Indicadores de eficiencia del grupo empresarial Micons

Evaluación de la eficiencia de la producción del
Grupo Empresarial del Micons – Las Tunas
Resumen
En este trabajo se aborda las técnicas más modernas y recoge lo esencial de
aquellos aspectos económicos fundamentales que se han registrado por el
Grupo Empresarial del MICONS de Las Tunas.
Este trabajo está estructurado en dos capítulos, el primero comienza por el
Marco Teórico Referencial donde se desarrollan las metodologías del cálculo
empleadas para el análisis, seguido por la caracterización del territorio donde
recoge, el objeto social, estructura de la entidad, la misión, visión, objetivos
estratégicos y los objetivos de trabajo y en el segundo capítulo se analizan los
Indicadores Generales de la Gestión Económica.
La temática que se aborda, pretende concretar las dificultades de carácter
objetivo y subjetivo que frenan la aplicación y consecuentemente el
perfeccionamiento del Sistema Económico en el Sector Constructivo y muy
especialmente en las empresas subordinadas. El objetivo se complementa con
la propuesta de soluciones que coadyuven a generar las medidas que requiere
la viabilización del sistema.
La amplitud de la temática ha conducido a tomar medidas organizativas para
realizar este trabajo, reflejando en una síntesis los aspectos más esenciales de
cada tópico que se han abordado, lo que facilitaría tener una visión de conjunto
del contenido del trabajo realizado y lograr enriquecer en trabajos posteriores el
proceso de análisis.
El presente trabajo tiene como objetivo, reflejar a nivel general un análisis de
aquellos indicadores que han influido en la gestión económica en el periodo
Enero - Diciembre del 2006 comparándolo con el plan y a su vez con igual
período real 2005, para ello se ha realizado un estudio de aquellas categorías
económicas fundamentales.
Se entiende que el trabajo en es una aproximación hacia los problemas que
tenemos y que en un segundo paso pueda profundizarse en algunos aspectos
que aquí se tratan de forma general.
Los resultados alcanzados demuestran que existen grandes reservas de
eficiencia, las cuales trabajando de forma objetiva se pueden alcanzar niveles
superiores a los alcanzados en este análisis.
INDICE PAGINA
Introducción
Capítulo I. Marco Teórico Referencial.
1.1) Fundamentación Teórica de los Principales
Indicadores de la Eficiencia
1.2) Costo de Producción.
1.3) Trabajo y Salarios.
1.4) Ganancia y Rentabilidad.
1.5) Análisis de la Eficiencia
1.6) Concepción. Enfoque y métodos del Análisis Económico.
1.7) Razones Financieras.
1.8) Reseña Histórica y Actual de la Empresa.
Capítulo II. Análisis de los Indicadores Generales de la Gestión
Económica.
2.1) Comportamiento del Plan de Producción de Construcciones.
2.2) Análisis del Costo de la Producción Bruta.
2.3) Análisis del Gasto de Materiales
2.4) Análisis de los Activos Fijos Tangibles.
2.5) Análisis de la categoría de Trabajo y Salarios.
2.5.1) Análisis de la eficiencia de los recursos laborales.
2.6) Análisis de los gastos de salarios
2.7) Análisis de la Utilidad Neta.
2.8) Análisis del Comportamiento de las Ventas.
2.9) Factores que influyen en la Utilidad Neta.
Introducción
El objetivo central de las empresas es cumplir su plan de producción con el
menor gasto de recursos, para contribuir a satisfacer las necesidades de la
sociedad. Por tanto, una evaluación del trabajo en las empresas solo se puede
realizar partiendo de la comparación de los recursos recibidos por ello para la
producción que entrega, o sea, a partir del análisis de su eficiencia.
La elevación de la eficiencia del trabajo en las empresas constituye el objetivo
central de la política económica del Partido y del Estado, por cuanto la suma del
trabajo de todas las empresas garantizan la eficacia de la Economía Nacional.
Al elevar la eficiencia de la producción se logran mejores resultados, con un
mínimo de gasto la sociedad mejora la utilización de los recursos naturales,
laborales y financieros, se crea la posibilidad de efectuar la reproducción
ampliada y de solucionar cuestiones económicas y sociales cada vez màs
complejas y difíciles.
Para el logro de este objetivo, es necesario el análisis y la investigación
sistemática del proceso de producción y la determinación cuantitativa de los
factores que inciden negativamente, separando aquellos factores que son
imputables a la gestión y dirección empresarial y los que inciden en la eficiencia
y rentabilidad. El Comandante en Jefe Fidel Castro llamó a los economistas a
buscar soluciones a los problemas de la irrentabilidad de las empresas,
señalando “y que los economistas deben meterse allí, allí es donde tienen que
meterse los economistas, estudiar todos esos detalles; cuales son los factores
que determinan la irrentabilidad de una fábrica que no está trabajando bien”. (1)
La propia naturaleza de las relaciones económicas de producción y su
consecuente desarrollo exigen profundizar cada vez más en la elaboración
científica de los problemas económicos, dominar sus técnicas y métodos, cuya
imperiosa necesidad ha sido planteada por el Comandante en Jefe Fidel Castro,
en reiteradas ocasiones.
En este sentido mantienen toda su vigencia las palabras del Comandante
Ernesto Che Guevara, cuando señaló “los sistemas de dirección se hacen cada
vez màs complejo de manera que hay que aumentar los conocimientos para
poder estar constantemente a la altura de los problemas que se van creando y
las nuevas exigencias de la producción”. (2)
En el Sector de la Construcción una de las actividades más importantes del país,
se materializa una parte del proceso inversionista de toda la Nación, con sus
especificidades y complejidades se justifica la necesidad de investigar sobre la
base de experiencias acumuladas. Sobre el particular, El Comandante en Jefe
planteó en la clausura del XII Fórum Nacional de la Ciencia y la Técnica “la
ciencia, la innovación y la asimilación de las tecnologías son elementos
esenciales en la elevación de la eficiencia económica y condición primordial
para el desarrollo por lo que seguirán siendo objeto de máxima prioridad”.
Para analizar la situación antes expuestas, en el Sector de la Construcción,
hay que tener en cuenta particularidades y singularidades que se presentan con
relación al resto de los sectores del país. Estas se concretan de forma
sintetizada en los aspectos màs relevantes que a continuación se detallan:
Inmovilidad de la producción terminada, movilidad de los medios y de la
fuerza de trabajo.
Una considerable duración del ciclo productivo que origina una significativa
congelación de recursos.
La producción se caracteriza por su volumen muy diferenciado, así como sus
condiciones de ejecución.
La determinante dependencia de las condiciones climatológicas, geológicas,
locales y la gran distancia y dispersión que existen en las obras.
Las características antes señaladas tienen una importante incidencia en los
siguientes aspectos:
a) La Planificación.
b) Las Finanzas y la Contabilidad.
c) Las Estadísticas.
d) Los Precios.
e) La Organización del Trabajo y los Salarios.
f) Los Abastecimientos.
g) La Normalización y el Control de la Calidad.
h) La Organización Empresarial.
i) El Procesamiento Automático de los Datos.
j) Los Contratos Económicos.
k) La Ejecución del Proceso Inversionista.
No obstante lo explicado, los Órganos Globales al emitir las instrucciones y
normas que regulan el sistema se refieren preferentemente al Sector Industrial y
lo generalizan para los sectores restantes.
La situación expuesta requiere que sean tomadas en consideración las del
Sector Constructivo y se instrumenten las adecuaciones correspondientes, no
obstante se debe reconocer la presencia innegable de deficiencias de carácter
subjetivo en la aplicación del sistema.
Es por ello que el objetivo del presente trabajo es hacer un análisis económico
financiero de los indicadores fundamentales y de los factores que inciden en la
efectividad de la producción en el Grupo Empresarial del MICONS de Las Tunas,
por la insuficiencia en el análisis de las causas que generan los resultados
negativos de aquellos indicadores que influyen en la eficiencia de la producción.
Si se realizara una buena evaluación de los indicadores que influyen en la
eficiencia, entonces se lograría una mayor efectividad en la producción y
posibilitaría la toma de decisiones más acertadas.
Por lo antes expuesto y partiendo de inquietudes surgidas en cuanto a la
problemática económica de las empresas, es que se organizó este trabajo,
utilizando fundamentalmente el método dialéctico-materialista y otros métodos
como son: el comparativo, el porcentual, el de las sustituciones consecutivas y
otros, haciendo un enfoque de aquellos problemas que más afectan la gestión
económica - financiera, tomando como base los anexos que aparecen al final del
trabajo.
Los aspectos que se abordan, analizan las causas que la originan, así como se
exponen las recomendaciones para resolverlas. Es importante señalar que la
razón fundamental de este trabajo es precisar las dificultades existentes que
constituyen un freno en la aplicación y perfeccionamiento del sistema económico
implantado y que su objetivo es resolverlos exitosamente, para obtener la
eficiencia deseada.
1.1) Fundamentaciòn Teórica de los Principales Indicadores de la
Eficiencia.
El volumen de producción que se debe construir, constituye la actividad
fundamental dentro del Grupo Empresarial, pues refleja el programa de acción
de la misma, la cantidad y el valor de la producción, así como la calidad con que
estos serán construidos.
A estos efectos es tan imprescindible como en los restantes sectores de la
economía, que la formulación de los recursos necesarios para esta actividad en
fuerza de trabajo, insumos e inversiones, debe ser originada por la proyección
de un plan de construcción.
La fase de creación de bienes materiales, por sus características, desempeña un
papel preponderante en toda la actividad económica al depender de ello, en gran
medida, la realización plena del proceso productivo.
En la medida en que las capacidades productivas no se correspondan con la
demanda siempre creciente de la sociedad, en el momento y lugar que ésta se
presenta provoca subutilizaciòn de recursos por una parte y crea obstáculo al
proceso de producción y distribución de las obras.
De ahí la necesidad que tiene la empresa constructiva de conocer los recursos
con que cuenta, para hacer frente a los requerimientos de la sociedad de modo
que se puedan tomar las decisiones tendientes a lograr la correspondencia entre
las fuentes de esos recursos y el desarrollo de la producción.
1.2) Costo de Producción.
La elevación de la eficiencia económica de la producción es un objetivo de
primer orden tanto de los cuadros de dirección económica a nivel empresarial,
como de base, y para su obtención es necesario conocer ante todo, las vías
fundamentales de su realización y en especial las formas de reducción
sistemática del costo de producción, es de suma importancia que dicha
reducción constituya la fuente fundamental de las acumulaciones, o sea, a
cuenta de la reducción del costo de producción se obtiene una parte importante
del aumento de la ganancia.
Este aspecto es de vital importancia, ya que en nuestro sistema económico se
persigue eliminar el despilfarro de los recursos laborales y materiales,
característicos de otras economías, creándose la posibilidad del empleo màs
racional de los mismos en el proceso de producción en la cual se refleja, la
disminución del costo.
La importancia económica del control de su comportamiento real está dado por
los principales objetivos que se logran con este indicador, ellos son:
La medición de los resultados de la actividad económica productiva de la
empresa.
La creación de la base fundamental para la formación de los precios y
servicios realizados por la empresa.
La determinación de la magnitud de la ganancia y del nivel de rentabilidad,
indicadores que con los principios del cálculo económico, sirven de base para
valorar la eficiencia económica de la actividad empresarial.
Respecto a lo anterior tiene vigencia la política encaminada del Comandante
Ernesto Guevara cuando detalla: “crear talleres mayores, donde se pudiera
introducir la técnica, a aumentar la productividad y disminuir los costos”. (4)
Una importancia especial en la disminución del costo tiene el ahorro del trabajo
vivo, ya que garantiza la reducción de la cantidad de obreros y trabajadores
auxiliares y las horas perdidas que causan un gran daño a la economía de las
empresas.
Fidel Castro señalaba, la importancia para el desarrollo de la Economía
Nacional al plantear que: “la lucha por la disminución del costo de producción es
el resorte fundamental para el ahorro de energía eléctrica, combustibles, de
materias primas y materiales, el empleo más eficaz del equipo y de la elevación
de la intensidad del trabajo hasta el nivel normal”., precisamente a este aspecto
importante del desarrollo de la economía del país decía Fidel debe prestar
atención cotidiana no lo los dirigentes, sino también los obreros y los
trabajadores”.(6)
Este análisis es uno de los màs importantes, ya que en el se conjugan
cuestiones tan fundamentales como son el costo y sus componentes.
1.3) Trabajo y Salarios.
El aumento constante y rápido de la producción social y la elevación de su
efectividad son condiciones importantes del desarrollo de nuestro país. El
aumento de la elevación de la eficiencia de la producción es la base de la
consolidación del poderío económico y defensivo de nuestro Estado, de la
ampliación constante de sus interrelaciones económicas, del aumento del
bienestar del pueblo, de los éxitos alcanzados por nuestra sociedad.
En la actualidad es conocida la importancia decisiva que tiene para el análisis
económico de las empresas productivas existentes en el país, el estudio de la
productividad como uno de los indicadores fundamentales de eficiencia
económica. Desde el punto de vista económico la productividad del trabajo
representa en términos generales la eficiencia productiva de los trabajadores, la
cual puede ser expresada a nivel de unidades de producción y de forma
colectiva o promedio a nivel de toda la unidad, empresa, ramas, sectores y de
toda la economía nacional, lo que comúnmente se denomina Productividad
social de trabajo.
Además de la elevación de la productividad no solo permite el incremento de la
cantidad y calidad de bienes y servicios que se brindan al pueblo con el
consiguiente aumento del nivel de vida, sino que posibilita la disminución de los
costos y por ende la disminución del tiempo socialmente necesario en la
producción.
Es por ello que se hace necesario que todos los técnicos que trabajan directa e
indirectamente en los estudios relacionados con las construcciones en general,
tengan en cuenta como premisa básica, la elevación de la productividad del
trabajo utilizando para ello en la medida que sea factible, las técnicas más
modernas, eso siempre que dichas tecnologías tengan como resultados finales
costos unitarios mínimos, es decir, una disminución del trabajo vivo y pretérito
materializado en los nuevos valores a producirse.
Sin embargo no se puede perder de vista, que en un país subdesarrollado como
lo es Cuba no siempre es factible y racional tratar de lograr aumentos en la
productividad del trabajo con la utilización de las técnicas más modernas,
porque generalmente dichas técnicas requieren de una calificación muy alta de
la fuerza de trabajo para su funcionamiento y un aseguramiento técnico-material,
financiero, etc..., que no es posible garantizar para todas las ramas en esta fase
de desarrollo de la Economía Nacional.
Por ello, según sea el nivel de análisis y de determinación de la productividad del
trabajo, la misma será típica de estos y representará la eficiencia del trabajo a
cada nivel.
Los éxitos alcanzados por los trabajadores cubanos en el incremento de la
productividad no sólo se deben al uso de las técnicas modernas de producción,
sino que han sido también el resultado del alto grado de conciencia, el nuevo
estilo de trabajo.
1.4) Ganancia y Rentabilidad.
En las condiciones del nuevo sistema implantado en nuestra economía, uno de
los indicadores fundamentales en la elevación de la actividad empresarial, es la
ganancia. Esta constituye una parte del ingreso neto de la sociedad, creado por
el colectivo empresarial.
El cumplimiento del plan de ganancia, tiene gran significado para la economía en
general, ya que la ganancia es la fuente fundamental de la creación de los
diversos fondos económicos que existen, de la parte de los ingresos del
presupuesto estatal, del financiamiento de las inversiones, del completamiento
de los medios de rotación y de otras medidas económicas.
La ganancia es un indicador global que caracteriza la calidad del trabajo de la
empresa en el cumplimiento del plan de la Economía Nacional.
Por otra parte la rentabilidad tiene gran significación en la elevación de la
eficiencia de la producción, la formación de los fondos de estimulación, la
ampliación de la producción y la introducción de la nueva técnica.
1.5) Alisis de la Eficiencia.
Los métodos de producción disponen de posibilidades inagotables para la
organización racional de la producción, para elevar la eficiencia.
Entre el desarrollo económico del país o de una empresa y la eficiencia de la
producción existe una relación directa por cuanto, el aumento de la eficiencia
permite disponer de mayores recursos para la reproducción ampliada y garantiza
obtener màs con un mínimo de gastos, o sea, también aumenta las posibilidades
del consumo.
Para comprender mejor la relación que existe entre la eficiencia de la producción
y el desarrollo de la economía se deben analizar las dos formas en que este
último puede efectuarse.
1) El desarrollo económico por la utilización de factores extensivos. Se obtiene
mediante el aumento de los medios de producción puestos en
funcionamiento; nuevas instalaciones, etc. y por la ampliación del número de
trabajadores, o sea, al realizar grandes inversiones de recursos materiales,
laborales y financieros, sin producir aumentos sustanciales en sus
rendimientos.
2) El desarrollo económico por la utilización de factores intensivos. Se obtiene
mediante el aprovechamiento màs racional de los recursos existentes, a
través del aumento de la productividad del trabajo, con la mejor utilización de
los Activos Fijos Productivos, con el máximo aprovechamiento de los medios
de rotación, o sea, cuando el desarrollo se logra sobre la base de la plena
utilización de los recursos productivos y el empleo de medios de producción
cada vez màs eficientes.
Para el desarrollo económico del país, se requiere el uso combinado de ambas
vías, teniendo en cuenta las ventajas que cada una de ellas nos proporciona.
La utilización de factores extensivos tiene sus limitantes en las cifras de
trabajadores en condiciones de incorporarse a la producción y en las
posibilidades financieras que presenta el país. Sólo puede incorporarse al
trabajo los nuevos obreros y técnicos de acuerdo con el crecimiento natural de
la población, cantidades que puedan resultar insuficientes si se produce un
aumento acelerado del ritmo constructivo.
El uso de los factores intensivos es prácticamente ilimitado, como ilimitadas
son las posibilidades de aplicación de los avances de la ciencia y la técnica,
expresados en los cambios que se producen en la técnica y la tecnología; los
nuevos métodos de organización de la producción y los trabajos, la elevación
del nivel cultural de los trabajadores y la utilización de normas técnico-
económicas más progresivas.
De aquí se desprende la necesidad de incrementar la producción, no solo por
la vía de las nuevas inversiones y el aumento del número de trabajadores, sino
sobre todo a partir de un mejor aprovechamiento de la capacidad productiva
existente, de la introducción de los últimos adelantos de la ciencia y la técnica y
del ahorro sistemático del gasto de trabajo.
Es obvio que cuanto más se apoye el desarrollo de la producción en los
factores intensivos, tanto mayor será la eficiencia de la producción. Por tanto al
evaluar y planificarla actividad económica adquiere una importancia singular la
conjugación del uso de los factores extensivos e intensivos en el desarrollo
económico.
Las partes integrantes del análisis de la eficiencia de la producción son
Sistemas de indicadores de la eficiencia económica de la producción.
El análisis del efecto directo de la elevación de la eficiencia en el proceso de
producción.
El análisis de los factores que determinan el incremento de la eficiencia
económica en la producción.
El sistema de indicadores generales de eficiencia debe comprender tanto los
indicadores parciales, expresivos de la influencia específica de cada tipo de
recursos productivos, o de cada elementos de gastos en los resultados del
proceso de producción, como los indicadores sintéticos que reflejan la
influencia conjunta de estos elementos.
Los indicadores generales de la eficiencia se calculan para todas las empresas
constructoras, tanto en su nivel estable como en su dinámica de crecimiento.
Algunos de los indicadores que se presentan son considerados en otras
categorías del plan, pero se incluyen para lograr la adecuada integridad en el
análisis de la eficiencia y para garantizar la interrelación entre ellos.
Los indicadores de la utilización de los recursos expresan el efecto económico
de la aplicación de los mismos en el proceso de producción. A diferencia de los
gastos productivos que participan en el proceso de producción en la medida de
su incorporación al valor del producto, los recursos productivos participan con
todo el volumen físico material de la creación del producto.
Por esta razón los indicadores de eficiencia de los recursos se definen como la
relación entre el volumen de producción y el volumen físico material de los
recursos aplicados. Estos indicadores se calculan separadamente, para la
producción bruta y para la producción neta.
La comparación de ambos indicadores permiten despejar la influencia en los
mismos de los gastos materiales corrientes y el nivel de especialización de la
producción.
1.6) Concepción. Enfoque y Métodos del Alisis Económico.
El análisis económico-financiero de la gestión como rama de la Ciencia
Económico constituye una herramienta de dirección que posibilita completar el
trabajo que en materia de planificación y control estadístico, financiero y
contable se realiza de forma sistemática.
Mediante este análisis, se estudia la actividad de la empresa en sus aspectos
productivos y económicos, evaluándose la efectividad conque se desarrolla su
gestión.
Los objetivos básicos del análisis económico son:
La determinación del grado de cumplimiento del plan de los indicadores
fundamentales de la gestión de la empresa.
Detectar las causa que han influido en el plan.
Descubrir las reservas conque cuenta la empresa para aumentar la
producción y la eficiencia con la que esta se logra, lo cual equivale a
incrementar la productividad, disminuir los costos, aumentar la rentabilidad y
fortalecer su situación financiera.
Proponer las medidas que contribuyan a erradicar las deficiencias y corregir
las desviaciones que con respecto al plan se presentan y a la utilización de
las reservas descubiertas.
Para la utilización del análisis económico, se ha utilizado todo tipo de
información útil acerca del desarrollo de la actividad productiva-económica de la
empresa.
El conjunto de fuentes que han servido de base para el análisis, han sido los
siguientes:
El Plan.
Los Registros (Estadísticos, Contables, etc...).
Otros (Informes, actas, etc...).
Un vez definida las premisas del análisis, se detallan a continuación los
principales métodos del mismo y que son utilizados en éste trabajo.
Dialéctico-Materialista.
El Comparativo.
El de Sustituciones Consecutivas.
El de las Series Dinámicas.
El enfoque que se le ha dado a este análisis se explica a continuación:
Se han tomado como base las tablas resúmenes que aparecen al final, las que
muestran los principales indicadores de la gestión económica y los resultados
obtenidos por la empresa, en varios períodos determinados.
En dichas tablas se ha reflejado el grado de cumplimiento del plan alcanzado en
el período analizado y su dinámica con relación al mismo período que lo
antecede. Esta comparación se ha hecho en términos absolutos y relativos,
estableciendo en cada caso, las diferencias correspondientes. Ello ha permitido,
además de medir el cumplimiento que del plan se ha logrado en los diferentes
indicadores, conocer la dinámica de la actividad del período analizado con
respecto a períodos anteriores y en última instancia, medir el grado de realismo
del propio plan.
Otros muchos análisis particulares a cada una de las categorías e indicadores se
han efectuado dependiendo ello de la situación que han presentado a la hora de
efectuar este análisis.
Por último, es necesario aclarar que tanto el análisis que en general se ha
realizado, así como otros particulares que ha sido necesario ejecutar, se han
elaborado sobre la base de la información estadística, financiera y contable
oficial de que dispone la empresa y que ha sido enriquecida con informaciones
adicionales cuantitativas y cualitativas que contribuyeron a dar una mejor
comprensión a los resultados obtenidos, lo que ha ayudado a definir las causas
de las deficiencias que han estado presentes en la gestión empresarial y
recomendar las decisiones organizativas y/o prácticas que permitan erradicarlas.
1.7) Razones financieras.
La planeación es la clave del éxito de un administrador financiero, para que este
sea efectivo, debe estar relacionado con los puntos fuertes y débiles que existan
en la empresa. El administrador financiero puede planear los recursos futuros
usando diferentes procedimientos, como el cálculo de las razones financieras,
jugando un papel fundamental el balance general, el cual tiene como objetivo
mostrar la posición financiera de la empresa en un punto en el tiempo, de aquí
se desprende el análisis de las acciones financieras; este tiene como función
relacionar entre las partidas del balance general y el estado de resultados,
facilita el análisis de los antecedentes financieros de la empresa, de su posición
actual y de su probable trayectoria futura.
EL ANÁLISIS FINANCIERO
Es una técnica a través de la cual se llega al conocimiento particular de cada
uno de los elementos que forman los Estados Financieros, a fin de poder
estudiar su comportamiento dentro de la estructura financiera de una entidad,
para realizar un diagnóstico y emitir criterios sobre la misma, acorde a los
requerimientos de sus empresarios.
El análisis de razones de los Estados Financieros de una entidad es de interés
para los dirigentes y niveles superiores de éstas, para los cuales, el interés
primordial radica en el nivel de utilidades actuales y futuras, aunque prestan
atención a otros indicadores, de igual forma, los acreedores se interesan entre
otras, por la liquidez a corto plazo, mientras que la administración de la entidad,
se preocupa de todos los aspectos de la situación financiera, siendo el análisis
financiero, el que pone a disposición de ésta los instrumentos necesarios para
verificar continuamente el pulso de la entidad.
El análisis económico financiero, comprende dos tipos de trabajos:
La eficiencia de una entidad se calcula mediante indicadores financieros, los
cuales miden el grado de apertrechamiento de recursos financieros de la misma,
encontrándose dentro de este grupo las razones de liquidez y las restantes
razones financieras.
La razón financiera es la relación entre dos cuentas o grupos de cuentas en
porcentaje y el cociente se expresa como tanto por ciento de la base o se puede
expresar directamente como el de cálculo, es decir, es una relación de una cifra
con otra, dentro de un mismo Estado Financiero o entre dos Estados Financieros
diferentes de una empresa, la cual permite ponderar y evaluar los resultados de
las operaciones de la misma, de lo que se deduce que esta información no
puede obtenerse de inmediato por la simple lectura de los Estados Financieros,
sino que se requiere del estudio de los mismos para calcularlas.
Una sola razón generalmente no ofrece suficiente información para juzgar el
funcionamiento total de la entidad, por lo que solamente cuando se utiliza un
grupo de razones o cuando se estudia la evaluación que las mismas
experimentan, puede formarse un juicio razonable referente a la situación
financiera total de la entidad.
La Evaluación satisfactoria de los indicadores financieros, se efectúa mediante la
comparación de los datos reales obtenidos y los calculados para iguales
períodos de años anteriores.
1.8) Reseña Histórica y Actual de la Empresa.
El Grupo Empresarial del MICONS de Las Tunas tiene como antecedente la
desaparecida Empresa Constructora Integral No 2 la cual se creó en aquel
entonces mediante la resolución 106-CE- 98 del 17 de Diciembre de 1976
para dedicarse a “la actividad de construcción de obras de Arquitectura
(Incluída la de Vivienda), de Ingeniería y Montaje Industrial, regida por el
Reglamento General para las Empresas Estatales, y subordinada a la
Dirección Nacional del Ministerio de la Construcción”.
Las principales funciones que se le asignaron fueron:
Dirigir, Organizar y Controlar técnica, administrativa y económicamente la
ejecución y desarrollo de las actividades que le corresponden en interés de la
economía nacional.
Elaborar y elevar sus propuestas al plan técnico - económico, a como sus
proyectos de presupuestos, y ejecutar y controlar su cumplimiento.
Promover y controlar la utilización más racional y eficiente de sus recursos
Garantizar la calidad de sus producciones y servicios.
Crear las condiciones que le permitan el incremento sostenido de la
eficiencia y productividad, reducción de los costos, mermas y pérdidas.
Como parte del proceso de reordenamiento empresarial, en 1999 se separaron
las actividades de logística mediante la creación de 5 Organizaciones
Económicas Estatales que se subordinan a la ECI # 2 por R.M. 388/98, por
lo que en ese entonces el Ministerio de Construcción en la provincia de Las
Tunas contó con 6 entidades:
La Empresa Constructora Integral No. 2 Las Tunas, que presentó la siguiente
estructura organizativa:
UBP 1:
UBP 2:
UBP 3:
UBP 4:
UBP 5:
UBP 6:
UBP 8:
UBP Contingente Protesta de Baraguá
UBP Contingente IV Frente del Camarón.
UBP Contingente Armando Mestre:
UBP Contingente Victoria de Girón.
UBP Contingente XXX Aniversario.
UBP Autoconsumo.
UBC Servicios de Ingeniería Las Tunas.
A la ECI # 2 se le subordinaron las siguientes entidades.
OEE Producción Industrial No 7 Las Tunas.
OEE Taller No 6 Las Tunas.
OEE Izaje No. 2 Las Tunas.
OEE Transporte No.7 Las Tunas.
OEE Atención al Hombre No. 7 Las Tunas.
Esta organización del Sistema de la Construcción en Las Tunas cumplió su
cometido en su momento, pero ya era insuficiente para enfrentar
adecuadamente desde el punto de vista organizativo los retos económicos
productivos que tiene el territorio actualmente y para un futuro inmediato por:
Sobredimensionamiento de estructuras.
Excesiva centralización de recursos, procesos y toma de decisiones que
dificultan la gestión de las unidades de operación.
Dificultades en el control y dirección eficientes por la gran dispersión de las
obras, de instalaciones, de unidades y de grupos que son dirigidos desde
puntos muy distantes.
Barreras en los canales de información por dispersión, verticalidad y amplitud
de estructuras.
Complejidad en el proceso de toma de decisiones por razones similares al
punto anterior. Esto incluye la Dirección por Objetivos y la Planificación
Estratégica.
Engorrosos mecanismos para las relaciones económico – financieras.
Insuficiente sentido de pertenencia y responsabilidad de las personas sobre
la actividad empresarial y sus resultados.
Se toman decisiones por instancias y personas distantes de la realidad
objetiva del lugar y condiciones del momento donde se producen los
fenómenos.
Se dificulta la implantación de técnicas y mecanismos modernos de dirección
con enfoque sistémico por lo antes expuesto.
Imposibilidad para los cuadros de alto nivel de abarcar a todas las unidades
de la organización en cada momento preciso.
Poca operatividad para una eficiente Gestión de los Recursos Humanos.
La ineficiencia de entidades, grupos y personas se esconde tras la eficiencia
de otros.
Baja especialización de grupos y entidades en tareas y actividades.
Por todo lo anteriormente expuesto, se hizo necesario un cambio estructural que
permitiera alcanzar formas superiores de dirección y gestión empresarial.
A partir de los objetivos que a continuación se relacionan, se propone
transformar el Sistema actual de la Construcción en Las Tunas, convirtiéndolo en
un Grupo Empresarial con una dirección central, y compuesto por 11 empresas.”
Objetivos que se persiguió con la propuesta:
Independizar contable y estructuralmente las unidades constructoras de las
de logística, para permitirle a cada director general concentrarse en su
actividad fundamental, dejando a otras entidades las actividades secundarias
de su centro.
Alcanzar el nivel de motivación e identificación de los cuadros con su tarea y
su centro indispensable para fomentar en todos un alto sentido de
pertenencia.
Facilitar a los directivos de cualquier nivel el cumplimiento de su tarea de
control y orientación en la gestión empresarial.
Asegurar la calidad de las relaciones financieras internas del MICONS
tunero, y con terceros, mediante procedimientos contractuales.
Preparar las condiciones organizativas para los trabajos del proceso de
Perfeccionamiento empresarial.
Lograr una mejor delegación de autoridad en la toma de las decisiones y el
control de los recursos de los cuadros intermedios y de segundo nivel
otorgándoles la que les corresponde a su cargo en cada momento. Esto
permitirá exigir más y mejor a ellos mismos.
Preparar a las entidades y personas para lograr que en un plazo razonable
las organizaciones del MICONS sean más modernas y más competitivas y de
acuerdo con los actuales modelos internacionales.
Simplificar y hacer más efectivo el proceso de comunicación en todas
direcciones del sistema empresarial
Facilitar a los directivos del primer nivel de dirección del Grupo Empresarial la
supervisión, control y evaluación de los resultados técnicos productivos,
económicos financieros y comerciales de las entidades que lo integran.
Permitir a todos usar más racionalmente el tiempo para dedicarse más y
mejor a la planificación estratégica y la introducción de los cambios
tecnológicos.
Mejorar en todo sentido la atención al hombre, sobre la base de incrementar
la cantidad y calidad de los servicios.
La estructura efectuada para el Grupo Empresarial de la Construcción de Las
Tunas fue la siguiente:
1) Empresa de Servicios de Ingeniería de Las Tunas.
2) Empresa Constructora de Obras de Ingeniería No. 33 Victoria de Girón.
3) Empresa Constructora de Obras de Arquitectura No 53 XXX Aniversario.
4) Empresa Constructora de Obras de Arquitectura No 54 Protesta de Baraguá.
5) Empresa Constructora de Obras de Arquitectura No 55 Vivienda IV Frente.
6) Empresa Constructora de Obras de Arquitectura e Industriales # 5 Armando
Mestre.
7) Empresa de Prefabricado de Las Tunas.
8) Empresa de Equipos de Las Tunas.
9) Empresa de Transporte y Comercialización de Las Tunas.
10) Empresa de Servicios a Trabajadores de Las Tunas.
11) Empresa Agropecuaria de Las Tunas.
Sus operaciones comenzaron el 1ro. de Abril del 2001. La capacidad
constructiva potencial desde su creación ha variado continuamente ya que los
niveles de producción no han mantenido una secuencia fija, sino que esta ha
sido inestable producto de la situación económica que ha atravesado el País en
todos estos años, agravándose en estos últimos años por la situación de
Período Especial que enfrenta y que está afectando a todos los eslabones de la
Economía Nacional. No obstante en la actualidad su capacidad constructiva
oscila entre los 40 y 50 Millones de Pesos respectivamente. Para la ejecución
del proceso productivo cuenta con un promedio anual de Fondos Productivos de
25 Millones de Pesos, de los cueles 21 Millones de Pesos corresponden a
Activos Fijos Tangibles y 4 Millones de Pesos a Inventario de Materiales; y una
Fuerza Laboral que se encuentra en el orden de los 3,200 trabajadores como
promedio.
Es de señalar que la esfera de acción del Grupo Empresarial es la de construir
en la provincia de Las Tunas, aunque existen empresas que tienen sus
operaciones en diferentes provincias como son: Pinar del Río, Ciudad Habana,
Habana, Matanzas, Cienfuegos, Ciego de Ávila, Camaguey, Holguín y
Guantánamo.
No obstante, antes de analizar los indicadores mencionados, resulta
imprescindible, recordar que el país desde hace varios años se encuentra en
una situación económica difícil por las repercusiones que ha tenido la economía
mundial pero muy especial la situación del período especial producto del
bloqueo indiscriminado aplicado a nuestro país y que ha afectado a nuestro
sector constructivo y muy especialmente al Grupo Empresarial ya que ha
deprimido todos sus indicadores y ha afectado la producción de construcciones
aspecto de vital importancia para el desarrollo del país y muy especial para
nuestra provincia, con vistas a seguir obteniendo resultados positivos es que las
empresas han tenido que perfeccionar sus métodos organizativos lo cual ha
traído como consecuencia que las empresas han experimentado en la etapa
avances tecnológicos notables y un sensible aumento en la productividad del
trabajo. La dinámica de desarrollo de esta actividad puede apreciarse por las
cifras de valor de las obras construidas.
Desarrollo
2.1 ) Comportamiento del Plan de Producción de Construcciones.
El territorio alcanzó un nivel de producción de 48,7 Millones de Pesos, lo que
motivó que la misma se sobrecumpliera en el 13.1%, generando un crecimiento
de 5,646.7 Mps. No obstante la misma decreció con respecto al año 2005 en
89,9 Mps.
La actividad principal que es la Rama de Civil y Montaje se comportó de la
siguiente manera:5
(1) (2) (3)
R. Año Este Año Porcientos (%)
R a m a Anterior Plan Real (3/2) (3/1)
Construcción y Montaje 42,908.9 29,930.0 33,489.6 111.9 78.0
Ejecución de Obras 22,922.1 19,469.0 20,901.6 107.4 91.2
Mant. Constructivo 384.7 160.0 1,022.2 638.9 265.7
Reparac. Capital 9,862.1 7,761.0 8,277.8 106.7 83.9
Otras Producciones 9,740.0 2,540.0 3,288.0 129.4 33.8
A continuación se muestran los gráficos del comportamiento de la producción
(u/m millones de pesos) de las Empresas que pertenecen a la Actividad de Civil
y Montaje (Gráfico No. 1) y las demás empresas de apoyo a la actividad
fundamental
(Gráfico No. 2)
0.0
5.0
10.0
Plan
1.6
4.8
8.4
6.0
5.0
4.2
Real
2.7
5.1
8.4
7.8
4.4
5.1
S_In
# 33
# 53
# 54
# 55
# 5
Gráfico
No. 1
Gráfico No. 2
Este resultado tuvo la caracterización siguiente:
De los 11 Grupos de Obras (Construcción para Inversiones), analizados
según se observa en el Anexo N. 2 sobrecumplen el plan 4, localizándose los
mayores incrementos en Hidráulicas, la cual crece en un 193.9%, seguido
por Obras Hidrológicas con el 176.9%.
De los 3 restantes grupos de obras que son producciones colaterales de la
rama, en cuestión incumple el grupo de Reparaciones Capitales.
De los 12 Centros Productivos que crearon valores, los que aparecen
reflejados en el Anexo No. 1, solamente 2 de ellos incumplieron el plan: la
ECOA No. 55 y la Empresa de Agropecuaria.
Si se observan los resultados de los citados anexos, se tiene que los
incumplimientos y atrasos originados, estuvieron motivados en el orden principal
por afectaciones en los abastecimientos, interrupciones parciales, así como
factores organizativos en la ejecución de la producción.
En el período se terminaron 17 obras, para el 6,2% de sobrecumplimiento,
siendo las mismas:
Plan
7.1
1.0
0.9
1.2
2.0
1.0
Real
8.3
1.3
1.0
1.3
3.0
0.3
Met.
Ind.
Equ.
Transp.
S Trab.
Agrop.
2 Salas de TV (San Pedro y Las Arenas)
2 Ópticas (Tunas II y Majibacoa)
2 Obras de la Salud (Almacén de Medicamentos, Sala de Nefrología Hospital
Guillermo Domínguez.
1 Fuente La Rotonda
1 Mercado (Bonachea)
8 Obras Educacionales (Grandes Alamedas, Frank País, Marcelo Salado,
Arroyo del Muerto y J. A. Echavarría, Camilo Cienfuegos, Enrique José
Varona, Instructores de Arte)
1 Base INRE Ceiba Seca.
El comportamiento del plan de Producción Bruta por empresas se detalla en el
Anexo No. 1.
Se puede resumir que la producción alcanzada en las empresas que pertenecen
al sector productivo asciende a 43,4 Millones de Pesos y las del sector de
servicios fue de 5,3 Millones de Pesos, en el siguiente gráfico aparecen
reflejadas las mismas.
0.0
20.0
40.0
60.0
Product.
45.0
39.0
43.4
Servic.
3.9
4.1
5.3
A. Ant
Plan
Real
2.2) Alisis del Costo de la Producción Bruta.
Al evaluar los elementos que conforman el costo de producción bruta se puede
observar en el Anexo No. 3 que los elementos que presentan deterioro son la
amortización y otros gastos monetarios los cuales crecimientos de 0,2 y 5,5
centavos respectivamente originando sobregastos por 90.7 Mps y 2,696.3 Mps.
A modo de resumen en el siguiente cuadro se muestran los ahorros y
sobregastos a nivel de Empresas, de los elementos del costo comparándolos
con el plan y el año anterior.
Sobregastos (+), Ahorros (-) por la Desviación de los Elementos del Costo
por peso de Producción Bruta.
Tabla No. 1
(Ahorro) o Sobregastos
Con respecto Año Ant. Con respecto al Plan
Indicadores Pesos Mps Pesos Mps
Materiales 0.053 2,595.7 (0.031) (1,493.5)
Salarios 0.058 2,812.6 (0.006) (289.3)
Seguridad Social 0.011 513.3 0.000 14.9
Impuesto s/ Fza. Trabajo 0.014 699.2 (0.001) (44.4)
Amortización 0.007 320.8 0.002 90.7
O. Gastos Monetarios 0.074 3,596.1 0.055 2,696.3
Total de Gastos 0.216 10,537.7 0.020 974.7
Total de Costos 0.127 6,169.9 (0.025) (1,219.5)
Valor Agregado 0.090 4,342.2 0.045 2,181.3
A continuación se refleja un cuadro resumen de los componentes del gasto de
producción, costo de producción, indicadores de recursos y gráfico comparativo
de los elementos del gasto (en Millones de Pesos):
Tabla No. 2
(I) (II) (III) (%) Cump.
Indicadores u/m R 2005 P 2006 R 2006 (III/II) (III/I)
Ind. Recursos
Fondos Productivos Mps 43,538.5 38,845.0 38,094.0 98.1 87.5
Fondos Básicos Mps 28,833.6 28,885.0 26,238.1 90.8 91.0
M. Rotac. Norm. Mps 14,704.9 9,960.0 11,855.9 119.0 80.6
Prom. Trabaj. (Total) Uno 3,609 3,136 3,243 103.4 89.9
Ind. Económicos.
G. Material Mps 14,059.3 16,022.5 16,629.1 103.8 118.3
Salario Devengado Mps 13,233.8 14,421.1 16,022.1 111.1 121.1
Seguridad Social Mps 1,788.5 2,019.0 2,298.5 113.8 128.5
Impuesto s/Fza. Trabajo Mps 3,274.2 3,546.9 3,967.4 111.9 121.2
Amortiz. F. Básicos. Mps 540.5 680.4 860.3 126.4 159.2
Otros Gastos Monetar. Mps 3,611.2 3,982.4 7,200.7 180.8 199.4
Serv. Productivos Mps 2,790.5 3,118.7 4,628.9 148.4 165.9
Total de Gastos Mps 36,507.5 40,672.2 46,978.0 115.5 128.7
Gastos no relacionados Mps 1,446.7 3,198.4 5,811.9 181.7 401.7
Costo Producción Bruta Mps 35,060.8 37,473.7 41,166.1 109.9 117.4
Producción Bruta Mps 48,816.6 43,080.0 48,726.7 113.1 99.8
Ganancia Proceso Productivo Mps 13,755.8 5,606.3 7,560.6 134.9 55.0
0.0
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
Plan
16.0
19.9
0.7
4.0
Real
16.6
22.3
0.9
7.2
Mat.
Sal.
Am.
O.G.M.
Al observar en el Anexo No. 3, el comportamiento del Costo de la Producción
Bruta en el período analizado, se tiene que:
El mismo disminuye en 2,5 centavos, esta disminución significó un ahorro de
1,218.2 Mps. El nivel de ganancias obtenidas por cada peso de materiales y de
amortización fue de 43,2 centavos, de un plan de 33,6 centavos, existiendo un
incremento de este indicador.
Analizando de forma integral el proceso productivo se observa que el nivel de
ganancias logradas por cada peso de costo invertido en éste proceso fue de
18,4 centavos, o sea, 3,4 centavos por encima del plan. Lo anterior está
originado por el nivel de ganancias alcanzadas en la producción que fue
sobrepasada en 1,954.3 Mps, motivado en lo esencial por:
Concepto
Importe
El sobrecumplimiento del plan de producción bruta en 5,646.7 Mps 734.8 Mps
Por obtenerse la Producción Bruta a un costo de 2,5 centavos por
debajo del plan 1,219.5
Mps
Total 484.7 Mps
Los resultados anteriores, se obtuvieron por la siguiente vía:
Por Desviación de la Producción Bruta
Real Producción Bruta – Plan Producción Bruta = Desviación (I)
48,726.7 - 43,080.0 = 5,646.7 Mps
Desviación (I) x Costo por peso Plan = Desviación (II)
5,646.7 Mps x 0.869863 Pesos = 4,911.9 Mps
Desviación (1)- Desviación (II) = Resultado (1)
5,646.7 – 4,911.9 = 734.8 Mps
Por Desviación de los Costos
Costo x peso Real – Costo x peso Plan = Desviación (III)
0.8448366 Pesos - 0.869863 Pesos = (0.0250264) Pesos
Desviación (III) x Producción Bruta Real = Resultado(IV)
(0.0250264) Pesos x 48,726.7 Mps = (1,219.5) Mps
Comprobación:
Desviación Total = Resultado (1) + Resultado (II)
484.7 Mps = 734.8 Mps + (1,219.5) Mps
484.7 Mps = 484.7 Mps
De lo que se deduce, lo siguiente:
Por sobrecumplirse el plan de producción Bruta en 5,646.7 Mps, teniendo en
cuenta que la norma planificada del costo por peso es de 87,0 centavos influyó
en las ganancias en 734.8 Mps. Mientras que la obtención del nivel de
producción con una disminución con respecto al plan del costo por peso en 2,5
centavos incidió en el nivel de ganancias en un ahorro de 1,219.5 Mps.
Lo anterior expresa que el nivel de ganancias obtenidas en el proceso
productivo, se debió a la reducción del costo sobre el plan en el 2.9%.
Por lo antes expuesto se hace necesario detallar el comportamiento del costo
por empresas para tener una visión de conjunto de este resultado, la misma se
detalla a continuación
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 74.5 71.0 95.3
O. Ingeniería # 33 81.7 75.5 92.4
O. Arquitect. # 53 96.2 97.7 101.6
O. Arquitect. # 54 93.0 88.8 95.5
O. Arquitect. # 55 90.3 105.4 116.7
O. Arq. e Indust. # 5 88.0 84.9 96.6
Prod. Metálicas 80.5 71.0 88.1
Prod. Industrial 82.4 84.2 102.3
Equipos 86.4 64.7 74.9
Transp. y Comerc. 95.3 99.1 104.0
Serv. a Trabajadores 65.9 84.3 128.1
Agropecuaria 81.9 40.7 49.7
2.3) Análisis del Gasto de Material.
Tomando como referencia la tabla no. 2 anterior se tiene que los gastos de
materiales representan un alto peso específico dentro de los costos de
producción. Por ello la fuente fundamental de la reducción del costo, es la
reducción del gasto de todos los componentes que constituyen el gasto de
materiales.
Para el análisis del total de gasto de material , en el costo de producción se
tienen los siguientes gastos:
Consumo Real Año 2005: 14,059.3 Mps.
Consumo Plan Año 2006: 16,022.5 Mps
Consumo Real Año 2006: 16,629.1 Mps
Con los datos anteriores se muestra que en el plan se previo un incremento del
nivel de gastos de un 14.0%, motivado fundamentalmente por el crecimiento de
los precios de los elementos constructivos que se encuentran previamente
calculados en los presupuestos de obras, a pesar de que el volumen de
producción disminuye en el 11.7%, lo que equivale a decir que la producción
decrece en 5,7 millones de pesos.
Los gastos reales de materiales se incrementaron con respecto a igual periodo
año anterior en 2,569.8 Mps, o sea, en el 18,3%. A pesar de ello el territorio no
aseguró la reducción planificada de los gastos de materiales, al consumir por
encima de lo planificado 606.6 Mps, o sea, un crecimiento del 3,8%.
Los factores que con mas fuerza influyen en el comportamiento de los materiales
son:
La inconsistencia del plan de abastecimiento, que crea condiciones para la
proliferación de excedentes en las obras:
a) Indefiniciones del plan de construcciones.
b) Base Normativa débil a nivel empresarial. Carencia de documentación de
proyectos en un gran porcentaje de las obras a ejecutar.
c) Los niveles de inventarios no siempre se toman como fuente para el plan
de abastecimientos.
La Norma de inventario no tiene la solidez necesaria, ni el soporte técnico
requerido que sirva de elemento regulador de los niveles de existencia.
Por todo ello, la Norma Financiera no está respaldada por la
caracterización técnica de las Normas de Inventarios.
Deficiente política de compra. Visto en dos orígenes diametralmente
distintos.
Por la vía de la propia inconsistencia del plan de abastecimiento.
Por lo que se genera como consecuencia del carácter no selectivo de la
persona o las personas que compran e indefinición de una política en
este sentido donde prevalezca el criterio económico.
Mecanismo de control estadístico – contable no confiable.
Factores organizativos que actúan como condicionantes a la creación de
excedentes y que están presentes sobre todo en la forma con que operan los
abastecimientos.
A pesar de lo legislado al respecto, aún los mecanismos creados no obligan
al saneamiento de los inventarios a todos los niveles del sistema.
Existen factores que influyen en el comportamiento de este indicador en las
brigadas como son:
a) Las entregas de materiales a obras no se hacen sobre la base de los
requerimientos técnicos –normativos previamente cuantificados, sino a
través de las demandas operativas.
b) No existe un control riguroso sobre la dosificación y proporcionalidad en el
consumo de determinados productos, según los requerimientos de
proyectos.
c) La eficiencia económica no siempre ha estado a la altura de la exigencia
que se ha mantenido en la ejecución del plan de construcciones.
d) La información estadística –contable no es siempre un reflejo fiel de lo
que como expresión final constituye el gasto de material, que es motivado
fundamentalmente por no tener datos primarios, oportunos y confiables, lo
anterior esta dado por: la no recepción y cargo a obras de los recursos
materiales en el momento en que se producen, sino posteriormente y la
no información de inventarios a pie de obras en forma sistemática.
e) Las perdidas y deterioros de materiales en los distintos eslabones de la
cadena, es otro de los factores que interviene en el gasto de materiales.
La influencia ejercida por el comportamiento del gasto de materiales de acuerdo
al sobrecumplimiento del plan de producción en 5,646.7 Mps, utilizando los
indicadores antes mencionados, esta dada en el siguiente análisis:
En relación con el volumen y utilización del gasto de material.
Variación de la cantidad de materiales consumidos en la producción
P (F) = Po x ( rM – 1 )
43,080.0 Mps ((16,629.1 Mps / 16,022.5 Mps) – 1)
43,080.0 Mps ((1.0378592) – 1)
43,080.0 Mps x 0.0378592
1,631.0 Mps
Por la variación de la normas de consumo de materiales en la producción.
P (RM) = Po x ( rP - rM )
43,080.0 ((48,726.7 / 43,080.0) – (16,629.1 Mps / 16,022.5 Mps))
43,080.0 (1.1310747 – 1.0378592)
43,080.0 (0.0932155)
4,015.7 Mps.
Comprobación:
Desv. Total Producción = Resultado (I) + Resultado (II)
5,646.7 Mps = 1,631.0 Mps + 4,015.7 Mps
5,646.7 Mps = 5,646.7 Mps.
El resultado anterior demuestra que por la disminución del gasto de material por
peso producido en 3,1 centavos se realizó una producción adicional de 3,015.7
Mps y al crecer por encima del plan los consumos de materiales por un valor de
606.6 Mps influyó en el volumen de producción en 1,631.0 Mps. Este resultado
demuestra la efectividad de la producción es por la vía intensiva, al presentar un
71.1% del crecimiento total.
La situación que presenta el gasto de material x peso de producción por
empresas se detalla a continuación:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 3.9 2.0 51.9
O. Ingeniería # 33 20.9 14.0 66.9
O. Arquitect. # 53 42.9 43.5 101.5
O. Arquitect. # 54 44.2 41.7 94.5
O. Arquitect. # 55 44.4 48.1 108.2
O. Arq. e Indust. # 5 42.1 34.7 82.4
Prod. Metálicas 42.3 38.1 90.1
Prod. Industrial 34.0 40.7 119.7
Equipos 5.7 5.1 89.7
Transp. y Comerc. 10.8 12.5 115.2
Serv. a Trabajadores 38.5 35.5 92.1
Agropecuaria 38.0 60.3 158.8
2.4) Análisis de los Activos Fijos Tangibles.
El incremento de la eficiencia en el uso de los Activos Fijos Tangibles, equivale
a la ampliación de la producción sin gastos adicionales por la creación o
adquisición de dichos medios. El mejoramiento de la utilización de los mismos
significa ahorro de trabajo vivo y materializado en la producción, lo que posibilita
el crecimiento de la productividad del trabajo. La reducción de los gastos por
unidad de producto con el resultado de la utilización más eficiente de dichos
activos, asegura la reducción del costo de producción y el incremento de la
productividad.
Como sustentación de lo anteriormente planteado se ha utilizado la tabla de
comparación del Costo de Producción
Se ha contado con menos Activos Fijos Tangible que lo planificado en
2,646.9 Mps, ejecutándose una Producción Bruta de 5,646.7 Mps más. Esto
ha provocado que el Rendimiento Bruto de los mismos se sobrecumpla en un
24.5%, no obstante decrecer el equipamiento por trabajador en el 12,2%.
Cada trabajador dispuso de 1,122 pesos menos en Activos Fijos Tangibles
que los planificados, produciendo sin embargo por cada peso de dichos
medios, disponibles ---36.6 centavos más.
Al analizarlo con respecto a igual período año anterior, se tiene que el
rendimiento bruto de estos activos, crece en 16.4 centavos.
Al analizar la influencia de los Activos Fijos Tangibles sobre el Plan de
Producción, se tiene los siguientes resultados:
Desviación de la Producción por medio de la Diferencia de los Activos Fijos
Tangibles.
P (F) = Po x ( rF – 1 )
43,080.0 Mps ((26,238.1 Mps / 28,885.0 Mps) – 1)
43,080.0 Mps ((0.9083642 – 1)
43,080.0 Mps x (0.0916358)
(3,947.6) Mps
Desviación de la Producción Bruta por medio de la Diferencia del
Rendimiento de los Activos Fijos Tangibles.
P (RF) = Po x ( rP - rF )
43,080.0 ((48,726.7 / 43,080.0) – (26,238.1 / 28,885.0)
43,080.0 (1.1310747 – (0.9083642)
43,080.0 (0.2227105)
9,594.3 Mps
Comprobación:
Desv. Total Producción = Resultado (I) + Resultado (II)
5,646.7 Mps = (3,947.6) Mps + 9,594.3 Mps
5,646.7 Mps = 5,646.7 Mps
El resultado anterior demuestra que por el incremento en el Rendimiento de los
Activos Fijos Tangibles en 36,6 centavos, se produjeron adicionalmente 9,594.3
Mps y el comportarse la masa de los mismos por debajo del plan en 2,646.9 Mps
determinó que se dejaran de producir 3,947.6 Mps. Este resultado demuestra la
efectividad de la producción es por la vía intensiva, al presentar un 71.1% del
crecimiento total.
2.5) Análisis de la Categoría de Trabajo y Salarios
2.5.1. Análisis de la eficiencia de los Recursos Laborales.
El objetivo del análisis de los indicadores de trabajo y los salarios, es el de
esclarecer las posibilidades del aumento del volumen de la producción a cuenta
del incremento de la Productividad del trabajo, de la utilización más racional del
número de trabajadores y de su tiempo laboral, en la determinación de las
reservas de la disminución del costo de la producción sobre la base del gasto
racional del trabajo, de la eliminación de los pagos improductivos del fondo de
salarios.
Entre los indicadores productivos, la productividad del trabajo ocupa un lugar
especial por cuanto este indicador constituye un medidor general de la
efectividad de la producción social.
A continuación se detalla la tabla resumen de los indicadores de Trabajo y
Salarios y gráfico del comportamiento de la productividad y el salario medio.
Tabla No. 3
(I) (II) (III) (%) Cump.
Indicadores u/m Real 2005 Plan 2006 Real 2006 (III/II) (III/I)
Ind. de Trabajo y Salarios
Consumo Productivo Mps 16,849.8 19,141.2 21,258.0 111.1 126.2
Valor Agregado Mps 31,966.8 23,938.8 27,468.7 114.7 85.9
Tiempo Utilizado H-D 991,001 875,996 898,743 102.6 90.7
Tiempo Trabajado H-H 9,918,521 8,321,962 9,079,442 109.1 91.5
Productividad Bruta Pesos 13,526 13,737 15,026 109.4 111.1
Productividad Neta Pesos 8,858 7,633 8,470 111.0 95.6
Productividad Diaria Pesos 49.26 49.18 54.22 110.2 110.1
Productividad Horaria Pesos 4.92 5.18 5.37 103.7 109.0
Salario Medio Devengado Pesos 3,667 4,598 4,941 107.4 134.7
Prom. Días Trabajados Días 275 279 277 99.2 100.9
Duración Día Laboral Hrs 10.0 9.5 10.1 106.3 100.9
Horas Trabajadas Hrs 2,748.3 2,653.5 2,799.8 105.5 101.9
Coef. Sal. Dev./P. B. Pesos 0.271 0.335 0.329 98.2 121.3
Ingreso Monet./Valor
Agregado
Pesos 0.414 0.602 0.583 96.8 140.9
Como se observa en el cuadro anterior, el territorio tiene asegurada la fuerza
laboral en comparación con el plan por categorías, lo cual hizo que la misma
mantuviese al final del año una fuerza laboral promedio de 3,243 trabajadores,
este resultado significó que creciera con respecto al plan en 107 trabajadores
como promedio, no obstante disminuir en 366 con respecto al real año, además
se debe resaltar que este crecimiento estuvo dado por situaciones especiales
como fueron obras emergentes que por directiva de la nación hubo que dar
respuesta para poder garnatizar en el tiempo previsto la terminación de las
mismas, ejemplo de ello podemos señalar las reparaciones de escuelas en
Ciudad Habana, Granma y Las Tunas las cuales no estaban previstas en el plan.
Los resultados de estas desviaciones se podrán apreciar con más detalles a
continuación:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 149 165 110.9
O. Ingeniería # 33 290 277 95.6
O. Arquitect. # 53 620 583 93.9
O. Arquitect. # 54 379 442 116.8
0
200
400
600
800
Product.
738
636
698
S. Medio
306
383
412
A. Ant.
Plan
Real
O. Arquitect. # 55 400 403 100.7
O. Arq. e Indust. # 5 300 316 105.4
Dir. Grupo Empres. 82 80 97.3
Prod. Metálicas 236 242 102.7
Prod. Industrial 128 137 107.5
Equipos 125 119 95.2
Transp. y Comerc. 173 166 96.0
Serv. a Trabajadores 140 200 142.9
Agropecuaria 115 113 98.3
Al analizar los indicadores de eficiencia de esta categoría, se tiene que
indudablemente de forma general los indicadores son favorables del todo,
existiendo problemas desde el punto de vista subjetivo y organizativos lo cual
han frenado un mejor resultado en las empresas.
A nivel de territorio la productividad por trabajador general es de 1252 pesos
como promedio y se sobrecumple en el 9.4%, mientras que el Salario Medio
crece en 29 pesos como promedio, este resultado motivó que el Coeficiente
Salario/Producción disminuyera con respecto al plan en 0,6 centavos, lo cual
originó que por este concepto hayan disminuido los Gastos Generales en 289.3
Mps. Sin embargo al compararlo con respecto a igual período año anterior, se
pudo observar que existe un crecimiento de 5,8 centavos para un sobregasto de
2,812.6 Mps, todo lo anterior trae como consecuencia que al evaluar los
indicadores principales se obtienen resultados que aparecen detallados en la
tabla no. 3, implicando la necesidad de adoptar medidas emergentes.
Independientemente de lo planteado con anterioridad, es necesario hacer una
evaluación de cómo influyen los factores Fuerza de Trabajo y productividad en la
variación del volumen de Producción en 5,646.7 Mps donde se tiene que:
a) Variación del volumen de la producción por medio del
comportamiento de la Fuerza Laboral
Fórmula: Po ( rL-1)
43,080.0 Mps ((3,243 Uno / 3,136 Uno) – 1)
43,080.0 Mps ((1.0341198 – 1)
43,080.0 Mps x (0.0341198)
1,469.9 Mps
b) Variación del volumen de la Producción por medio del
comportamiento de la Producción del Trabajo
Fórmula: Po ( rP – rL )
43,080.0 ((48,726.7 / 43,080.0) – (3,243 / 3,136)
43,080.0 (1.1310747 – 1.0341198)
43,080.0 (0.0969549)
4,176.8 Mps.
Comprobación:
Desv. Total Producción = Resultado (I) + Resultado (II)
5,646.7 Mps = 1,469.9 Mps + 4,176.8 Mps
5,646.7 Mps = 5,646.7 Mps
Lo anterior significa que la empresa al sobrecumplir su Fuerza Laboral en 107
trabajadores como promedio con respecto al plan, produjo adicionalmente
1,469.9 Mps y al incrementarse la productividad del trabajo en 107 Pesos como
promedio mensual influyó en 4,176.8 Mps. Este resultado demuestra que la
eficiencia fue lograda por la vía intensiva lo cual es un rasgo positivo.
Al margen de lo anterior se conoce que en las empresas subordinadas que
presentan resultados positivos, existe un conjunto de problemas principalmente
organizativos, que limitan extraordinariamente el desarrollo de la eficiencia de
los trabajadores.
Muestra de ello, entre otras cosas está el hecho de que en el período analizado
se perdieron por diversas causas 24,112 Hombres-Días. Esto significó una
afectación a la producción equivalente a 1,306.9 Mps representando una
disminución en el nivel de la productividad del 2,9%. Visto de otra manera,
101trabajadores como promedio no trabajaron durante los días laborales del
período. De lo anterior se deriva que las principales causas que incidieron en
las ausencias son las enfermedades que constituyeron el 1,41% del total, es de
señalar que el nivel de ausentismo general del territorio fue del 2,61%.
El Valor Agregado (Producción Neta) del territorio es de 27,468.7 Mps de un
plan de 23,938.8 Mps para un sobrecumplimiento del 14,7% el resultado de
este indicador es básico para la eficiencia de los indicadores de eficiencia de
trabajo y salarios, su comportamiento por empresas se observa en la siguiente
tabla:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 1,364.8 2,319.9 170.0
O. Ingeniería # 33 2,980.0 3,937.4 132.1
O. Arquitect. # 53 4,366.0 3,438.6 78.8
O. Arquitect. # 54 2,710.0 3,436.1 126.8
O. Arquitect. # 55 2,455.3 2,014.4 82.0
O. Arq. e Indust. # 5 2,287.0 2,813.7 123.0
Prod. Metálicas 3,950.0 4,839.9 122.5
Prod. Industrial 591.3 718.0 121.4
Equipos 779.6 881.8 113.1
Transp. y Comerc. 1,060.0 1,020.9 96.3
Serv. a Trabajadores 1,000.0 1,879.1 187.9
Agropecuaria 545.0 55.0 10.1
Independientemente del análisis anterior es de destacar que en la actualidad la
productividad que se mide es la productividad sobre el valor agregado
(productividad neta) la cual mide el verdadero efecto sobre la eficiencia y es la
que determina que se garantice la reproducción ampliada en el proceso
productivo ya que la misma se le ha deducido el consumo productivo, por lo cual
el territorio alcanzó 706 pesos como promedio de un plan de 636 pesos para un
sobrecumplimiento del 11%, mientras que el salario medio fue de 412 pesos
como promedio este resultado permitió que el coeficiente ingreso/valor agregado
sea de 58,3 centavos de un plan de 60,2 centavos, lo cual es un resultado
positivo.
A continuación se resumen el comportamiento por empresas del ingreso
monetario sobre el valor agregado:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 58.7 55.5 94.6
O. Ingeniería # 33 47.0 40.2 85.5
O. Arquitect. # 53 67.3 74.2 110.2
O. Arquitect. # 54 66.4 61.4 92.4
O. Arquitect. # 55 60.6 78.9 130.1
O. Arq. e Indust. # 5 62.8 60.4 96.2
Prod. Metálicas 50.0 43.5 87.0
Prod. Industrial 62.2 65.2 104.9
Equipos 67.3 56.1 83.3
Transp. y Comerc. 60.8 63.3 104.1
Serv. a Trabajadores 40.0 40.4 101.1
Agropecuaria 53.0 613.9 1,157.8
2.6) Alisis de los Gastos de Salarios.
Al hacer una evaluación de la situación racional de los recursos con que se
dispone para el pago del trabajo se tiene que el comportamiento del Salario
Devengado el cual presenta un sobrecumplimiento del 11,1%, generado por un
sobregasto absoluto de 1,601.0 Mps, el que está motivado en gran medida por el
comportamiento de la fuerza laboral, que como se planteaba en el análisis
anterior la misma crece en 107 trabajadores como promedio.
Al analizar los factores que influyen en esta desviación y tomando del citado
anexo, los siguientes indicadores se tiene que:
a) Variación del volumen del Salario por medio del comportamiento de
la fuerza laboral.
Formula: So (rL-1)
14,421.1 Mps ((3,243 Uno / 3,136 Uno) – 1)
14,421.1 Mps ((1.0341198 – 1)
14,421.1 Mps x (0.0341198)
492.0 Mps
b) Variación del volumen del Salario por medio del comportamiento del
Salario Medio.
Formula: So (rS-rL)
14,421.1 ((16,022.1 / 14,421.1) – (3,243 / 3,136)
14,421.1 (1.1110178 – 1.0341198)
14,421.1 (0.0969549)
1,109.0 Mps.
Comprobación
Desv. Salario = Resultado (1) +Resultado (II)
1601.0 Mps = 492.0 Mps + 1,109.0 Mps
1,601.0 Mps = 1,601.0 Mps
Del análisis anterior se desprende que:
Por crecer la fuerza laboral en 107 trabajadores se pagaron 492.0 Mps de
más.
Por incrementarse el salario medio en 28,5 pesos como promedio mensual,
se pagaron 1,109.0 Mps.
De lo anterior se deduce que el crecimiento del Salario fundamentalmente se
debió al crecimiento del salario medio (vía intensiva) y estuvo dado por el pago
de estimulo y de tarifas horarias en obras especiales como fueron por ejemplo
las edificaciones educacionales que fueron aprobadas por directivas de la
nación.
A continuación se detalla el comportamiento del coeficiente de salarios por
empresas se detalla a continuación:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 50.1 48.4 96.7
O. Ingeniería # 33 29.3 31.0 105.7
O. Arquitect. # 53 35.0 30.4 86.8
O. Arquitect. # 54 30.0 27.1 90.3
O. Arquitect. # 55 30.1 38.5 128.1
O. Arq. e Indust. # 5 34.2 33.2 97.2
Prod. Metálicas 27.8 25.5 91.5
Prod. Industrial 37.9 35.8 94.3
Equipos 59.7 48.1 80.6
Transp. y Comerc. 53.8 47.9 89.2
Serv. a Trabajadores 20.0 25.6 127.9
Agropecuaria 28.9 110.2 381.1
2.7) Análisis de la Utilidad Neta
La Utilidad Neta, es el indicador que mide el resultado financiero neto obtenido
por la Empresa y su volumen depende en gran medida de los niveles de
producción alcanzados, aunque también influyen en ella otros factores, como
son:
Los niveles de ventas de la producción.
El comportamiento del Costo por peso de Ventas.
La combinación de los dos factores enunciados anteriormente.
Como se observa el territorio presentó un nivel de pérdidas excepcionales, no
obstante haber experimentado una recuperación en los últimos años, debido en
gran medida al proceso productivo y una mejor realización de su producción.
Pero como se detalló anteriormente a pesar de que el total de ingresos fue de
49,347.3 Mps para un cumplimiento del 117,1%, mientras que se alcanza un
nivel de gastos de 57,438.1 Mps para el 137.9%, lo anterior trae como
consecuencia que se logre un nivel de pérdidas de 8,090.5 Mps, debido a que
hubo que realizar un ajuste en la cuentas Gastos por faltantes y pérdidas (por
empresas) por valor de aproximadamente 9,3 Millones de Pesos, esto está
dado por la aplicación de la Resolución DF 163-03 de la comunicación recibida
del MFP (VME-435) avalada por el Consejo de Ministros que autorizó al Grupo
Empresarial de Las Tunas a efectuar los ajustes resultantes de la depuración
contable al cierre del 2006 efectuada en los dos meses finales del año. Se debe
señalar que el ajuste realizado provenía de la antigua ECI No. 2 y que al
desintegrarse hubo que transferir esos gastos a las nuevas empresas lo que
generó una situación financiera para el territorio no satisfactoria no obstante en
la actualidad se han depurado en su gran mayoría la gran mayoría de las
cuentas por lo que el territorio de no ser por esta situación habría terminado con
una utilidad neta de aproximadamente de 1,3 Millones de Pesos y solamente
existirían 3 empresas con pérdidas, en la actualidad todas sus empresas
presentan la Contabilidad Confiable por lo que se trabaja intensamente en el
registro económico, entiéndase por ello la contabilidad y las estadísticas, sea fiel
y oportuno reflejo de las actividades de las empresas, esto está basado
fundamentalmente en la contabilización de los gastos.
Para el análisis de la utilidad se ha utilizado la tabla siguiente:
Tabla No. 4
(I) (II) (III) (%) Cump
Indicadores u/m R 2005 P 2006 R 2006 (III/II) (III/I)
Ind. Financieros
Ventas Mps 43,108.0 41,307.0 48,440.3 117.3 112.4
Otros Ingresos Mps 874.7 835.0 907.3 108.7 103.7
Com. y Cafeterías Mps 742.7 0.0 0.0 0.0 0.0
Total de Ingresos Mps 44,725.4 42,142.0 49,347.6 117.1 110.3
Costo de Ventas Mps 36,546.2 32,910.5 35,599.7 108.2 97.4
Gastos de Operaciones Mps 2,252.8 4,640.0 5,732.6 123.5 254.5
Gastos de Distrib. y Ventas Mps 0.0 0.0 116.9 0.0 0.0
Gastos Generales y de Admón Mps 3,759.1 3,580.6 5,225.9 146.0 139.0
Gastos Financieros Mps 1,058.2 518.0 1,371.0 264.7 129.6
Gastos Años Anteriores Mps 4.2 0.0 0.0 0.0 0.0
Gastos por Faltantes de Medios Mps 0.0 0.0 9,303.0 0.0 0.0
Otros Gastos Mps 5.7 0.0 0.0 0.0 0.0
Com. y Cafeterías Mps 823.6 0.0 89.1 0.0 10.8
Total de Gastos Mps 44,449.8 41,649.1 57,438.1 137.9 129.2
Utilidad a/Impuesto Mps 275.6 492.9 (8,090.5)
Impuesto s/Utilidades Mps 96.5 172.5
Utilidad Neta Mps 179.1 320.4 (8,090.5)
2.8) Alisis del Comportamiento de las Ventas.
El plan de las Ventas de la producción se sobrecumple en el 17,3% y al 12,4%
con respecto a igual período año anterior. Al igual el Costo de Ventas presenta
un crecimiento con respecto al plan 2,689.2 Mps, lo cual hace que el Costo por
peso de Ventas alcance un resultado de 73.5 centavos estando el mismo 7,8%
por debajo de lo planificado. Lo anterior genera que la empresa haya cerrado el
año con una Utilidad en Ventas de 12,840.6 Mps, lo que hace que el plan se
sobre cumpla en el 52,9% que representado en valores significa un crecimiento
de 4,4444.1 Mps.
La situación de las ventas por empresas y su cumplimiento se detallan a
continuación:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 1,500.0 2,436.4 162.4
O. Ingeniería # 33 4,572.0 4,938.1 108.0
O. Arquitect. # 53 8,160.0 9,711.1 119.0
O. Arquitect. # 54 5,600.0 7,163.5 127.9
O. Arquitect. # 55 4,629.0 4,850.6 104.8
O. Arq. e Indust. # 5 4,100.0 5,079.3 123.9
Prod. Metálicas 6,800.0 7,354.4 108.2
Prod. Industrial 966.0 1,251.7 129.6
Equipos 880.0 1,029.0 116.9
Transp. y Comerc. 1,200.0 1,349.3 112.4
Serv. a Trabajadores 2,000.0 2,970.5 148.5
Agropecuaria 900.0 306.4 34.0
La caracterización general del cumplimiento del plan de la utilidad neta, se
realiza tomando como referencia el Anexo No 3, el cual muestra aquellos
indicadores que participan directamente en este resultado, se tiene que el
Territorio en el período analizado alcanzó un volumen de pérdidas neta de
8,090.5 Mps, sin embargo se debe analizar como influyen aquellos indicadores
que han participado en este resultado, lo que se muestra a continuación:
2.9) Factores que influyen en la Utilidad Neta.
Por Desviación de las Ventas.
Real Ventas – Plan Ventas = Desviación (1)
48,440.3 Mps – 41,307.0 = 7,133.3 Mps
Desviación (1) x Costo por peso Plan = Desviación (II)
7,133.3 Mps x 0.7967293 = 5,683.3 Mps
Desviación (1) – Desviación (II) = Resultado (1)
7,133.3 Mps – 5,683.3 Mps = 1,450.0 Mps
Por Desviación de los Costos
Costo por peso Real – Costo por peso Plan = Desviación (III)
0.734919 pesos – 0.7967293 pesos = (0.0618103) pesos
Desviación (III) x Ventas Real = Resultado (II)
(0.0618103) pesos x 48,440.3 Mps = (2,994.1) Mps
Gastos de Operaciones 1,092.6 Mps
Gastos de Distribución y Ventas 116.9 Mps
Gastos Generales y de Admón 1,645.3 Mps
Gastos por faltantes y perdidas 9,303.0 Mps
Gastos Financieros 853.0 Mps
Gastos de Comedores y Cafeterías 89,1 Mps
Otros Ingresos 72.3 Mps
Por el crecimiento de las Ventas en 7,133.3 Mps, que de acuerdo con la
Norma Planificada del Costo x peso de Ventas influye positivamente en la
desviación de la Pérdidas Neta en 1,450.0 Mps.
Por la disminución en 6,2 Centavos del Costo x peso de Ventas, influyó
positivamente en 2,994.1 Mps.
Como se explicaba anteriormente las empresas hasta octubre estuvieron
operando con resultados favorables entiendase utilidades pero al aplicar la
resolución antes detallada las mismas procedieron a efectuar la contabilización
de los gastos por faltantes y pérdidas de años anteriores imputable a la antigua
ECI No. 2 , lo cual generó el resultado negativo en su gestión financiera.
Los resultados del plan de utilidades por empresas son como se detalla:
Este Año
Empresas Plan Real (%)
Serv. Ingeniería 58.0 (100.4)
O. Ingeniería # 33 60.0 (487.5)
O. Arquitect. # 53 20.0 (2,886.4)
O. Arquitect. # 54 61.0 (355.4)
O. Arquitect. # 55 10.0 (2,970.6)
O. Arq. e Indust. # 5 45.0 (400.8)
Prod. Metálicas 195.2 752.0 385.2
Prod. Industrial 4.0 (119.3)
Equipos 22.0 (29.2)
Transp. y Comerc. 8.5 (451.1)
Serv. a Trabajadores 6.0 1.2 20.2
Agropecuaria 3.3 (711.4)
RAZONES FINANCIERAS
A continuación se exponen las principales razones financieras que permitieron
evaluar la eficiencia del territorio, atendiendo a las características de las
empresas subordinadas al Grupo Empresarial de la Construcción.
Para la realización de este análisis se tomó como referencia las tablas generales
del anexo no. 5 que son un resumen por empresas de los principales
indicadores del balance contable por lo que se deduce lo siguiente:
I - CAPITAL DE TRABAJO
Capital de Trabajo = Activo Circulante – Pasivo Circulante
Capital de Trabajo = 19,033.8 Mps – 16,955.1 Mps
Capital de Trabajo = 2,078.7 Mps
El Territorio en su conjunto presenta una disponibilidad de recursos para
garantizar las operaciones en los meses siguientes así como la capacidad para
enfrentar los pasivos circulantes, sin embargo como se observa en el Anexo No.
5_a y 5_b existen 5 empresas (ECOA 55, Grupo Empresarial, Transporte,
Servicio a Trabajadores y Agropecuarias) que no tienen disponibilidad de
recursos por tener sus pasivos circulantes por encima de los activos circulantes.
II – RAZONES DE LIQUIDEZ
1.- Índice de Solvencia
Índice de Solvencia = Activo Total / Pasivo Total
Índice de Solvencia = 33,670.9 Mps / 23,866.7 Mps
Índice de Solvencia = 1.41
El territorio posee una capacidad de pago de 1.41 pesos para pagar sus
compromisos y deudas por lo que puede hacer frente a ellas, existiendo 4
empresas que no pueden hacer frente a sus compromisos (Ecoing No. 33,
Producción Industrial, Equipos y Servicio a Trabajadores).
2.- Índice de Liquidez
Índice de Liquidez = Activo Circulante / Pasivo Circulante
Índice de Liquidez = 19,033.8 Mps / 16,955.1 Mps
Índice de Liquidez = 1.12
El resultado obtenido está dentro de los parámetros establecidos ya que se
conoce también como Liquidez General, es más precisa que el Índice de
Solvencia, mide la capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones a corto
plazo a partir de los Activos Corrientes en un momento determinado, indica la
disponibilidad para pagar cada peso de deuda a corto plazo
Una Liquidez superior a uno es satisfactoria y puede llegar hasta dos y significa
que por cada peso comprometido a pagar en el corto plazo, se poseen 1,12
pesos como respaldo, aunque no es aconsejable que exceda mucho, pues
indica que la entidad tiene recursos inmovilizados.
Excepto las Empresas de Serv. Ingenieros, ECOA 53, Ecoind 5 y Producción
Industrial las demás posee resultados no satisfactorios.
3.- Índice de Liquidez Inmediata o Prueba de Ácido
Índice de Liquidez Inmediata = (Act. Circulante – Inventarios) / Pas. Circ.
Índice de Liquidez Inmediata = (19,033.8 – 10,398.8 ) / 16,955.1
Índice de Liquidez Inmediata = 8,635.0 / 16,955.1 Mps
Índice de Liquidez Inmediata = 0.51
Este índice proporciona una imagen más precisa de la liquidez de la empresa,
ya que mide la capacidad inmediata de la misma para hacer frente a sus
obligaciones a corto plazo, a partir de los Activos Circulantes, excluyendo los
inventarios.
Se reconoce como una razón ácida ideal la de 0,70, o sea, que por cada peso
que se tiene compromiso de pago en el corto plazo, se poseen 0,70 pesos
fácilmente convertibles en efectivo, como se observa el territorio alcanza 0,51
pesos, no obstante cuando se observa el resultado de las empresas la única que
presenta este coeficiente estable es la Empresa de Serv. a Trabajadores.
4.- Índice de Liquidez Disponible o Razón de Tesorería
Índice de Liquidez Disp = (Efectivos + Efectos + Ctas x Pagar) / P. Circ.
Índice de Liquidez Disp = (748.8 + 2,604.7 + 76.0 + 1,902.7) / 16,955.1
Índice de Liquidez Disp = 5,332.2 / 16,955.1
Índice de Liquidez Disp = 0.31
Mide la capacidad que tiene la empresa de enfrentar las deudas a corto plazo
sólo a partir de lo disponible a pagar, considerándose como valor óptimo hasta
0,5 el resultado general es de 0.31 pesos, las empresas que pueden enfrentar
sin dificultad los pagos de sus deudas son Serv. Ingenieros y Serv. a
Trabajadores.
III – RAZONES DE RENTABILIDAD
1.- Margen de Utilidad
Margen de Utilidad = Utilidad / Ventas
Margen de Utilidad = (8,090.3) Mps / 49,040.3 Mps
Margen de Utilidad = (0.165)
2.- Rentabilidad Financiera
Rentabilidad Financiera = Utilidad / Inversión Estatal
Rentabilidad Financiera = (8,090.3) Mps / 18,676.3 Mps
Rentabilidad Financiera = (0.433)
3.- Rentabilidad de la Inversión
Rentabilidad de la Inversión = Utilidad / Activo Total
Rentabilidad de la Inversión = (8,090.3) Mps / 33,670.9 Mps
Rentabilidad de la Inversión = (0.240)
Estas 3 razones, miden la capacidad que tienen las empresas para generar
utilidades, dado que las utilidades son las que organizan el desarrollo de la
misma y representan el éxito o fracaso con que se están manejando los recursos
en una actividad autofinanciada, pero como se ha explicado en capítulos
anteriores del conjunto de empresas solamente 2 de ellas obtuvieron utilidades
(Producciones Metálicas y Servicio a Trabajadores)
IV – RAZONES DE UTILIZACIÓN DE ACTIVOS
1.- Ciclo de Cobros
Ciclo de Cobros = Promedio de Cuentas x Cobrar / Ventas Diarias
Ciclo de Cobros = ((1,636.2 Mps + 1,902.7) / 2) / 134.0 Mps
Ciclo de Cobros = 1,769.5 Mps / 134.0 Mps
Ciclo de Cobros = 13.2 Días
Mide el período que transita como promedio desde la entrega de los productos o
servicios hasta su cobro y debe ser inferior al ciclo de pagos contratado, ya que
de lo contrario, las empresas tendrán problemas con sus pagos inmediatos. De
lo anterior se podrá observar que el ciclo es de 13 días de los 30 establecidos
por lo que el territorio se encuentra dentro del término establecido, no obstante
existen 2 empresas fuera de término (Transporte y Servicio a Trabajadores)
2.- Ciclo de Pagos
Ciclo de Pagos = Promedio de Cuentas x Pagar / Compras Diarias
Ciclo de Pagos = ((3,495.7 Mps + 2,538.8) / 2) / 49.9 Mps
Ciclo de Pagos = 3,017.3 Mps / 49.9 Mps
Ciclo de Pagos = 60.5 Días
Mide el período que transcurre como promedio desde la recepción de los
productos o servicios hasta la fecha de su pago y para tener cobertura, debe ser
inferior al ciclo de cobros. El Territorio presenta 60 días por los cual se puede
considerar que no se cuenta con los recursos disponibles para enfrentar esta
situación existiendo 7 empresas por encima del término establecido que son de
30 días, y de estas empresas 1 se encuentra en estado muy crítico y 3 en
estado crítico
3.- Ciclo de Inventarios para Insumo
Ciclo de Inv. p/Insumo = Promedio de Inventarios / Gasto de Material
Diario Ciclo de Inv. p/Insumo = ((14,704.9 Mps + 10,398.8 Mps) / 2) / 45.4 Mps
Ciclo de Inv. p/Insumo = 12,551.9 Mps / 45.4 Mps
Ciclo de Inv. p/Insumo = 276.3 Días
Mide el período que como promedio, permanecen los inventarios inmovilizados y
mientras más bajo, es más favorable. Sin embargo el resultado general es de
276 días dado por la gran masa de inventarios que se encuentran registrados en
su gran mayoría son producciones en proceso.
4.- Ciclo de Inventarios de Producción en Proceso
Ciclo de Inv. Proc. = Prom. Invent. Prod. Proc. / Costo Diario Produc.
Bruta Ciclo de Inv. Proc. = ((10,435.5 Mps + 5,232.9 Mps) / 2) / 112.5 Mps
Ciclo de Inv. Proc. = 7,834.1 Mps / 112.5 Mps
Ciclo de Inv. Proceso = 69.7 Días
Mide el tiempo que transcurre entre la acumulación del gasto y su traslado a
Producción Terminada, siendo óptimo un ciclo inferior a 30 días. El resultado
obtenido es de 70 días debido a la acumulación de los inventarios en proceso
fundamentalmente en las empresas de la actividad de Civil y Montaje.
4.- Ciclo de Inventarios de Producción Terminada
Ciclo de Inv. Prod. Term. = Prom. Inv. Prod. Terminada / Costo Diario
de la Produc. Merc.
Ciclo de Inv. Prod. Term. = ((903.8 Mps + 1,061.5 Mps) / 2) / 114.4 Mps
Ciclo de Inv. Prod. Term. = 982.7 Mps / 114.4 Mps
Ciclo de Inv. Prod. Term. = 8.6 Días
Mide el tiempo que transcurre entre la terminación de las producciones hasta su
venta, siendo óptimo un ciclo inferior a 30 días. No obstante de las 4 empresas
que se le aplica este coeficiente solamente 1 está por debajo de los 30 días
(Anexo 5_b)
V – RAZONES DE ACTIVIDAD
1.- Rotación de Inventarios para Insumo
Rotac. Inv. p/Insumo = Gasto de Material / Promedio de Inventarios
Rotac. Inv. p/Insumo = 16,629.0 Mps / ((14,704.9 Mps + 10,398.8 Mps) /
2) Rotac. Inv. p/Insumo = 16,629.0 Mps / 12,551.9 Mps
Rotac. Inv. p/Insumo = 1.32 Veces
2.- Rotación de Inventarios de Producción en Proceso
Rotac. Invent. Proceso = Costo Produc. Bruta / Prom. Produc. Proceso
Rotac. Invent. Proceso = 41,166.1 / ((10,435.5 Mps + 5,232.9 Mps) / 2)
Rotac. Invent. Proceso = 41,166.1 Mps / 7,834.1 Mps
Rotac. Invent. Proceso = 5.3 Veces
3.- Rotación de Inventarios de Producción Terminada
Rotac. Invent. Prod. Term. = Costo Produc. Merc. / Prom. Produc.
Terminada
Rotac. Invent. Prod. Term. = 41,867.7 / ((903.8 Mps + 1,061.5 Mps) / 2)
Rotac. Invent. Prod. Term. = 41,166.1 Mps / 982.7 Mps
Rotac. Invent. Prod. Term. = 42.6 Veces
4.- Rotación de los Activos Fijos
Rotac. Activos Fijos = Ventas / Prom. Activos Fijos
Rotac. Activos Fijos = 49,040.3 Mps / ((28,833.5 Mps + 26,237.9 Mps) /
2) Rotac. Activos Fijos = 49,040.3 Mps / 27,535.7 Mps
Rotac. Activos Fijos = 1.8 Veces
5.- Rotación de los Activos Totales
Rotac. Activos Totales = Ventas / Prom. Activos Totales
Rotac. Activos Totales = 49,040.3 / ((38,624.9 + 33,670.9) / 2)
Rotac. Activos Totales = 49,040.3 Mps / 36,147.9 Mps
Rotac. Activos Totales = 1.4 Veces
5.- Rotación de las Cuentas por Cobrar
Rotac. Cuentas por Cobrar = Ventas / Prom. Cuentas por Cobrar
Rotac. Cuentas por Cobrar = 49,040.3 / ((1,636.2 + 1,902.7) / 2)
Rotac. Cuentas por Cobrar = 49,040.3 Mps / 1,769.5 Mps
Rotac. Cuentas por Cobrar = 27.7 Veces
6.- Rotación de las Cuentas por Pagar
Rotac. Cuentas por Pagar = Compras / Prom. Cuentas por Pagar
Rotac. Cuentas por Pagar = 18,263.2 / ((3,495.7 + 2,538.8) / 2)
Rotac. Cuentas por Pagar = 18,263.2 Mps / 3,017.5 Mps
Rotac. Cuentas por Pagar = 6.1 Veces
Son razones que miden la eficiencia de la inversión de la empresa en las
cuentas de inventarios y como la inversión puede ser alta o baja, para calificarla
es necesario conocer el número de veces que los inventarios rotan durante un
período de tiempo por lo que se deduce que mientras más roten es mucho mejor
(Anexo 5_b)
VI – RAZONES DE ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO
1.- Razón de Endeudamiento o Apalancamiento
Razón de Endeudamiento = Pasivo Total / Activo Total
Razón de Endeudamiento = 23,866.7 Mps / 33,670.9 Mps
Razón de Endeudamiento = 0.709
Mide la participación de los acreedores en la financiación de los Activos y se
considera aceptable cuando muestra valores entre 0,4 y 0,5.
2.- Razón de Autonomía
Razón de Autonomía = Inversión Estatal / Activo Total
Razón de Autonomía = 18,676.3 Mps / 33,670.9 Mps
Razón de Autonomía = 0.555
Muestra la participación del propietario en la financiación de los Activos Totales
y se considera aceptable cuando muestra valores hasta 0,4.
V – OTRAS RAZONES
1.- Activos Fijos por Trabajador
Activos Fijos por Trabajador = Activos Fijos x Trabajador
Activos Fijos por Trabajador = 26,237.9 Mps / 3,243 Uno
Activos Fijos por Trabajador = 8.1 Mps
El territorio obtuvo como promedio que cada trabajador dispusiera de 8,1 Mps
para poder alcanzar los 48,7 Millones de Pesos.
2.- Rendimiento de los Fondos Productivos
Rend. F. Product. = Produc. Bruta / (V.P. Activos Fijos + V. P. Inventarios)
Rend. F. Product. = 48,726.7 / ((28,833.5 + 26,237.9)/2 +(14,704.9 +
10,398.8)/2))
Rend. Fondos Product. = 48,726.7 / (27,535.7 + 12,551.9)
Rend. Fondos Product. = 48,726.7 / 40,087.6
Rend. Fondos Product. = 1.216 Pesos
Se alcanzó un rendimiento de 1,22 pesos por cada peso de Fondos Productivos
invertidos en el proceso productivo.
3.- Rendimiento de los Activos Fijos
Rend. Activos Fijos = Produc. Bruta / Valor Prom. Activos Fijos
Rend. Activos Fijos = 48,726.7 / (28,833.5 + 26,237.9)/2
Rend. Activos Fijos = 48,726.7 / 27,535.7
Rend. Activos Fijos = 1.770 Pesos
Se alcanzó 1,77 pesos por cada peso de Activos Fijos invertidos en el proceso
productivo.
4.- Rentabilidad General
Rentab. General = Utilidad / (V.P. Activos Fijos + V. P. Inventarios)
Rentab. General = (8,090.3) / ((28,833.5 + 26,237.9)/2 +(14,704.9 +
10,398.8)/2))
Rentab. General = (8,090.3) / (27,535.7 + 12,551.9)
Rentab. General = (8,090.3) / 40,087.6
Rentab. General = (0.2005) Pesos
Se alcanzó un nivel de pérdidas de 20,2 centavos por cada peso de fondos
productivos invertidos en el proceso productivo.
Conclusiones.
1) El territorio en el año 2006, registra una mejoría en su gestión en el proceso
productivo en relación con el plan en la mayoría de los indicadores
analizados y lo mismo sucede con respecto a igual período año anterior.
2) El incumplimiento de un grupo de indicadores planificados, determinan la
existencia de grandes reservas de eficiencia.
3) La aplicación de los mecanismos económicos, en las diferentes categorías y
muy especialmente en las de Producción, Costo y Trabajo y Salario, han
determinado resultados positivos. No obstante la disminución alcanzada en la
densidad técnica, confirman que aún subsisten amplias reservas de
productividad y eficiencias en las categorías anteriormente señaladas.
4) Se mantiene la tendencia a disminuir la masa de Activo Fijo, así como:
Elevar el rendimiento conque se explotan.
La tendencia de más recursos materiales y financieros que los requeridos
para producir, no garantizándole a la economía en el tiempo establecido,
la posibilidad de recuperar la inversión efectuada y así lograr la
reproducción ampliada.
5) Los resultados negativos que se registran en algunos de los indicadores que
afectan el resultado de la Utilidad Neta, obedece a una débil gestión de la
antigua Empresa Constructora Integral No. 2 (téngase en cuenta los ajustes
de años anteriores). Por lo tanto en la actualidad se han tomado las medidas
específicas que han modificado sustancialmente ésta situación en las
empresas, muestra de ello es que en los 5 primeros meses del 2007 el
territorio presenta una utilidad de 1,194.8 Mps y excepto 1 empresa
(Transporte) todas las demas presentan utilidades.
6) La política inversionista de la empresa, se ha visto afectada en sus
resultados por limitaciones de materiales, siendo un factor restrictivo en la
ejecución de la producción. A su vez la misma, salvo en algunos casos
aislados ha estado dirigida a solventar los niveles de consumo, que se ven
afectados.
7) Los aspectos enumerados en el acápite No. 5, evidencia el incremento
sistemático que presenta el indicador Rendimiento Bruto de los Activos fijos.
8) Los Activos Fijos se retienen en el proceso productivo más allá de su vida
útil, donde el desgaste extremo, conlleva al incremento natural de los costos
de operación y al disminución de su efectividad.
9) Otros Factores que frenan la producción, son los problemas inherentes al
Período Especial que enfrenta el país, en gran medida limita a la empresa en
materiales y suministro en general.
10) No se garantiza los aspectos internos, sobre los que debe influir la Empresa,
o sea:
El obtener la producción con el nivel de consumo de material
indispensable.
Concentrar los mismos en los objetivos esenciales de terminar obras y de
lograr las producciones requeridas .
Almacenar el nivel mínimo requerido de materiales.
12) Se deriva del análisis, que los inventarios adolecen de problemas de surtido
y probabilidades de consumo, continuando su tendencia al crecimiento
13) El control de inventarios es aún deficiente, gravitando por ende sobre las
decisiones que se tomen sobre ello.
14) Las deficiencias antes apuntadas generan que se deprima el nivel de
terminaciones de obras, manteniendo sin embargo un alto ritmo de
congelación de recursos.
15) Al interrelacionar los indicadores que de forma general se han analizado se
apunta que:
Se cierra el período con 107 trabajadores más como promedio con
respecto al plan, no obstante los recursos productivos dedicados a la
producción disminuyen 751.0 Mps, de los cuales hay que destacar que
hubo una disminución de 2,646.9 Mps en los Activos Fijos, y un
crecimiento de los Inventarios en 1,895.9 Mps.
Se concluye asimismo que las Pérdidas Netas y el decremento con
respecto al plan de los Activos en un 9,2%, hacen que no exista
eficiencia.
Como se aprecia, existe una real desproporción entre el volumen de
recursos de que dispone la Empresa y los resultados que se logran.
Inmovilizar recursos por 38,094.0 Mps y ocupar 3,243 trabajadores, para
producir 48,726.7 Mps y generar un nivel de pérdidas 8,090.5 Mps, es
obviamente un resultado no satisfactorio desde el punto de vista
económico, ya que esto equivale a perder 20,2 centavos por cada peso
de Fondos Productivos invertidos y no tener una visión del tiempo que se
necesita para poder amortizar la inversión de recursos puestos en función
del proceso general del territorio y a su vez de las empresas que las
conforman. Este último aspecto es particularmente de suma importancia,
si se tiene en cuenta que una parte importante de los Activos Fijos, lo
constituyen equipos de construcción cuya vida útil oscila entre 6 y 7 años
y su valor debe ser recuperado en 3 ó 4 años de los anteriormente
señalados.
Se cuenta con 24,5 centavos de Inventarios para vender un peso de
producción, se debe resaltar que al analizar un conjunto de productos
señalados, se observa que aunque en algunos de ellos las existencias al
final del período son menores que las iniciales, la tendencia general es la
de aumentar.
Recomendaciones.
1) Descubrir y utilizar las reservas internas de productividad de que dispone la
Empresa y continuar la aplicación de las medidas organizativas relacionadas
con la fuerza laboral.
2) Mantener el saneamiento de la política financiera de la Empresa.
3) Hacer cumplir a todos los niveles los Lineamientos Generales sobre el
Trabajo Contable, precisados en los documentos dictados por el Ministro del
Ramo, en los cuales se enmarcan las siguientes medidas de Gobierno:
Disminuir los faltantes sujetos a investigación.
Elevar la exigencia en los controles económicos y contables.
En el trabajo contable, cumplir lo siguiente:
Garantizar que la Contabilidad se mantenga actualizada y sea reflejo de
los hechos económicos en la oportunidad en que estos ocurren,
contribuyendo con ello a mejorar la planificación y el control de la
ejecución.
Asegurar la implantación y perfeccionamiento de los sistemas de costos
establecidos y utilizar sus resultados como instrumentos de dirección.
Asegurar la implantación de los diferentes sistemas de base, prestando
especial atención al sistema de finanzas.
Aplicar una correcta política de compras de inventarios.
4) Trabajar en el financiamiento de las inversiones en la empresa, utilizando
fuentes propias, tales como; la ganancia y las amortización por reposición.
5) Efectuar a partir de los resultados que arroje el trabajo especificado en el
acápite anterior, análisis tendentes a:
Seguir depurando los Activos Fijos que por su estado técnico deben ser
dados de baja.
Revisar la política de mantenimiento y explotación de los equipos.
6) Deben tomarse las medidas de planificación, organización y dirección de la
producción, que permitan la elevación de la productividad por la vía del
crecimiento del Rendimiento Bruto de los Activos Fijos.
7) Concretar los esfuerzos y recursos en función de cumplir en primer lugar, los
planes de terminaciones de obras, por las implicaciones que tienen para el
desarrollo de la provincia y por ende para la Economía Nacional.
8) Garantizar mediante los programas de auditorias establecidos, las medidas
organizativas que se requieran, la elevación del control de los recursos de
materiales y la calidad de los mismos.
9) Que se profundice en los consejos de dirección el análisis de los principales
indicadores de razones financieras, pues en estos resultados estriba la
verdadera eficiencia financiera.
Glosario de Términos Económicos
Para una mejor compresión del trabajo realizado, a continuación se detallan,
el concepto de algunas terminologías usadas asì como fòrmulas empleadas:
Efectividad de la Producción: Es la virtud de producción el efecto máximo,
se refiere en lo esencial a la capacidad real de lograr los mejores resultados
técnico económicos, es decir, crear las mayores cuantìas de valor de uso
social con la calidad adecuada y los correspondiente valores o resultados
económicos máximos.
Eficiencia Económica: Es un tèrmino que expresa la relación realmente
obtenida como resultado efectivo, entre una cierta aplicación de medios,
medidas como gasto y un determinado efecto, medido como resultado: la
mayor eficiencias se expresa en la menor cuantìa de gastos para obtener un
resultado fijo (Principio de la Economìa), o en el mayor resultado a partir de
un gasto fijado de los medios (Principio del Rendimiento).
Fondos Productivos = Activos Fijos + Inventarios.
Total de Gastos = Mat. + Salarios + Seg. Social + Amortización +
O.G.Monet.
Otros Gastos Monetarios = Servicios Prod. + Gastos en Com. de Servicios
+ Otros.
Consumo Productivo = Materiales + Servicios Productivos.
Producción Neta = Producción Bruta – Consumo Productivo.
Fondo de Tiempo Calendario = Promedio de Trabajadores x Dìas del
Perìodo.
Fondo de Tiempo no Lab. = Dìas de descanso, Festivos y Feriados +
Vacaciones.
Fondo de tiempo Máximo Utiliz. = Fondo de Tiempo Calendario Tiempo
no Utilizado
Fondo de Tiempo no Utilizable = Sumatorias de todas las Ausencias
(Hombres – Dìas).
Fondo de tiempo Utilizable. = F. de Tiempo Màx. Utililiz. F. de Tiempo no
Utiliz.
Tiempo Trabajado = Fondo de Tiempo Utilizable x Prom. De Horas Jornada
Laboral.
Promedios Dìas Trabajados = Fondo de Tiempo Utilizado / Promedio de
Trabajadores.
Promedio Horas Trabajadas = Tiempo Trabajado / Promedio de
Trabajadores.
Jornada Laboral = Tiempo Trabajado / Fondo de Tiempo Utilizado.
Productividad Bruta = Producción Bruta / Promedio de Trabajadores.
Productividad Neta = Producción Neta / Promedio de Trabajadores.
Productividad Diaria = Producción Bruta / Promedio Dìas Trabajados.
Productividad Horaria = Productividad Diaria / Jornada Laboral.
Salario Medio = Fondo de Salario / Promedio de Trabajadores.
Ganancia Producción Bruta = Producción Bruta / Costo de Producción
Bruta.
Ganancia Producción Ventas = Ventas / Costo de Ventas.
Ganancias Netas = Gan. Ventas + Afectaciones + Otros Ingresos + Otros
Gastos.
Costo por Peso de Ventas = Costos de Ventas / Ventas.
Gasto de Material por Peso de Producción = Gasto de Material /
Producción Bruta.
Gasto de Salarios por Peso de Producción = Gasto de Salarios /
Producción Bruta.
Gasto de Seg, Social por Peso de Producción = Gasto de Seg. Social /
Producciòn Bruta.
Gasto de Amort. por Peso de Producción = Gasto de Amort. / Producción
Bruta.
Otros Gastos Monet. por Peso de Producción = Otros Gastos Monet. /
Producción Bruta.
Total de Gastos por Peso de Producción = Total de Gasto / Producción
Bruta.
Costo por Peso = Costos de Producción Bruta / Producción Bruta.
Gasto de Material por Trabajador = Gasto de Material / Promedio de
Trabajadores.
Rendimientos de los Fondos Productivos = Producción Bruta / Fondos
Productivos.
Rendimiento de los Activos Fijos = Producción Bruta / Activos Fijos.
Rentabilidad s/ Costos = Ganancias de la Prod. Bruta / Costos de la Prod.
Bruta.
Rentabilidad General = Ganancias Neta / Fondos Productivos.
No. Razón Cálculo Significado Comentario
I – CAPITAL DE TRABAJO
ICapital
de Trabajo
Activo Circulante
( - )
Pasivo Circulante
Recursos con que se
opera a corto plazo
después de cubrir sus
deudas a corto plazo
No debe ser
excesivo
II – RAZONES DE LIQUIDEZ
II-1 Solvencia Activo Total
Pasivo Total
Disponibilidad para
enfrentar la totalidad
de los compromisos
de pago por cada
peso de deuda
Hasta 2
II-2 Liquidez Activo Circulante
Pasivo Circulante
Disponibilidad para
pagar cada peso de
deuda a corto plazo
Entre 1 y 2
II-3
Liquidez
Inmediata o
Prueba de Ácido
Activo Circulante ( - ) Inventarios
Pasivo Circulante
Capacidad que
tienen los activos
más líquidos para
pagar las deudas
0,7 Aprox.
II-4
Liquidez
Disponible
o Razón
de Tesorería
Efectivo en Caja y Banco + Efectos
y Cuentas por Cobrar a Corto Plazo
Pasivo Circulante
Capacidad de
enfrentar las deudas
a corto plazo sólo a
partir de lo
disponible a pagar.
Hasta 0,5
III – RAZONES DE RENTABILIDAD
III-1 Margen
de Utilidad
Utilidad
Ventas
Utilidad obtenida por
cada peso de venta
Mejor
mientras
mayor sea
III-2 Rentabilidad
Financiera
Utilidad
Inversión Estatal
Rendimiento
extraído por cada
peso invertido por el
propietario
Mejor
mientras
mayor sea
III-3 Rentabilidad
de la Inversión
Utilidad del Período
Activo Total
Eficiencia en el uso
de los recursos
mediante la utilidad
obtenida por cada
peso de recurso
invertido
Mejor
mientras
mayor sea
IV – RAZONES DE UTILIZACIÓN DE ACTIVOS
IV-1 Ciclo de Cobros Promedio de Cuentas por Cobrar
Ventas Diarias
Período que transita
desde la entrega de
los productos o
servicios hasta su
cobro
Inferior al de
pagos, óptimo
30 días
IV-2 Ciclo de Pagos Promedio de Cuentas por Pagar
Compras Diarias
Tiempo que
transcurre desde la
recepción de los
productos hasta su
pago
Superior al de
cobros,
óptimo 30 días
IV-3
Ciclo
de Inventarios
para Insumos
Promedio de Inventarios
Gasto Material Diario
Días promedio que
permanecen los
inventarios
inmovilizados
Mejor
mientras
menor sea
No. Razón Cálculo Significado Comentario
IV-4
Ciclo
de Inventarios
en Proceso
Promedio de Producción en Proceso
Costo Diario de Producción Bruta
Tiempo que
transcurre desde la
acumulación del
gasto y su traslado a
terminada
Mejor
mientras
menor sea
IV-5
Ciclo
de Inventario
de Producción
Terminada
Promedio de Producción Terminada
Costo Diario de Producción
Mercantil
Tiempo que
transcurre entre la
terminación de las
producciones hasta
su venta
Mejor
mientras
menor sea
IV-6
Ciclo
de Inventario
de Mercancías
para la Venta
Promedio Mercancías para la Venta
Costo Diario de Mercancías
Vendidas
Tiempo que
transcurre entre la
compra de las
mercancías hasta su
venta
Mejor
mientras
menor sea
V – RAZONES DE ACTIVIDAD
V-1
Rotación
de Inventarios
para
Insumo
Días del Período
Promedio de Inventarios
Gasto Material Diario
ó
Gasto Material
Promedio de Inventarios
Veces que en un pe-
ríodo dado da vueltas
el inventario de los
materiales destinados
al consumo
Mejor
mientras más
rote
V-2
Rotación
de Inventarios
de Producción
en Proceso
Días del Período
Promedio de Producción en
Proceso
Costo de la Producción Bruta Diaria
ó
Costo de la Producción Bruta
Promedio de Producción en Proceso
Veces que en un pe-
ríodo dado da vueltas
el inventario de
Producción en
Proceso
Mejor
mientras más
rote
V-3
Rotación
de Inventarios
de Producción
Terminada
Días del Período
Promedio de Producción Terminada
Costo Producción Mercantil Diaria
ó
Costo de la Producción Mercantil
Promedio de Producción Terminada
Veces que en un pe-
ríodo dado da vueltas
el inventario de
Producción
Terminada
Mejor
mientras más
rote
V-4
Rotación
de Inventarios
de Mercancías
para la Venta
Días del Período
Promedio Mercancías para la Venta
Costo de Mercancía Vendida Diaria
ó
Costo de la Mercancía Vendida
Promedio Mercancías para la Venta
Veces que en un pe-
ríodo dado da vueltas
el inventario de
Mercancías para la
Venta
Mejor
mientras más
rote
V-5
Rotación
de
Activos Fijos
Días del Período
Promedio de Activos Fijos
Ventas Diarias
ó
Ventas
Promedio de Activos Fijos
Veces que se
recuperan los
Activos Fijos
mediante las ventas
Mejor
mientras más
rote
No. Razón Cálculo Significado Comentario
V-6
Rotación
de
Activos Totales
Días del Período
Promedio de Activos Totales
Ventas Diarias
ó
Ventas
Promedio de Activos Totales
Veces que rotan los
activos totales
generado por las
ventas
Mejor
mientras más
rote
V-7.1
Rotación
de Cuentas
por Cobrar
Días del Período
Promedio de Cuentas por Cobrar
Ventas Diarias
ó
Ventas
Promedio de Cuentas por Cobrar
Veces que rotan las
cuentas por cobrar
mediante las ventas
Mejor
mientras más
rote
V-7.2
Rotación
de Cuentas
por Pagar
Días del Período
Promedio de Cuentas por Pagar
Compras Diarias
ó
Compras
Promedio de Cuentas por Pagar
Veces que rotan las
cuentas por pagar
mediante las
compras
Mejor
mientras más
rote
VI – RAZONES DE ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO
VI-1 Razón de
Endeudamiento
Pasivo Total
Activo Total
Participación de los
acreedores en la
financiación de los
Activos
Entre 0,4 y 0,5
VI-2 Razón
de Autonomía
Inversión Estatal
Activo Total
Participación del
propietario en la
financiación de los
Activos Totales
Hasta 0,4
Bibliografía
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Castro. Fidel. ``Discurso Clausura XVII Congreso de la C.T.C``.
Guevara. E. Cita tomada del Cronograma de Asambleas por la Eficiencia
Económica.
DATOS DEL AUTOR
Zoila Rodríguez Bermúdez, Las Tunas, Cuba, 1958. Graduada en la Universidad
de Camaguey, Cuba en 1988, ha cursado diplomados de Auditorias,
Administración de Empresas y Contabilidad, actualmente cursa la Maestría en
Contabilidad Gerencial, ejerce como auditora actividad en la que posee una
experiencia de 20 años.
Este trabajo se desarrollo en Las Tunas, Cuba en Abril de 2007.
Centro Universitario “Vladimir Ilich Lenin”
Las Tunas
Tìtulo: Evaluación de la eficiencia de la producción
del Grupo Empresarial del Micons – Las Tunas.
Autora: Lic. Zoila Rodríguez Bermudez
Las Tunas, Abril del 2007

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Rodríguez Bermúdez Zoila. (2008, enero 28). Indicadores de eficiencia del grupo empresarial Micons. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/indicadores-eficiencia-grupo-empresarial-micons/
Rodríguez Bermúdez, Zoila. "Indicadores de eficiencia del grupo empresarial Micons". GestioPolis. 28 enero 2008. Web. <http://www.gestiopolis.com/indicadores-eficiencia-grupo-empresarial-micons/>.
Rodríguez Bermúdez, Zoila. "Indicadores de eficiencia del grupo empresarial Micons". GestioPolis. enero 28, 2008. Consultado el 7 de Julio de 2015. http://www.gestiopolis.com/indicadores-eficiencia-grupo-empresarial-micons/.
Rodríguez Bermúdez, Zoila. Indicadores de eficiencia del grupo empresarial Micons [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/indicadores-eficiencia-grupo-empresarial-micons/> [Citado el 7 de Julio de 2015].
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