El ISR a personas físicas por dividendos, intereses y premios en México, 2006

Deben presentar declaración anual, las personas que obtengan ingresos por los siguientes conceptos, entre otros:

• Por prestar servicios profesionales (por honorarios)
• Por arrendamiento de bienes inmuebles
• Por actividades empresariales (comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, silvícolas, de pesca, y de autotransporte), excepto las que tributen en el Régimen de Pequeños Contribuyentes.
• Por enajenación de bienes
• Por adquisición de bienes
• Por salarios en los siguientes casos:
  • Cuando además obtengan otros ingresos acumulables distintos a salarios.
  • Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre, o cuando hayan prestado servicios a dos o más empleadores en forma simultánea.
  • Cuando obtengan ingresos por salarios de personas no obligadas a efectuar las retenciones, (organismos internacionales y los Estados extranjeros o embajadas).
  • Cuando obtengan ingresos anuales por salarios y/o conceptos asimilados a salarios que excedan de $300,000.00.
  • Cuando hayan comunicado por escrito al patrón que presentarán declaración anual por su cuenta.
• Por intereses en los siguientes casos:
  • Quienes sólo obtuvieron ingresos por intereses reales superiores a $100,000.00 en el año.
  • Quienes además de los intereses, obtengan ingresos por otros conceptos por los que este obligado a presentar declaración anual, (servicios profesionales, arrendamiento de inmuebles, entre otros)  sin importar el monto de cada uno o la suma de los mismos.
  • Quienes perciban intereses y salarios, y la suma de ambos exceda de $ 300,000.00, sin importar el monto por cada uno de dichos conceptos.
  • Quienes perciban intereses y salarios, y la suma de ambos sea de hasta $ $300,000.00, pero el monto de los intereses sea mayor a $100,000.00.

• Las que perciban otros ingresos, por ejemplo: las deudas condonadas por el acreedor o pagadas por otra persona, por inversiones en el extranjero, por intereses moratorios, y/o por penas convencionales, etc.

También debe informar en  la declaración, en su caso; los ingresos que se  hayan percibido en el año  por los conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, aun cuando ya  haya pagado el o los impuestos correspondientes.

• Los ingresos por: préstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto excedan de $1’000,000.00.
• Los ingresos exentos del pago del impuesto sobre la renta por herencias o legados y por enajenación de casa habitación, si la suma de los ingresos totales, contenidos en su declaración, es mayor a $500,000.00.

En la declaración anual se deben de informar en su caso, los ingresos que haya percibido por los conceptos y en los montos que se mencionan a continuación, con independencia de que, ya se haya (n) pagado con anterioridad el (los) impuesto (s) correspondiente (s).

Los conceptos y montos son los siguientes:

• Los ingresos por: préstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto excedan de $1’000,000.00.
• Los ingresos exentos del pago del Impuesto sobre la Renta por concepto de herencias o legados y por enajenación de casa habitación, se deberán anotar siempre que la suma de los ingresos totales, contenidos en su declaración, sea superior a $500,000.00.

* Nota: Estas personas podrán presentar la declaración mediante la forma fiscal 13 si les resulta impuesto a cargo, siempre que durante el año no hayan efectuado pagos por Internet mediante los programas electrónicos de los bancos autorizados.

¿QUIENES SON LOS SUJETOS  OBLIGADOS?

Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades distribuidas multiplicados por 1.4925, acreditando el ISR pagado por la sociedad que distribuyó el dividendo siempre que considere como ingreso acumulable, el monto del ISR pagado por dicha sociedad y además cuenten con la constancia correspondiente (Forma 37-A).

Las personas físicas que perciban dividendos provenientes de acciones que se colocan entre el gran público inversionista, podrán considerar el estado de cuenta que emitan los intermediarios financieros como constancia para acreditar el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades.

“Artículo 6.-…

Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibida, el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibida por el residente en México. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate. …”

¿Qué obligaciones tienen las personas morales que efectúen pagos por dividendos o utilidades a personas físicas o morales?

• Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o a través de transferencia de fondos reguladas por el Banco de México a la cuenta de dicho accionista.
• Proporcionar a las personas a quienes las efectúen pagos por dividendos, constancia en la que se señale su monto, así como si estos provienen de  las cuentas establecidas en los artículos 88 y 100 de la LISR, según se trate, o si se trate de los dividendos o utilidades a que se refiere el primer párrafo del artículo 11 de la citada Ley. Esta constancia se entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.
• Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, ante el SAT, la información sobre el nombre, domicilio y RFC, de cada una de las personas a quienes les efectuaron los pagos por dividendos, así como el monto pagado en el año de calendario inmediato anterior.

Fundamento legal: Artículo 86, fracción XIV de la LISR.

 ¿Qué conceptos se consideran asimilados a dividendos o utilidades distribuidos?

Se consideran ingresos por dividendos los intereses y participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros; los préstamos a los socios o accionistas, excepto los establecidos en la fracción II del artículo 165 de la LISR; las erogaciones no deducibles conforme a la LISR y que beneficien a los accionistas de personas morales; las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; la utilidad presuntamente determinada y la modificación  a la utilidad fiscal entre partes relacionadas.

Fundamento legal: Artículo 165 de la LISR.

Cuáles son los préstamos hechos a socios o accionistas que no se consideran dividendos o utilidades?

Aquellos que reúnan los siguientes requisitos:

a)   Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

b)   Que se pacte a plazo menor de un año.

c)    Que el  interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prorroga de créditos fiscales.

d)   Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas

Fundamento legal: Artículo 165 fracción II de la LISR.