Información fidedigna para los estados financieros del sector público en el Perú

INFORMACIÓN FIDEDIGNA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
SECTOR PÚBLICO EN EL PERÚ
AUTOR: DOMINGO HERNANDEZ CELIS
Analizando a Anthony (2008)1; información fidedigna, es la información
contable digna de fe y confianza, es la información contable con fiabilidad.
Al respecto, para ser útil, la información contable debe también ser fiable. La
información posee la cualidad de fidedignidad o fiabilidad cuando está libre
de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en
que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente. La información puede ser
relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se
encuentra en disputa judicial la legitimidad e importe de una reclamación por
daños, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de
la reclamación en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar
el importe y circunstancias de la reclamación.
Analizando a Ferrer (2018)2; la información contable es fidedigna o fiable, si
representa fielmente las transacciones financieras, económicas,
patrimoniales y demás sucesos que pretende representar, o que se puede
esperar razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un balance debe
representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado
como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la
fecha de la información, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto
1 ANTHONY, Robert N. (2008) La contabilidad en la administración de empresas.
México. Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
2 FERRER Quea, Alejandro (2008) Formulación, Análisis e interpretación de
Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes. Lima. Pacífico Editores.
riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es
debido al sesgo o prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben
captarse, ya sea al proyectar y aplicar las técnicas de medida y
presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas
transacciones y sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos
financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las
entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una plusvalía, es
usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. En
otros casos, sin embargo, puede ser relevante reconocer ciertas partidas y
revelar el riesgo de error que rodea su reconocimiento y medida.
Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y
presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no
meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás
sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o
trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un
tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la
propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar
disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión.
En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una
venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso
de que verdaderamente haya habido tal transacción).
Flores (2008)3; señala que para ser fiable, la información contenida en los
estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los
estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o presentar
la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un
juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse
con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos
acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los
saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o
el número de reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir la
empresa. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación
de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el
ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los
juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se
sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de
reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvaloración deliberada de
activos o ingresos ni la sobrevaloración consciente de obligaciones o
gastos, porque de lo contrario los estados financieros no resultarían
neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad.
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable
y deficiente en términos de relevancia.
3 FLORES, Elías Lara (2010) Contabilidad Financiera. México. Editorial: Trillas
Por lo demás, los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser
capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida
y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros
sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la
empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera
coherente para diferentes entidades. Una implicación importante, de la
característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de
ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de
los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales políticas y de
los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de
identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares
transacciones y otros sucesos, por la misma entidad de un periodo a otro, y
también por diferentes entidades. La conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas
contables usadas por la empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada
comparabilidad. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida
con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un
impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es
apropiado, para una empresa, continuar contabilizando de la misma forma
una transacción u otro suceso, si el método adoptado no guarda las
características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es
inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus políticas contables
cuando existan otras más relevantes o fiables. Puesto que los usuarios
desean comparar la situación financiera, desempeño y flujos de fondos de
una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros
muestren la información correspondiente a los periodos precedentes.
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede
perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos
relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información
fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario
presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada
transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A
la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus
aspectos, la información puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad
para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el interín. Al
conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración
decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios.
Analizando a Guajardo (2011)4; se considera frecuentemente que los
estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan
razonablemente, la situación financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera de la empresa. Aunque este marco conceptual no trata
directamente con tales conceptos, la aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevará,
normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se
entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal
información. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de
acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son
los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados
4 GUAJARDO Cantú Gerardo (2011) Contabilidad Financiera. México. Editorial:
Mcgraw Hill
directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son
los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posición
financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y
cambios en los elementos del balance. La presentación de los elementos
precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica
un proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser
clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en la
actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil
a los usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como
sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los
activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Las
definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus
características esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a
cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance. Por tanto,
ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán
como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones
para su reconocimiento, tal y como se discute en los párrafos 82 a 98. En
particular, la expectativa de que llegarán a, o saldrán, beneficios
económicos de la empresa, debe tener el suficiente grado de certeza para
cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83, a fin de permitir que se
reconozca un activo o un pasivo. Al evaluar si una partida cumple la
definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las
condiciones esenciales y a la realidad ecomica que subyacen en la
misma, y no meramente a su forma legal. Así, por ejemplo, en el caso de
arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el
arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del
activo alquilado, durante la mayor parte de su vida útil, aceptando como
contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un importe
aproximado al valor razonable del activo más una carga financiera,
correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el
arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de
un activo y un pasivo, y se reconocerán como tales en el balance del
arrendatario. Los balances generales elaborados de acuerdo con las
actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir partidas
que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se
muestren tampoco en el patrimonio neto.
Según Ferrer (2008)5, la contabilidad financiera, es una ciencia en la medida
que está basada en principios, normas, procesos y procedimientos
especiales; que en concreto utilizan un método. Es la aplicación del método
que le da el carácter científico, pero también su contribución a la solución de
problemas, como en este caso, la mejora continua institucional. La
contabilidad financiera en la medida de la utilización de instrumentos,
procedimientos y técnicas para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de
5 FERRER Quea, Alejandro (2008) Formulación, Análisis e interpretación de
Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes. Lima. Pacífico Editores.
facilitar a los diversos interesados la mejora continua institucional. La
contabilidad financiera; presenta la situación de los activos, pasivos y
patrimonio institucional; también presenta los ingresos, costos, gastos y
resultados del ejercicio; amplia su alcance al abarcar la información
patrimonial y los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo por actividades
de operación, inversión y financiamiento. La contabilidad financiera es
razonables en tanto y en cuanto este formulada de acuerdo con las normas
y en el marco de la equidad, independencia y objetividad del Contador
Público. La razonabilidad de la información contenida en la contabilidad
financiera facilita la auditoria financiera, la mejora institucional y la gestión
en su conjunto porque otorga credibilidad a la entidad.
Analizando Anthony (2008)6, la contabilidad financiera está normada en la
mayoría de países y que consiste en valuar las transacciones, registrarlas
en libros especiales y presentar la información en estados especiales
denominados estados financieros. La contabilidad financiera surge como
una disciplina cuyos objetivos son determinar: a) Quiénes son los usuarios
de la información financiera; b) Para qué utilizan la información financiera; c)
El tipo de información financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos
de calidad de esa información financiera; e) Los principios básicos que
deben seguir las reglas particulares de contabilidad, f) Emitir las reglas
particulares de contabilidad (o normas). El proceso contable en general
requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto, cómo
deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en
los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben
presentar en los estados financieros y, por último, qué revelaciones deben
hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de contabilidad
6 ANTHONY, Robert N. (2008) La contabilidad en la administración de empresas.
México. Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los
procedimientos contables a un deber hacer, para lograr información
financiera que sea útil para los usuarios. Por lo que se refiere a las
operaciones que son objeto de la contabilidad financiera, ésta toma el
concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables
que la afectan (restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad
financiera define, con toda claridad, que de todas las operaciones que
realiza una entidad son objeto de la contabilidad financiera únicamente sus
transacciones y los ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan. El principio de realización define puntualmente
a las transacciones.
Interpretando a Argibay (2010)7, la contabilidad financiera trata de la
clasificación de las transacciones, reconocimiento de las mismas de
acuerdo con las normas, valuación o valoración de dichas transacciones,
presentación y revelación de las transacciones y de ciertos eventos
identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al
procedimiento contable en general —a través de las normas de contabilidad
financiera— se encamina a su finalidad última: información financiera útil
para la toma de decisiones de ciertos usuarios. De esta forma, la
contabilidad general es llevada a los fines claros y específicos determinados
por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan
en un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar
información financiera relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto
de criterios abarca todo el conocimiento contable teórico, normativo y
práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la información
7 ARGIBAY González, María del Mar (2010) Contabilidad financiera. Madrid.
Ideaspropias Editorial
financiera presenta de manera razonable la situación financiera de la
entidad y los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son
innumerables; sin embargo, provienen de fuentes distintas, que al
conocerlas, es factible deducir de las mismas, con cierta precisión, cuales
son los criterios apropiados para el caso particular en sus circunstancias.
Tales fuentes son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el
pensamiento contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de
autoridad experta; Las prácticas acostumbradas. Las teorías y desarrollos
tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran en libros y
revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble
y la teneduría de libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para
la determinación de costos unitarios; teoría de la depreciación y los
principios de lo devengado; la contabilidad con base en el costo histórico, el
costo de reposición, el valor presente, el valor razonable, el valor de
realización, el costo histórico reexpresado, etc. Las prácticas
acostumbradas en determinados giros o para la solución de problemas
contables no normados. Se entienden como tales, la manera general en
cómo se resuelven los problemas por un conjunto significativo de entidades;
por ejemplo, en el sector financiero, aseguradoras, industrias extractivas,
fraccionadoras, venta de tiempos compartidos, reportos, préstamos de
valores, factoraje, plantas productoras de energía, etc.
Según Horngren (2010)8, la contabilidad financiera, es la técnica mediante la
cual se recolectan los documentos sustentatorios de las transacciones,
clasifican por tipo de documentos como facturas, boletas de venta, recibos
por honorarios, etc. Los documentos antes indicados se registran, se
sumarizan y se informa de las operaciones cuantificables en dinero,
8 HORNGREN Charles (2010) Introducción a la contabilidad financiera: México.
Editorial: Pearson
realizadas por una entidad económica. Es el arte de usar ciertos principios
al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y
económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las
operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la
contabilidad financiera es llevar en forma histórica la vida económica de una
empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que
beneficien al presente u al futuro. También proporciona estados financieros
que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los
administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del
desarrollo de las operaciones de la empresa. Los criterios que deben seguir
en los registros de la contabilidad financiera son: Aplicación correcta de
conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del
activo y lo que incluirá el pasivo; Presentar la diferencia entre un gasto y un
desembolso; Decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro
de las cuentas de resultados; Esta contabilidad se concreta en la custodia
de los activos confiados a la empresa; Fundamentalmente se ocupa de la
preparación de informes y datos para personas distintas de los directivos de
la empresa; Incluye la preparación, presentación de información para
acciones, acreedores, instituciones bancarias y del Gobierno. Las técnicas,
reglas y convencionalismos según las cuales se recolectan y reproducen las
cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran parte los requisitos de
esos interesados. Todos los sistemas contables se expresan en términos
monetarios y la administración es responsable, del contenido de los
informes proporcionados por la contabilidad financiera. Son características
de la Contabilidad Financiera: Rendición de informes a terceras personas
sobre el movimiento financiero de la empresa; Cubre la totalidad de las
operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica; Debe
implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente
de los hechos desarrollados; Se utiliza de lenguaje en los negocios; Se basa
en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las
operaciones financieras de un negocio; Describe las operaciones en el
engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble
Guajardo (2011)9, señala que la contabilidad financiera es el conjunto de
principios, normas, procesos, procedimientos, técnicas y practicas para el
tratamiento de las transacciones de los agentes económicos. Los principios
de contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de
contabilidad, las normas de información financiera, las políticas que
formulen cada empresa y otras normas sirven para el tratamiento de las
transacciones de los agentes económicos. El proceso de inicia con la
identificación de los documentos fuente de las transacciones, continua con
el registro contable de las transacciones en libros auxiliares y principales y
finalmente termina con la formulación, análisis e interpretación de los
estados financieros. Los procedimientos, técnicas y practicas contables
están referidos a aquellos que se aplican al abrir libros, registrar todas las
transacciones y al cerrar un determinado periodo.
Según Meigs (2010)10, la contabilidad financiera el aquella actividad
profesional que consiste en valuar, registrar y presentar las transacciones
de compras, ventas, ingresos, egresos, provisiones, apertura y cierre y otras
transacciones propias del giro de una empresa. La valuación consiste en
determinar un valor para la transacción a nivel de su adquisición, venta o
utilización y finalmente saldos según estados financieros. El registro se hace
con el plan de cuentas de cada empresa; dicho plan contiene las cuentas a
9 GUAJARDO Cantú Gerardo (2011) Fundamentos de Contabilidad. México.
Editorial: Mcgraw Hill
10 MEIGS Cornelia (2010) contabilidad la base para decisiones Gerenciales.
México. Editorial: Mcgraw-Hill
nivel de cinco dígitos o más. El plan de cuentas está dividido en elementos,
desde el elemento cero al elemento nueve. La contabilidad financiera se
refiere trabaja con el elemento cero al elemento ocho. El elemento nueve
está reservado para la contabilidad analítica de explotación.
Ferrer (2008)11, señala que los estados financieros forman parte del proceso
de presentar información financiera y constituyen el medio principal para
comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos
estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados
o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de
patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados
financieros, así como otros estados y material explicativo que son parte
integral de dichos estados. El objetivo de los estados financieros es
suministrar información acerca de la situación financiera de una entidad
económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y
los movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces
terminados. La situación financiera de una identidad esta en función de los
recursos y obligaciones económicas que mantiene, su estructura financiera,
liquidez y solvencia. La información acerca de los recursos financieros
controlados por la entidad es útil para evaluar su capacidad en el pasado
para modificar dichos recursos y para predecir su habilidad y seguridad e
generarlos en el futuro. La información relativa a la estructura financiera es
útil para predecir futuras necesidades de financiamiento y la capacidad de la
entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la posibilidad que
tiene de distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha
entidad. La información relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar
11 FERRER Quea, Alejandro (2008) Formulación, Análisis e interpretación de
Estados Financieros en sus ocho fases mas importantes. Lima. Pacífico Editores.
la posibilidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros a la
fecha de vencimiento de éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una
información requerida para conocer la rentabilidad de la misma y predecir la
capacidad que tiene para generar flujos de efectivo a partir de los recursos
operativos que utiliza y otros adicionales que potencialmente pudiera
obtener. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad son una
información útil para conocer su habilidad para generar efectivo y sus
equivalentes y las distintas aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo
mediante sus actividades operativas, de financiamiento e inversión durante
un período determinado. Es importante señalar que existen necesidades de
información las cuales no pueden ser satisfechas mediante los estados
financieros. Estos estados financieros son dirigidos a cubrir necesidades
comunes de información a todos los usuarios, algunos de los cuales pueden
requerir, si tienen la capacidad y autoridad para obtener información
adicional. Sin embargo la mayoría de usuarios externos tienen que confiar
en los estados financieros como su fuente principal de información
económica sobre una entidad determinada. La responsabilidad de preparar
y presentar los estados financieros es de la gerencia de la entidad
informante. La gerencia tiene igualmente interés en la información contenida
en los estados financieros y adicionalmente tiene acceso a información de
naturaleza gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus
actividades de planeación y control de las operaciones de la entidad.
Interpretando a Chapi (2010)12, para la correcta aplicación del Plan Contable
Gubernamental en la contabilidad financiera de las entidades públicas de
12 CHAPI Choque, Pedro Pablo (2010) Contabilidad financiera gubernamental y
estados financieros para la mejora continua institucional. Lima. CECOF Asesores.
Primera Edición.
Lima Metropolitana, es necesario observar las Normas Internacionales de
Contabilidad Sector Público (NICSP) y de la Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), así como las normas impuestas por el
derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres administrativo - contables. A
fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico -
financieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de
los estados financieros y presupuestarios, debe observarse la dinámica
prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental. Las
operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde
a su naturaleza, sin establecer compensación entre éstas. Las entidades
utilizaran las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos se
precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental. Los
códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el
futuro, de acuerdo a las necesidades y el requerimiento de las entidades
usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable. La contabilidad será
llevada en la lengua española y en moneda nacional (nuevos soles) y según
el principio de la «Partida Doble». Todas las operaciones registradas en los
libros principales y auxiliares, deberán ser efectuadas mediante el sustento
del documento fuente debidamente fechado y refrendado por los
responsables. Las transacciones financieras y presupuestarias deberán ser
registradas contablemente en los libros Diario, Mayor e Inventarios y
Balances; así como en los libros auxiliares normados en el Sistema
Contable Gubernamental y otros registros que la entidad considere
necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtención de la
información gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y registros
contables pueden ser llevados por cualquiera de los medios: manual,
mecanizado y procesamiento electrónico de datos, siempre que la
información que se obtenga por dichos medios, contenga todos los datos y
referencias que el Sistema Contable requiere y aquellos que ya se
encuentras procesando su información mediante el Sistema SIAF,
procesarán sus libros mediante este Sistema. Los libros, registros,
documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones, serán
conservadas durante el tiempo que señalan los dispositivos legales
vigentes. El ejercicio contable termina el 31 de Diciembre de cada año,
salvo que la entidad obtenga autorización para el cierre en fecha distinta.
INFORMACIÓN FINANCIERA FIDEDIGNA
Interpretando a Bellido (2005)13, la información financiera fidedigna de una
empresa se expresa en el estado financiero denominado balance general o
estado de situación financiera. El balance general de las empresas
comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del
activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del
pasivo según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal
que presenten razonablemente la situación financiera de la empresa a una
fecha dada. El activo son los recursos controlados por la empresa, como
resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilización se
espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos
pasados, previéndose que su liquidación produzca para la empresa una
salida de recursos. El patrimonio neto está constituido por las partidas que
representan recursos aportados por los socios o accionistas, los excedentes
generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que
señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose
indicar claramente el total de esta cuenta. La información también se detalle
en el estado de cambios en el patrimonio neto. El Estado de Cambios en el
13 BELLIDO S. Pedro (2005) Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico
Científica SA.
Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, tales como capital, capital adicional,
acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados
acumulados durante un período determinado.
Otro estado que presenta la información financiera es el estado de flujos
en efectivo. El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los
cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un período determinado,
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y
financiamiento. El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar
separadamente lo siguiente: Los flujos de efectivo y equivalentes de
efectivo de las actividades de operación. Las actividades de operación se
derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de
efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las
transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinación
de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio. Los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de las actividades de inversión. Las actividades de
inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o
venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda
darse a instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros
activos productivos que son utilizados por la empresa en la producción de
bienes y servicios. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de financiamiento. Las actividades de financiamiento incluyen
la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los
beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los
montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de
otros recursos de los acreedores y crédito a largo plazo.
La información financiera se lee conjuntamente con las notas a los estados
financieros. Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o
situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y
cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas
incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes
mostrados en los estados financieros, cuya revelación es requerida o
recomendada por las NIC y las normas del Reglamento de preparación de
información financiera, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de
alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto
del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Las notas
son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados
financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser identificada
claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo
posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra
a continuación: Notas de carácter general que incluyen: i) La nota inicial de
identificación de la empresa y su actividad económica; ii) Declaración
sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú. Notas sobre las
políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros; iii) Notas de carácter específico por
las partidas presentadas en los estados financieros; iv) Otras notas de
carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas
que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren
necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera y el
resultado económico.
INFORMACIÓN ECONÓMICA FIDEDIGNA
Interpretando a Flores (2011)14, la información económica fidedigna,
contablemente, se expresa en el denominado Estado de Resultado Integral
o Estado de Ganancias y Pérdidas.
El Estado de Ganancias y Pérdidas comprenden las cuentas de ingresos,
costos y gastos, presentados según el método de función de gasto. En su
formulación se debe observar lo siguiente: i) Debe incluirse todas las
partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas
originados durante el período; ii) Sólo debe incluirse las partidas que afecten
la determinación de los resultados netos. Los ingresos representan entrada
de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo
o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio
neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o
por la ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no
provienen de los aportes de capital. Los gastos representan flujos de salida
de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo
o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio
neto, producto del desarrollo de actividades como administración,
comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el
período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. En
contabilidad el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es
un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de
como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es dinámico, ya que abarca un período durante el cual
deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al
ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del
periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable
para la toma de decisiones. El estado de resultados incluye en primer lugar
14 FLORES Soria Jaime (2011) Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de
Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición.
el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el
costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el
resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador
clásico de la información contable. Habitualmente se calcula el resultado
bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad
bruta con que operó la compañía al vender sus productos. Luego se restan
todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina
Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos
financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las
ganancias o a la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades
(en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio. A
partir del Resultado del Ejercicio también se puede calcular el EBITDA,
(“Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization”). El
EBITDA representa resultado de la empresa antes de deducir los intereses
(carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones.
Este indicador se ha consolidado en los últimos años como uno de los más
utilizados para medir la rentabilidad operativa de una empresa. El EBITDA
tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno
fiscal (a través de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones).
De esta forma, permite obtener una idea clara del rendimiento operativo de
las empresas, y comparar de una forma más adecuada lo bien o mal que lo
hacen distintas empresas o sectores en el ámbito puramente operativo.
INFORMACIÓN PATRIMONIAL FIDEDIGNA
Interpretando a Flores (2011)15, desde la óptica contable la información
patrimonial está contenida en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
15 FLORES Soria Jaime (2011) Contabilidad Gerencial. Lima. Centro de
Especialización en Contabilidad y Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición.
Dicho estado comprende al Elemento 5: Patrimonio Neto del Plan Contable
General para empresas. Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las
transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por
accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de
las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su
conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales,
como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se
capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal. La cuenta 50 Capital: Agrupa las subcuentas que
representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando
tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
readquiridas. El importe del capital se registra por el monto nominal de las
acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del
capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor
razonable. Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el
valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor
nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima
(descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52. Este plan de
cuentas dispone códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta
cuenta. Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
patrimonial, abrir sub-divisionarias adicionales que permitan una
clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo
acciones del tipo ordinario o preferente. No obstante la forma legal de los
montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero,
alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta
patrimonial, como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De
existir este tipo de partidas, requieren ser reclasificadas para efectos de
presentación del balance general. Concordantemente, los dividendos
pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán
reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros. En
los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal,
las diferencias cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha
de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión. El
capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y
las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público
correspondiente. Los acuerdos de accionistas, socios o participacionistas
sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta la
oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta 52. La
cuenta 58 Reservas. Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones
de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los
accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para
cubrir eventualidades. Las reservas resultan de detracciones de utilidades
y consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, y no de
resultados. La cuenta 59 RESULTADOS ACUMULADOS: Agrupa las
subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas
acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no
han tomado decisiones. Las subcuentas de utilidades no distribuidas y
pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos financieros que
corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el
ejercicio corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el
ejercicio corriente. Desde el punto de vista contable, entonces, tales
errores y cambios en políticas contables, no requieren la modificación de
registros contables de años anteriores.
SANEAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
GUBERNAMENTALES
Alvarado (2013)16 señala que el saneamiento contable en los estados
financieros gubernamentales es el acto de ajustar y/o regularizar los
registros contables realizados por las entidades públicas en base a las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NIC-SP).
Frente a los problemas suscitados en los estados financieros de varios
ejercicios, se tiene que tomar decisiones como regular la obligatoriedad de
las entidades públicas de efectuar las acciones administrativas necesarias
para la revisión, análisis y depuración de la información contable, de manera
que se proceda a las actividades de saneamiento contable que permitan
revelar en los estados financieros la imagen fiel de su situación económica,
financiera y patrimonial, determinando la existencia real de bienes, derechos
y obligaciones que afectan el patrimonio público, incorporando, eliminando o
castigando los valores de acuerdo a su estado situacional, según el caso y
en el orden que corresponda, permitiendo la presentación razonable de los
estados financieros del sector público.
El saneamiento contable en el sector público, debe llevarse a cabo en base
a las siguientes normas legales: Ley 29608 - Ley que aprueba la Cuenta
General de la República del Ejercicio Fiscal 2009; Ley 28708 - Ley
General del Sistema Nacional de Contabilidad y modificatoria; Ley Nº 28112
- Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público; Resolución
Directoral 001-2009-EF/93.01 - Aprobar el uso obligatorio del Plan
Contable Gubernamental 2009 y sus modificatorias; Resolución Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 - Aprobar la versión
modificada del Plan Contable General Empresarial. El saneamiento contable
en el sector público, alcanza a todas las entidades públicas sin excepción,
en el marco de sus actividades orgánico funcionales, de acuerdo a lo
16 Alvarado Mairena, José (2013) Contabilidad Gubernamental. Lima. Editorial
San Marcos.
señalado en el artículo 24° de la Ley 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad.
La responsabilidad de las acciones de saneamiento contable recae en los
Titulares de las entidades públicas, de acuerdo a lo señalado en el artículo
de la Ley 29608, en tal sentido dispondrán la creación del Comité de
Saneamiento Contable, el cual estará constituido de acuerdo a lo siguiente:
el Director General de Administración o cargo equivalente, quien lo
presidirá; el Director de Contabilidad o cargo equivalente; el Director de
Tesorería o cargo equivalente; el Director de Abastecimiento o cargo
equivalente; el Director del Órgano de Control Institucional, si lo hubiere, en
calidad de veedor. El Comité de Saneamiento Contable establece las
acciones que permitan reconocer, clasificar y medir las cuentas contables
cuyos saldos actuales ameriten la aplicación de las acciones de
saneamiento contable.
Según Atanacio (2012)17 en el marco del saneamiento es fundamental el
papel que cumple el Comité de Saneamiento Contable; el cual informará al
Titular de la entidad pública de las acciones de saneamiento ejecutadas y
los resultados alcanzados, debiendo el Titular de cada entidad remitirlo al
Congreso de la República y a la Dirección General de Contabilidad Pública
según los plazos establecidos en el artículo de la Ley 29608;
asimismo informarán los Titulares de las entidades públicas que no ameriten
acciones de saneamiento contable. Los integrantes del Comité de
Saneamiento Contable serán responsables solidarios con el Titular de la
entidad pública por la omisión en el uso o el uso indebido de las facultades
que la Ley N° 29608 y la presente Directiva les confieren. Son funciones del
17 Atanacio Jara, Hernando (2012) Fundamentos y doctrinas de contabilidad
gubernamental. Lima. Editora CETE.
Comité de Saneamiento Contable: a) Proponer al Titular de la entidad
pública las políticas, cuentas y procedimientos contables sujetos a las
acciones de saneamiento para su aprobación. b) Requerir a las áreas
responsables de las entidades públicas involucradas en el proceso de
saneamiento contable, la información necesaria con las recomendaciones
para el saneamiento contable sustentado con la documentación pertinente
para la revisión, análisis y depuración de las cuentas contables que
correspondan, proponiendo la modalidad de registro contable con sujeción a
lo determinado por la Dirección General de Contabilidad Pública, de
acuerdo a lo señalado en el numeral 8 de la presente Directiva. c) Disponer
con Acuerdo en Acta y luego de la revisión, análisis y depuración, el registro
de las acciones de saneamiento contable. d) Sustentar documentada y
fehacientemente las actividades de saneamiento contable. e) Proponer la
ejecución de las acciones de saneamiento contable en el marco de las
políticas, las cuentas y procedimientos contables. f) Efectuar el monitoreo
permanente de la ejecución de las acciones de saneamiento contable así
como elaborar y presentar el Informe de Avance de la Implementación al
Titular del Pliego, quien reportará a la Dirección Nacional de Contabilidad
Pública y a la Comisión de Presupuesto y Cuenta General de la República
del Congreso de la República según los plazos establecidos en el artículo 4º
de la Ley Nº 29608. g) Otras funciones que le asigne el Titular de la entidad
en el marco de lo dispuesto por la Ley N° 29608.
Ayala (2012)18 señala que el saneamiento contable no es un asunto sencillo,
tiene sus formalidades, las mismas que tienen que cumplirse de la manera
más adecuada. Al respecto se tiene que las entidades públicas
18 Ayala Zavala, Pascual (2012) Contabilidad Gubernamental. Lima. Editorial San
Marcos.
comprendidas en el saneamiento contable dispondrán las acciones
administrativas necesarias para la revisión de las cuentas contables cuyos
saldos al 31 de diciembre de 2010, no reflejen su situación real en orden a
la normativa contable vigente para efectuar el análisis de las causales de
dicha situación y dispondrán las acciones de regularización y el registro
contable correspondiente. Para efecto de la revisión, análisis y depuración
de saldos contables se tomarán como base y sin carácter de únicas las
disposiciones siguientes: a) Las observaciones y recomendaciones
contenidas en los dictámenes de las Sociedades de Auditoría y/o los
Órganos de Control Institucional. b) Los valores registrados contablemente y
que no representan bienes, derechos u obligaciones reales para la entidad.
c) Los derechos u obligaciones cuya realización no es posible mediante los
procesos judiciales o coactivos. En este último caso se requerirá la opinión
previa de la Oficina de Asesoría Jurídica o de la Procuraduría Pública. d)
Los derechos u obligaciones con causal de extinción según la normatividad
legal y contable vigente. e) Los derechos u obligaciones de los cuales no se
cuenta con la documentación probatoria que los sustente, sin perjuicio de
las responsabilidades administrativas, civiles y penales vigentes. f) La
imposibilidad de establecer la responsabilidad legal por la pérdida de los
bienes o derechos, previa opinión de dicha imposibilidad por parte de la
Oficina de Asesoría Jurídica o de la Procuraduría Pública. g) Los procesos
administrativos, civiles o penales que resulten onerosos para el Estado en
cuanto a los gastos que irroguen y el beneficio posible. h) Los inmuebles
que carecen de título de propiedad idóneo y que requieren de procesos de
titulación y/o regularización por afectaciones en uso, donaciones u otra
modalidad de transferencia aprobada por la Superintendencia de Bienes
Nacionales o por los Gobiernos Locales, según sea el caso. i) Los derechos
cuya recuperación no haya sido posible y las obligaciones cuyos acreedores
no sean habidos y con valores iguales o menores a una Unidad Impositiva
Tributaria solo requerirán la opinión del Comité de Saneamiento de la
entidad pública para su depuración de los registros contables, las cuales
registrarán en Cuentas de Orden. Para los derechos a recuperar mayores a
una Unidad Impositiva Tributaria, son de aplicación las normas legales y
contables vigentes. Las acciones de saneamiento de las entidades públicas
deberán contar con la documentación de sustento que acredite las acciones
de depuración ejecutadas.
Según Flores (2012)19 como parte del saneamiento contable tiene que
llevarse a cabo un conjunto de acciones entrelazadas para lograr el
propósito de regular la información contenida en los estados financieros. Al
respecto, las acciones de saneamiento contable dispuestas por la Ley
29608 no eximen de los deberes y responsabilidades inherentes a los actos
de gestión que correspondan en cada caso y, tampoco de la aplicación de
las normas administrativas y legales que sean aplicables. La Dirección
General de Contabilidad Pública establecerá dentro de los quince días
hábiles de publicada la presente Directiva, los procedimientos para el
registro contable de los hechos económicos a regularizar como resultado de
las acciones de saneamiento. La Dirección General de Contabilidad Pública
dispondrá las acciones de difusión y de capacitación necesarias para el
debido conocimiento de las políticas, normas, y procedimientos contables
aplicables al proceso de saneamiento contable, sin que ello implique
responsabilidad alguna por el incumplimiento de las entidades públicas
respecto de sus obligaciones en el marco de dicho proceso. La Dirección
General de Contabilidad Pública evaluará, cuando lo estime necesario, la
adecuada aplicación de las acciones de saneamiento contable, debiendo los
19 Flores Soria Jaime (2012) Contabilidad Gubernamental para la Cuenta General
de la República. Lima. Centro de Especialización en Contabilidad y Finanzas-
CECOF Asesores.
Comités de Saneamiento Contable proporcionar la información que se
requiera, en el marco de lo dispuesto por el Título I, Disposiciones
Generales, Capítulo III, Conformación y Atribuciones de los Órganos del
Sistema Nacional de Contabilidad, artículo 7º, Atribuciones de la Dirección
General de Contabilidad Pública, literal e) de la Ley Nº 28708 – Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad Pública. Por otro lado, la Contraloría
General de la República, en el marco de sus atribuciones, ejercerá las
acciones de control de su ámbito, en orden a lo dispuesto por el literal c),
del artículo 3° de la Ley N° 29608.
Para Chapi (2012)20 señala que en cumplimiento de la Ley No. 2960821, la
Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP) del Ministerio de
Economía y Finanzas desarrolla los procedimientos para los ajustes
necesarios a aplicarse en esta regularización solicitada, teniendo como
marco conceptual los Principios de Contabilidad generalmente aceptados
aún vigentes. Para tal efecto, la DGCP emitió la Directiva 003-2011-
EF/93.01, aprobada por la R.D. 012-2011-EF/93.01 Lineamientos
Básicos para el Proceso de Saneamiento Contable en el Sector Público”,
con el objetivo de que las entidades públicas sustenten la existencia real de
bienes, derechos y obligaciones que tienen efecto en su estructura
patrimonial y proceder a la depuración de saldos, de modo tal que los
Estados Financieros expresen y contengan de manera sustentada sus
registros, que tiene que ser presentados a su vez para la elaboración de la
Cuenta General de la República. Para las operaciones relacionadas con el
20 Chapi Choque, Pedro Pablo (2012) Doctrina y Praxis de la Contabilidad
Gubernamental. Lima. CECOF Asesores.
21 Ley No. 29608 - Ley que aprueba la Cuenta General de la República,
correspondiente al ejercicio 2009, artículo 3º referido a las acciones de
Saneamiento de la Información Contable en el Sector Público y artículo 4º referido
a los Plazos para el Saneamiento de la Información Contable
Saneamiento Contable, la Dirección General de Contabilidad Pública -
DGCP ha precisado las cuentas y su dinámica, las cuales ya se han
implementado en el módulo contable de la Tabla de Operaciones del SIAF,
facilitando así la implementación de acciones para el saneamiento de la
información contable. Los objetivos que se persiguen son los siguientes: 1.
Depurar la información contable de manera que los estados financieros
(Balance General, Estado de Gestión, Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto y Estado de Flujos de Efectivo) expresen de forma fidedigna la
realidad económica, financiera y patrimonial de la entidad. 2. Informar los
resultados de la gestión pública de la entidad en los aspectos
presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento
de metas, para proveer información para el planeamiento y la toma de
decisiones.
El ámbito de aplicación del saneamiento contable, comprende la integridad
de la información contable, presentada y formulada por la entidad pública,
conforme a las disposiciones emitidas por el sistema nacional de
contabilidad.
ANTECEDENTES DEL SANEAMIENTO:
Interpretando a Paredes (2012)22 en los informes de auditoría a los estados
financieros del ejercicio 2010 y de ejercicios anteriores, realizados a las
entidades públicas, se observó que existen dictámenes conteniendo
“opinión con salvedad”, “opinión adversa” o “abstención de opinión”,
basados principalmente en aspectos relacionados con el saneamiento
físico, legal y contable de bienes de propiedad, planta y equipo. Existen
otros rubros observados en menor proporción, como las Existencias,
22 Paredes Jiménez, Doraliza (2013) Contabilidad y gestión pública. Lima.
Editorial ARPES.
Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar y otras cuentas del activo y pasivo,
que vienen afectando los estados financieros por varios años consecutivos.
En ese sentido, la Contraloría General de la República recomendó a la
Comisión de Presupuesto y Cuenta General de la República del Congreso,
evaluar o proponer iniciativas legislativas que permitan establecer
responsabilidades en la presentación de información y evaluar la normativa
en saneamiento físico, legal y toma de inventarios de bienes de activo fijo, a
fin de plantear modificaciones legislativas. Con ello, se contribuiría a quelas
entidades públicas cuenten con la documentación que sustente los registros
contables de tales rubros y, en tal sentido, el Congreso de la República
aprobó la Ley 29608, cuyos artículos y disponen el saneamiento
contable. Cabe señalar que en os anteriores se emitieron dispositivos
legales vinculados a este tema, los cuales se detallan a continuación: Ley
26512 -”Declaran de Necesidad y Utilidad Pública el Saneamiento Legal
de los Inmuebles de Propiedad de los Sectores de Educación, Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construcción” emitida el 21 de julio de 1995;
Ley 27171 -”Ley de Saneamiento y Transferencia de Infraestructura
Social financiada por el Fondo Nacional de Compensación y Desarrollo
Social-FONCODES” emitida el 11 de setiembre de 1999; Ley 27493
-”Ley de Saneamiento Físico Legal de Bienes Inmuebles de las Entidades
del Sector Público” emitida el 11 de junio de 2001; Ley 29151 -”Ley
General del Sistema Nacional de Bienes Estatales” SBN emitida el 14 de
diciembre de 2007; Decreto de Urgencia 071-2001 -”Declaran de interés
nacional el saneamiento técnico, legal y contable de los inmuebles de
propiedad de las entidades públicas” emitido el 18 de junio de 2001; Decreto
Supremo 130-2001-EF-”Dictan medidas reglamentarias para que
cualquier entidad pública pueda realizar acciones de saneamiento técnico,
legal y contable de inmuebles de propiedad estatal” emitido el 02 de julio de
2001; Decreto Supremo 136-2001-EF-”Amplían alcances de Reglamento
del Saneamiento Técnico, Legal y Contable de los inmuebles de propiedad
de las entidades públicas a todos los organismos e instituciones a que se
refiere la Ley Nº 27493” emitido el 09 de julio de 2001; Decreto Supremo
007-2008-VIVIENDA - Reglamento de la Ley 29151 Ley General del
Sistema Nacional de Bienes Estatales emitido el 14 de marzo de 2008;
Resolución 147-2009/SBN Aprueba la Directiva 005-2009/SBN
“Saneamiento de los Bienes Muebles de Propiedad Estatal”.
Según Flores (2011)23 respecto a las políticas administrativas del
saneamiento contable, se tiene que los titulares de las entidades, de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley 29608, deberán disponer que el
personal de la entidad brinde al Comité de Saneamiento y a las áreas
responsables del proceso de saneamiento contable -en las cuales se
genere información o sucedan hechos que afecten directa o indirectamente
la contabilidad de la entidad- las facilidades necesarias para la realización
de su labor. Respecto al control de las acciones de saneamiento contable,
se tiene que la Contraloría General de la República, en el marco de sus
atribuciones, establecerá los lineamientos pertinentes para que los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, en el ámbito de su
Jurisdicción, revisen y evalúen los resultados de la depuración contable.
Respecto al procedimiento administrativo, se tomará en cuenta el análisis y
la conciliación de los saldos contables con las áreas respectivas para
verificar su conformidad y determinar las operaciones pendientes de
registro, permitiendo detectar diferencias y el origen de las mismas,
considerando lo siguiente: i) Las cuentas contables objeto de saneamiento
23 Flores Elías Laura (2011) Contabilidad Pública para la toma de decisiones.
Editorial: Trillas
serán las que resulten de la gestión administrativa realizada mediante
acciones de análisis, confirmación, inspección, observación, cuestionarios u
otros, debidamente justificadas en las hojas de trabajo correspondientes y
sustentadas con documentos relacionados al saneamiento contable;
efectuar la búsqueda exhaustiva de evidencia documental interna y externa
para sustentar la realidad de cada partida contable objeto de saneamiento;
de no encontrarse evidencia documental de respaldo para las partidas
identificadas como objeto de saneamiento contable, se aplicarán
procedimientos administrativos tendientes a su reconstrucción, sustitución o
reposición, utilizando mecanismos alternos de comprobación tales como
circularizaciones y requerimientos internos o externos para establecer la
existencia real de los bienes, derechos y obligaciones. Con el acopio de la
documentación e información suficiente y pertinente, las áreas involucradas
elaborarán los expedientes de saneamiento, de acuerdo al Anexo No. 02 del
Manual de Saneamiento Contable y propondrán cada caso para
consideración del Comité de Saneamiento Contable. En el desarrollo del
proceso de saneamiento contable de la entidad, la Oficina General de
Asesoría Jurídica, de haberla, prestará la asesoría necesaria a cada
dependencia y funcionarios involucrados en el proceso de saneamiento
contable. La responsabilidad de la gestión se ciñe a lo estipulado en el
numeral 7 de la Directiva 003–2011–EF/93.01. De presumirse evidencia
de responsabilidades administrativas o legales se comunicarán tales hechos
a la Oficina General de Asesoría Jurídica y/o al Órgano de Control
Institucional y/o a la Procuraduría Pública, según corresponda. En el caso
de la imposibilidad de determinarla presunción de responsables se tendrá
en cuenta el expediente con todo lo actuado (denuncia policial y sus
resultados, informes de auditoría u otros) y se derivará al Comité de
Saneamiento Contable para su depuración y registro en cuentas de orden.
Las diferencias provenientes de las conciliaciones de saldos debidas a
errores de registro y partidas no contabilizadas oportunamente, entre otros,
serán objeto de aplicación de la NICSP 03 “Superávit o déficit neto del
ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables”, no
procediendo para el registro contable la utilización de la cuenta 3401.03
Efectos de Saneamiento Contable - Ley Nº 29608.
SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO
Interpretando a Álvarez (2011)24; el sector público es el conjunto de
organismos administrativos mediante los cuales el Estado cumple, o hace
cumplir la política o voluntad expresada en las leyes del país. Esta
clasificación incluye dentro del sector público: El Poder Legislativo, Poder
Ejecutivo, Poder judicial y organismos públicos autónomos, instituciones,
empresas y personas que realizan alguna actividad económica en nombre
del Estado y que se encuentran representadas por el mismo, es decir, que
abarca todas aquellas actividades que el Estado (Administración local y
central) poseen o controlan. El Estado son las instituciones de los diferentes
poderes y el Gobierno las autoridades del poder ejecutivo. El papel y el
volumen del sector público dependen en gran parte de lo que en cada
momento se considera interés público; ello requiere definir con antelación el
ámbito de ese interés general. Lo normal es que el sector público constituya
un elevado porcentaje de la economía de un país e influya sobre la
actividad socio económico global. Por ejemplo, el Gobierno puede limitar el
crecimiento de los salarios de los funcionarios para evitar aumentos de la
inflación, realizando así una política de precios y rentas extraoficial o
24 ÁLVAREZ Illanes, Juan Francisco (2011) Análisis e interpretación de los
estados financieros, presupuesto de caja y gerencia financiera en el sector
público. Lima. Pacífico Editores
informal. El sector público es constituido por el ejecutivo, legislativo y el
judicial y está al servicio de todos y cada uno de los ciudadanos.
El sector público está compuesto por el nivel nacional que son todas las
instituciones dirigidas desde el poder central para todo el país, y el nivel
territorial o regional que son las ubicadas en la provincia, estado o
departamento, municipio, ciudad o localidad. Por ejemplo el poder ejecutivo
del nivel nacional es dirigido por el Jefe de Estado, Presidente o Primer
Ministro, quien tiene a su cargo todas las políticas administrativas de la
nación, y el compromiso de hacer cumplir el ordenamiento legal para lo cual
se sirve de todos los ministerios e instituciones que de ellos dependen. En
cambio en el nivel territorial los gobernadores y los alcaldes lideran las
políticas regionales de las zonas que les corresponde. El Poder legislativo
está en el Parlamento nacional constituido por el Senado o Cámara Alta (de
los Lores en Gran Bretaña) y en muchos países además por la Cámara
Baja (de los Comunes en Gran Bretaña) o de Representantes de las
regiones. Tienen la misión de estudiar y proferir las leyes, que deben estar
sujetas a la Constitución Nacional.
El Poder Judicial está constituido por la Suprema Corte, en algunos países
por otras Altas Cortes como Constitucional o la del Estado, y todos los
juzgados del país. Su misión es calificar el cumplimiento de todo tipo de
normas y sancionar o penalizar su incumplimiento a todos los habitantes y
las personas naturales (individuos) o jurídicas (empresas). Adicional a los
tres poderes hacen parte del sector público las instituciones autónomas
independientes que normalmente son de control de la función de los
mismos funcionarios del Estado. En muchos países se cuentan entre ellas
las contralorías, Ministerio Público (Procuraduría, Defensoría del Pueblo),
Fiscalía y autoridades electorales. En algunos países puede que la
Procuraduría y la Fiscalía estén fusionadas.
Una de las características de los funcionarios públicos es que están
remunerados con las contribuciones tributarias o impuestos y otra es que
solo pueden desempeñar las tareas que están expresamente encargadas a
su labor.
Según la Ley No. 29158 -Ley Orgánica del Poder Ejecutivo- las autoridades,
funcionarios y servidores del Poder Ejecutivo están sometidos a la
Constitución Política del Perú, a las leyes y a las demás normas del
ordenamiento jurídico. Desarrollan sus funciones dentro de las facultades
que les estén conferidas. Las entidades del Poder Ejecutivo están al
servicio de las personas y de la sociedad; actúan en función de sus
necesidades, así como del interés general de la nación, asegurando que su
actividad se realice con arreglo a: 1. Eficacia: la gestión se organiza para el
cumplimiento oportuno de los objetivos y las metas gubernamentales. 2.
Eficiencia: la gestión se realiza optimizando la utilización de los recursos
disponibles, procurando innovación y mejoramiento continuo. 3. Simplicidad:
la gestión elimina todo requisito y procedimiento innecesario. Los procesos
deben ser racionales y proporcionales a los fines que se persigue cumplir. 4.
Sostenibilidad ambiental: la gestión se orienta al uso racional y sostenible
de los recursos naturales. 5. Predictibilidad: la gestión brinda información
veraz, completa, confiable y oportuna, que permita conciencia bastante
certera acerca del resultado de cada procedimiento. 6. Continuidad: la
gestión adopta como referentes de actuación las políticas de Estado
acordadas, así como los objetivos y metas de planeamiento y programación
multianual establecidos. 7. Rendición de cuentas: los responsables de la
gestión dan cuenta periódicamente, a la población, acerca de los avances,
logros, dificultades y perspectivas. 8. Prevención: gestión para enfrentar los
riesgos que afecten la vida de las personas, y para asegurar la prestación
de los servicios fundamentales. 9. Celeridad: la gestión debe asegurar que
todo procedimiento cumpla su trámite regular dentro de los plazos
establecidos, evitando actuaciones que dificulten su desenvolvimiento, bajo
responsabilidad.
El Poder Ejecutivo afirma los derechos fundamentales de las personas y el
ejercicio de sus responsabilidades, procurando: 1. Inclusión: la gestión
promueve la incorporación económica, social, política y cultural de los
grupos sociales excluidos y vulnerables, y de las personas con
discapacidad de cualquier tipo que limita su desempeño y participación
activa en la sociedad. 2. Equidad: la gestión promueve la igualdad de todas
las personas en el acceso a las oportunidades y beneficios que se derivan
de la prestación de servicios públicos y de la actividad pública en general.
Las personas tienen derecho a vigilar y participar en la gestión del Poder
Ejecutivo, conforme a los procedimientos establecidos por la ley. Para ello,
las entidades del Poder Ejecutivo actúan de manera que las personas
tengan acceso a información, conforme a ley.
Las entidades del Poder Ejecutivo: 1. Se organizan en un régimen
jerarquizado y desconcentrado cuando corresponda, sobre la base de
funciones y competencias afines, evitando la duplicidad y superposición de
funciones. 2. Coordinan y cooperan de manera continua y permanente con
los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales en el marco de la Ley y la
Constitución Política del Perú. 3. Se relacionan con los otros Poderes del
Estado y Organismos autónomos, con arreglo a la Constitución Política del
Perú y la ley. 4. Ejercen con imparcialidad y neutralidad los poderes que les
han sido conferidos.
El Poder Ejecutivo ejerce sus competencias sin asumir funciones y
atribuciones que son cumplidas por los otros niveles de gobierno. El Poder
Ejecutivo ejerce sus competencias exclusivas, no pudiendo delegar ni
transferir las funciones y atribuciones inherentes a ellas.
La Ley Orgánica del Poder Judicial establece los principios y las normas
básicas de organización, competencias y funciones del Poder Ejecutivo,
como parte del Gobierno Nacional; las funciones, atribuciones y facultades
legales del Presidente de la República y del
Consejo de Ministros; las relaciones entre el Poder Ejecutivo y los
Gobiernos Regionales y Locales; la naturaleza y requisitos de creación de
Entidades Públicas y los Sistemas Administrativos que orientan la función
pública, en el marco de la Constitución Política del Perú y la Ley de Bases
de la Descentralización.
El Poder Ejecutivo está integrado por: 1. La Presidencia de la República. 2.
El Consejo de Ministros. 3. La Presidencia del Consejo de Ministros. 4. Los
Ministerios. 5. Entidades Públicas del Poder Ejecutivo. Los ministerios y las
entidades públicas ejercen sus funciones en respuesta a una o varias áreas
programáticas de acción, las cuales son definidas para el cumplimiento de
las funciones primordiales del Estado y para el logro de sus objetivos y
metas. Todas las entidades blicas del Poder Ejecutivo se encuentran
adscritas a un Ministerio o a la Presidencia del Consejo de Ministros.
En su organización interna, toda entidad del Poder Ejecutivo aplica las
siguientes normas: 1. Las normas de organización y funciones distinguen
aquellas que son sustantivas de cada entidad de aquellas que son de
administración interna; y establecen la relación jerárquica de autoridad,
responsabilidad y subordinación que existe entre las unidades u órganos de
trabajo. 2. Los órganos de línea ejercen las funciones sustantivas y su
estructura no incluye unidades de administración interna. Realizan sus
funciones coordinando con los respectivos niveles de gobierno. 3. Son
funciones de la administración interna las relacionadas con actividades tales
como planeamiento, presupuesto, contabilidad, organización, recursos
humanos, sistemas de información y comunicación, asesoría jurídica,
gestión financiera, gestión de medios materiales y servicios auxiliares, entre
otras. Los reglamentos especifican las características de cada función, su
responsable y la proporción de recursos humanos asignados. 4. Las
funciones de administración interna se ejercen en apoyo al cumplimiento de
las funciones sustantivas. Están referidas a la utilización eficiente de los
medios y recursos materiales, ecomicos y humanos que sean asignados.
5. Todas las entidades del Poder Ejecutivo deben contar con documentos
de gestión que cumplan estos criterios.
El Poder Ejecutivo tiene las siguientes competencias exclusivas: 1. Diseñar
y supervisar políticas nacionales y sectoriales, las cuales son de
cumplimiento obligatorio por todas las entidades del Estado en todos los
niveles de gobierno. Las políticas nacionales definen los objetivos
prioritarios, los lineamientos, los contenidos principales de las políticas
públicas, los estándares nacionales de cumplimiento y la provisión de
servicios que deben ser alcanzados y supervisados para asegurar el normal
desarrollo de las actividades públicas y privadas. Las políticas nacionales
conforman la política general de gobierno. Política sectorial es el
subconjunto de políticas nacionales que afecta una actividad económica y
social específica pública o privada.
Las políticas nacionales y sectoriales consideran los intereses generales del
Estado y la diversidad de las realidades regionales y locales, concordando
con el carácter unitario y descentralizado del gobierno de la República. Para
su formulación el Poder Ejecutivo establece mecanismos de coordinación
con los gobiernos regionales, gobiernos locales y otras entidades, según
requiera o corresponda a la naturaleza de cada política. El cumplimiento de
las políticas nacionales y sectoriales del Estado es de responsabilidad de
las autoridades del Gobierno Nacional, los gobiernos regionales y los
gobiernos locales.
De acuerdo con la Ley 28112-Ley marco de la Administración Financiera
del Sector Público-la administración financiera del sector público se regula
por esta Ley, por las leyes de los sistemas que la conforman, por sus
normas complementarias y supletoriamente por la Ley 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.La Administración Financiera del
Sector Público está constituida por el conjunto de derechos y obligaciones
de contenido económico financiero cuya titularidad corresponde al Estado, a
través de las entidades y organismos encargados de su administración
conforme a Ley. La Administración Financiera del Sector Público está
orientada a viabilizar la gestión de los fondos públicos, conforme a las
disposiciones del ordenamiento jurídico, promoviendo el adecuado
funcionamiento de sus sistemas conformantes, según las medidas de
política económica establecidas, en concordancia con la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconómico
Multianual. Son principios que enmarcan la Administración Financiera del
Estado la transparencia, la legalidad, eficiencia y eficacia. El
Presupuesto Público asigna los fondos públicos de acuerdo con las
prioridades de gasto determinadas para el cumplimiento de los objetivos y
metas previstos en el marco del Planeamiento Estratégico de las entidades
del Sector Público y la disponibilidad de ingresos programada. El
Presupuesto Público asigna los fondos públicos de acuerdo con los
objetivos y prioridades de gasto determinadas en el Plan Estratégico de
Desarrollo Nacional, en los planes estratégicos de las entidades del Sector
Público y la disponibilidad de ingresos programada. Las entidades del
Sector Público sólo pueden ejecutar ingresos y realizar gastos conforme a
Ley. Cualquier demanda adicional no prevista se atiende únicamente con
cargo a las asignaciones autorizadas en el respectivo Presupuesto
Institucional. EI Tesoro Público centraliza, custodia y canaliza los fondos y
valores de la Hacienda Pública. El Endeudamiento Público permite obtener
financiamiento externo e interno para atender parte de los requerimientos
establecidos en el Presupuesto del Sector Público, acorde con la capacidad
de pago del país o de la entidad obligada. La Contabilidad Pública consolida
la información presupuestaria y patrimonial de las entidades y organismos
del Sector Público para mostrar el resultado integral de la gestión del
Estado a través de la Cuenta General de la República. La Administración
Financiera del Sector Público se sujeta a la regla de la centralización
normativa y descentralización operativa en un marco de integración de los
sistemas que la conforman.
La mencionada Ley, tiene por objeto modernizar la administración financiera
del Sector Público, estableciendo las normas básicas para una gestión
integral y eficiente de los procesos vinculados con la captación y utilización
de los fondos públicos, así como el registro y presentación de la información
correspondiente en términos que contribuyan al cumplimiento de los
deberes y funciones del Estado, en un contexto de responsabilidad y
transparencia fiscal y búsqueda de la estabilidad macroeconómica.
Están sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes,
normas y directivas de los sistemas conformantes de la Administración
Financiera del Sector Público, los organismos y entidades representativos
de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como el Ministerio
Público, los conformantes del Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo
Nacional de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, Tribunal
Constitucional, la Contraloría General de la República, las Universidades
Públicas, así como las correspondientes entidades descentralizadas.
También están comprendidos los Gobiernos Regionales a través de sus
organismos representativos, los Gobiernos Locales y sus respectivas
entidades descentralizadas. Igualmente se sujetan a la Ley, las personas
jurídicas de derecho público con patrimonio propio que ejercen funciones
reguladoras, supervisoras y las administradoras de fondos y de tributos y
toda otra persona jurídica donde el Estado posea la mayoría de su
patrimonio o capital social o que administre fondos o bienes públicos. En el
contexto de la Ley entiéndase con la denominación genérica de entidades y
organismos a todos aquellos mencionados en los párrafos precedentes.
La Administración Financiera del Sector Público comprende el conjunto de
normas, principios y procedimientos utilizados por los sistemas que lo
conforman y, a través de ellos, por las entidades y organismos participantes
en el proceso de planeamiento, captación, asignación, utilización, custodia,
registro, control y evaluación de los fondos públicos. La Administración
Financiera del Sector Público está constituida por sistemas, con facultades
y competencias que la Ley y demás normas específicas les otorga, para
establecer procedimientos y directivas necesarios para su funcionamiento y
operatividad. La autoridad central de los sistemas conformantes de la
Administración Financiera del Sector Público es el Ministerio de Economía y
Finanzas, y es ejercida a través del Viceministro de Hacienda quien
establece la política que orienta la normatividad propia de cada uno de los
sistemas que lo conforman, sobre la base de las propuestas que formule el
Comité de Coordinación. Los sistemas integrantes de la Administración
Financiera del Sector Público y sus respectivos órganos rectores, son los
siguientes: Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional del
Presupuesto Público; Sistema Nacional de Tesorería: Dirección Nacional del
Tesoro Público; Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional
del Endeudamiento Público, y Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección
Nacional de Contabilidad Pública.
La Unidad Ejecutora constituye el nivel descentralizado u operativo en las
entidades y organismos del Sector Público, con el cual se vinculan e
interactúan los órganos rectores de la Administración Financiera del Sector
Público. Para efectos de la presente Ley, se entenderá como Unidad
Ejecutora, aquella dependencia orgánica que cuenta con un nivel de
desconcentración administrativa que: Determine y recaude ingresos;
Contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con arreglo a la
legislación aplicable; Registra la información generada por las acciones y
operaciones realizadas; Informa sobre el avance y/o cumplimiento de
metas; Recibe y ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento;
y/o se encarga de emitir y/o colocar obligaciones de deuda. El Titular de
cada entidad propone al Ministerio de Economía y Finanzas, para su
autorización, las Unidades Ejecutoras que considere necesarias para el
logro de sus objetivos institucionales.
MEJORA CONTINUA INSTITUCIONAL
Interpretando a Koontz & O’Donnell (2010)25, la mejora continua institucional
es hacer las actividades, procesos y procedimientos de las entidades del
sector público cada vez mejor, buscando satisfacer al usuario
gubernamental. También la mejora continua institucional es sinónimo de
cambio en todo su contexto, políticas, estrategias, tácticas, acciones;
procesos, procedimientos y técnicas que vienen desarrollándose, todo con
el propósito de lograr eficiencia, efectividad, productividad y competitividad a
favor de sus usuarios. Si bien siempre fue necesario aplicar la mejora
continua, evitando quedar atrapado en los moldes que dieron origen a las
pasadas situaciones, hoy los cambios son más veloces y poderosos, razón
25 KOONTZ Harold & Cyril O’Donnell (2010) Curso de Administración Moderna-
Un análisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. México.
Litográfica Ingramex S.A.
por la cual continuar viendo los procesos con los paradigmas del pasado
llevará a las entidades públicas a la pérdida de competitividad y luego a su
desaparición. Es necesario reactualizar constantemente los paradigmas.
Revisar y criticar éstos de manera permanente se hace una necesidad y
una obligación.
La mejora continua implica alistar a todos los miembros de las entidades en
una estrategia destinada a mejorar de manera sistemática los niveles de
calidad y productividad, reduciendo los costos y tiempos de respuestas,
mejorando los índices de satisfacción de los clientes y consumidores, para
de esa forma mejorar los rendimientos sobre la inversión y la participación
de la empresa en el mercado.
Mejorar de manera continua implica reducir constantemente los niveles de
desperdicios, algo que se adecua a la época actual signada en la necesidad
de salvaguardar los escasos recursos, pero también significa reducir
continuamente los niveles de contaminación del medio ambiente, algo que
es y será cada día más vital en un planeta sujeto a profundos y graves
desequilibrios.
Pronto para acceder a préstamos bancarios no sólo será necesario
presentar balances actualizados de la situación financiera, sino que se
requerirá informes de auditores medioambientales que certifiquen la buena
gestión del cuidado del medio ambiente hagan las entidades públicas tanto
en el desarrollo de sus procesos, como en el diseño de sus productos. Por
tal motivo a los cuatro factores actualmente monitoreados en el cuadro de
mando integral, los cuales giran en torno a las perspectivas: financiera, del
proceso interno, del cliente, y de aprendizaje y crecimiento del personal, se
sumará el correspondiente al control de los efectos en el medio ambiente,
un aspecto plenamente contemplado por la Norma ISO 14000 y
subsiguientes.
Responder a las necesidades de los usuarios gubernamentales de poseer
bienes y servicios a precios razonables, de calidad, que satisfagan los
requerimientos, en cantidad y plazos adecuados, respetando el medio
ambiente y evitando daños ecológicos y a la salud de las personas, implica
o mejorar día a día para continuar siendo los mejores. Como en una
competencia olímpica quien se conforma con sus anteriores récords está
destinado a ser superado por sus competidores y alejarse de la posibilidad
de subir al podio. En la economía de mercado subir al podio implica quedar
con una importante participación del mercado. Debe recordarse que la
mayor parte de dicha participación queda en manos de las primeras
empresas posicionadas.
La mejora continua implica el cambio positivo de los trabajadores
gubernamentales, hacer mejor su trabajo, orientarse al logro de las metas,
objetivos y misión institucional. Implica también la implantación de un
sistema, así como también el aprendizaje continuo de la organización, el
seguimiento de una filosofía de gestión, y la participación activa y
comprometida de todo el personal. Las entidades públicas no pueden
seguir dando la ventaja de no utilizar plenamente la capacidad intelectual,
creativa y la experiencia de todo su personal. Ha finalizado la hora en que
unos pensaban y otros sólo trabajaban. Como en los deportes colectivos
donde existía una figura pensante y otros corrían y se sacrificaban a su
rededor, hoy ya en los equipos todos tienen el deber de pensar y correr. De
igual forma como producto de los cambios sociales y culturales, en las
entidades públicas todos tienen el deber de poner lo mejor de para el
éxito de dichas entidades públicas. Sus puestos de trabajo, su futuro y sus
posibilidades de crecimiento de desarrollo personal y laboral dependen
plenamente de ello. Hoy el personal de las entidades públicas debe
participar de equipos de trabajo tales como los círculos de control de
calidad, los equipos de benchmarking, los de mejora de procesos y
resolución de problemas. Con distintas características, objetivos especiales
y forma de accionar, todos tienen una meta fundamental similar: la mejora
continua de los procesos y, productos y servicios de las entidades públicas.
Quedarse en viejos hábitos o procesos de trabajo, implica perder los
mercados del exterior, pero también los mercados internos en manos de
competidores de la misma región, del propio país o del exterior que de
manera continua bajen los costos de sus productos y servicios, mejoren la
calidad y tiempos de entrega, logrando de tal forma aumentar
consistentemente el valor agregado para sus clientes y consumidores.
Si es tan evidente y necesaria la mejora continua, como es factible pues que
muchos empresarios y directores de las entidades públicas se nieguen a
verla y adoptarla, o dicho en otras palabras, porqué se niegan a tomar
conciencia de dicha imperiosa necesidad. Se puede decir que se niegan por
varias razones, siendo las principales: en primer lugar la tan mencionada
resistencia al cambio, en segundo lugar la necesidad de compromiso,
persistencia y disciplina que la mejora continua requiere, en tercer lugar el
poseer tanto una ética de trabajo, como una cultura de creer y querer la
mejora continua, y en cuarto término la exigencia de un aprendizaje
permanente. Como se mencionó al principio, el fuerte conservadorismo, que
lleva a no cuestionarse paradigma alguno, sumado a la falta de apertura
mental para contemplar y comprender el cambio en el entorno, como así
también la incapacidad de ver en la mejora continua una ventaja estratégica
(o una desventaja o debilidad en caso de no aplicarla) lleva a las empresas
a permanecer firmes a los procesos, productos, servicios y formas de
gestión que le permitieron crecer y desarrollarse en el pasado. Pero lo que
hasta ayer les permitió competir hoy ya no les permite ni siquiera participar
en la contienda. A tales efectos cabe citar el Efecto Fosbury. Durante
muchos años la forma más común de realizar el salto de altura era el “salto
de rodillo”: el atleta corría hasta la barra y se lanzaba hacia delante
efectuando un movimiento de rodillo. Durante los juegos celebrados en
México durante 1968, el atleta Dick Fosbury sorprendió al mundo al
establecer una nueva marca olímpica y ganar la medalla de oro con una
nueva técnica en la que había trabajado durante varios años: el “salto
Fosbury” consistente en correr hacia la barra y sobrepasarla lanzándose de
espalda. Fosbury “cambio el modelo” en el salto de altura, sustituyó un
modelo por otro nuevo en su totalidad. Aplicando estos conceptos al área de
la producción, administración y dirección de las entidades públicas ello
implica que es menester adoptar las nuevas técnicas si se quiere mantener
a la empresa en competencia, ya no sirve perfeccionar los viejos métodos.
Qué cabe decir de aquellas empresas que ni siquiera atinan a perfeccionar
sus propios métodos productivos.
Mejorar continuamente no implica tratar de hacer mejor lo que siempre se
ha hecho. Mejorar de manera continua implica aplicar la creatividad e
innovación con el objeto de mejorar de forma continua los tiempos de
preparación de las máquinas-herramientas, mejorar la forma de organizar el
trabajo pasándolo del trabajo por proceso al trabajo por producto o en
células, mejorar la capacitación del personal ampliando sus conocimientos y
experiencias mediante un incremento de sus polivalencias laborales.
Mejorar significa cambiar la forma de ver y producir la calidad, significa dejar
de controlar la calidad para empezar a diseñarla y producirla. Todo ello y
mucho más significa la mejora continua, por ello tantos huyen de ella, y por
ello tan necesaria es, lo cual lleva a los que la adoptan a conciencia y como
una filosofía de vida y de trabajo a mejorar no sólo la empresa, sino además
la calidad de vida en el trabajo.
ECONOMÍA INSTITUCIONAL
Interpretando a Koontz & O’Donnell (2010)26, la economía en el uso de los
recursos, está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales
la entidad pública adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos,
físicos o tecnológicos (computarizados), obteniendo la cantidad requerida,
al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y al
menor costo posible. Si el auditor se centra en la economía será
importante definir correctamente los gastos. Esto a menudo es un
problema. Algunas veces sería posible introducir aproximaciones de los
costos reales, por ejemplo definiendo los costos en términos de número de
empleados, cantidad de insumos utilizados, costos de mantenimiento, etc.
Interpretando a Stoner; Freeman y Gilbert (2010)27, en el marco de la
economía, se tiene que analizar los siguientes elementos: costo, beneficio
y volumen de las operaciones. Estos elementos representan instrumentos
en la planeación, gestión y control de operaciones para el logro del
desarrollo integral de la institución y la toma de decisiones respecto al
producto, precios, determinación de los beneficios, distribución,
alternativas para fabricar o adquirir insumos, métodos de producción,
inversiones de capital, etc. Es la base del establecimiento del presupuesto
variable de la empresa. El tratamiento económico de las operaciones
proporcionan una guía útil para la planeación de utilidades, control de
costos y toma de decisiones administrativos no debe considerarse como
un instrumento de precisión ya que los datos están basados en ciertas
condiciones supuestas que limitan los resultados. La economicidad de las
26 KOONTZ Harold & Cyril O’Donnell (2010) Curso de Administración Moderna-
Un análisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas. México.
Litográfica Ingramex S.A.
27 STONER, James A.F; Freeman, R. Edward; y, Gilbert Daniel R. Jr. (2010)
Administración. México. Prentice-Hall Hispanoamericana SA.
operaciones, se desarrolla bajo la suposición que el concepto de
variabilidad de costos (fijos y variables), es válido pudiendo identificarse
dichos componentes, incluyendo los costos semivariables; éstos últimos a
través de procedimientos técnicos que requieren un análisis especial de
los datos históricos de ingresos y costos para varios períodos sucesivos,
para poder determinar los costos fijos y variables
EFICIENCIA INSTITUCIONAL
Interpretando a Stoner; Freeman y Gilbert (2010)28, en el marco de la
mejora continua institucional, la eficiencia, es el resultado positivo luego de
la racionalización adecuada de los recursos, acorde con la finalidad
buscada por los responsables de la gestión. Es también la obtención de
resultados con los recursos disponibles. Es sinónimo de un mejor
aprovechamiento de los tiempos y movimientos en los procesos
institucionales. No es tan sencillo obtener eficiencia, tienen que disponerse
en forma adecuada todos los recursos, políticas, normas, procesos,
procedimientos, técnicas y practicas empresariales.
Por otro lado, la eficiencia está referida a la relación existente entre los
bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para
ese fin (productividad), en comparación con un estándar de desempeño
establecido. Las entidades podrán garantizar su permanencia en el
mercado si se esfuerzan por llevar a cabo una gestión empresarial
eficiente, orientada hacia el cliente y con un nivel sostenido de calidad en
los productos y/o servicios que presta. La eficiencia puede medirse en
términos de los resultados divididos por el total de costos y es posible
decir que la eficiencia ha crecido un cierto porcentaje (%) por o. Esta
28 Ibídem.
medida de la eficiencia del costo también puede ser invertida (costo total
en relación con el número de productos) para obtener el costo unitario de
producción. Esta relación muestra el costo de producción de cada
producto. De la misma manera, el tiempo (calculado por ejemplo en
término de horas hombre) que toma producir un producto (el inverso de la
eficiencia del trabajo) es una medida común de eficiencia. La eficiencia es
la relación entre los resultados en rminos de bienes, servicios y otros
resultados y los recursos utilizados para producirlos. De modo empírico
hay dos importantes medidas: i) Eficiencia de costos, donde los resultados
se relacionan con costos, y, ii) eficiencia en el trabajo, donde los logros se
refieren a un factor de producción clave: el número de trabajadores. Si un
auditor pretende medir la eficiencia, deberá comenzar la auditoría
analizando los principales tipos de resultados/salidas de la entidad. El
auditor también podría analizar los resultados averiguando si es razonable
la combinación de resultados alcanzados o verificando la calidad de
estos. Cuando utilizamos un enfoque de eficiencia para este fin, el auditor
deberá valorar, al analizar como se ha ejecutado el programa, que tan bien
ha manejado la situación la empresa. Ello significa estudiar la empresa
auditada para chequear como ha sido organizado el trabajo. Algunas
preguntas que pueden plantearse en el análisis de la eficiencia son:
Fueron realistas los estudio de factibilidad del proyectos y formulados de
modo que las operaciones pudieran basarse en ellos?; Pudo haberse
implementado de otra forma el proyecto de modo que se hubiesen
obtenido mas bajas costos de producción?; Son los métodos de trabajo los
más racionales?; Existen cuellos de botella que pudieron ser evitados?;
Existen superposiciones innecesarias en la delegación de
responsabilidades?; Qué tan bien cooperan las distintas unidades para
alcanzar una meta común?; Existen algunos incentivos para los
funcionarios que se esfuerzan por reducir costos y por completar el trabajo
oportunamente?. La eficiencia, está referida a la relación existente entre
los servicios prestados o entregado por las entidades y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparación con un estándar de
desempeño establecido. La eficiencia, es la relación entre costos y
beneficios enfocada hacia la búsqueda de la mejor manera de hacer o
ejecutar las tareas (métodos), con el fin de que los recursos (personas,
vehículos, suministros diversos y otros) se utilicen del modo más racional
posible. La racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y
objetivos que se deseen alcanzar, esto significa eficiencia, lo que lleva a
concluir que las empresas va a ser racional si se escogen los medios más
eficientes para lograr los objetivos deseados, teniendo en cuenta que los
objetivos que se consideran son los organizacionales y no los individuales.
La racionalidad se logra mediante, normas y reglamentos que rigen el
comportamiento de los componentes en busca de la eficiencia. La
eficiencia busca utilizar los medios, métodos y procedimientos más
adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un
óptimo empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se preocupa
por los fines, como si lo hace la eficacia, si no por los medios. La
eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utilizados en la
prestación de servicios. La eficiencia aumenta a medida que decrecen los
costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la utilización de los
recursos para obtener un bien u objetivo.
EFECTIVIDAD INSTITUCIONAL
Interpretando a Terry (2010)29, la eficacia o efectividad, se refiere al grado
en el cual la entidad pública logra sus objetivos y metas u otros beneficios
29 TERRY George R. (2010) Principios de Administración. México. Prentice-Hall
Hispanoamericana SA.
que pretendía alcanzar, previstos en la legislación o fijados por el
Directorio. Si un auditor se centra en la efectividad, deberá comenzar por
identificar las metas de los programas de la entidad y por operacionalizar
las metas para medir la efectividad. También necesitará identificar el grupo
meta del programa y buscar respuestas a preguntas como: Ha sido
alcanzada la meta a un costo razonable y dentro del tiempo establecido?
Se definió correctamente el grupo meta?; Está la gente satisfecha con la
educación y equipo suministrados? En que medida el equipo suministrado
satisface las necesidades del grupo meta?; Está siendo utilizado el equipo
por los ciudadanos? La gestión eficaz está relacionada al cumplimiento de
las acciones, políticas, metas, objetivos, misión y visión de la empresa; tal
como lo establece la gestión empresarial moderna.
Según Chiavenato (2010)30, la mejora continua institucional es la base
para la gestión efectiva, que comprende el proceso emprendido por una o
más personas para coordinar las actividades laborales de otras personas
con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no
podría alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la
competitividad, que se define como la medida en que una empresa, bajo
condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y servicios que
superen la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al mismo
tiempo las rentas reales de sus empleados y socios. También en este
marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las
características de un producto o servicio que refieren a su capacidad de
satisfacer necesidades expresadas o implícitas.
30 CHIAVENATO Idalberto (2010) Introducción a la Teoría General de la
Administración. México. Mc Graw Hill.
También la efectividad institucional es el conjunto de acciones que
permiten obtener el máximo rendimiento de las actividades que desarrolla
la entidad. Es hacer que los miembros de una entidad trabajen juntos con
mayor productividad, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus
destrezas y habilidades y que sean buenos representantes de la empresa,
presenta un gran reto para los directivos de la misma. La gestión puede
considerarse eficaz si: i) Se están logrando los objetivos operacionales de
la entidad; ii) Disponen de información adecuada hasta el punto de lograr
los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma fiable
la información administrativa, financiera, económica, laboral, patrimonial y
otras de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables.
Mientras que la gestión institucional es un proceso, su eficacia es un
estado o condición del proceso en un momento dado, el mismo que al
superar los estándares establecidos facilita alcanzar la eficacia. La
determinación de si una gestión es “eficaz” o no y su influencia en la
eficacia, constituye una toma de postura subjetiva que resulta del análisis
de si están presentes y funcionando eficazmente los cinco componentes
de Control Interno del Informe: entorno de control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y supervisión. El
funcionamiento eficaz de la gestión y el control, proporciona un grado de
seguridad razonable de que una o más de las categorías de objetivos
establecidos va a cumplirse.
Según Robbins (2011)31, los gerentes de las instituciones tienen diversidad
de técnicas para lograr que los resultados se ajusten a los planes. La
base del buen gobierno y control de la entidad radica en que el resultado
31 ROBBINS Stephen (2011) Fundamentos de Administración. México. Prentice
Hall Hispanoamericana, SA.
depende de las personas. Entre las consideraciones importantes para
asegurar los resultados y por ende la eficacia de los gerentes tenemos: la
voluntad de aprender, la aceleración en la preparación del equipo
gerencial, importancia de la planeación para la innovación, evaluación y
retribución al equipo gerencial, ajustes de la información, necesidad de la
investigación y desarrollo gerencial, necesidad de liderazgo intelectual,
etc. Los resultados obtenidos por una gestión eficaz, no sólo debe darse
para la propia entidad, sino especialmente debe plasmarse en mejores
servicios y en el contento ciudadano, especialmente en el contexto
participativo de la moderna gestión.
TRANSPARENCIA INSTITUCIONAL:
Interpretando a Terry (2010)32, la transparencia significa el deber de las
autoridades de realizar sus acciones de manera pública, como un
mecanismo de control del poder y de legitimidad democrática de las
instituciones públicas. Transparencia significa dejar pasar fácilmente la luz,
en términos gubernamentales, la transparencia es una cualidad que
permite el flujo adecuado y suficiente de información y pudiera
considerársele un antídoto para frenar la corrupción, para contrarrestar
cualquier tipo de suspicacia o sospecha que se tenga de determinada
dependencia u organismo público. Transparencia es un ambiente de
confianza, seguridad y franqueza entre el gobierno y la sociedad, de tal
forma que las responsabilidades, procedimientos y reglas se establecen,
realizan e informan con claridad y son abiertas a la participación y
escrutinio público. Transparencia es también, una ciudadanía sensible,
responsable y participativa, que en el conocimiento de sus derechos y
32 TERRY George R. (2010) Principios de Administración. México. Prentice-Hall
Hispanoamericana SA.
obligaciones, colabora en el fomento a la integridad y combate a la
corrupción
CONCEPTOS DE INFORMACIÓN FIDEDIGNA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Políticas contables: Son los principios, métodos, convencionalismos,
reglas y prácticas, de carácter específico, adoptados por una entidad para
preparar y presentar sus estados financieros.
Método de lo devengado: Es el método contable por el cual las
transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no
únicamente cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su
equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos son asentados en
los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los
ejercicios con los que guardan relación. Los elementos reconocidos por el
método contable de lo devengado son: activo, pasivo, activo
neto/patrimonio, ingresos y gastos.
Activo: Son los recursos controlados por la entidad como consecuencia de
hechos pasados y de los cuales se espera que fluirán a la entidad
beneficios económicos futuros o un potencial de servicio.
Costos de endeudamiento: Son los intereses y otros gastos en que incurre
una entidad en relación con la obtención de un préstamo.
Efectivo: Viene a ser el dinero en caja y los depósito a la vista.
Equivalentes de efectivo: Son las inversiones de corto plazo y alta liquidez
que son fácilmente convertibles a montos conocidos de efectivo, y que
presentan un riesgo insignificante a las variaciones de valor.
Flujos de efectivo: Son los flujos de entrada y salida de efectivo y
equivalentes de efectivo.
Estados financieros consolidados: Son los estados financieros de una
entidad económica, que se presentan como estados de una sola entidad.
Método Patrimonial: Es el método contable por el cual la inversión
efectuada en la entidad se registra inicialmente al costo y, a partir de ahí, se
ajusta por las variaciones que, posteriormente a la adquisición, se
produzcan en la parte del inversionista en el
Activo neto/patrimonio de la entidad: El estado de resultados financieros
refleja la parte del inversionista en los resultados de las operaciones de la
entidad.
Gastos: Son las reducciones en los beneficios económicos o en el potencial
de servicio, que ocurren durante el ejercicio presentado y que toman la
forma de flujos de salida o consumo de activos o incurrencia en pasivos y
que producen una disminución en el activo neto/patrimonio -exceptuándose
los casos de distribución a propietarios.
Diferencia de Cambio: Es la diferencia que se produce cuando una misma
cantidad de unidades de una moneda extranjera es expresada en la
moneda de presentación de la entidad, a diferentes tipos de cambio.
Partidas Extraordinarias: Son los ingresos o gastos que surgen de
transacciones o hechos que son claramente distintos a las actividades
ordinarias de la entidad, que no se espera que sean frecuentes o
regularmente recurrentes y que están fuera del control o influencia de la
entidad.
Valor Razonable: Es el monto por el cual un activo podría intercambiarse o
un pasivo liquidarse, entre partes interesadas que conocen de la materia,
actúan de buena voluntad y lo hacen en una libre transacción de mercado.
Activo Financiero: Es todo activo constituido por el efectivo; un derecho
contractual de recibir, de otra entidad, efectivo u otro activo financiero; un
derecho contractual de intercambiar, con otra entidad, títulos financieros
bajo condiciones que son potencialmente favorables; o, un título patrimonial
de otra entidad.
Moneda Extranjera: Es una moneda distinta a la moneda de presentación
de la entidad.
Operación Extranjera: Es una entidad controlada, una asociada, una
asociación en participación o una sucursal de la entidad presentadora y
cuyas actividades tienen su base o son conducidas en un país distinto al de
dicha entidad presentadora.
Errores Sustanciales: Son los errores descubiertos en el ejercicio en curso
y que son de tal importancia que no se podría seguir considerando que los
estados financieros de uno o más de los ejercicios anteriores han sido
confiables a la fecha de su emisión.
Pasivo: Son las obligaciones presentes de la entidad, que provienen de
hechos pasados y cuya liquidación se prevé que representará para la
entidad un flujo de salida de recursos que llevan incorporados beneficios
económicos o un potencial de servicio.
Materialidad (Importancia Relativa): En el caso de la información, es la
condición que se produce cuando la omisión o tergiversación de la
información puede influir en las decisiones o evaluaciones para las cuales
los estados financieros sirven de base. La materialidad depende de la
naturaleza o magnitud de la partida o error juzgados en las particulares
circunstancias de la omisión o tergiversación.
Activo Neto/Patrimonio: Es la participación residual que queda sobre los
activos de la entidad, después de deducir todos los pasivos.
Superávit Neto/Déficit Neto: Está constituido por el superávit o déficit de
las actividades ordinarias; y, las partidas extraordinarias.
Actividades Ordinarias: Son las actividades emprendidas por una entidad,
como parte de sus actividades de dación de servicios o de sus actividades
comerciales. Las actividades ordinarias incluyen aquellas actividades
conexas que la entidad desarrolla en apoyo de las ordinarias o que son
accesorias a éstas o que surgen de éstas.
Activo Pre-Habilitable: Es el activo que necesariamente toma un período
de tiempo sustancial para quedar listo para el uso o venta a que está
destinado.
Moneda de Presentación: Es la moneda usada por la entidad para
presentar sus estados financieros.
Fecha de Presentación: Es la fecha del último día del ejercicio presentado
que es el ejercicio al cual se refieren los estados financieros.
Ingresos: Están constituidos por el flujo bruto de entradas de beneficios
económicos o de un potencial de servicio, que tienen lugar durante el
ejercicio al que corresponde la información y que producen un aumento en
el activo neto/patrimonio - exceptuándose los casos de aportes de
propietarios.
Superávit/Déficit de las Actividades Ordinarias: Es el monto residual que
queda después de que, de los ingresos provenientes de las actividades
ordinarias, se deduce los gastos producidos por dichas actividades
ordinarias.
Entidad Económica: Una entidad económica puede incluir entidades que
tengan objetivos tanto de política social como de tipo comercial. Por
ejemplo, un organismo de vivienda puede ser una entidad económica que
incluya entidades que proporcionen vivienda por un cargo nominal y
también entidades que proporcionen alojamiento bajo una modalidad
comercial.
Beneficios Económicos Futuros o Potencial de Servicio: Los activos
proveen a las entidades, de los medios para que éstas alcancen sus
objetivos. A los activos empleados para que la entidad entregue bienes y
servicios conforme a sus objetivos, pero que directamente no generan flujos
de entrada de efectivo, se les suele definir como incorporadores de un
"potencial de servicio". A los activos empleados para generar flujos de
entrada de efectivo netos se les suele definir como incorporadores de
"beneficios económicos futuros". Para poder englobar todos los objetivos a
los cuales puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el término
"beneficios económicos futuros o un potencial de servicio", término con el
cual describe la característica esencial de los activos.
Objeto de los estados financieros: Los estados financieros constituyen
una representación estructurada de la situación financiera y de las
transacciones efectuadas por una empresa. El objeto de los estados
financieros de uso general es suministrar información sobre la situación
financiera, los resultados financieros y los flujos de efectivo de la empresa,
información ésta que es útil para una amplia gama de usuarios a efectos de
que ellos puedan tomar y evaluar sus decisiones respecto a la asignación
de recursos. Específicamente, los objetivos de la información financiera de
uso general del sector público serán el de suministrar información útil para
la toma de decisiones y el de constituirse en medio de demostración para la
rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido
confiados, sirviendo para suministrar información sobre las fuentes,
asignación y usos de los recursos financieros; suministrar información sobre
la forma en que la entidad ha financiado sus actividades y cubierto sus
necesidades de efectivo; suministrar información que sea útil para evaluar la
capacidad de la entidad para financiar sus actividades y cubrir sus
obligaciones y compromisos; suministrar información sobre la condición
financiera y variaciones de la condición financiera de la entidad; y,
suministrar información acumulada útil para evaluar el rendimiento de la
entidad en función de sus costos de servicio, eficiencia y logros.
Rol de los estados financieros: Los estados financieros de uso general
pueden también tener un rol predictivo o proyectivo, suministrando
información útil para predecir el nivel de los recursos requeridos por las
operaciones continuas, los recursos que estas operaciones pueden generar
y los riesgos e incertidumbres asociados. Los estados financieros pueden
también suministrar a los usuarios información que indique si la obtención y
uso de los recursos se hizo de conformidad con el presupuesto legalmente;
adoptado; y, si la obtención y uso de los recursos se hizo de conformidad
con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los límites financieros
establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.
Información de los estados financieros: Para alcanzar estos objetivos,
los estados financieros suministran información sobre la entidad en lo que
concierne a sus activos; sus pasivos; su activo neto/patrimonio; sus
ingresos; sus gastos; y, sus flujos de efectivo.
Responsabilidad por los estados financieros: La responsabilidad por la
preparación y presentación de los estados financieros varía al interior de
cada jurisdicción y entre una jurisdicción y otra. Aparte de esto, una
jurisdicción puede hacer distinción entre quién es responsable por la
preparación de los estados financieros y quién es responsable por la
aprobación o presentación de los mismos. Ejemplos de personas o cargos
directivos que pueden ser responsables por la preparación de los estados
financieros de entidades individuales (como los organismos
gubernamentales o sus equivalentes) son el funcionario que encabeza a la
entidad (el que ocupa la jefatura permanente o la jefatura ejecutiva) y el jefe
del organismo financiero central (o el más alto funcionario de finanzas,
como el contralor o el contador general). La responsabilidad por la
preparación de los estados financieros consolidados del gobierno en su
conjunto descansa, por lo general, mancomunadamente en el jefe del
organismo financiero central (o el más alto funcionario de finanzas, como el
contralor o el contador general) y el ministro de finanzas (o su equivalente).
Componentes de los Estados Financieros: Un conjunto completo de
estados financieros consta de un estado de situación financiera; un estado
de resultados financieros; un estado de cambios en el activo
neto/patrimonio; un estado de flujos de efectivo; y, un enunciado de políticas
contables y notas a los estados financieros.

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Hernández Celis Domingo. (2016, marzo 8). Información fidedigna para los estados financieros del sector público en el Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/informacion-fidedigna-los-estados-financieros-del-sector-publico-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Información fidedigna para los estados financieros del sector público en el Perú". GestioPolis. 8 marzo 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/informacion-fidedigna-los-estados-financieros-del-sector-publico-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Información fidedigna para los estados financieros del sector público en el Perú". GestioPolis. marzo 8, 2016. Consultado el 9 de Diciembre de 2016. http://www.gestiopolis.com/informacion-fidedigna-los-estados-financieros-del-sector-publico-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Información fidedigna para los estados financieros del sector público en el Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/informacion-fidedigna-los-estados-financieros-del-sector-publico-peru/> [Citado el 9 de Diciembre de 2016].
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