Modelo científico contable para medir las funciones del patrimonio

MODELO CIENTIFICO DEL SISTEMA DE FUNCIONES
PATRIMONIALES
Resumen
Este artículo admite la metodología de las razones y proporciones para la construcción de
modelos teóricos de desempeño del patrimonio, pero sin redimirle a dicha metodología su
uso tradicional en el análisis contable para evidenciar situaciones patrimoniales mediante
revelaciones como si el patrimonio estuviese parado. Los modelos contables teóricos
reflejan condiciones en las que los fenómenos patrimoniales ocurren produciendo una
eficacia y constituyen un excelente criterio para emitir opiniones confiables, al exigir
confrontación entre una base parametrica y una realidad. Aquí, las razones y proporciones
deben atenerse a un régimen sistemático, respetando las interacciones entre las
funciones y desplegando un entendimiento del patrimonio sobre el ángulo del holismo,
ligado a sus entornos.
Palabras claves:
Modelo contable, modelo teórico, modelo cuantitativo, Razones y proporciones, análisis
contable, revelación del contador, opinión del asesor, opinión del consultor,
Neopatrimonialismo Contable.
Abstract
This article supports the methodology of the ratios and proportions to construct theoretical
models of patrimonial performance, but it also rejects the traditional use of this
methodology in the accounting analysis to disclose assets as if wealth was standing. The
theoretical accounting models reflect conditions in which patrimonial phenomena occur to
produce efficiency and to provide a reliable criterion for any accounting disclosure,
requiring confrontation between a parametrical base and a reality. Here, ratios and
proportions must follow a systematic scheme, subject to the interactions between the
functions and displaying an understanding of equity on the angle of holism, linked to their
environments.
Key Words
Accountable model, theoretical model, quantitative model, ratios and proportions,
accounting analysis, disclosure of the accountant, opinion of the advisor, opinion of the
consultant, Accountable Neopatrimonialism.
INTRODUCCIÓN
La revisión y revelación de resultados lucrativos basados en el registro contable, requiere
de un nivel medio de conocimientos, mientras que para el estudio de la esencia del lucro
se requiere de una profunda incursión en el campo científico de la contabilidad para el que
la información constituye apenas un instrumento. Las nuevas aplicaciones teóricas
provenientes del nivel tecnológico superior, conocidas como “modelos de
comportamientos”, resultan muy útiles para orientar los movimientos del capital.
Un paradigma o modelo debe representar un objetivo que debe alcanzarse o sea un
estado deseable de ocurrencia de cierto fenómeno. Los modelos científicos teóricos se
dedican a evidenciar cuales son las relaciones involucradas en un campo de fenómenos
universal que sirven para cualquier entidad en cualquier parte, en cualquier tiempo
referido a una realidad pretendida
Los primeros modelos, fueron empíricos, casi siempre obtenidos a partir de cocientes
comparativos con otros, ya por sectores de la producción, ora entre negocios congéneres,
etc. Así en el sector textil, por ejemplo, se admitía que las industrias prosperas obtenían
un cociente de liquidez entre 1,6 a 1,8 y así entonces, en esta ocurrencia modal estaría el
paradigma. En realidad, estas medidas de la liquidez (activo corriente / pasivo corriente)
no dependen del monto del valor monetario de los medios patrimoniales aplicados al
pago, sino de la adecuada velocidad de rotación de estas en su relación con las
necesidades de pagar.
Esa primera tentativa sobre razones financieras aisladas, aunque basadas en elementos
no científicos, directos y porcentuales, con apoyo estadístico, tuvo su utilidad y despertó el
interés por los patrones de medición. Dado que estas mediciones no eran suficientemente
explicativas y la pregunta que siempre quedaba en el aire se refería a “qué era lo bueno”
o “cuál es el mejor cociente”, el avance en el campo del análisis contable dio lugar, por lo
tanto, especialmente, a la necesidad de obtener parámetros o medidas patrones
Un modelo científico se construye a partir de una línea de pensamiento propia, que surge
en determinada oportunidad, para realizar una observación precisa, sobre determinados
campos de fenómenos bien identificados. Por lo tanto, en un modelo científico contable es
preciso referirse a la apreciación de una correlación de factores, al enjuiciamiento lógico
sobre la esencia de los fenómenos patrimoniales y, si es del caso, de la capacidad de
generar ganancias de todo lo que pueda influir sobre ella.
Lo que diferencia el método neopatrimonialista de los demás es, exactamente, el
compromiso intelectual con el análisis de todas las relaciones lógicas de naturaleza
esencial (necesidad, finalidad, medios, organización, centros de actividades y funciones
patrimoniales), dimensional (causa, efecto, tiempo, espacio, ambiente interno, calidad y
cantidad) y ambiental (mercado, ingreso nacional, sector productivo, políticas monetaria,
cambiaria y fiscal, tecnología, coyuntura económica, etc.).
DESARROLLO
LA EFICACIA DE LOS MODELOS CONTABLES
El fundamento de los modelos teóricos de carácter universal son los constructos lógicos,
aunque en la realidad ellos confrontan un significativo número de variaciones y solo rara
vez se podrán patentizar con absoluta precisión, como igualmente sucede con los
Principia referenciados en las ciencias naturales.
Tomemos por caso la siguiente proposición lógica como base para un modelo teórico de
aplicación universal para la gestión del lucro: las cantidades de inmovilizados técnicos,
inventarios de productos, ventas y ganancias netas, deben guardar relaciones
proporcionales constantes entre sí para que tenga lugar una eficacia”.
En notación matemática, tendremos:
Esta proposición nos indica, que en condiciones normales y lógicas, el aumento de
inversiones en medios de producción (It) implica el aumento de las ventas (Y) y estos a su
vez, el aumento de ganancias, (Ik), todo ello debiendo ocurrir en proporción constante (en
teoría).
En otros términos, en las inversiones de capital productivo para activos fijos y circulantes,
debe existir una relación de proporcionalidad constante para la consecución de una
resultante eficaz del sistema patrimonial de resultabilidades, en el que la ganancia neta es
a las ventas, como las ventas han de ser para el total de las inversiones en capital
productivo.
Así como en el caso mencionado, para lograr una mayor eficacia de la gestión entendida
esta como “capacidad de generar ganancias” se hace necesaria la construcción de
“paradigmas de desempeño” a partir de los análisis contables de los “sistemas de
resultabilidades (ganancias, ventas e inversiones en medios de producción)”,
considerando en cada caso las condiciones de cada componente que tiene por objetivo la
satisfacción de las necesidades del aumento efectivo del capital de la empresa a partir de
su misma transformación.
Es igualmente probable que ocurran situaciones especiales en cuanto a las expresiones
cuantitativas de valor entre “inversiones en medios de producción” y “ventas” conforme a
la velocidad del capital en los procesos de formación del rendimiento, como en el caso de
que las ventas llegaren a ser mayores que las inversiones, esto es:
O como en el caso de la expresión que relaciona el aumento de las inversiones con el
aumento de las ventas cuando resulta mayor que aquella existente entre el aumento de
las ventas y el aumento de las ganancias:
Por lo tanto, muchas situaciones pueden sugerir cálculos derivados de la instauración de
modelos contables, pero por el simple hecho de ocurrir variaciones en torno a él , nada de
ello invalida la filosofía del modelo universal para la gestión del lucro1.
En este punto, aún, se hace exigible un análisis posterior acerca del modo de interacción
e integración de aquellos elementos promotores del fenómeno patrimonial, es decir, se
requiere establecer las “correlaciones funcionales” de los componentes del rendimiento
ante las demás funciones patrimoniales en cada emprendimiento,
Las Funciones Patrimoniales
Las funciones patrimoniales operacionalizan los movimientos de la riqueza. Como el
movimiento provoca mutaciones o transformaciones sucesivas, el caso de aplicación de
paradigmas cuantitativos en contabilidad debe ser observado con relatividad (esto da
lugar a producir modelos sobre varios ángulos de observación en el campo de fenómenos
sobre el que estemos).
Como los medios patrimoniales ejercen diversidad de utilidades, también despliegan
“diversas funciones”, jerárquicamente subordinadas como naturalezas de las
necesidades2, así:
-Básicamente: las capacidades de Pagar (liquidez), obtener ganancias (resultabilidad),
mantener el equilibrio (estabilidad), tener vitalidad (economicidad)
-De forma auxiliar: Protegerse contra los riesgos (invulnerabilidad), ser eficientes o
producir adecuadas utilidades (productividad)
-Como meta suplementaria: dimensionarse de forma competente (elasticidad), contribuir
como agente para el entorno (sociabilidad)
Tales capacidades de los medios para generar utilizaciones con las cuales satisfacer las
necesidades son las que justifican la existencia de cada uno de los sistemas de funciones
1 Lopes de Sa. A. (2009). Pratica e teoría da contabilidade geral. (p.106). Curitiba:Jurua
2 Nepomuceno. V. (2008). Teoria da Contabilidades. (p. 299) Curitiba: Juruá.
patrimoniales, susceptibles de asumir modelos de eficacia (paradigmas de satisfacción de
las necesidades en cada uno)
Cada vez que se estudia una empresa, es necesario analizar la eficacia de cada uno de
los ocho sistemas de funciones, esto es, medir su capacidad integral para funcionar
eficazmente. Una empresa puede tener buena capacidad de pago, y no tener capacidad
de lucro, puede tener capacidad de generar ganancias o lucro y no tener capacidad de
pago, puede que no produzca desperdicios pero tampoco generar ganancias, o puede
estar lucrándose muy bien sin tener buena productividad.
Un sistema de funciones eficaz, tiende a influir positivamente sobre otros sistemas y,
estos sobre otros, en un régimen de reciprocidad y de integración. Así, por ejemplo, si una
empresa aumenta sus ganancias, tiende a poseer más recursos para pagar al día, si paga
al día comienza a tener mayores posibilidades de obtener mayores ganancias, mayores
oportunidades de efectuar compras y mayores oportunidades de contratar a personal
mejor calificado. A esa correlación de eficacias se le denomina interacción perfecta.
Criterios de los Modelos
La aplicación de los medios patrimoniales de cada sistema hacendal estructura funciones
en las que intervienen dos componentes:
- Las necesidades propias y específicas que erigen unas finalidades de satisfacción al
emprendimiento.
-Los medios patrimoniales o bienes que suplen las utilizaciones del funcionamiento.
La confrontación entre medios y necesidades genera unos resultados que por naturaleza
deberían ser eficaces, es decir, los medios patrimoniales deben ejercer funciones
competentes para anular las necesidades de cada sistema hacendal.
En la Resultabilidad, por ejemplo, los medios representan la sumatoria del costo del
producto y el margen de remuneración del capital aplicado, por una parte y, por la otra, la
necesidad, es el ingreso que permite recuperar el costo y trae consigo el margen3. El
3 De Souza. L.C. (2002/2009). Contabilidade ao alcance de todos (6ª reimpresión). (p. 80). Curitiba: Jurua
costo conveniente define la inversión de capital que posee las condiciones para ofrecer
productos competentes ante la concurrencia de otros compradores y, también, soporta
una tasa de remuneración a la empresa que hace parte de la formación de precios
convenientes de venta. La eficacia del sistema de resultabilidades surge cuando se
satisface la necesidad del ingreso de modo que entrega a la empresa los valores de
recuperación de la inversión en costos y cubren además, un margen satisfactorio de
remuneración del capital aplicado. Cada componente del patrimonio hacendal presta
diversas utilidades o servicios, es decir, diversas funciones.
Igualmente, las necesidades patrimoniales (Pn) se renuevan después de cada
satisfacción tendiendo a derivar una nueva necesidad, estas tienden a infinito, o sea,
teóricamente, en notación matemática:
Lo ideal es que se produzca una eficacia (Ea), esta que ocurre cuando las necesidades
patrimoniales (Pn) son satisfechas (Pn =0) y que la continuidad de tal acontecimiento sea
ilimitada, resultando, de esto una prosperidad (Ps). En notación, esto se escribe:
Un modelo de sistema de funciones patrimoniales (S), por tanto, debe considerar las
razones existentes entre una resultante del mismo (Rs) y las necesidades conocidas (para
medir una relación entre el efecto funcional y la capacidad ejercida antes de la
necesidad), debe también considerar una correlación entre los medios (Pm) y las
necesidades patrimoniales (Pn).
O sea que “la resultante de un sistema de funciones patrimoniales (Rs) debe guardar
relación de eficacia frente a las necesidades patrimoniales pertinentes (Pn), asi como los
medios (Pm) deben ser suficientes para la cobertura de que se hace necesario
patrimonialmente”
EL MODELO CIENTÍFICO DEL SISTEMA DE FUNCIONES Y LA METODOLOGIA DE
LAS PROPORCIONES
La proporción que sugiere el Neopatrimonialismo Contable, no se refiere apenas a
razones exclusivas en cuanto a magnitudes, sino que incluye otras consideraciones de
orden lógica de índole correlativa. Las proporciones siguen la lógica de las identidades
pero sobre un enfoque de naturaleza holística, es decir, estas no se limitan apenas al
aspecto del tamaño en sí, sino con todo lo que sobre ella influye.
Así, por ejemplo, en el Sistema de Liquidez4, es preciso analizar:
-Las deudas y desembolsos, como necesidades patrimoniales de pagos,
-Recursos de caja, créditos por recibir, provisiones de bienes destinados a la venta, que
son recursos financieros o medios para cubrir los pagos y,
-Lo que resulta de la confrontación entre tales componentes del sistema.
Un modelo científico del sistema de funciones patrimoniales convenientemente
estructurado por razones y proporciones de relaciones funcionales sistemáticas de
eficacia direccionada a la prosperidad, habría de estar considerando como eficaz (que
anula la necesidad) pasando a ser instrumento de medición de una realidad a ser
alcanzada con base a identidades de relaciones entre hechos patrimoniales (así lo exige
la lógica de las proporcionalidades) seleccionados (de liquidez, de producción, de ventas,
de ganancias , etc.).
Es importante tener en mente que una resultante del sistema de funciones patrimoniales
muestra como ocurre una relación entre los elementos patrimoniales que fueren utilizados
y como se comportarán para anular las necesidades, lo que puede resultar en algo
satisfactorio (eficacia) o no satisfactorio (ineficacia).
En tratándose de la aplicación de las proporciones como una opción metodológica, al
establecer relaciones directas entre una resultante y los medios, el objetivo será siempre
el conocimiento del comportamiento de la resultante ante los componentes del sistema y,
todavía, será preciso evaluar lo que se consigue con lo que se dispone de medios
4 Dos Santos. C. (2008/2009). Guia practico para elaboracao do desmostrativo dos fluxos de caixa. (p.42).
Curitiba: Jurua
patrimoniales (funciones ejercidas) de cara a las necesidades existentes; esto es, la
confrontación entre resultante de un sistema y sus componentes (necesidades y medios)
y un recurso racional de medición de la “eficacia”, del resultado, del esfuerzo
desempeñado, para anular lo que se precisaba y colmar los fines pretendidos. Una
expresión, pues, podrá ser:
La cual, en palabras, dice: “La resultante (RsSx) de un sistema de funciones patrimoniales
cualquiera es a las necesidades patrimoniales pertinentes (PnSx) así como los medios
patrimoniales (PmSx) están para las necesidades patrimoniales del mismo sistema”.
Así, por ejemplo, una resultante del sistema de liquidez (RSL), es a las necesidades
exigibles (Ex) en el corto plazo, así como los medios disponibles y realizables (D + R)
están para las necesidades exigibles en el corto plazo.
La resultante (liquidez) medirá relativamente lo que se tiene que pagar (Exigibilidades),
así como los medios patrimoniales (Disponibles y Realizables) lo hace con su
comportamiento ante las necesidades pertinentes (Exigibles en el Corto Plazo)
La eficacia del sistema de liquidez en un determinado tiempo implica la anulación de la
exigibilidad pertinente al mimo tiempo. Esto implica que la eficacia de la liquidez ocurrirá
siempre cuando las necesidades de pago pudieren ser cubiertas, tempestivamente, por
los medios de pago, sin que ocurran variaciones anómalas entre los elementos en
comparación (como por ejemplo, un desnivel entre una variación del cociente de liquidez y
la variación de exigencias en el corto plazo.
No basta que los medios superen las necesidades, es necesario que tal hecho ocurra
tempestivamente y con armonía ante las variaciones entre los componentes del sistema y
la resultante de este. O sea, habrá eficacia en cualquier centro de actividades (una filial
por ejemplo), si en un tiempo “x” (un semestre, por ejemplo) la resultante del sistema así
se comporta. O sea, un aumento del cociente de liquidez (
QL ¿
implica la anulación
del aumento del exigible (
Ex ¿
(las deudas no crecerán proporcionalmente), por lo
tanto, ocurre una eficacia especial (Eae):
Tal consideración equivale a la ocurrencia del fenómeno de plena liquidez temporal pero
no es el fruto de apenas consideraciones cuantitativas, por incluir estas y aquellas
relaciones espaciales y temporales5. Como puede verse, lo que establece el
Neopatrimonialismo Contable como objetivo no puede ser una simple división entre
magnitudes para encontrar relaciones, sino que más allá de esto, interesa conocer todos
los elementos que influyen en las relaciones de los componentes patrimoniales de un
sistema específico, con base a la proporcionalidad que implica una visión dinámica y
holística.
Obviamente, el paradigma referido estará tanto más próximo a la realidad, cuanto más
fueren los campos de las relaciones dimensionales y ambientales considerados en la
construcción del mismo. Así, por ejemplo, en el Sistema de Resultabilidad, aunque un
modelo para la gestión eficaz del lucro sea, por esencia, una situación deseable de
alcanzar, fundamentada en relaciones ideales y, siempre, de naturaleza teórica, su
materialización o no, del mismo, es algo que estará sujeto, en todos los casos, a un
número significativo de variables. Del mismo modo, en la práctica, el incremento ocurrido
en los elementos del sistema de liquidez que se halla en una correlación constante y
obligatoria, sus combinaciones pueden dar lugar a ciertas discrepancias que quiebran el
rigor matemático sugerido por el modelo.
Una mirada sobre los estados eficaces del patrimonio debe derivarse de aquella que
considera los propósitos idealmente deseables en cuanto al comportamiento de la
riqueza. Es natural que el aumento en medios patrimoniales productivos haga crecer el
volumen de producción y reducir los costos unitarios con lo que se aumentara el margen
5 Lopez de Sa. A. (2008). Consultoria e analise contabil. (p.49). Curitiba: Juruá
de ganancia, asumiendo la misma capacidad del mercado para adquirir los aumentos de
la producción.
En consecuencia pues, cuando un análisis sigue un paradigma, la opinión más adecuada
sobre la conducta de un patrimonio, se emite a partir de un régimen comportamental
esperado, pero también comparativo e incluyente, debiendo expresar una plena
capacidad de satisfacción de todas las necesidades patrimoniales de la empresa o de la
institución, en carácter permanente.
Generalización del modelo
Como ha sido dicho, una hacienda requiere tener el patrimonio apropiado para respaldar
las siguientes capacidades: pagar, ganar, contrarrestar, sobrevivir, protegerse contra el
riesgo, evitar el despilfarro, asumir el tamaño apropiado y concordar con los agentes
transformadores. Igualmente, se dijo que estas capacidades configuran ocho grandes
sistemas de funciones de la riqueza patrimonial:
A cada uno de los agregados referidos debe operar una comparación (como ya fue
explicado en el caso de la liquidez) entre:
Así por ejemplo, en cuanto al Régimen de Lucro, vuelto a considerar, el Modelo se centra
en:
O sea, la Ganancia Neta (
Ik
) como resultante del sistema, es a las Ventas (Y) (estas
que son necesarias como recuperación de la inversión, incrementadas por la ganancia),
así como las Ventas (Y) están para las inversiones en producción (It), estos como
necesidades para obtener el resultado.
En otras palabras, “Se debe lucrar proporcionalmente a las ventas como se debe vender
proporcionalmente a lo invertido en producción. Si las ventas aumentan, las ganancias
deben seguir la tendencia de crecimiento, si las inversiones en producción (fijas y
circulantes) crecen, las ventas deben seguir el mismo ritmo.
Ningún hecho ejemplificado del “Sistema de Resultabilidad” tendría como consideración la
Ganancia Liquida depurada de todos los factores que pesan sobre los beneficios
originarios de “bienes o servicios vendidos”, sino que para tal fin los cálculos serian los
efectuados en estudios científicos, dejando pues de lado otros aspectos como, por
ejemplo, el fiscal o la normatividad oficial que pueden, deformar la realidad contable.
El modelo podría, también obtener otro tipo de relación, como criterio, por ejemplo, una
resultante en razón (reciproca) de los medios y estos en relación con la necesidades (It /
Y), (siempre sobre la óptica holística o de las relaciones lógicas patrimoniales de
naturaleza esencial, dimensional y ambiental. Depende de la lógica, la metodología (como
ya fue referido) de lo que se pretende encontrar para la orientación del análisis, o sea, la
percepción que se pretende tener. De cualquier forma, todavía lo sugerido obedece al
rigor lógico de comparar lo que se consiga con lo que se precisaba conseguir.
Hipótesis de una Eficiencia Global
El juzgamiento global sobre la situación de una empresa o institución a través de los
elementos contables, depende del examen de eficacia de todos los sistemas de funciones
patrimoniales6. La eficacia global existirá cuando todas las necesidades del
emprendimiento estén satisfechas o anuladas.
La eficacia de cada sistema contribuye a la global, mediante su participación como
sumando en la sumatoria de todos. Cuando en determinado instante los sistemas de
liquidez, resultabilidad, estabilidad, economicidad, productividad, invulnerabilidad,
elasticidad y socialidad sean eficaces, así evidenciados por las resultantes de cada uno,
entonces también existirá la eficacia global, representada por la sumatoria de todos los
sistemas.
6 Goncalves da Silva. B. (2009). Contabilidade Ambiental. (p.35). Curitiba: Juruá
Como cada una de esas funciones es autónoma (puede haber liquidez y no haber
resultabilidad, puede haber resultabilidad y no haber liquidez, etc.,) así la totalidad eficaz
puede representar una cualidad plena. El comportamiento de sujeción de la resultante de
cara a las necesidades en cada sistema, tiene el mismo comportamiento de sujeción de
los medios en relación a las necesidades, como lo tiene también, la sumatoria de las
resultantes de todos los sistemas para la satisfacción de todas las necesidades.
Con el fundamento en todos estos argumentos lógicos es posible estructurar una
hipótesis de modelo global, como representativo de una síntesis, así:
Donde dice que: “la sumatoria de la Resultante (Rs) de todos los Sistemas (S) a la
sumatoria de las necesidades patrimoniales (Pn) pertinentes, asi como la sumatoria de los
Medios patrimoniales (Pm) en todos los sistemas (S) está para la sumatoria de las
necesidades (Pn) lo que implica la anulación de todas las necesidades, implicando
lógicamente, la Eficacia Total (EaT)”
Así, pues, la evaluación de cada una de las capacidades que sean ejercidas por los
sistemas, dependerá siempre de la consideración sobre una utilización competente de los
medios patrimoniales ante las necesidades. Es posible pues, concluir que el papel de un
consultor contable ante el estudio de las funciones de una empresa o institución debe
partir del análisis de cada sistema, pero con vistas a considerarla globalmente, así como
las circunstancias de los agentes causales que modificaran los estados patrimoniales.
CONCLUSIONES
Modelo teórico y modelo cuantitativo
Todos los modelos hasta aquí evidenciados por ser teóricos, cualitativos, atados a la
esencia, ofrecen orientación genérica. La condición teórica y una guía de orden general le
hace conservar sus razones lógicas bajo el auspicio de la eficacia y la prosperidad, como
propósitos esenciales, por ello son científicos. A un contador debe interesar pues si se
aplican por naturaleza a toda la empresa o institución, donde estuviere en cualquier
época. De tales posicionamientos, y por tanto, no para verlas como un conjunto de
alternativas de evaluación, debe un contador asesor partir para encontrar las razones que
sustenten la orientación que debe ofrecer a un empresario,
Cuando admitimos que proporcionalmente la ganancia neta es a las Ventas así como las
Ventas están para las inversiones en producción, establecemos un modelo cualitativo,
teórico, genérico, científico, que proclama una relación que debe existir entre los factores
enunciados. Si luego, traducimos en valores monetarios tal proporción fijando el cuanto”
de ganancia neta que debe ser esperado para un “tanto” de venta fijada y un “monto
cierto” de inversión en producción, estableceremos un modelo cuantitativo que solo
servirá para una aplicación escogida como un caso particular.
El modelo cuantitativo de un centro comercial tendría una expresión diferente en un
astillero, como el de una panadería lo tendría en relación a una caja de cambios y este
ante una boutique. Habría también alteraciones en relación al local, el paradigma de una
fábrica de colchones sería diferente entre un lugar y otro (basta citar a título de ejemplo,
algunos factores diferentes en esos centros de actividades, tales como ambiente natural,
condiciones étnicas, organización social, madurez política, tradición educativa, ética,
mercado, carga tributarias e intereses. El modelo teórico seria el mismo, pero el
cuantitativo se alteraría en nuestros ejemplos referidos.
El cuantitativo debe ser considerado dentro de probabilidades de acontecimientos que
tipifican realidades, poseyendo por tanto, un aspecto relativo. Una fuerte influencia del
riesgo, o sea, los problemas de incertidumbre que afligen al movimiento patrimonial,
obliga el buen sentido, apelando a las probabilidades de nuestros modelos cuantitativos
(hecho relevante en la Teoría del Sistema de Invulnerabilidades del Neopatrimonialismo).
En el caso de la previsión de la ganancia como instrumento de gestión, suelen utilizarse
modelos contables construidos para tipificar el comportamiento pasado presente de
determinada gestión. La consideración de una situación teórica del rendimiento referido a
un plazo proyectado difiere de aquella aplicada para la construcción de modelos de
comportamientos necesarios para explicar los movimientos presentes. Dado que la vida
de las empresas es el resultado de un sinnúmero de variables, las prospecciones a muy
largo plazo pueden conducir a modelos inadecuados.
Los errores indicados por las diferencias entre modelo y realidad, pueden tener ocurrencia
tanta en la estructura o composición del patrimonio, cuanta en la dinámica o proceso de
movimiento de este. Inversiones excesivas o deficientes, financiamientos excesivos o falta
de recursos financieros, son fallas comunes que llevan al patrimonio a los desequilibrios
de estructura. La lentitud en la rotación de los inventarios, deficiencias en las cobranzas
de los créditos a recibir, procedimientos errado en nuestros métodos de producción, todo
esto puede causar fallas de dinámica que agravan las situaciones.
Definitivamente, la inflexibilidad no es buena consejera cuando los fenómenos que se
consideran son plenos de complejidad (como los patrimoniales), sujetos a innumerables
variables y a cada naturaleza de organismo en sus espacios y tiempos (así también se
procede en las ciencias psicológicas y biológica).
Partiendo de modelos científicos cuantitativos es posible localizar indicios de todos los
referidos desequilibrios. Una indagación sobre las razones que promueven la ineficacia
estructural o funcional es una tarea de importancia crucial en la opinión de un analista. La
afirmación sobre un estado patrimonial, un sistema de funciones, lo mismo que un
elemento aislado, requiere encontrar razones que lo fundamenten
Las variaciones y la opinión del consultor contable
Los factores del mundo exterior que mueven la riquezas quedan sujetos a un gran número
de influencias que por mas técnica contable que se quiera utilizar, siempre existirán los
riesgos de “sesgos y desviaciones” en su medición. Cuanto mayor sea el numero de
atributos posibles de establecer sobre determinado acontecimiento patrimonial, tanto más
competente tiende a ser el juicio referido.
Las variaciones que experimentan los elementos de las formulas y axiomas pueden
alterar la estructura y la dinámica que sugiere un modelo contable pertinente. No se trata
de despejar las dudas, ni de validar las previsiones ni verdades de los modelos contables,
sino más bien de conciliar de forma lógica las condiciones sobre las que los mismos se
aplican y como se armonizan sus contenidos.
En tratándose de circunstancias ocultas o hasta entonces desconocidas, determinadas
experiencias contables pueden ser corregidas mediante la conclusión racional de otras
experiencias patrimoniales cuya realidad objetiva pueda tener un alcance mayor.
Los constructos que fundamentan las proposiciones lógicas de proporcionalidad constante
para la eficacia del rendimiento quedan condicionados en calidad y cantidad por las
restricciones sobre los entornos ambientales del patrimonio y de los centros de
operaciones, todo ello relacionado con lo que pueda ocurrir sobre las causas o efectos a
través del tiempo. Esa es la razón para la complementariedad de la causa y efecto de los
fenómenos contables por la dimensionalidad, otorgándole profundidad a la percepción y
tornando más eficiente el juicio sobre lo acontecido.
En las empresas de ciclos de producción prolongados (como la silvicultura, la
construcción, etc.) por ejemplo, la apariencia de la información contable puede denunciar
deficiencia transitoria, pero esta tiende a revertirse cuando ocurre aquella venta que se
encontraba en proceso de formación o de producción. Igual sucederá con una empresa
en reorganización o en modificación de líneas de productos o desarrollo de nuevos
locales comerciales.
Observar que algo discrepa de un modelo es apenas un indicio, para formar opinión a ser
ofrecida por un consultor. La obtención de cocientes, índices, proporciones, estadísticas,
etc., por si solos, no representan una conclusión global, siendo apenas instrumentos
encaminados a satisfacer entendimientos que deben sustentar opiniones. Los parámetro
poseen la rara importancia de producir imágenes de estados ideales pero apenas
muestran un reflejo sobre la realidad derivada del curso de los elementos patrimoniales.
Mas bien, ejerciendo mas profundas verificaciones sobre las desviaciones de los modelos
cualitativos nos acercaremos mas objetivamente a las causas. “Que el modelo cualitativo
como idea, haya sido o no materializado, es un recurso que solo la ciencia puede ofrecer,
exigiendo conocimiento de naturaleza doctrinaria y experimental.”
La filosofía del Holismo es un enfoque sobre la continuidad de los emprendimientos que
exige la observación global de un todo sobre la óptica de un movimiento armónico. “El
método inspirado en el holismo, exige la observación global de la riqueza patrimonial a
partir de la esencia (necesidad, finalidad, medios patrimoniales y funciones), en todas sus
dimensiones (causa, efecto, tiempo, espacio, cualidad, cantidad) y ambientes (internos y
externos) que poseen influencia como fuerzas agentes que mueven la riqueza”.
La secuencia del trabajo técnico que debería desarrollar un consultor contable habría de
ser:
1. Seleccionar modelos cualitativos teóricos
2. Cuantificar los modelos teóricos elegidos dentro de la realidad
3. Considerar las probabilidades en las cuantificaciones
4. Recopilar datos sobre las manifestaciones pertinentes
5. Comparar las cuantificaciones con las realidades efectivas o evidenciadas
6. Considerar los factores de mutaciones, especialmente los agentes que producen las
transformaciones del patrimonio
7. Establecer las variaciones de las comparaciones y
8. Buscar conocer las razones de las variaciones
BIBLIOGRAFIA
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-Dos Santos. C. (2008/2009). Guia pratico para elaboração do demonstrativo dos fluxos de
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-Lopes de Sa. A. (2009) Tecnologia contábil contemporânea. Curitiba: Juruá.
-Nepomuceno. V. (2008). Teoría da contabilidade. Curitiba: Juruá.
Por Samuel Pérez Grau7
7 Grupo: Juaruco, Línea: Teoría Contable, Investigador Principal: Samuel Pérez Grau, Proyecto:
Contabilidad: la Ciencia del Patrimonio. Corporación Universitaria de la Costa. El autor de este
artículo es Contador Público, Ingeniero Químico, Especialista en Gestión Tributaria, Aduanera y
Cambiaria, Magíster en Administración Industrial. Profesor universitario durante los últimos 20 años
en las universidades Autónoma de Occidente, Santiago de Cali, ESAP, U.de Nariño (Pasto), U.
Surcolombiana (Neiva), U. del Atlántico, UNAD, CUC, Barranquilla..

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Pérez Grau Samuel. (2010, agosto 30). Modelo científico contable para medir las funciones del patrimonio. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/modelo-cientifico-contable-para-medir-las-funciones-del-patrimonio/
Pérez Grau, Samuel. "Modelo científico contable para medir las funciones del patrimonio". GestioPolis. 30 agosto 2010. Web. <http://www.gestiopolis.com/modelo-cientifico-contable-para-medir-las-funciones-del-patrimonio/>.
Pérez Grau, Samuel. "Modelo científico contable para medir las funciones del patrimonio". GestioPolis. agosto 30, 2010. Consultado el 5 de Agosto de 2015. http://www.gestiopolis.com/modelo-cientifico-contable-para-medir-las-funciones-del-patrimonio/.
Pérez Grau, Samuel. Modelo científico contable para medir las funciones del patrimonio [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/modelo-cientifico-contable-para-medir-las-funciones-del-patrimonio/> [Citado el 5 de Agosto de 2015].
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