La Auditoría como instrumento de control administrativo en Cuba

INTRODUCCIÓN
La elevación de la responsabilidad y facultades hace imprescindible exigir la actuación
ética de las entidades y sus jefes, así como fortalecer su sistema de control interno,
para lograr los resultados esperados en cuanto al cumplimiento de su plan con
eficiencia, orden, disciplina y el acatamiento absoluto de la legalidad. Lineamiento 12 de
la Política Económica y social del Partido Comunista de Cuba.
La Economía del Presupuesto del Estado Cubano, encausa la actualización del modelo
económico en lo referido a que el sistema de planificación socialista sea la vía principal
para la dirección de la economía nacional, que se incremente la eficiencia a partir de
proyectar los ingresos que respalden el gasto público en los niveles que se planifiquen y
mantengan un adecuado equilibrio financiero.
El principio de no gastar más de lo que se ingresa es la base esencial de su
materialización, ante esta situación la alternativa es la eficiencia, el ahorro de recursos,
la optimización del gasto y la exigencia para una adecuada planificación. Se necesita
planificar lo real a gastar, dándole el uso correcto al presupuesto asignado, que los
gastos estén en correspondencia con los niveles de actividades previstas en el plan de
la economía y que se cumpla con la captación de los ingresos aprobados.
En el artículo No. 10 de la Ley 117 del Presupuesto del Estado para el año 2014, se
plantea que, los jefes de los órganos y organismos del Estado, las organizaciones
superiores de dirección empresarial, las empresas y unidades presupuestadas a ellos
subordinadas o adscriptas y las organizaciones, asociaciones y demás instituciones
vinculadas con el Presupuesto del Estado, son los responsables de la administración y
ejecución de los presupuestos que le sean aprobados; así como adoptar medidas para
que cumplan sus obligaciones con el presupuesto del Estado y las que garanticen la
utilización más racional de los recursos, materiales, humanos y financieros de que
dispongan, sin exceder los niveles de gastos presupuestarios directivos y de destino
específico, que le son aprobados para el año.
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El artículo 10 capítulo 1 de la Constitución de la República de Cuba (1976) “todos los
organismos del Estado, sus dirigentes, funcionarios y empleados, actúan dentro de los
límites de sus respectivas competencias y tienen la obligación de observar
estrictamente la legalidad socialista y velar por su respeto en la vida de toda la
sociedad”.
Para comprobar todo lo anterior en la actualidad, es necesario potenciar el papel
profiláctico de la auditoría para preservar los medios de que dispone el país con el fin
de promover la mejora continua en el desarrollo de las organizaciones, garantizando el
éxito en la toma de decisiones lo que redunda en mayor eficiencia económica y por
tanto en la elevación de la satisfacción de las necesidades siempre crecientes de la
sociedad.
La Contraloría General de la República de Cuba, tiene como objetivo y misión según lo
establecido en el artículo 1 numeral 1.3 capítulo 1 de la Ley 107 De la Contraloría
General de la República de Cuba (2009), auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder
Popular y al Consejo de Estado, en la ejecución de la más alta fiscalización sobre los
órganos del estado y del gobierno, en razón a ello propone la política integral del Estado
en materia de preservación de la finanzas públicas y el control económico
administrativo, una vez aprobada, dirigir y ejecutar y comprobar su cumplimiento, así
como dirigir metodológicamente y supervisar el sistema nacional de auditoría, ejecutar
las acciones que considere necesaria con el fin de velar por la correcta transparente
administración del patrimonio público, prevenir y luchar contra la corrupción.
Para dar cumplimiento a lo anterior, el artículo 31 inciso K capítulo II de la 107 De la
Contraloría General de la República de Cuba (2009), plantea que dentro de las
funciones, atribuciones y obligaciones específicas de la Contraloría General de la
República, está supervisar y verificar el proceso de elaboración, ejecución y liquidación
del Presupuesto del Estado.
Por lo que a partir del año 2010 se comenzaron a ejecutar por este órgano, las
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auditorías a las distintas fases del Presupuesto del Estado, siendo una de ellas la
auditoría financiera a la liquidación del presupuesto en los diferentes niveles de
subordinación, demostrando en la realización que aún existen irregularidades en el
desarrollo por parte de los auditores y por tanto su resultado final no siempre es el
esperado, debido en gran medida a la poca experiencia por parte de los auditores en la
realización de este tipo de acción de control, insuficientes sustentos metodológicos que
permitan a los auditores aplicar técnicas en la ejecución y falta de preparación en
cuanto a las indicaciones emitidas por la Controlaría General de la República de Cuba.
Teniendo en cuenta lo expresado anteriormente se define como problema científico
las insuficiencias en el proceso de auditoría, que repercuten desfavorablemente en el
cumplimiento de los objetivos trazados, todo lo cual se centra en el proceso de la
auditoría, que se define como el objeto de estudio.
Para dar solución al problema planteado se traza el siguiente objetivo general, diseñar
un procedimiento para la ejecución de la auditoría a la liquidación del presupuesto del
Estado, delimitando como campo de acción la auditoría a la liquidación del
presupuesto del Estado.
Se plantea como hipótesis que el diseño de un procedimiento contribuirá a elevar el
cumplimiento de los objetivos trazados.
Como objetivos específicos para dar cumplimiento al objetivo general se definieron los
siguientes
1. Elaborar el marco teórico referencial relacionado con el proceso de la auditoría,
así como de la auditoría a la liquidación del presupuesto del Estado.
2. Diagnosticar las principales incidencias que afectan la ejecución de la auditoría
en el Sistema Nacional de Auditoría.
3. Diseñar un procedimiento para la ejecución de la auditoría a la liquidación del
presupuesto del Estado .
3
4. Valorar a través del criterio de especialistas la pertinencia del procedimiento
propuesto.
Métodos Científicos
En el presente trabajo se utilizarán los métodos científicos necesarios para el desarrollo
y enriquecimiento del objeto de estudio y el campo de acción.
Métodos Teóricos
Histórico-lógico: para determinar los antecedentes de la auditoría tanto en el ámbito
internacional como el nacional, así como su evolución en Cuba.
Inductivo-deductivo: para precisar elementos de la actividad de auditoría, el
diagnóstico, el diseño del procedimiento y en la valoración de los resultados.
Análisis-síntesis: para la sistematización de la actividad de auditoría, el procesamiento
de la información, el estudio de documentos y en la elaboración de las conclusiones.
Métodos empíricos
Encuestas: Se aplicarán a los auditores pertenecientes al Sistema Nacional de
Auditoría para analizar el diagnóstico de la situación actual de esta actividad.
Dinámica de Grupos: se empleará una dinámica de grupo donde se incluyen
especialistas para realizar una valoración sobre la pertinencia del procedimiento
propuesto.
Este trabajo está conformado por dos capítulos, conclusiones, recomendaciones,
bibliografía y anexos. El capítulo uno aborda los referentes teóricos y metodológicos
sobre la actividad de auditoría, en el segundo capítulo se diagnostica el estado actual
de la auditoría financiera a la liquidación del presupuesto del Estado en el territorio Las
Tunas, y se diseña un procedimientos para la ejecución de este tipo de auditoría.
La importancia de esta investigación consiste en poner en las manos de los auditores,
un procedimiento que constituya una herramienta de trabajo para la ejecución de la
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auditoría a la liquidación del presupuesto del Estado, y contribuya a minimizar los
errores en que pudieran incurrir, aumentando la eficacia y calidad de este tipo de
auditoría con lo que se fundamenta la necesidad de su utilización otorgándole además
un valor teórico.
La utilización de este procedimiento, por los auditores del Sistema Nacional de
Auditoría, para la ejecución de la auditoría a la liquidación del presupuesto del Estado
constituye el valor metodológico.
La realización de este tipo de auditoría exige el proceso de perfeccionamiento continuo
en la ejecución por parte del Sistema Nacional de Auditoría, lo que constituye la
significación práctica.
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CAPÍTULO I LA AUDITORÍA COMO INSTRUMENTO DE CONTROL.
La revisión de las diferentes fuentes consultadas estuvo sustentada sobre la base de la
revisión de la literatura especializada y de otras fuentes bibliográficas, lo que permitió el
análisis en la temática objeto de estudio, reflejada a través del hilo conductor que se
muestra en la figura 1, lo que posibilita sentar las bases teóricas prácticas del proceso
de investigación y con ello contribuir a sustentar la significación práctica.
Con la construcción del marco teórico referencial, se llegó a las principales definiciones,
elementos y tendencias de este campo, con el objetivo de que sean aplicados por todo
el personal que de una u otra forma practican estas acciones de control.
Figura 1 Hilo Conductor del Marco Teórico
Fuente: Elaborado por la autora
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El proceso de auditoría, evolución
y conceptos
El
presupuesto del Estado.
Su liquidación
La auditoría financiera
a la liquidación del presupuesto
del Estado
Fundamentos
que sustentan la propuesta
del procedimiento para la
Ejecución de la auditoría a la
Liquidación del presupuesto del
Estado
1.1 El proceso de auditoría. Evolución y conceptos.
La auditoría, su evolución en el mundo
De origen latino inicialmente, la acepción o significado del término “auditoría” ha
experimentado notables cambios en el transcurso del tiempo; puede significar
inspección, revisión, verificación, investigación, etc. En su acepción más restringida se
denomina simplemente auditoría a la actividad de revisión y verificación del registro
económico de una entidad para cerciorarse de que constituye una imagen fiel de su
patrimonio y del resultado de sus operaciones, de conformidad con normas y principios
establecidos al efecto.
El término auditoría pasó de los países latinos al mundo anglosajón y de allí,
principalmente de Inglaterra y los Estados Unidos de América, volvió nuevamente al
mundo latino ya bien avanzado el siglo XX, para designar lo que en los diferentes
países se venía denominando “revisión de contabilidades”. Sin embargo, esta nueva
acepción fue siendo gradualmente ampliada y hoy en día se utiliza en general para
designar toda actividad de control a posteriori de la actividad económico financiera y
hasta técnica de cualquier entidad. En Cuba antes del triunfo de la Revolución se
utilizaban con frecuencia los términos “intervención” o “fiscalización”.
La auditoría existe desde tiempos inmemoriales, prácticamente desde que un
propietario entregó la administración de sus bienes a otra persona, lo que hacía que
esta actividad, en su etapa primitiva, fuera en esencia un control contra el desfalco y el
incumplimiento de las normas establecidas por el propietario, el Estado u otros.
La auditoría como elemento de análisis y control financiero y operacional surge como
consecuencia del desarrollo producido por la Revolución Industrial del siglo XIX. En
efecto, la primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y
posteriormente en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo
de la profesión, así en 1862 se le reconoció en Inglaterra como profesión independiente;
en 1867 se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de
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Cuentas o auditor; en 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar
auditorías independientes a los bancos; en 1880 se legalizó en este país el título de
Chartered Accountants o Contadores Autorizados o Certificados; en 1882 se incluyó en
Italia en el Código de Comercio la función de los auditores y en 1896 el Estado de New
York desig como Contadores Públicos Certificados a aquellas personas que habían
cumplido las regulaciones estatales en cuanto a la educación, entrenamiento y
experiencia adecuados para ejercerla.
Es conveniente considerar que la contabilidad y la auditoría que se realizaban en el
siglo XIX y a principios del siglo XX no estaban sujetas a normas de auditoría o
principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo que la dificultad para
ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX una tendencia hacia
la unificación o estandarización de los procedimientos contables y de auditoría, siendo
un ejemplo de esta aspiración los folletos que en tal sentido emitió el Instituto
Americano de Contadores, a como el Sistema Uniforme de Contabilidad Hotelera
emitido por la Asociación Hotelera del Estado de New York.
En 1917 el ya creado Instituto Americano de Contadores preparó a solicitud de la
Comisión Federal de Comercio de USA un “Memorándum sobre las auditorías de
Balance General” que fue aprobado por la Comisión, publicado en el Boletín de la
Reserva Federal y distribuido en forma de folleto a los intereses bancarios y de
negocios y a los contadores de ese país bajo el nombre de: “Contabilidad Uniforme:
Propuesta presentada por el Comité de la Reserva Federal”. Este folleto fue reeditado
en 1918 bajo un nuevo título, “Métodos Aprobados para la Preparación de Estados de
Balance General”.
La Auditoría en Cuba
En los primeros años de constituida la República, la función fiscalizadora recayó en el
Ministerio de Hacienda, creado por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo de 1909. No es
hasta fines de 1950 que, de acuerdo con la constitución, se crea un órgano denominado
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Tribunal de Cuentas, con las funciones de fiscalizar el patrimonio, los ingresos y los
gastos del Estado y de los organismos autónomos, y la ejecución de los Presupuestos
del Estado, las provincias y los municipios, así como asegurar el cumplimiento de las
leyes y demás disposiciones relativas a los impuestos, derechos y contribuciones, sin
perjuicio de las facultades y atribuciones que se conferían en este aspecto al Ministerio
de Hacienda.
A partir del triunfo de la Revolución, en enero de 1959, se inicia un cambio en la
estructura socioeconómica del país; este proceso provocó una acelerada
transformación de la organización del aparato estatal. Debido a lo anterior, no se
consideró necesario mantener el Tribunal de Cuentas, el que cesó sus funciones en
1960.
En 1961 se promulgó la Ley 943 de Comprobación de Gastos del Estado y se creó en el
Ministerio de Hacienda la Dirección de Comprobación, encargada de cumplir las
funciones de fiscalización.
En 1976, mediante la Ley 1323 de Organización de la Administración Central del
Estado, se crea el Comité Estatal de Finanzas, que incluye una Dirección de
Comprobación, y cumple la función rectora en materia de auditoría estatal.
En 1994, como parte del proceso de perfeccionamiento de la administración estatal se
extinguen los Comités Estatales de Finanzas y Precios, cuyas funciones se fusionan en
el Ministerio de Finanzas y Precios.
En 1995 se crea la Oficina Nacional de Auditoría para ejecutar las funciones que, con
relación a esta materia, le fueron asignadas al Ministerio de Finanzas y Precios
mediante el Acuerdo No. 2914 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, así como
las que, en virtud de la legislación específica sobre auditoría, le estaban dadas a dicho
organismo, salvo las que propiamente le correspondían al Ministro.
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La mencionada Oficina desarrolló las funciones a ella asignada hasta el 25 de abril del
2001 en que por el Decreto Ley 219 se crea el Ministerio de Auditoría y Control como
un Organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir, ejecutar y
controlar la aplicación de la política del Estado y del gobierno en materia de auditoría
gubernamental, fiscalización y control gubernamental; así como para regular, organizar,
dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema Nacional de Auditoría.
Asimismo, las funciones referidas a la actividad de auditoría atribuidas al Ministerio de
Finanzas y Precios y a su ministro, excepto la contenida en el artículo 33 del Decreto
Ley No. 159 “De la Auditoría”, del 8 de junio de 1995, se asumen por el Ministerio de
Auditoría y Control y su respectivo Ministro, a partir de la entrada en vigor del
mencionado Decreto Ley No. 219.
El 1 de de agosto del 2009 y con la aprobación de la Asamblea Nacional del Poder
Popular, se extingue el Ministerio de Auditoría y Control y surge la Contraloría General
de la República de Cuba, como un órgano estatal estructurado verticalmente en todo el
país, que se le subordina jerárquicamente, al igual que al Consejo de Estado de la
República de Cuba.
Según el artículo 10 de la Ley 107 De la Contraloría General de la República, el objetivo
y misión fundamental es auxiliar a la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo
de Estado, en la ejecución de la más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y
del Gobierno; en razón a ello propone la política integral del Estado en materia de
preservación de las finanzas públicas y el control económico administrativo, una vez
aprobada, dirigir, ejecutar y comprobar su cumplimiento, así como, dirigir
metodológicamente y supervisar el sistema nacional de auditoría; ejecutar las acciones
que considere necesarias con el fin de velar por la correcta y transparente
administración del patrimonio público; prevenir y luchar contra la corrupción.
La actividad de auditoría y el Sistema de Control Interno.
La palabra auditoría viene del latín Auditorius, y de ésta proviene auditor, que tiene la
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virtud de oír, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume
que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la evaluación de la economía,
la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.
El profesor Coulter define la auditoría como “el examen de los libros y cuentas de un
negocio, que permite al auditor formular y presentar los estados financieros en tal forma
que el balance refleje la verdadera situación financiera del negocio y el estado de
pérdidas y ganancias que exprese correctamente el resultado de las operaciones a la
fecha de cierre del ejercicio que se revisa.”
Holmes (1945) plantea que la auditoría es la comprobación científica y sistemática de
los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un
individuo, firma o corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad
de la contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones, y
certificar los estados e informes que se rindan”.
Vérez (1979), la define como la “parte o rama de la contabilidad que trata de la revisión,
comprobación, exposición y presentación de los hechos económicos de cualquier tipo
de organización mediante el examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad,
comprobantes y demás evidencias”.
En el texto de auditoría Tomo I (2006), La American Acconunting Association la define
como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos
relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si
dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso”.
La Ley No. 107 De la Contraloría General de la República de Cuba define la auditoría
como el “proceso sistemático, realizado de conformidad con normas y procedimientos
técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias
sobre las afirmaciones contenidas en actos jurídicos o de carácter técnico, económico,
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administrativo u otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos”.
La autora coincide con las definiciones anteriores y considera que la auditoría es un
proceso que se lleva a cabo mediante la recopilación y evaluación de evidencias
suficientes, competentes y relevantes, que permiten emitir un resultado sobre los temas
objetos de verificación y que estos estén en correspondencia o no con los criterios
establecidos.
Los tipos de auditorías que se realizan actualmente en Cuba han sido establecidos a
través del Reglamento de la Ley No. 107 “De la Contraloría General de la República”
aprobado por Acuerdo del Consejo de Estado de fecha 30 de septiembre de 2010, las
que se clasifican de acuerdo a los objetivos que se persiguen en: Gestión o
Rendimiento, Financiera o de Estados Financieros, Forense, De Cumplimiento, Fiscal,
De Tecnologías de la información y las Comunicaciones, Ambiental, y Especial.
El procedimiento que propone la autora se enmarca dentro de la auditoría financiera y
será aplicada para evaluar el proceso de liquidación del presupuesto del Estado, al
mismo tiempo que se evaluará el control interno asociado a está actividad.
El Control Interno
Cook y Winkle (1991) definieron el Control Interno como: "...el sistema interior de una
compañía que está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y
responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos
empleados para; proteger los activos, obtener la exactitud y la confiabilidad de la
contabilidad y de otros datos e informes operativos, promover y juzgar la eficiencia de
las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la compañía y comunicar
las políticas administrativas, y estimular y medir el cumplimiento de las mismas".
Las Normas Generales de Control Interno Gubernamental (2006), de Guatemala
plantean que son el elemento básico que fija los criterios técnicos y metodológicos para
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diseñar, desarrollar e implementar los procedimientos para control, registro, dirección,
ejecución e información de las operaciones financieras, técnicas y administrativas del
sector público.
En nuestro país el control interno constituye un instrumento eficaz para lograr la
eficiencia y eficacia en el trabajo de las entidades tanto contable como administrativo,
introduciendo nuevas cuestiones que aporten elementos generalizadores para la
elaboración de los Sistemas de Control Interno en cada entidad dando como resultado
la confiabilidad de la información, la eficiencia y eficacia de las operaciones,
acatamiento de las normas jurídicas establecidas y el control de todos los recursos.
Fue visto fundamentalmente como una función solo del aparato contable de las
entidades, sin embargo la dinámica del desarrollo de la economía cubana, la necesidad
de buscar una mayor eficiencia en las operaciones económico financieras así como
atemperar la misma a las condiciones actuales internacionales influenciado esto
además por el establecimiento de relaciones con socios extranjeros en algunos casos,
determinó un cambio radical en esta concepción.
En este sentido y para dar respuesta a tales exigencias en el 2003 se pone en vigor la
Resolución No. 297 por la Ministra de Finanzas y Precios en la que se define el control
interno como un proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el
resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de
los objetivos siguientes: confiabilidad de la información, eficiencia y eficacia de las
operaciones, cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, establecidas y control
de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad”.
El artículo No. 11 de la Ley 107 del 2009 De la Contraloría General de la República
define el Sistema de Control Interno como acciones establecidas por la legislación
especial en esta materia que se diseñan y ejecutan por la administración para asegurar
la consecución de los objetivos siguientes:
Proteger y conservar el patrimonio contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
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indebido, irregularidad o acto ilícito.
Asegurar confiabilidad y oportunidad en la información que se recibe o se brinda.
Garantizar la eficiencia y eficacia de las operaciones económicas, mercantiles u
otras similares que se realicen, de acuerdo con su objeto social o encargo
estatal.
Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico establecido por los organismos
rectores, para el empleo de herramientas, equipos, instrumentos y otros medios
de carácter similar, en la realización de los distintos procesos a su cargo ¨.
Como parte de un proceso de perfeccionamiento y teniendo en cuenta la experiencia
adquirida en la aplicación de la Resolución No. 297, en el 2011 se deroga la misma y se
aprueba la Resolución No. 60 del Contraloría General de la Repúblicas por este órgano,
la que establece las Normas del Sistema de Control Interno, la que lo define en su
artículo No. 3 capítulo uno, como un proceso integrado a las operaciones con un
enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades inherentes a la
gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal, se implementa mediante un
sistema integrado de normas y procedimientos que contribuyen a prever y limitar los
riesgos internos y externos, proporcionan una seguridad razonable al logro de los
objetivos institucionales y una adecuada rendición de cuenta.
Está formado por cinco componentes interrelacionados entre si, en el marco de los
principios básicos y las características generales; estos son los siguientes: Ambiente de
Control, Gestión y Prevención de Riesgos, Actividades de Control, Información y
Comunicación y Supervisión y Monitoreo, los que se encuentran estructurados en
normas.
El control interno reviste gran importancia ya que permite a la entidad implementar
medidas de control administrativo y contables que contribuyan a crear un ambiente de
control favorable y a erradicar las deficiencias detectadas en las acciones de control
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ejecutadas, con el objetivo de preservar los recursos puestos a la disposición de la
entidad.
La autora coincide con lo planteado, teniendo en cuenta que el control interno no va
dirigido solamente al control contable, sino a todas las actividades que realiza la
entidad, en el que intervienen tanto el personal directivo como los trabajadores, a partir
de los autocontroles que realizan, se determinan riesgos y puntos vulnerables que en su
momento no fueron detectados por las actividades de control, lo que permite adoptar
nuevas medidas y perfeccionar su Sistema de Control Interno.
Por lo anterior el control interno constituye un instrumento eficaz para el trabajo que
desarrollan las entidades tanto contables como administrativos, dentro de los que se
incluyen el cumplimiento de las normas jurídicas establecidas y el control de los
recursos materiales y financieros, constituyendo un instrumento efectivo en la ejecución
de la auditoría.
1.2 El presupuesto del Estado. Definición y estructura.
Definición y estructura del presupuesto del Estado.
La definición de presupuesto adquiere una significación y alcance mayor cuando el
presupuesto se refiere al Estado. En este caso, hay más o menos consenso que el
presupuesto del Estado es la previsión o estimación de gastos y de recursos financieros
necesarios para cumplir con los objetivos y compromisos del sector público, en aras de
satisfacer las necesidades sociales.
Según el marco teórico referencial de las Indicaciones para la ejecución de las acciones
de control a la liquidación del presupuesto del Estado 2014, emitidas por la Contraloría
General de la República, este es el documento e instrumento jurídico político, elaborado
periódicamente, sancionado en Ley Anual, en el que en forma de balance se plasman y
aprueban el nivel máximo de gastos y las provisiones de recursos financieros que
realizará el Estado durante el ejercicio económico, en correspondencia con el plan de la
economía, debiendo constituirse en una verdadera articulación entre recursos y
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objetivos, traducidos estos últimos, en satisfacción de necesidades sociales.
El período de ejecución del presupuesto aprobado abarca desde el primer día hasta el
último día del ejercicio fiscal, que en el caso de Cuba se corresponde con el año
natural, o sea del 1ero de enero al 31 de diciembre de cada año y contiene en las
fases de desagregación, programación y la ejecución.
Se considera ejecutado el presupuesto, desde el momento de devengarse el gasto, en
correspondencia con la programación realizada, por lo cual los administradores de las
unidades gestoras tienen una responsabilidad diaria de cuestionarse en qué se gasta,
para qué se gasta y cuánto se gasta. Mensualmente, a partir de los indicadores
registrados, se controlará y evaluará el comportamiento de la ejecución y su
comparación con lo programado para el período
Según el artículo No. 10 capítulo uno del Decreto Ley 192 del 8 de abril del 1999, De la
Administración Financiera, el presupuesto del Estado está conformado por un sistema
de presupuestos que incluye:
Presupuesto Central
Presupuesto Provincial
Presupuesto de la Seguridad Social
Al presupuesto central se integran los presupuestos de cada uno de los diferentes
órganos del Estado, así como de las organizaciones y asociaciones y otras entidades
nacionales que requieren financiamiento presupuestario. En este presupuesto se
incluyen las transferencias para cubrir el déficit planificado en los presupuestos
provinciales y la contribución financiera del Estado al presupuesto de la seguridad
social.
El artículo 34, capítulo tres, plantea que los recursos financieros provienen de las
personas naturales o jurídicas, cuya recaudación éste tenga derecho a percibir, en
correspondencia con la política de distribución de estos recursos que se establezcan
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legalmente. Además, puede contar con el crédito público, donaciones y dividendos. Son
destinados principalmente, a financiar el desarrollo económico y las actividades socio-
culturales y científicas de carácter nacional, los tribunales, la fiscalía, la defensa y el
orden interior.
Una parte de los recursos financieros es para los órganos provinciales y la otra para los
municipales del Poder Popular, mediante la participación de éstos en determinados
ingresos del presupuesto central y el otorgamiento de transferencias directas, con el
objetivo de garantizar el desarrollo económico local, asegurar el incremento del
bienestar material y el nivel cultural de la población de cada territorio, según lo
establecido en el artículo No.36.
Los presupuestos provinciales constituyen el estimado de los recursos financieros y los
gastos de los órganos provinciales y municipales del Poder Popular para un año
presupuestario. El Presupuesto Provincial es, por tanto, la suma del presupuesto de la
provincia correspondiente y de los municipios que la componen.
El presupuesto de la provincia está destinado a financiar los gastos de las entidades de
subordinación provincial.
Los presupuestos de las provincias y de los municipios pueden contar con las
siguientes fuentes de recursos financieros, ingresos cedidos, participación en ingresos
del presupuesto central, transferencias directas. Todo lo anterior se establece en los
artículos del 42 al 43.
Fases del sistema presupuestario
El Decreto Ley 192 del Consejo de Estado (1999), en sus secciones segunda, tercera y
cuarta, establece las fases del sistema presupuestario las que consisten en los
procesos de elaboración, ejecución, control y liquidación del presupuesto del Estado a
todos los niveles e instancias del gobierno.
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Elaboración del Presupuesto
Para la elaboración del presupuesto provincial, se toman en cuenta los lineamientos de
la política fiscal, las normas que al efecto establezca el Ministerio de Finanzas y Precios
y las directivas emitidas por el Consejo de Administración de las Asambleas
Provinciales del Poder Popular. Estos anteproyectos se elaboran por las Direcciones de
Finanzas y Precios de los Consejos de Administración de las Asambleas Provinciales
del Poder Popular, sobre la base de las propuestas de anteproyecto recibidas de las
empresas, unidades presupuestadas y las direcciones administrativas de subordinación
provincial, así como de los Consejos de Administración de las Asambleas Municipales
de la Asamblea Provincial del Poder Popular correspondiente.
Las Asambleas Provinciales una vez que reciben la notificación del monto de la
participación en los ingresos del Presupuesto Central y de las transferencias directas
aprobadas por la Asamblea Nacional del Poder Popular, así como de los demás límites
de gastos, proceden a la aprobación del Presupuesto Provincial y de la Provincia, así
como a la determinación de la participación de los municipios con cargos al
Presupuesto de la Provincia.
Ejecución del Presupuesto
Los Consejos de Administración de las Asambleas Provinciales y Municipales del Poder
Popular presentan a las correspondientes Asambleas del Poder Popular, los informes
periódicos de la ejecución del presupuesto provincial. Hay que significar que esta fase
se materializa en las unidades presupuestas.
Liquidación del Presupuesto
Los Consejos de la Administración de las Asambleas Provinciales y Municipales del
Poder Popular presentan un informe de la liquidación del presupuesto a las asambleas
del Poder Popular respectivas, para su análisis y aprobación. Esto se realiza al finalizar
el ejercicio presupuestario.
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La Asamblea del Poder Popular luego de haber aprobado el informe de liquidación del
presupuesto provincial, se envía al Ministerio de Finanzas y Precios.
La liquidación, concebida como un proceso de rendición de cuentas, es realizada desde
la unidad gestora quien la presenta a su nivel superior y estos, a su vez, revisan,
analizan, consolidan y presentan al Ministerio de Finanzas y Precios. El Ministerio de
Finanzas y Precios es el encargado de conciliar, evaluar y validar la información que
presentará al Consejo de Ministros para su aprobación, en primer lugar y
posteriormente a la Asamblea Nacional del Poder Popular. Existe una estrecha e
indisoluble relación entre la fase de ejecución y la del control, lo cual está determinado
porque el control debe realizarse desde el mismo instante en que comienza a
ejecutarse el presupuesto, es por ello que en nuestro país el papel determinante está
reservado a los administradores de la unidad gestora.
Por la Ley anual del Presupuesto, se obliga a cada nivel superior a ejercer controles
periódicos para validar el uso eficiente y eficaz de los recursos asignados, mediante
Verificaciones Presupuestarias, siendo el objetivo principal de estas el determinar si los
recursos asignados han sido empleados no sólo dentro de los marcos aprobados
(eficiencia), sino también para cumplir con los objetivos previstos (eficacia).
1.3 La auditoría financiera a la liquidación del presupuesto del Estado
Antecedentes
La Ley No. 107, establece que la Contraloría General de la República orienta su
actuación a dirigir, regular, organizar, controlar y ejecutar de manera directa y reglada,
las acciones de auditoría, supervisión y control que se requieran y entre sus funciones,
atribuciones y obligaciones específicas, se encuentra, supervisar y verificar el proceso
de elaboración, ejecución y liquidación del Presupuesto del Estado.
En cumplimiento de lo antes expuesto, a partir del año 2010 se comenzaron a realizar
auditorías financieras a la liquidación de los presupuestos provinciales y verificaciones
presupuestarias para las fases de anteproyecto y ejecución del presupuesto del Estado.
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Por las experiencias adquiridas durante la ejecución de estas acciones de control, en el
2012, se hizo necesario sustituir las verificaciones presupuestarias por auditorías
especiales, las que se realizaron hasta el 2014.
A partir de aquí las auditorías a la ejecución y a la liquidación del presupuesto del
Estado fueron clasificadas como financieras ya que durante la ejecución de la misma se
evaluá la razonabilidad que presentan los Estados Financieros, a como también la
situación económica de la provincia y el uso adecuado de los recursos materiales y
financieros que fueron puestos a disposición de las entidades de subordinación local y
además.
Este tipo de auditoría se conoce como auditoría de proceso, ya que no solamente
interviene la Dirección Provincial de Finanzas y Precios como administradora de los
recursos financieros, sino también las Unidades Presupuestadas Provinciales y
empresas cuyos ingresos tributan al presupuesto local de la provincia. Por lo que se
aplican las directrices emitidas a tales efectos aprobadas por la Contraloría General de
la República. Se realizan al proceso de liquidación del presupuesto.
A su vez se han incorporado elementos de gestión para evaluar la eficiencia y eficacia
del gasto público, el destino final de las transferencias corrientes para la actividad no
presupuestada por los conceptos de financiamientos a la exportación y sustitución de
importaciones, precios minoristas subsidiados, subsidios por pérdidas empresariales y
otras transferencias corrientes.
Por constituir una auditoría financiera con enfoque de proceso y de gestión se efectúan
comprobaciones especiales y confirmaciones en las empresa y unidades
presupuestadas.
Normas Cubanas de Auditoría
Durante la ejecución de esta acción de control, se aplica la Resolución No. 340 de la
Contraloría General de la República, Normas Cubanas de Auditorías aprobadas el 3 de
20
enero del 2013. Los temas considerados en las presentes normas tienen como finalidad
agrupar los procesos que se requieren para ejercer la auditoría y la calidad técnica de
las mismas,
La norma No. 100 establece los Objetivos y Principios Generales de la Auditoría, dentro
de los que se encuentran las fases o etapas en el proceso de auditoría, las que
establecen los criterios o pautas necesarios para su ejecución y deben tenerse en
cuenta por los auditores para lograr que sus actuaciones sean objetivas, sistemáticas y
equilibradas. Las fases o etapas de una auditoría, con independencia del tipo que se
trate, son las siguientes:
Planeación: Es la que determina el logro de los niveles de gestión óptimos
(economía, eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditoría; si se realiza una
adecuada planeación, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida.
Ejecución: Consiste en la aplicación del programa de auditoría con la finalidad
de alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia
suficiente, competente y relevante.
Informe: Consiste en la elaboración del informe de los resultados de la auditoría.
Seguimiento: en esta se le da seguimiento a la presentación por el sujeto
auditado, del plan de medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas
y adoptadas con los responsables directos y colaterales.
Aunque no estén definidos los límites entre las fases de la auditoría: Planeación,
Ejecución, Informe y Seguimiento, es importante que el auditor reconozca su existencia
y realice sus labores de acuerdo a cada una de ellas, lo que permite una revisión y
supervisión adecuada desde el inicio hasta la aprobación del informe de la auditoría.
Otra norma es la 590 Técnicas de Auditorías las que son necesarias para la recolección
de información durante la ejecución de la auditoría, son procedimientos especiales
utilizados por los auditores para obtener las evidencias suficientes, competentes y
21
relevantes, que les permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia
examinada. Es muy importante en cualquier tipo de auditoría seleccionar la técnica más
apropiada, para examinar cualquier operación, actividad, área, programa, proyecto o
transacción de la entidad bajo examen.
En el proceso de auditoría se pueden utilizar varios métodos prácticos de investigación
y prueba que se emplean por los especialistas para lograr las evidencias, mediante
verificaciones necesarias que fundamentan los criterios del auditor sobre eventos
específicos revisados por él.
La autora considera las fases de la auditoría de vital importancia pues si no existe una
adecuada planeación del trabajo a ejecutar, el producto final que es el informe de
auditoría, no culmina con la calidad requerida, lo cual va aparejado a la aplicación de
las técnicas de auditorías.
22
Conclusiones parciales
A partir de la consulta bibliográfica y otras fuentes consultadas se han expuesto los
fundamentos teóricos acerca de la actividad de auditoría, así como referentes que
establecen el Sistema de Control Interno, se realizaron consultas preliminares sobre la
teoría del presupuesto del Estado y aspectos relacionados aspectos relacionados con la
auditoría financiera a la liquidación del presupuesto del Estado tales como antecedentes
de la misma, definición y estructura.
El estudio realizado evidenció que la auditoría en Cuba ha transitado por diferentes
etapas estableciéndose los tipos de auditorías hasta llegar a la auditoría financiera a la
liquidación del presupuesto del Estado.
23
BIBLIOGAFÍA
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del Estado. La Habana.
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para las Auditorías al Presupuesto del Estado. La Habana .
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para las Auditorías al Presupuesto del Estado. La Habana .
17.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. (2014). Indicaciones Metodológicas
para las Auditorías al Presupuesto del Estado. La Habana .
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38.MINISTERIO DE FINANZAS Y PRECIOS. (2014). PC-CG No. 19 Guía para la
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58.VÉREZ BASANTA, A. (1979). Auditoría. La Habana. Libros para la Educación, p.5.
29
SINTESIS
El presente trabajo, tuvo como objetivo diseñar un procedimiento para la ejecución de la
auditoría a la liquidación del presupuesto del Estado, teniendo en cuenta que aún existen
insuficiencias en el proceso de auditoría, que repercuten desfavorablemente en el
cumplimiento de los objetivos trazados. En el primero se hace referencia a los fundamentos
teóricos acerca de la actividad de auditoría y del sistema de control interno, además de
aspectos relacionados con el surgimiento de este tipo de auditoría.
Í N D I C E
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................1
CAPÍTULO I LA AUDITORÍA COMO INSTRUMENTO DE CONTROL...................................6
1.1 El proceso de auditoría. Evolución y conceptos....................................................................7
La auditoría, su evolución en el mundo..................................................................................7
La Auditoría en Cuba..............................................................................................................8
La actividad de auditoría y el Sistema de Control Interno....................................................10
1.2 El presupuesto del Estado. Definición y estructura.............................................................15
Definición y estructura del presupuesto del Estado..............................................................15
Fases del sistema presupuestario...........................................................................................17
1.3 La auditoría financiera a la liquidación del presupuesto del Estado....................................19
Antecedentes.........................................................................................................................19
Normas Cubanas de Auditoría...............................................................................................20
BIBLIOGAFÍA...............................................................................................................................24
SINTESIS
El presente trabajo, tuvo como objetivo diseñar un procedimiento para la ejecución de la
auditoría a la liquidación del presupuesto del Estado, teniendo en cuenta que aún existen
insuficiencias en el proceso de auditoría, que repercuten desfavorablemente en el
cumplimiento de los objetivos trazados. En el primero se hace referencia a los fundamentos
teóricos acerca de la actividad de auditoría y del sistema de control interno, además de
aspectos relacionados con el surgimiento de este tipo de auditoría.
Í N D I C E
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................1
CAPÍTULO I LA AUDITORÍA COMO INSTRUMENTO DE CONTROL...................................6
1.1 El proceso de auditoría. Evolución y conceptos....................................................................7
La auditoría, su evolución en el mundo..................................................................................7
La Auditoría en Cuba..............................................................................................................8
La actividad de auditoría y el Sistema de Control Interno....................................................10
1.2 El presupuesto del Estado. Definición y estructura.............................................................15
Definición y estructura del presupuesto del Estado..............................................................15
Fases del sistema presupuestario...........................................................................................17
1.3 La auditoría financiera a la liquidación del presupuesto del Estado....................................19
Antecedentes.........................................................................................................................19
Normas Cubanas de Auditoría...............................................................................................20
BIBLIOGAFÍA...............................................................................................................................24

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Jomarrón Velázquez María Julia. (2015, diciembre 9). La Auditoría como instrumento de control administrativo en Cuba. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/la-auditoria-instrumento-de-control-administrativo-en-cuba/
Jomarrón Velázquez, María Julia. "La Auditoría como instrumento de control administrativo en Cuba". GestioPolis. 9 diciembre 2015. Web. <http://www.gestiopolis.com/la-auditoria-instrumento-de-control-administrativo-en-cuba/>.
Jomarrón Velázquez, María Julia. "La Auditoría como instrumento de control administrativo en Cuba". GestioPolis. diciembre 9, 2015. Consultado el 3 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/la-auditoria-instrumento-de-control-administrativo-en-cuba/.
Jomarrón Velázquez, María Julia. La Auditoría como instrumento de control administrativo en Cuba [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/la-auditoria-instrumento-de-control-administrativo-en-cuba/> [Citado el 3 de Diciembre de 2016].
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