Libro diario formato simplificado en Perú

Libro diario formato simplificado
1. Cuestiones previas
Según el Informativo Caballero Bustamante, un primer aspecto que resulta fundamental
considerar está referido al artículo 33º del Código de Comercio. El referido artículo establece
que, en general todo negocio (sea una persona natural o jurídica) debe llevar necesariamente, con
la finalidad de proteger los intereses que confluyen en la empresa, los siguientes libros contables:
(i) Inventarios y Balances, Diario, Mayor (Libros principales) y (ii) los demás libros que ordenen
las leyes especiales (Libros y Registros Auxiliares obligatorios). En función a ello, para efectos
contables deberán llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar
las operaciones.
En función a dicha premisa procederemos a esbozar algunos alcances referidos al Libro Diario
de Formato Simplificado que consideramos relevantes tener en cuenta. El Libro Diario de
formato simplificado, ha sido instaurado por la Resolución de Superintendencia 234-
2006/SUNAT (30.12.2006), norma que regula sobre los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios, en adelante la Resolución.
Ahora bien, un primer aspecto a considerar es que no se trata propiamente de un Libro Contable
sino más bien de un libro incorporado por una norma tributaria, pero evidentemente creado bajo
una denominación contable y con la finalidad que se anote en “forma simplificada” las
operaciones realizadas por una empresa u organización utilizando el Plan de Cuentas vigente.
Originalmente de acuerdo a lo regulado en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del artículo 13º
de la Resolución vigente a partir del 01.01.2009, la llevanza de dicho libro tenía el carácter de
opcional para las personas jurídicas cuyos ingresos brutos anuales del año anterior no superasen
las 100 UIT y sustituía a los libros Diario, Mayor y Caja - Bancos. No obstante, dado que
mediante el D. Leg. 1086, se modifica el artículo 65º del TUO de la LIR, disponiendo que
aquellos perceptores de rentas de tercera categoría cuyos Ingresos Brutos Anuales del ejercicio
anterior no superen las 150 UIT, debían llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a las normas de la materia.
Al respecto, en lo que al Libro Diario de Formato Simplificado se refiere, las normas de la
materia corresponden al numeral 5 del artículo 13º de la Resolución, sin embargo dicha
normativa había quedado desfasada. En virtud a ello con el fin de concordar la aludida
modificación con las disposiciones dispuestas por SUNAT para los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, mediante la Resolución de Superintendencia 239-2008/SUNAT
(31.12.2008) vigente a partir del 01.01.2009, norma modificatoria de la Resolución, con respecto
al Libro Diario de Formato Simplificado se producen los cambios siguientes:
Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del artículo 13º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 234-2006/SUNAT.
Se incorpora un numeral 5º-A, para regular el Libro Diario de Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario.
Se establece plazo máximo de atraso para Libro Diario de Formato Simplificado.
Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario de formato Simplificado.
Es importante señalar que el formato conteniendo las modificatorias ha sido publicado el día
08.01.2009 en el Diario Oficial El Peruano.
Las implicancias más relevantes que dichos cambios producen son las siguientes:
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como otro libro independiente del Diario
General.
Ello conlleva a concluir que resulta obligatorio su llevado, debidamente legalizado.
Asimismo, ya no sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja y Bancos.
En función a lo expuesto, se plantean los puntos siguientes:
Los contribuyentes con ingresos brutos hasta 150 UIT, ¿pueden optar por llevar otros
Libros y Registros?
Si concordamos las disposiciones tributarias con la regulación dispuesta por el artículo
33º del Código de Comercio, más que una opción debería apreciarse como una obligación
legal de todo negocio llevar sus Libros Principales así como los registros auxiliares que
resulten obligatorios.
Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de For mato Simplificado debe llevarse en el
mismo sis tema en el cual se llevan los Libros Principales.
En función al análisis efectuado en el literal anterior, ¿resulta obligatorio el llevado del
Libro Diario?
Considerando que el Libro Diario de Formato Simplificado constituye un Libro Principal
y diferente al Libro Diario, pero que tienen la misma función; no advertimos que resulte
obligatorio legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva el Libro Diario de Formato
Simplificado.
Claro está que si igualmente se lleva el Libro Diario ello no implicaría contingencia
alguna para el contribuyente.
¿Resulta obligatorio el Libro Diario de Formato Simplificado si se opta por llevar
contabilidad completa?
Bajo la premisa que constituye un Libro Principal resulta obligatorio su llevado de
acuerdo a la regulación tributaria independien temente a que se lleven los libros
principales en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 33º del Código de Comercio.
¿Se produce alguna contingencia tributaria si el contribuyente sólo lleva el Registro de
Ventas, Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, cuando sus ingresos brutos
no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyen te está cumpliendo con la llevanza mínima
requerida por el artículo 65º del TUO de la LIR, en virtud a ello no se produciría ninguna
contingencia tributaria, en tanto se observen las disposiciones establecidas en el artículo
13º de la Resolución.
Claro está que en este supuesto no está cumpliendo con el mandato establecido en el
artículo 33º del Código de Comercio.
¿Los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las 150 UIT están obligados a llevar
el Libro Diario de Formato Simplificado?
Para efectos tributarios de acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR, los contri-
buyentes cuyos ingresos brutos superan las 150 UIT están obligados a llevar Contabilidad
Completa. Al respecto, el artículo 12º de la Resolución respecto a los libros que integran
la Contabilidad Completa no detalla al Libro Diario de Formato Simplificado.
En conclusión los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no
están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.
2. Obligados
De acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR, están obligados a llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al año anterior
no superen las 150 UIT.
3. Plazo máximo de atraso
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución, el plazo máximo de atraso para el Libro Diario de
Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer día hábil siguiente de
realizadas las operaciones.
4. Requisitos generales
• Requiere contener los siguientes datos de cabecera:
– Denominación del libro.
– Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social
de éste.
En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta información bastará incluirla en el
primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de
manera computarizada deberá consignarse dicha información en todos los folios.
En el caso del registro de operaciones, éstas deben estar en orden cronológico o correlativo,
salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.
• La información consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
Se utilizará el Plan Contable General (PCGE) vigente en el país, a cuyo efecto emplearán
cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias debe realizarse una desagregación
mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos
casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear
un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán
utilizar estos últimos.
Se totalizarán los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del periodo o ejercicio gravable según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos
de la frase “VAN”. En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del
folio anterior precedido de la frase “VIENEN”. Culminado el periodo o ejercicio gravable, se
realizará el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrará la
leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, la
totalización se efectuará finalizando el periodo o ejercicio.
• La información deberá estar en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Código Tributario.
Se deberá incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que
corresponda.
Se debe contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo
disposición legal en contrario.
5. Información mínima
El numeral 5º-A del artículo 13º de la Resolución dispone la siguiente información mínima que
debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:
(i) Número correlativo o código único de la operación.
(ii) Fecha o período de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripción genérica de la operación mensual.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contenía códigos contables.
(v) Totales.
6. Caso práctico
La empresa NEGOCIOS AYACUCHO SAC con RUC 20305040120 dedicada a la
comercialización de útiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el año anterior no superan las
150 UIT, presenta la siguiente información respecto de las operaciones realizadas en el mes de
enero 2009.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos de las cuentas de Balance:
CUENTA NOMBRES IMPORTE
104 Cuentas Corrientes 9,000
108 Ahorros 6,000
121 Clientes 5,500
161 Cuentas por cobrar diversas 1,800
201 Mercaderías 9,000
335 Muebles y Enseres 5,000
336 Equipos Diversos 4,500
3931 Depreciación de muebles y
Enseres
(500)
3932 Depreciación de equipos diversos (1,500)
4011 Impuesto General a las Ventas 540
4017 Impuesto a la Renta 300 (*)
4031 ONP 390
4032 Essalud 270
421 Facturas por pagar 3,500
469 Cuentas por pagar diversas 2,200
501 Capital 16,400
591 Resultados Acumulados 15,200
(*) Impuesto a la Renta Anual.
2. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron durante el mes ascienden a S/. 34,200 más
IGV. Dichas operaciones se anotaron en el Registro de Compras, conformados por:
– Compra de mercaderías S/. 26,420.00
– Compra de activo fijo S/. 5,200.00
– Servicios públicos S/. 1,600.00
– Otros gastos S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero ascienden a S/. 39,600 más IGV. Estas
operaciones están anotadas en el Registro de Ventas.
4. El 12 de enero se realizó el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderías
por S/. 2,100.
5. La Provisión de Planilla de enero asciende a S/. 4,300 (asignándose el 50% para ad-
ministración y 50% ventas).
6. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/. 1,300 del período diciembre 2008.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre ascendente a S/. 100.
7. El 16 de enero se paga una factura pendiente a la empresa EL TROME S.A., por la compra de
mercaderías por el valor de S/. 1,800.
8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitería por el cual
emite el Recibo por Honorarios 001-2010 por el monto de S/. 350, dicho servicio se
cancela en efectivo el mismo día.
9. El 31 de enero se realizó el pago de la planilla del mes.
10. Al final del mes se provisiona las vacaciones y la CTS devengadas por S/. 390.58 y S/.
358.33 respectivamente.
11. Al 31 de enero se provisionó la depreciación del mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
– El costo de la mercadería vendida es de S/. 28,500.
– El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009.
Los registros de compras y de ventas se centralizaran al final del mes en el Libro Diario de
Formato Simplificado.
– La empresa no lleva el libro caja-bancos.
- La empresa utilizará en el ejercicio 2009 el PCGR.
Según estos datos registrar las operaciones del mes en Libro Diario de Formato Simplificado.
BIBLIOGRAFIA
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/
2. Informativo Caballero Bustamante No. 654- Enero 2009. Agradecimiento
especial por facilitarnos su caso práctico.
3. Hernández Celis, Domingo (2009) Perú: Libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
DR. DOMINGO HERNANDEZ CELIS

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Escrito por:

Doctor en economía. Doctor en contabilidad. Magister en auditoria. Contador publico colegiado. Bachiller en ciencias contabilidad. Docente universitario de pregrado. Docente universitario de post grado. Docente de educación superior tecnológica. Docente de educación secundaria. Ex militar de la fuerza aérea del Perú. Ex dirigente cooperativista. Gerente de microconsult-dhc. Asesor de empresas. Consultor de empresas. Lima- Perú.

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Hernández Celis Domingo. (2009, julio 3). Libro diario formato simplificado en Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/libro-diario-formato-simplificado-en-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Libro diario formato simplificado en Perú". GestioPolis. 3 julio 2009. Web. <http://www.gestiopolis.com/libro-diario-formato-simplificado-en-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Libro diario formato simplificado en Perú". GestioPolis. julio 3, 2009. Consultado el 27 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/libro-diario-formato-simplificado-en-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Libro diario formato simplificado en Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/libro-diario-formato-simplificado-en-peru/> [Citado el 27 de Abril de 2015].
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