Guía Rápida del Sector Tributario de la Republica Dominicana

Guía pida del
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Tributario
de la República
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Pasivos de la Obligación
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Sujetos pasivos de la obligación
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Contribuyente y responsable. Según el arculo 4 del Código Tributario, el sujeto pasivo de la obligación
tributaria es aquella persona obligada legalmente a cumplirla, ya sea en calidad de contribuyente o de
responsable. El sujeto pasivo puede ser persona jurídica, natural o entes a los cuales el Derecho
Tributario atribuya la capacidad de ser sujeto de derechos y obligaciones.
A los fines de aplicacn de la ley tributaria, contribuyente es la persona sobre la cual se verifica el
hecho generador de la obligación tributaria. El responsable, por su parte, es aquel que sin tener la calidad
de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones atribuidas por el Derecho Tributario.
Además de cumplir con sus deberes formales, los contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a facilitar las tareas de determinación, fiscalización, investigación y cobranzas que realice la
Administración Tributaria. Los deberes formales se encuentran establecidos en el arculo 50 del Código
Tributario.
Domicilio a los fines de aplicacn de la ley
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Para los efectos de la ley tributaria, el arculo 12 del Código Tributario considerará indistintamente
como domicilio del obligado cualquiera de los siguientes lugares:
a) El lugar de su residencia habitual;
b) El lugar donde desarrolle en forma principal sus actividades;
c) El lugar donde se encuentre la sede principal de sus negocios;
d) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligación tributaria;
e) Las personas jurídicas, podn considerarse domiciliadas en la República Dominicana, además,
cuando estén constituidas conforme a las leyes dominicanas, cuando tienen en el país la sede principal
de sus negocios, o la dirección efectiva de los mismos. El domicilio podrá ser aquel estipulado en la ley
que la crea o el que figure en los documentos constitutivos.
Residencia a los fines de aplicación del Código
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a
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io.
Según disposiciones contenidas en el párrafo del arculo 12 del Código Tributario, las personas que
permanezcan en territorio dominicano por más de 182 días, en forma continua o discontinua, en el
ejercicio de un mismo período fiscal, serán consideradas residentes en el país a los efectos de aplicación
de la ley tributaria.
La
Administración
de los
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os
Órganos
de la
Administración
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La Secretaría de Estado de Finanzas es el órgano superior jerárquico directo de los órganos de
Administración Tributaria, a cuyo cargo pesa velar por la buena aplicación y recaudación de los tributos,
a como dirimir los conflictos creados por las decisiones emanadas de la Administración Tributaria.
La administración de los tributos y la aplicacn del Código Tributario, son de la competencia de la
Administración Tributaria, conformada por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) y la
Dirección General de Aduanas (DGA).
La Dirección General de Impuestos Internos (DGII) fue creada mediante la Ley No. 166-97, de fecha 27
de julio de 1997, eliminando las antiguas direcciones generales de Impuestos Internos y de Rentas
Internas.
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El
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o Nacional del
Contribuyente (R
N
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El Registro Nacional de Contribuyentes (RNC) fue creado mediante la ley No. 53 del 13 de noviembre
de 1970, con la finalidad de establecer una numeración común para la liquidación y el pago de los
distintos impuestos, contribuciones y tasas.
La oficina del Registro Nacional de Contribuyentes es un departamento perteneciente a la Secretaría de
Estado de Finanzas. Sin embargo, el registro debe ser solicitado a través de las Agencias Locales de la
Dirección General de Impuestos Internos (DGII). La obligación de inscribirse en el Registro Nacional de
Contribuyentes es extensiva a las personas tanto físicas como morales.
Función y utilidad del
R
N
C
.
El número de RNC cumple una doble función. Por un lado, es el código de identificación de los
contribuyentes en sus actividades fiscales; por el otro, constituye un mecanismo de control utilizado por
Administración fiscal para garantizar el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los
contribuyentes.
El número del RNC debe figurar en todos los documentos impresos, utilizados por los contribuyentes en
sus operaciones, tales como:
a) Papeles con membrete;
b) Facturas y cheques;
c) Ordenes de compra o pedidos y cualquier otro tipo de formulario o documentación.
Los comprobantes de gastos en los que no aparezca impreso el número de RNC no podn ser utilizados
como deducibles del Impuesto sobre la Renta, ni como adelanto del ITBIS en compras locales.
Forma
de
obtener
el
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N
C
.
Los requisitos exigidos para la inscripción en el RNC varían según se trate de una persona física o
moral. En todos los casos el interesado debe completar y someter el formulario No. 2024 de Inscripción
o Actualización, disponible en las Administraciones locales o colecturías de la Dirección General de
Impuestos Internos. Este formulario de inscripción no tiene costo alguno para las personas físicas.
Requisitos
para
las
personas físic
a
s.
En el caso de las personas físicas, el número del RNC será idéntico al de su Cédula de Identidad y
Electoral. Si se trata de personas físicas extranjeras, se les asignará un número de RNC.
A fin de inscribirse en el Registro Nacional de Contribuyentes, el interesado deberá presentarse ante la
Administración o agencia local correspondiente, acompañado de los siguientes documentos:
1) Copia de la Cédula de Identidad y Electoral, cuando se trate de ciudadanos dominicanos. En caso de
no poseer la Cédula, el interesado puede presentar el Pasaporte o una Certificación de la Junta Central
Electoral;
2) Copia del Pasaporte en el caso de extranjeros;
3) Un ejemplar debidamente completado del Cuestionario al Contribuyente, disponible gratuitamente en
las administraciones y agencias locales.
4)Formulario RC-01.
Requisitos
para
las
personas m
o
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a
les.
En el caso de las compañías, el proceso de registro se realiza durante la fase de constitución de la
empresa. En consecuencia, la asignación del mero de RNC se produce al momento en que la
Administración emite los documentos de autorización de los tribunales relativos a dicha constitución.
En el caso de constitución de una compañía, el interesado deberá dirigirse al Centro de Atención al
Contribuyente, ubicado en la Oficina Central de la DUI o en la Administración o agencia local
correspondiente a su localidad, acompañado de los siguientes documentos:
1) Carta solicitando autorización para inscribirse en el RNC, (en original y dos copias), la misma podrá
estar firmada por el presidente, vice-presidente o apoderado indicando la fecha de inicio de operaciones.
2) Copia de los Estatutos sociales de la compañía;
3) Lista de suscriptores con nombre o razón social, Cédula, RNC o fotocopia del pasaporte, y dirección,
especificando calle, número y sector, (en dos ejemplares);
4) Acta de la Asamblea Constitutiva;
5) mina de presencia en la Asamblea Constitutiva;
6) Formulario RC-02
7) Informe del Comisario (si existe aportes en naturaleza)
8) Compulsa notarial;
9) Recibo de pago del Impuesto de Constitución;
10) Recibo RP-01;
11) Sellos de RD$30.
12)Copia de Registro Mercantil;
13) Certificado de Nombre Comercial;
La
Tarjeta
de
Identificación Tributaria (
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).
En el caso de las compañías, el número de RNC está contenido en la Tarjeta de Identificación Tributaria
(TIT), en la cual se consigna además la razón social, el nombre comercial y la fecha de inscripción.
Esta tarjeta es generada automáticamente y entregada al contribuyente junto con los documentos de
autorización de los tribunales relativos a la constitución de la compañía. Debe precisarse que la Tarjeta
de Identificación Tributaria lo aplica en los casos de personas jurídicas legalmente constituidas.
Las compañías constituidas que no dispongan aún de la Tarjeta de Identificación Tributaria deberán
simplemente depositar el Formulario 3267, en original y dos copias, en el Centro de Atención al
Contribuyente, ubicado en la Oficina Central de la Dirección General de Impuestos Internos o en la
Administración o agencia local. Dicho formulario se encuentra disponible en las administraciones
locales y colecturías.
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es y Sanciones a la Ley
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es
Tributarias.
Concepto y
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es.
El contribuyente tiene el deber de cumplir cabalmente con su obligación de pagar los impuestos debidos
en la fecha establecida por la ley. En caso contrario, podría hacerse culpable de infracciones objeto de
sanciones por parte de la ley tributaria, las cuales varían según la gravedad del caso. Según el artículo
197 del Código Tributario, la infracción es toda forma de incumplimiento de las obligaciones tributarias
tipificadas y sancionadas en virtud de lo dispuesto por el código. Las infracciones se clasifican en faltas
tributarias y en delitos.
Las faltas tributarias son las infracciones que para configurarse no necesitan de la existencia de la
intención expresa de la persona que las comete. Por lo general, estas infracciones son sancionadas
pecuniariamente por la Administración Tributaria, mediante el pago de una suma de dinero, sin que para
ello se requiera de la sentencia de un tribunal penal.
Los delitos tributarios, en cambio, son infracciones que para su configuración, requieren de la existencia
de los elementos de dolo (engaño) y que la culpa no sea susceptible del error excusable.
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ios aplicables a las s
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es.
En caso de que un mismo hecho sea susceptible de tipificar más de una de las faltas establecidas por el
Código Tributario, estas serán sancionadas cada una de manera independiente, sin perjuicio de su
aplicación por un mismo acto de la Administración Tributaria. En el caso de los delitos, se aplicará el
principio del no cúmulo de penas, que establece que en caso que una persona sea condenada
simultáneamente a varias penas por un tribunal penal, se aplicará únicamente la pena mayor.
Si se presenta la situación de que un mismo hecho presenta elementos constitutivos de delitos y faltas, la
Administración Tributaria aplicará las sanciones a estas últimas, sin perjuicio de lo que pudiera decidir
el Tribunal Penal acerca del delito.
Clasificación De Las Faltas
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Las faltas
tributarias
según el Código
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io.
Según el arculo 205 del Código Tributario, sen consideradas faltas tributarias, y en consecuencia
susceptible de ser sancionadas pecuniariamente las siguientes infracciones cometidas por el
contribuyente:
1) Evasión Tributaria
2) Mora
3) El incumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros,
establecidos en los arculos 253 a 257 del Código Tributario.
La evasión
tributaria.
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La evasión tributaria es la acción u omisión que produce o podría producir una disminución ilegítima de
los ingresos tributarios, a como el otorgamiento indebido de exenciones o un perjuicio a la
Administración Tributaria.
En ese sentido, una persona que paga espontáneamente sus impuestos, fuera de los plazos establecidos,
no incurre en la falta de evasión tributaria, sino en Mora.
Según el arculo 248 del Código Tributario, se considera que existe evasión tributaria en los siguientes
casos:
1) La presentación de una declaración falsa o inexacta.
2) La omisión total o parcial de pago del tributo por el contribuyente o responsable.
Sanciones a la evasión
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La evasión tributaria es sancionada con una pena pecuniaria de hasta dos (2) veces el importe del tributo
omitido, sin perjuicio de la sanción de clausura, si hubiere lugar. En caso de que no pudiere determinarse
el monto de los tributos omitidos, la multa será fijada entre RD$1,235.00 y RD$12,352.00, según el
caso.
La Mora. Es una falta que consiste en pagar la deuda tributaria después de la fecha establecida para
efectuar dicho pago, es decir pagar tarde o inoportunamente. La sanción por mora es aplicable tanto para
los contribuyentes que han pagado voluntariamente como a los que lo han hecho a requerimiento de la
Administración Tributaria.
Sanciones
por
M
o
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a
.
Los contribuyentes que incurran en mora, deberán pagar recargos del 10% el primer mes o fracción de
mes y un 4% adicional por cada mes o fracción de mes subsiguiente. Esta misma sanción es aplicable a
los agentes de retención o percepción, con respecto a la mora en el pago de los impuestos sujetos a
retención o percepción.
El
incumplimiento
de los
deberes fo
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les de los
contribuyentes,
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es
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os.
Según los términos del arculo 253 del Código Tributario, toda acción u omisión tendente a impedir u
obstaculizar la determinación de la obligación tributaria o el control y fiscalización de los tributos por
parte de la Administración Tributaria, constituye una violación de los deberes formales.
Incurren en esta falta tributaria, sin perjuicio de otras situaciones, los contribuyentes, responsables o
terceros que no cumplan los deberes formales establecidos en el Código Tributario, en leyes tributarias
especiales, o en Reglamentos y normas dictadas por la Administración Tributaria.
En ese sentido, el párrafo del arculo 254 del Código Tributario hace mención de los casos considerados
como violatorios de los deberes formales. Esta lista, con carácter no limitativo, considera como
incumplimiento de los deberes formales las situaciones siguientes:
1) La omisión de la inscripción en los respectivos registros tributarios.
2) La omisión de procurarse las licencias requeridas para realizar determinadas actividades.
3) Omisión de inscribir o registrar determinados bienes, artefactos o equipos.
4) Proporcionar informaciones falsas en el acto de la inscripción.
5) Obtener una misma persona dos o más números de inscripción diferentes respecto de un registro.
6) El uso, en los casos exigidos por la ley, de más de un número de inscripción, o de diferentes al que
corresponda.
7) La omisión de llevar libros o registros cuando ello es obligatorio.
8) El atraso en efectuar las anotaciones contables después de haber sido requerido para ello.
9) Cambio de método de contabilidad o de fecha de cierre sin autorización de la Administración
Tributaria.
1O) La negativa u oposición a permitir el control o fiscalización de la Administración Tributaria
consumada o en grado de tentativa, y la complicidad en ello.
11) La ocultación o destrucción de antecedentes, bienes, documentos, libros o registros contables.
12) La omisión de declaraciones exigidas por las normas tributarias.
13) La negativa a proporcionar la información que le sea requerida por la Administración Tributaria.
14) La negativa a comparecer ante la Administración Tributaria, cuando su presencia es requerida.
15) La negativa del Agente de Retención, sin motivos justificados y atendibles, a actuar en tal calidad.
Sanciones al incumplimiento de los deberes formales. En caso de comprobarse que el contribuyente ha
incurrido en el incumplimiento de alguno de los deberes formales, se le aplicará la sanción pecuniaria
correspondiente.
Cabe destacar que las sanciones aplicadas por concepto del incumplimiento de alguno de los deberes
formales son independientes de las sanciones accesorias de suspensión de concesiones, privilegios,
prerrogativas y ejercicio de actividades, según la gravedad del caso.
Clasificación De Los Delitos
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Carácter
penal de los Delitos
Tributarios. T
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olo
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A diferencia de las faltas tributarias, los delitos tributarios tienen carácter penal, y se rigen por las
normas de la ley penal común, en adición a las disposiciones del Código Tributario. Por consiguiente, en
aquellos casos en que la Administración Tributaria tome conocimiento de hechos constitutivos de
delitos, esta deberá iniciar ante la justicia ordinaria la acción penal.
El Código Tributario contempla tres tipos de delitos tributarios:
a) La defraudación tributaria;
b) La elaboración y comercio clandestino de productos sujetos a impuestos;
c)La fabricación y falsificación de especies y valores fiscales.
El delito de defraudación tributaria. Según el artículo 236 del Código Tributario, incurre en el delito de
evasión tributaria o fiscal todo aquel que, mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra
forma de engaño, intente inducir a la Administración Tributaria a errar en la determinación de los
tributos, con el objeto de facilitar la evasión total o parcial de los mismos. En caso de que la
defraudación haya sido cometida con la participación del funcionario encargado de intervenir en el
control de los impuestos evadidos, la Administración Tributaria considerará esta circunstancia como una
agravante especial, objeto de sanciones adicionales.
El arculo 237 del Código Tributario hace una relación, sin carácter limitativo, de los casos de
defraudación tributaria. Estos son los siguientes:
1) Declarar, manifestar o asentar en libros de contabilidad, balances, planillas, manifiestos u otro
documento: cifras, hechos o datos falsos u omitir circunstancias que influyan gravemente en la
determinación de la obligación tributaria.
2) Emplear mercancías o productos beneficiados por exoneraciones o franquicias en fines o por
poseedores distintos de los que corresponde según la exención o franquicia.
3) Ocultar mercancías o efectos gravados, siempre que el hecho no configure como contrabando o hacer
aparecer como nacionalizadas mercancías introducidas temporalmente.
4) Hacer circular, como comerciante, fabricante o importador, productos sin el timbre o el marbete que
deban llevar.
5) Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el órgano tributario competente y la
sustracción, ocultación o enajenación de especies retenidas en poder del infractor en virtud de medidas
conservatorias.
6) No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas o percibidas por tributos.
Igualmente, la Administración Tributaria presumila existencia de la intención de defraudar en los
siguientes casos:
1) Cuando se lleven dos o más juegos de libros para una misma contabilidad con distintos asientos.
2) Cuando exista evidente contradicción en los libros, documentos o demás antecedentes correlativos,
con los datos de las declaraciones juradas.
3) Cuando la cuana del tributo evadido fuera superior a cien mil pesos (RD$100,000.00)
4) Cuando se utilice interposición de persona para analizar negociaciones propias o para percibir
ingresos gravables, dejando de pagar los impuestos correspondientes.
Sanciones al delito de defraudación. En adición a las penas que puedan ser aplicadas por los tribunales
penales, a cargo de los cuales estuviera la instrucción y juzgamiento de los casos de comisión de delitos
tributarios, la defraudación es reprimida por el arculo 239 del Código Tributario con todas o algunas de
las siguientes sanciones:
1) Con multa de dos hasta diez veces el importe del tributo evadido, sin perjuicio de las penas privativas
de libertad que pudieran aplicarse.
2) El comiso de las mercancías o productos y de los vehículos y demás elementos utilizados para la
comisión la defraudación cuando sus propietarios fueren parcipes en la infracción.
3) Clausura del local o establecimiento del infractor o donde se hubiere cometido la infracción, por un
máximo de 2 meses.
4) Cancelación de licencias, permisos relacionados con la actividad desarrollada por el infractor, por un
máximo de 6 meses.
En los casos de defraudación cometida por agentes de retención, éstos serán sancionados con penas
equivalentes al pago de dos (2) hasta diez (10) veces el monto del tributo retenido o percibido que
mantengan en su poder, después de vencido los plazos en que debieron ingresarlo a la Administración
Tributaria. Cuando no se pueda determinar la cuantía de la defraudación, la sanción pecuniaria será de
RD$500.00 a RD$10,000.00.
Finalmente, se impond prisión de seis días a dos años, sin perjuicio de otras sanciones
correspondientes, cuando se dieran cualquiera de las siguientes circunstancias:
1) En caso de reincidencia.
2) Cuando el monto de la defraudación fuere superior a cien mil pesos (RD$100,000.00) dentro de un
mismo período fiscal.
3) En el caso de los agentes de retención o percepción, aquellos que no hubieren declarado el ingreso de
los importes correspondientes.
El delito de elaboración y comercio clandestino de productos gravados. Según el arculo 240 del Código
Tributario, constituyen el delito de elaboración y comercio clandestino de productos gravados, los casos
siguientes:
1) Elaborar productos sujetos a tributos sin obtener los permisos que exijan las leyes.
2) Elaborar productos gravados, con autorización legal, pero con equipos cuya existencia ignore la
Administración Tributaria o que hayan sido modificados sin su autorizacn.
3) La elaboración de productos gravados empleando materia prima distinta de la autorizada.
4) Elaborar, comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente, dentro del territorio nacional,
productos o mercancías que no hayan pagado los gravámenes correspondientes o cumplido los requisitos
exigidos por las disposiciones legales o reglamentarias tributarias.
5) Alterar, destruir o adulterar productos o modificar las características de mercancías o efectos
gravados, así como su ocultación, retiro indebido, cambio de destino o falsa indicación de su
procedencia.
6) Destruir, romper o dañar una cerradura o sello puesto en cualquier almacén depósito, aparato
alambique, habitación o edificio por la autoridad tributaria competente o sin romper o dañar los sellos o
cerraduras, abrir dicho almacén, depósito, aparato, alambique, habitación o edificio o parte de los
mismos o en cualquier forma alcanzar el contenido de estos sin estar investido de autoridad para ello.
Sanciones al delito de elaboración y comercio de productos sujetos a impuestos. En virtud de lo
establecido por el arculo 241 del Código Tributario, se impondrá a las personas que violenten las
disposiciones señaladas más arriba con sanciones pecuniarias.
Estas sanciones se aplican en adición a las penas del comiso de las mercancías, productos, vehículos y
demás efectos utilizados en la comisión del delito, a como la clausura del local o establecimiento por
un plazo no mayor de dos meses.
La fabricación y falsificación de especies o valores fiscales. En adición a los delitos de defraudación y
elaboración y comercio clandestinos de productos sujetos a impuestos, el Código Tributario considera
también como un delito objeto de sanciones la fabricación y falsificación de especies o valores fiscales.
En ese sentido, el arculo 242 establece que serán responsables de este delito todas las personas, que
con el objeto de evitar total o parcialmente el pago de los tributos o de obtener otro provecho, realicen
alguna de las siguientes actividades:
1) Falsificar, lavar o utilizar indebidamente: sellos, estampillas, timbres, papel sellado, marbetes,
calcomanías, o los fabrique sin la autorización legal correspondiente.
2) Imprimir, gravar o manufacturar sin autorización legal: matrices, clichés, placas, tarjetas, troqueles,
estampillas, sellos, marbetes, calcomanías u otras especies o valores fiscales.
3) Alterar o modificar en su valor o sus características, leyenda o clase: sellos, estampillas, marbetes,
calcomanías u otras formas valoradas o numeradas.
Las sanciones aplicables a los infractores de esta disposición son de tipo pecuniario.
Base Legal del Impuesto
Sobre
La Renta y De
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de la Renta
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En virtud de los términos contenidos en el arculo 267 de la Ley 11-92 del 16 de mayo de 1992 o
Código Tributario, se establece "un impuesto anual sobre las rentas obtenidas por las personas naturales
o jurídicas y las sucesiones indivisas." Dicho impuesto, denominado Impuesto sobre La Renta, vendría a
ser el equivalente al que en otros sistemas se conoce como el Impuesto sobre Beneficios o Income
Tax.
La
Base legal del Impuesto sobre la Renta está contenida en el Título II del Código Tributario,
modificado por la Ley 147-00 del 27 de diciembre del 2000, y en el Reglamento de aplicación 139-98
del 13 de abril de 1998, modificado posteriormente por un decreto presidencial del 9 de marzo del 2001
Concepto de renta a los fines del Código Tributario. A los fines de aplicación de la ley tributaria, el
arculo 268 de la Ley 11-92 define el término Renta como "todo ingreso que constituya utilidad o el
beneficio que rinda un bien o actividad" a como "todos los beneficios, utilidades que se perciban o
devenguen y los incrementos de patrimonio realizados, no justificados por el contribuyente, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación."
El arculo 1 del Reglamento de aplicación No. 139-38 del Impuesto sobre la Renta hace una
enumeración, aunque sin carácter limitativo, de los tipos de ingresos y beneficios considerados como
rentas del contribuyente a los fines de aplicación del arculo 268. Según las disposiciones del
reglamento, serán consideradas rentas del contribuyente aquellas que provengan de:
1) El trabajo personal;
2) La explotación económica de todo género: comercial, industrial, minera, agrícola, pecuaria, forestal y
la derivada de otras actividades de la que sea titular;
3) La prestación de servicios, incluyendo honorarios, comisiones y partidas similares;
4) El ejercicio de actividad profesional, arstica o similar;
5) Los capitales mobiliarios como: intereses, regalías, participación en utilidad de sociedades,
arrendamientos de bienes muebles, derechos y otros;
6) Arrendamiento y locación de inmuebles;
7) Los incrementos patrimoniales realizados; y
8) Los premios.
La Ley de Reforma Tributaria y el concepto de "ingresos brutos".En adición a la definición de renta
contenida en el arculo 268 del Código Tributario, la Ley 147-00 de Reforma Tributaria, del 27 de
diciembre del 2000, agregó a dicho arculo un párrafo en el que se introduce el concepto de ingresos
brutos.
Según las disposiciones del párrafo del arculo 268, deberá entenderse por ingresos brutos, "el total del
ingreso percibido por la venta y permuta de bienes y servicios, menos descuentos y devoluciones sobre
la venta de estos bienes y servicios en montos justificables, antes de aplicar el Impuesto Selectivo al
Consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), durante
el período fiscal." Las comisiones y los intereses son considerados también como ingreso bruto.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta. Salvo disposición en contrario, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en la República Dominicana, independientemente de su nacionalidad,
a como las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el país, deberán pagar un impuesto
anual sobre sus rentas de fuente dominicana. El impuesto grava además las rentas provenientes de
inversiones y ganancias financieras, aún cuando la fuente de las mismas se encuentre fuera de la
República Dominicana (Art. 269 del Código Tributario).
Igualmente, las personas no residentes o no domiciliadas en la República Dominicana estarán sujetas al
pago de este impuesto, aunque únicamente sobre sus rentas cuya fuente se encuentre en el país. En el
caso de personas naturales de nacionalidad dominicana o extranjera que pasen a residir en la República
Dominicana, éstas lo estarán sujetas al pago del impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera a partir
del tercer año o período gravable a partir de aquel en que pasaron a residir oficialmente en el país.
Rentas de fuente dominicana a los fines del Código Tributario. Según los términos del arculo 272 del
Código Tributario, son consideradas como de fuente dominicana las siguientes rentas:
1) Aquellas provenientes de capitales, bienes o derechos situados, colocados o utilizados
económicamente en la República Dominicana;
2) Aquellas obtenidas en la realización en el país de actividades comerciales, industriales, agropecuarias,
mineras y similares;
3) Aquellas provenientes del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios;
4) Aquellas provenientes de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos pagados por el
Estado Dominicano a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes se
encomienden funciones fuera del país;
5) Aquellas provenientes de la explotación de toda especie de propiedad industrial, o del "saber hacer"
(know how);
6) Aquellas provenientes de la prestación de servicios de asistencia técnica, sean prestados desde el
exterior o en el país;
7) Aquellas provenientes de pstamos en general;
8) Aquellas provenientes de intereses de bonos emitidos por personas jurídicas domiciliadas en el país,
las provenientes de pstamos garantizados en todo o en parte por inmuebles ubicados en la República
Dominicana;
9) Aquellas provenientes del inquilinato y el arrendamiento.
Rentas provenientes de la exportación e importación de mercancías. En el caso de las rentas
provenientes de la exportación de mercancías producidas, manufacturadas, semi-manufacturadas, o
adquiridas en el país, el arculo 273 del Código Tributario establece que éstas se reputarán como
producidas totalmente en la República Dominicana, aun cuando dichas operaciones hubiesen sido
realizadas por medio de filiales sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
En cambio, las rentas percibidas por los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la República Dominicana, se considerarán de fuente extranjera y por ende, no gravables
con el Impuesto sobre la Renta.
Determinación de la renta gravada: concepto de renta bruta y renta imponible. Para determinar la renta,
el Código Tributario hace la distinción entre la renta bruta, la cual incluye todos los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente, ajustados de acuerdo al costo fiscal de los bienes vendidos, y la renta
imponible, la cual corresponde a la renta bruta reducida por las deducciones permitidas por la ley.
Según las disposiciones del arculo 283 del Código Tributario, el concepto de renta bruta se aplicará,
aunque no de manera limitativa, a los siguientes ingresos:
1) Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios comisiones y partidas similares;
2) La derivada de negocios o del ejercicio de una profesión o actividad similar;
3) Las ganancias derivadas del comercio de bienes, sin importar que dicho comercio se ejerza como una
actividad regular u ocasional, a como toda otra ganancia;
4) Los intereses de cualquier naturaleza;
5) Los alquileres o arrendamientos;
6) Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fábrica, derechos de patente, y
otros conceptos similares, y
7) Las pensiones y anualidades.
Para los fines del arculo 283 del Código, la renta bruta se determina, en los casos de enajenación de
bienes, reduciendo del ingreso bruto, el costo fiscal ajustado por inflación de los bienes enajenados o
vendidos. En los demás casos el ingreso bruto será igual a la renta bruta.
Deducciones
admitidas
y gastos co
n
si
d
e
r
ad
os
n
eces
a
r
ios a los fines
d
e
Administración
T
r
i
bu
t
a
r
i
a
.
A fin de determinar la renta imponible, deberán deducirse de la renta bruta los gastos considerados
necesarios para la obtención, mantenimiento y conservación de dicha renta. En ese sentido, la ley
tributaria lo considerará como gastos necesarios, aquellos que revistan las siguientes características:
Que sean propios o relacionados con la actividad o giro del negocio;
De no existir comprobante fehaciente, que mantenga relación razonable con el volumen de operaciones
del negocio, atendiendo a las características de éste. Para estos fines la Administración Tributaria podrá
establecer índices al efecto.
Gastos deducibles admitidos
por
el Código
T
r
i
bu
t
a
r
io.
Según las disposiciones del arculo 287 del Código Tributario, sen admitidos como deducciones de
las rentas provenientes de actividades empresariales los siguientes gastos incurridos por el
contribuyente:
1) Intereses sobre deudas y los gastos relacionados con éstas, siempre que se vinculen directamente con
el negocio y estén afectadas a la adquisición, mantenimiento y/o explotación de bienes productores de
rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre financiamiento de importaciones y pstamos
obtenidos en el exterior serán deducibles lo si se efectúan y pagan efectivamente las retenciones
correspondientes;
2) Impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas, a como impuestos y tasas
considerados como necesarios para obtener, mantener y conservar las rentas gravadas y sus recargos;
3) Primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen beneficios;
4) Daños extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los
bienes productores de beneficios. Sin embargo, las pérdidas deben ser disminuidas hasta el monto de
los valores que por concepto de seguros o indemnización perciba el contribuyente. Si tales valores son
superiores al monto de los daños sufridos, la diferencia constituye renta bruta sujeta a impuesto;
5) Amortizaciones por desgaste, agotamiento y antiguamiento de los bienes tangibles, a como las
pérdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotación;
6) Gastos incurridos por agotamiento de un depósito mineral incluyendo cualquier pozo de gas o de
petróleo;
7) Amortización de Bienes Intangibles, incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos,
contratos y franquicias cuya vida tenga un límite definido;
8) Cuentas Incobrables o pérdidas provenientes de malos créditos, en cantidades justificables;
9) Donaciones efectuadas a instituciones de bien público, dedicadas a obras de bien social de naturaleza
caritativa, religiosa, literaria, arstica, educacional o cienfica, hasta un cinco por ciento (5%) de la
renta neta imponible del ejercicio;
1O) Gastos de investigación y experimentación realizados con el consentimiento de la Administración
Tributaria;
11) Pérdidas sufridas por las empresas en sus ejercicios económicos, las cuales serán deducibles de las
utilidades obtenidas en los ejercicios inmediatos siguientes al de las pérdidas, sin que esta compensación
pueda extenderse más allá de cinco años.
12) Aportes a Planes de Pensiones y Jubilaciones, siempre que estos sean establecidos en beneficio de
los empleados de las empresas, hasta el 5% de la renta imponible de un ejercicio económico;
13) Los contribuyentes personas Físicas, excepto los asalariados, que realicen actividades distintas del
negocio, tienen derecho a deducir de su renta bruta de tales actividades los gastos comprobados
necesarios para obtener, mantener y conservar la renta gravada según las disposiciones de los
reglamentos y leyes tributarias.
14) Las provisiones que deban realizar las entidades bancarias para cubrir activos de alto riesgo, según
las autoricen o impongan las autoridades bancarias y financieras del Estado. Cualquier disposición que
se haga de estas provisiones, diferente a los fines establecidos en este literal, genera el pago del
Impuesto sobre la Renta.
Gastos no deducibles del Impuesto
sobre
la
R
e
n
t
a
.
En otro orden, el Código Tributario hace una relación, de carácter no limitativo, de gastos no
considerados deducibles a los fines de aplicación del Impuesto sobre la Renta. Estos son los siguientes:
1) Gastos personales de dueño, socio o representante;
2) Sumas retiradas por el dueño, socio o accionista a cuenta de ganancias, o en la calidad de sueldo,
remuneraciones, gratificaciones u otras compensaciones similares; ni las remuneraciones o sueldos del
cónyuge o pariente del dueño, socio o accionista; ni cualquier otra remuneración sin que medie una
efectiva prestación de servicios y su monto se adecue a la naturaleza de los mismos. Sin embargo, si en
el caso del accionista, o del cónyuge o pariente del dueño, socio o accionista, se demuestra una real
prestación de servicios, se admitirá la deducción por retribución que no sea mayor de la que se pagaría a
terceros por servicios similares.
3) Pérdidas provenientes de operaciones ilícitas;
4) El Impuesto Sobre la Renta, sus recargos, multas e intereses, así como los impuestos sobre
Sucesiones y Donaciones y los impuestos, tasas y derechos incurridos para construir, mantener y
conservar bienes de capital, salvo cuando los mismos se computen como parte del costo al ser enajenado
el bien de que se trate; no será deducible los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia
del incumplimiento de cualquier ley tributaria.
5) Gastos sobre los cuales no existan documentos o comprobantes fehacientes;
6) Remuneraciones o sueldos pagados a miembros de directorios, consejos y otros organismos
d
i
rec
ti
vos
o
administrativos que actúen en el extranjero, en caso de que no se demuestre que efectivamente la
empresa del país haya obtenido a través de dichos organismos, rentas de fuente dominicana.
7) Utilidades destinadas a reservas de empresas o aumentos de capital, cuya deducción no está admitida
expresamente por las leyes tributarias.
Ajustes
por
I
n
fl
a
c
n
Los ajustes
por
inflación
p
r
evis
t
os
por
el Código
T
r
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bu
t
a
r
io.
El arculo 327 del Código Tributario dispone que el Poder Ejecutivo podrá ordenar para cada año
calendario un ajuste por inflación sobre la base de la metodología del índice de los Precios al
Consumidor del Banco Central de la República Dominicana. De esta forma, se produce un aumento en
el nivel de los ingresos exento del pago del Impuesto sobre la Renta.
El ajuste ordenado para cualquier año fiscal, será aplicado a los siguientes conceptos, determinados a
partir del cierre del año fiscal precedente:
1) Los tramos de la escala impositiva de las personas físicas, establecidos por el arculo 296 del Código
Tributario;
2) Cualquier otra cantidad expresada en pesos dominicanos (RD$);
3) Cualquier participación neta en el capital de un negocio o en un activo de capital no relacionado con
un negocio, hasta el límite establecido por las leyes tributarias;
4) El traspaso a ejercicios posteriores de las pérdidas netas por operaciones y de las cuentas de
dividendos;
5) El crédito por impuestos pagados en el extranjero;
Tasa Aplicable a las
Personas
F
ísic
a
s
Las
personas
sicas a los fines del Impuesto
sobre
la
R
e
n
t
a
.
Las personas naturales residentes o domiciliadas en el país, pagarán sobre la renta neta gravable del
ejercicio fiscal, las sumas que resulten de aplicar en forma progresiva la siguiente escala:
Escala
para
el año 2006
T
a
s
a
Rentas de RD$ 0.00 hasta RD$ 257,280.00
Exentos
Rentas de RD$ 257,280.00 hasta RD$ 385,920.00
15%
Renta de RD$ 385,920.00 hasta RD$ 536,000.00
20%
Renta de RD$ 536,000.00 hasta RD$ 900,000.00
25%
Rentas de RD$ 900,000.00 en adelante
30%
Es bueno aclarar que la tasa marginal máxima del (30%) se reducirá anualmente hasta alcanzar el (25%)
de la renta neta imponible, aplicando el siguiente calendario :
Para el año 2007 un (29%), para el 2008 (27%), para el 2009 (25%)
Tasa Aplicable a las
Personas
J
u
r
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d
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a
s
Personas jurídicas
co
n
t
r
i
bu
ye
n
t
es
del Impuesto
sobre
la Renta y tasa aplicable. Según las
disposiciones contenidas en el arculo 297 del Código, las personas jurídicas domiciliadas en el país,
deberán pagar una tasa ascendente al 30% sobre su renta neta. Para fines de aplicación de la tasa prevista
en dicho arculo, el Código Tributario considera como contribuyentes a las siguientes personas
jurídicas:
1) Las sociedades de capital;
2) Las empresas públicas por sus rentas de naturaleza comercial;
3) Las sucesiones indivisas a partir del tercer ejercicio cerrado a contar de la muerte del causante;
4) Las sociedades de personas;
5) Las sociedades de hecho;
6) Las sociedades irregulares;
7) Cualquier otra forma de organización cuyo objetivo sea la obtención de utilidades o beneficios no
exentos de manera expresa por la ley tributaria.
Es bueno aclarar que la tasa marginal máxima del (30%) se reducirá anualmente hasta alcanzar el (25%)
de la renta neta imponible, aplicando el siguiente calendario :
Para el año 2007 un (29%), para el 2008 (27%), para el 2009 (25%)
Tasa de los
Establecimientos
P
e
r
m
an
e
n
t
es
Establecimientos permanentes
a los fines del Impuesto
sobre
la
R
e
n
t
a
.
A los fines de aplicacn de ley tributaria, el Reglamento de aplicación del Impuesto sobre la Renta
define establecimiento permanente como "un lugar fijo de negocios en el que una empresa, persona o
entidad del extranjero, efectúa toda o parte de su actividad, tales como:
1) Sede de dirección;
2) Oficina, sucursales;
3) Taller;
4) Mina;
5) Pozo de petróleo o de gas;
6) Cantera o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales;
7) Proyectos de ensamblaje, incluyendo las actividades de supervisión de los mismos;
8) Actividades de construcción o supervisión derivadas de la venta de maquinarias o equipos cuando su
costo exceda del 10% del precio de venta de dichos bienes;
9) Servicios de consultoría empresarial, siempre que excedan de seis meses dentro de un período anual,
y
10) Representantes o agentes dependientes o independientes, cuando estos últimos realizan todas o casi
todas sus actividades en nombre de la empresa.
-Tasa aplicable a los establecimientos
p
e
r
m
an
e
n
t
es.
Los establecimientos permanentes en el país de personas del extranjero estan sujetos al pago de la tasa
del veinticinco por ciento (25%) sobre sus rentas netas de fuente dominicana.
Responsabilidad
de los
representantes
de
empresas ex
t
r
an
j
e
r
a
s.
De acuerdo al arculo 282 del Código Tributario, los agentes o representantes en la República
Dominicana de empresas extranjeras son solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto y
estarán obligados a presentar la declaración jurada anual y otras informaciones que procedan o disponga
la Administración sobre el impuesto a las rentas de esas empresas.
En aquellos casos en que la Administración lo requiera, dichos agentes o representantes estarán
obligados a presentar, a los efectos de la declaración del impuesto sobre la renta de las empresas
extranjeras, los siguientes documentos:
1) Copia certificada del balance general y del estado demostrativo de las cuentas de ganancias y pérdidas
de la casa matriz;
2) Copia certificada del contrato y/o poder celebrado entre la casa matriz y su representante, en virtud
del cual este último actúa en su representación y de todo otro documento en que se establezca el
procedimiento para determinar el beneficio o participación del agente o representante, y
3) Copia de cualquier otro documento que la Administración juzgue pertinente, a los fines de determinar
la renta imponible de fuente dominicana de la sucursal, filial o establecimiento de la empresa extranjera.
Exenciones
G
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n
e
r
a
les al Pago del Impuesto
Sobre
la
R
e
n
t
a
Según las disposiciones del arculo 299 del Código Tributario, quedan exentas del pago del impuesto
las rentas siguientes:
1) Las rentas del Estado, del Distrito Nacional, de los Municipios, de los Distritos Municipales y de los
establecimientos públicos en cuanto no provengan de actividades empresariales de naturaleza comercial
o industrial, desarrolladas con la participación de capitales particulares o no;
2) Las rentas de las Cámaras de Comercio y Producción;
3) Las rentas de las instituciones religiosas, cuando se obtienen por razón directa del culto;
4) Las rentas que obtengan las entidades civiles del país de asistencia social, caridad, beneficencia, y los
centros sociales, literarios, arsticos, políticos, gremiales y cienficos, siempre que tales rentas y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados. Cuando estas entidades generen rentas provenientes de actividades
de naturaleza distinta a los propósitos para los cuales fueron creadas, dichas rentas estarán sujetas a este
impuesto. Quedan excluidas de esta exención aquellas entidades organizadas jurídicamente como
compañías por acciones u otra forma comercial, a como aquellas que obtienen sus recursos, en todo o
en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares;
5) Las rentas de las asociaciones deportivas, y de los inmuebles de su propiedad en que funcionan sus
campos de deporte e instalaciones inherentes a sus propósitos, siempre que tales asociaciones no
persigan fines de lucro o exploten o autoricen juegos de azar;
6) Los sueldos y otros emolumentos percibidos por los representantes diplomáticos o consulares y otros
funcionarios o empleados extranjeros de gobiernos extranjeros, por el ejercicio de esas funciones en la
República.
7) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo;
8) Las sumas percibidas por el beneficiario en cumplimiento de contratos de seguros de vida en razón de
la muerte del asegurado;
9) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el caso de aportes en
especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la comparación del valor de costo de adquisición
o producción, ajustado por inflación, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estará
gravado con este impuesto en cabeza del socio o aportante;
10) La adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte o donacn. Sin embargo, en el caso de
donación, el mayor valor de costo de adquisición o producción con el correspondiente a ese mismo bien
al momento de la donación, estará gravado con el impuesto de esta ley en cabeza del donante;
11) Las indemnizaciones de preaviso y auxilio de cesana, conforme a lo establecido en el Código de
Trabajo y las leyes sobre la materia. Las asignaciones de traslado y vticos, conforme se establezca en
el Reglamento;
12) El beneficio obtenido hasta la suma de quinientos mil pesos (RD$500,000,00) en la enajenación de
la casa o habitación, cuando se cumplan acumulativamente las siguientes condiciones:
a) Que haya sido propiedad del enajenante en los tres años anteriores a contar del momento de la
enajenación.
b) Que haya constituido su residencia principal por ese mismo período.
13) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas;
14) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas,
siempre que se haya efectuado la retención a que se refiere el Arculo 308 de este Código;
15) La renta neta anual de las personas naturales residentes en la República Dominicana hasta la suma
de doscientos cuarenta mil pesos (RD$240,000.00), ajustable anualmente por la inflación;
16) Los bienes, servicios o beneficios proporcionados por un patrono a una persona física por su trabajo
en relación de dependencia que no constituyan remuneraciones en dinero, en tanto estén gravados con el
impuesto sobre retribuciones complementarias contemplado por las leyes tributarias;
17) La compensación por enfermedad o lesión pagadera en virtud de un seguro de salud o invalidez;
18) Las pensiones alimenticias determinadas por sentencia o por ley;
19) Los intereses percibidos por las personas Físicas de instituciones financieras reguladas por las
autoridades monetarias; a como del Banco Nacional de la Vivienda y de las Asociaciones de Ahorros y
Pstamos. Las personas morales incluin los intereses percibidos de tales instituciones, por todo
concepto, en su balance imponible anual.
Obligacn de
presentar Decla
r
a
ció
n
Jurada Sobre
las Rentas Deve
n
g
ada
s
Obligacn de
presentar declaración
j
u
r
ada
.
Según disposiciones contenidas en el arculo 328 del Código Tributario, la determinación y percepción
del Impuesto sobre la Renta se realizará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los
responsables del pago del gravamen en la forma y plazos establecidos por la ley tributaria. Con la
presentación de la Declaración Jurada, el declarante se hace responsable de pagar el impuesto resultante
de la misma. El monto del impuesto podrá ser reducido por declaraciones posteriores; salvo errores de
lculo, sin la expresa autorización de la Administración Tributaria.
Prórrogas para
la
presentación
de la Decl
a
r
a
ció
n
J
u
r
ada
.
A solicitud motivada de la parte interesada, la Administración Tributaria puede, a título discrecional,
conceder una prorroga de hasta dos (2) meses, en el plazo establecido para la presentación de la
declaración jurada anual y el respectivo pago del impuesto. En todo caso el monto que resulte a pagar al
momento de la presentación de la declaración y pago del impuesto, estará sujeto a un interés
indemnizatorio previsto por el Código Tributario.
Esta solicitud deberá ser presentada a la Administración Tributaria, con una antelación nima de 15
días del vencimiento del plazo de presentación y pago. La negación de la prorroga solicitada no es
susceptible de recurso alguno.
Personas
obligadas a
presentar
la Decl
a
r
a
c
n
J
u
r
ada
.
Según el arculo 330 del Código Tributario, se encuentran obligadas a presentar la Declaración Jurada
las siguientes personas:
1) Las personas físicas y sucesiones indivisas.
2) Los administradores o representantes legales de los menores y de los interdictos, en cuanto a las
rentas que correspondan a sus representados.
3) Los presidentes, directores, gerentes, administradores, apoderados y demás representantes de
personas jurídicas y de toda otra entidad, o patrimonio, en cuanto a las rentas de éstos.
4) Los ndicos de quiebras, los representantes de las sociedades en liquidación y los secuestrarios en
cuanto a las rentas de empresas o explotaciones bajo secuestro.
5) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge superviviente
y los herederos, en cuanto a las rentas que pertenecieron, y a las rentas correspondientes a la sucesión.
6) El marido, excepto en los casos de separación de bienes, en cuanto a los bienes comunes y propios.
Sin embargo, cuando la esposa ejerza una profesión, oficio, empleo, comercio o industria, se liquidarán
como ingresos propios de ella, los que obtuviere en el ejercicio de la actividad a que se dedique, y los
que provinieren de bienes adquiridos con el producto de dicha actividad, siempre que haya hecho
constar en la escritura de adquisición que el dinero proviene de los indicados conceptos y éstos no sean
impugnados, las rentas respectivas de los esposos casados bajo el gimen de separación de bienes se
liquidarán como propias de cada uno.
Decl
a
r
a
ció
n
Jurada
de las
personas físic
a
s.
Las personas físicas y sucesiones indivisas, incluyendo los que exploten negocios con o sin contabilidad
organizada y los entes con o sin personería jurídica, domiciliadas o no en el país, pasibles del pago del
impuesto sobre rentas tanto de fuente dominicana como del exterior provenientes de inversiones y
ganancias financieras, deberán presentar anualmente ante la Administración Tributaria o las entidades
bancarias o financieras autorizadas para ello, una Declaración Jurada del conjunto de las rentas del
ejercicio anterior, y pagan el impuesto correspondiente a más tardar el 31 de marzo de cada año (Art.
110 del Reglamento de Aplicación del ISR). Además, en dicha Declaración deben dejar constancia y
acreditar el pago de los anticipos a cuenta del impuesto declarado, dispuesto por el arculo 314 del
Código.
En otro orden, las personas físicas no domiciliadas en la República Dominicana que obtengan rentas de
fuente dominicana, estarán obligadas a presentar ante la Administración o las entidades bancarias o
financieras autorizadas para este efecto, una Declaración Jurada de dichas rentas, cualquiera que fuere su
monto, siempre que no se trate de rentas a las cuales se les hubiere aplicado el impuesto con carácter
único y definitivo por vía de retención, al ser pagadas o acreditadas al exterior.
Documentación
requerida para
la
presentacn
de la Decl
a
r
a
ció
n
Jurada
de l
a
s
personas físic
a
s.
Para proceder a la presentación de la Declaración Jurada, el contribuyente persona física deberá solicitar
en la Administración o Agencia local más cercana o en el Departamento Servicios de Información de la
Dirección General de Impuestos Internos, el Formulario IR-1 (Declaracn Jurada de Personas Físicas y
Sucesiones Indivisas), adjunto al anexo correspondiente 1R-1A (Rentas Netas presuntas). Este último
formulario se utiliza únicamente en aquellos casos que el contribuyente carece de una contabilidad
organizada.
Según el caso, la Administración Tributaria puede solicitar además la presentación de los siguientes
documentos:
1) Estados Financieros, en los casos en que el contribuyente lleve libros de contabilidad debidamente
organizados;
2) Documentos probatorios de otras fuentes de ingreso, para aquellas personas físicas que las posean;
3) Copia de la Cédula de Identidad y Electoral o Formulario de Inscripción en el Registro Nacional del
Contribuyente (si se trata de un extranjero).
Decl
a
r
a
ció
n
de las
rentas
de las
personas m
o
r
a
les o socie
dad
es.
El Reglamento de aplicación del Impuesto sobre la Renta consigna en su arculo 111 que toda sociedad
constituida en el país o en el extranjero, independientemente de su denominación y la forma en que
estuviere constituida, domiciliada en el país, y que obtenga rentas de fuente dominicana y/o rentas del
exterior, provenientes de inversiones y ganancias financieras, deberá presentar ante la Administración
Tributaria, o las entidades bancarias o financieras autorizadas para ello, después del cierre de su
ejercicio anual, una declaración de la renta neta obtenida durante dicho ejercicio.
El tiempo mite para las personas morales realizar la declaración de sus rentas y el pago de los
impuestos correspondientes es de ciento veinte (120) días a partir de la fecha de cierre del año fiscal.
Fecha de
C
i
e
rr
e
Fecha de
P
r
ese
n
t
a
c
i
ó
n
31 de marzo
29 de julio
30 de junio
28 de octubre
30 de septiembre
28 de enero
31 de diciembre
30 de abril
Responsables de
presentar
la
declaracn jurada
de las socie
dad
es.
Cuando se trate de sociedades de capital, la Declaración Jurada deberá ser presentada por el presidente o
quien haga sus veces, o por un funcionario autorizado para tales fines. En los casos de sociedades de
personas y en comandita simple, por el gerente o el funcionario autorizado; en las sociedades en nombre
colectivo y de hecho o participación, por cualquiera de los socios.
Documentación
requerida para
la Decl
a
r
a
c
n
Jurada
de las socie
dad
es.
Para la Declaración Jurada de las personas morales o sociedades, deberá solicitarse en la Administración
o Agencia local más cercana o en el Departamento Servicios de Información de la Dirección General de
Impuestos Internos, el Formulario IR-2.
En adición a dicho formulario, la Administración exige la presentación de documentos probatorios de
los estados de cuentas y resultados de la compañía declarante. Dependiendo del tipo de sociedad de que
se trate, deberá anexarse la siguiente documentación:
1) Balance General (Empresas de Manufactura, Comercio, Hoteles y afines). Anexo A
2) Balance General (Bancos y Financieras). Anexo A.
3) Balance General (Compañías de Seguros). Anexo A.
4) Estado de Resultados (Manufactura, Comercio, Agropecuaria); Anexo B
5) Estado de Resultados (Compañías de Seguros); Anexo B.
6) Estado de Resultados (Hoteles y afines); Anexo B.
7) Estado de Resultados (Bancos y Financieras). Anexo B.
8) Anexo al Estado de Resultados (Hoteles y Afines) Anexo C.
9) Datos Informativos. Anexo C.
10) Datos complementarios. Anexo E.
11) Informe del Auditor Independiente. Anexo F.
Designación de Agentes de Retención: Modo de Pago de los
Importes
R
e
t
e
n
i
d
os
Personas
y entidades obligadas
actuar
como agentes de
r
e
t
e
n
ció
n
El arculo 309 del Código Tributario hace una designación de las personas y entidades que tienen la
obligación de actuar como agentes de retención cuando paguen o acrediten en cuenta a personas
naturales y sucesiones indivisas, a como a otros entes no exentos del gravamen, salvo las personas
jurídicas. Las personas designadas por la ley para actuar como agentes de retención son las siguientes:
a) Las personas jurídicas o compañías;
b) Los negocios de único dueño;
c) Las entidades públicas; deberán actuar como agentes de retención.
La retención ordenada por la ley a estas entidades puede tener un carácter de pago a cuenta o de pago
definitivo, según el caso, y procedecuando se trate de sujetos residentes, establecidos o domiciliados
en el país.
Obligaciones de los agentes de
r
e
t
e
n
ció
n
.
Las personas y entidades designadas por la ley para actuar como agentes de retención deberán cumplir
con las siguientes obligaciones:
1) Declarar a la Administración Tributaria el monto de los impuestos retenidos y pagar éstos por cuenta
de los contribuyentes respectivos en la forma y en el plazo que ésta establezca. Los montos retenidos
deberán pagarse mensualmente, dentro de los primeros diez (10) as del mes siguiente. En adición,
tienen el deber de informar las sumas de dinero que paguen, giren o acrediten a sus beneficiarios aún
cuando dichas sumas no estén sujetas a retención (Art. 310);
2) Entregar a los contribuyentes por cuya cuenta paguen el impuesto, una prueba de la retención
efectuada, en la forma que indique el Reglamento (Art. 311);
3) Presentar anualmente a la Administración Tributaria una declaracn jurada de las retenciones
operadas durante el año calendario anterior (Art. 312);
Tasa de la
retención
y
rentas g
r
a
v
ada
s.
La retención dispuesta por los arculos 309 y siguientes del Código Tributario deberá hacerse en los
porcentajes de renta bruta señalados a continuación:
10% sobre las sumas pagadas o acreditadas en cuentas por concepto de alquiler o arrendamiento de
cualquier tipo de bienes muebles e inmuebles.
10% sobre los honorarios, comisiones y demás remuneraciones y pagos por la prestación de servicios en
general, provistos por personas físicas, no ejecutados en relación de dependencia, cuya provisión
requiere la intervención directa del recurso humano;
15% sobre premios o ganancias obtenidas en loterías, fracatanes, lotos, loto quiz, juegos electrónicos,
bingos, carreras de caballo, bancas de apuestas, casinos y cualquier tipo de premio ofrecido a través de
campañas promociónales o publicitarias;
5% sobre los pagos realizados por el Estado y sus dependencias incluyendo las empresas estatales y los
organismos descentralizados y autónomos, a personas físicas y jurídicas, por la adquisición de bienes y
servicios en general, no ejecutados en relación de dependencias.
10% para cualquier otro tipo de renta no contemplado expresamente en estas disposiciones.
Los dividendos y los intereses percibidos de instituciones financieras reguladas por las autoridades
monetarias; a como del Banco Nacional de la Vivienda, de las Asociaciones de Ahorros y Préstamos y
de las operaciones del mercado de valores quedan excluidos de las disposiciones precedentes del
presente arculo, sin perjuicio de lo establecido en el arculo 308 de este Código".
Los agentes de retención designados por los arculos 308 y 309: obligación de presentar una
Declaración Jurada anual. De acuerdo a las provisiones contenidas en el Código Tributario y en el
Reglamento de aplicación del Impuesto sobre la Renta, las personas o empresas instituidas en Agentes
de Retención, deberán presentar anualmente, en la forma que disponga la Administración, una
Declaración Jurada de las retenciones operadas durante el año calendario anterior y de las sumas de
dinero que giren, acrediten o pongan a disposición de beneficiarios del exterior.
La Declaración Jurada Anual para el pago de las retenciones sobre las rentas contenidas en los arculos
308 y 309 del Código Tributario se realiza mediante la presentación del Formulario IR-12, el cual puede
ser solicitado por contribuyente en la administración o agencia local más cercana o en el Departamento
de servicios de Información de la Dirección General de Impuestos Internos.
Caso de
retención
no
realizada por
el agente designado
por
la ley. Para
aquellos casos en que la ley contemple que el pago del impuesto deba realizarse por vía de retención
y
no
exista el agente para efectuar la retención o simplemente éste no la hubiese realizado, serán
considerados deudores solidarios el agente y el contribuyente. Sin embargo, el contribuyente quedará
liberado de toda responsabilidad ante la Administración si se demuestra que el agente realizó l
a
re
t
enc
i
ón
en la forma prevista por la ley (Art. 313) .
Retención de
rentas
de
trabajos
r
e
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Para los fines de aplicación de la ley tributaria, se considera que un trabajo personal es ejercido en
relación de dependencia, cuando se encuentra sometido a alguna de las siguientes condiciones:
a) Un horario fijo o variable, incapacidad de actuar sin las órdenes directas del patrono, indemnización
en caso de despido, vacaciones pagadas. Esta enumeración no es limitativa y la relación de dependencia
podrá siempre demostrarse por cualquier otro signo o condición de trabajo que la revele.
b) Quienes efectúen pagos o acrediten en cuenta rentas gravables, originadas en el trabajo personal
prestado en relación de dependencia, deberán retener e ingresar a la Administración Tributaria, por los
pagos efectuados en cada mes la suma correspondiente, de conformidad con la tasa establecida en el
Arculo 296 del Código Tributario, en la forma en que lo establezca el Reglamento.
En otro orden, para el caso de empleados y funcionarios que posean una única fuente de ingresos
derivados del trabajo en relación de dependencia y que no perciban ningún otro tipo de rentas gravables,
la retención que se les realice en aplicación de las disposiciones de la ley tributaria, tendrá carácter de
pago único y definitivo del impuesto, lo cual en consecuencia los exonera de la obligación de presentar
su declaración jurada anual.
Rentas gravables originadas en relación de dependencia: obligación de los agentes de retención a
presentar una Declaración Jurada Mensual. Según disposiciones contenidas en los arculos 307 del
Código Tributario y 65 del Reglamento, respectivamente, las personas y entidades públicas o privadas
que realicen pagos de salarios o de cualquier otra remuneración en efectivo, originados en el trabajo
personal prestado en relación de dependencia, deberán retener e ingresar a la Administración Tributaria,
por los pagos efectuados cada mes la suma correspondiente, de conformidad a la escala establecida en el
arculo 296 del Código, tomando en cuenta la proporción mensual de la exención contenida en el inciso
o) del arculo 299 de la misma ley.
En el caso de que un asalariado percibiera de un mismo Agente de Retención cualquier otro pago
su
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retención, éste deberá sumarse al salario, formando parte de la base para el cálculo del impuesto a
retener.
Para proceder al pago de las sumas retenidas, el agente de retención deberá solicitar y llenar el
Formulario IR-4, el cual puede ser solicitado en la administración o agencia local más cercana o en el
Departamento de Servicios de Información de la Dirección General de Impuestos Internos.
Este formulario es utilizado como formato o modelo para orientar el lculo de las retenciones
mensuales de aquellas personas públicas o entidades privadas que paguen salarios y/o cualquier otra
remuneración en efectivo originadas por la prestación del trabajo personal en relación de dependencia.
Impuesto sustitutivo
sobre retribuciones complementarias otorgadas
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A los propósitos del ISR, se consideran "retribuciones complementarias" todas las compensaciones o
beneficios individualizables (que tengan un valor pecuniario o determinable en dinero) que un
empleador concede a un empleado en adición a sus retribuciones por concepto de salarios. Para que una
contribución pueda ser considerada como complementaria, a los fines de la ley tributaria, ésta debe
brindar una satisfacción o producir un beneficio personal al empleado o a las personas que dependen de
él. Los recursos otorgados a los empleados para el desempeño de sus operaciones en la empresa no
constituyen retribuciones complementarias, quedando en consecuencia exentos del impuesto sustitutivo.
En ese sentido, se considerarán, entre otras, como retribuciones complementarias, sin que esta
enunciación tenga carácter limitativo, el suministro de 1os siguientes bienes, servicios o beneficios:
1) Viviendas;
2) Vehículos de cualquier especie.
3) Personal doméstico.
4) Descuentos especiales en la venta de bienes.
5) Asistencia educacional para el funcionario o empleado o para sus dependientes, en cuanto no se trate
de programas de capacitación directamente vinculados al ejercicio de las funciones inherentes al
funcionario o empleado en la respectiva empresa.
6) Primas de seguros personales de vida, salud y otros conceptos similares; sin embargo, cuando las
primas de sesgos de vida y de salud sean en favor de todo el personal colectivamente, el gasto se admite
como deducible, a los fines fiscales, y no se aplica el impuesto previsto en este Arculo, tampoco
constituyen rentas sujetas a retención para los asalariados.
7) Cuentas de gastos, excepto cuando se pruebe que el gasto y su monto es razonable y necesario para el
negocio del empleador.
8) Los aportes a planes de seguridad social en la medida que excedan los niveles fijados en la ley o en
convenios colectivos de trabajo.
Obligación de
presentar
una
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Jurada
mensual
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otorgadas
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El arculo 319 del Código Tributario establece la obligación de los empleadores a pagar y liquidar,
mensualmente, el impuesto sobre retribuciones complementarias con la tasa del veinticinco por ciento
(25%) aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza otorgados en cada mes.
A los fines de la ley tributaria, son consideradas contribuyentes de este impuesto todas aquellas
empresas públicas, entidades privadas y personas físicas que tengan el carácter de empleador, por las
retribuciones complementarias que otorguen a sus funcionarios o empleados. Para determinar el monto
del impuesto a pagar, los empleadores deberán registrar en una cuenta separada, el valor de todas las
retribuciones complementarias otorgadas en cada mes.
El impuesto sustitutivo se calculará aplicando una tasa impositiva de veinticinco por ciento (25%),
aplicable sobre los beneficios de esa naturaleza otorgados cada mes. Los contribuyentes podn deducir
de su renta bruta para fines del Impuesto sobre la Renta, los gastos efectuados por concepto de
retribuciones complementarias otorgadas a sus empleados, siempre que se haya efectuado el pago de
este impuesto. Sin embargo, el importe correspondiente al pago del impuesto no es deducible.
El Impuesto sustitutivo sobre Retribuciones Complementarias debe ser pagado mensualmente por el
patrono, dentro de los primeros diez (10) días del mes siguiente, en las Colecturías de Impuestos
Internos, conjuntamente con las retenciones del mes. El pago del mismo se efectúa mediante el
Formulario IR-3, de Declaración Jurada Mensual de Retención y Retribuciones Complementarias.
Aún cuando en un determinado mes no se generara ningún impuesto a pagar por este concepto, el
contribuyente está de todas formas obligado a presentar el Formulario IR-3, puesto que el mismo forma
parte de la Declaración Jurada que deben presentar todos los agentes de retención.
El Año
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Año fiscal a los fines del Impuesto
sobre
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Según el arculo 300 del Código Tributario, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta deberán
imputar sus rentas al año fiscal que comienza el 1ro. de enero y termina el 31 de diciembre. Esta
disposición, sin embargo, no tiene un carácter absoluto. El Código Tributario ofrece fechas alternativas,
que varían según la persona del contribuyente.
El año fiscal y las
personas m
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a
les.
En el caso de personas jurídicas que por la naturaleza de sus actividades prefirieran establecer la fecha
de su ejercicio fiscal en una fecha distinta del 31 de diciembre, éstas podrán escoger entre las siguientes
fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de junio, y 30 de septiembre.
Debe precisarse que una vez que una persona moral elija una de estas fechas, la misma no podrá
cambiarla sin la autorización expresa de la Administración Tributaria. Existe una obligación por parte de
las personas morales de facilitar la tarea de la Administración llevando correctamente sus registros. Las
sociedades pasibles del pago del Impuesto sobre la Renta que inicien sus actividades comerciales
después de comenzado el ejercicio fiscal deberán consignar en sus estatutos su fecha de cierre, dentro de
las opciones señaladas en el rrafo anterior, a los efectos de la declaración jurada y el pago de los
impuestos correspondientes.
El año fiscal y las
personas
físicas y sucesiones i
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ivis
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s.
Las personas físicas y los negocios de único dueño, y por lo general toda persona no jurídica,
contribuyente del Impuesto sobre la Renta, deberán cerrar su ejercicio fiscal el 31 de diciembre de cada
año e imputar sus rentas al año fiscal comprendido entre el 1ro de enero y el 31 de diciembre.
El Impuesto
sobre Transferencias
de Bienes
Industrializados
y Se
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vicios (
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S)
El ITBIS: Contribuyentes del Impuesto y Actividades Gravadas. Concepto y Sujetos del
Impuesto
Concepto y base l
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El Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) es técnicamente un
tributo al consumo, del tipo valor agregado (IVA). Es decir, un impuesto dirigido a gravar al
consumidor, no al productor, y que grava el valor que se agrega al producto de cada transferenciaj1]. De
acuerdo a los términos contenidos en el arculo 335 del Código Tributario, el ITBIS ha sido establecido
para gravar las siguientes actividades:
a) La transferencia de bienes industrializados;
b) La importación de bienes industrializados;
c)La prestación y la locación de servicios.
A los fines de aplicación del ITBIS, el Código Tributario considera como bienes industrializados
"
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odos
aquellos bienes corporales muebles que hayan sido sometidos a algún proceso de transformación"j2].
La base legal de este impuesto está contenida en el Título III, arculos 335 y siguientes del Código
Tributario y en el Reglamento de aplicación No. 140-98.
Personas consideradas contribuyentes
a los fines del
I
T
B
I
S.
Según el arculo 337 del Código Tributario, sen consideradas como contribuyentes a los fines del
ITBIS, las siguientes personas:
a) Las personas que transfieran bienes. Es decir, todas aquellas personas naturales, sociedades o
empresas, nacionales o extranjeras que realicen transferencias de bienes industrializados en ejercicio de
sus actividades industriales, comerciales o similares;
b) Los importadores de bienes, se extiende a todas aquellas personas que importen bienes gravados por
este impuesto, por cuenta propia o ajena, estén o no definidos de forma expresa por el Código
Tributario;
c)Las personas que presten o sean locadores de servicios gravados por este impuesto.
-El arculo 1 del Reglamento No. 140-98 de aplicación del ITBIS define el proceso de transformación
como "aquel que implique una modificación del estado natural de los bienes o de los bienes que sirvan
de materias primas para obtener de ellas un producto determinado."
-Para los fines del ITBIS, se entiende por actividades no comerciales, todas aquellas que conlleven la
transformación de un bien o la prestación de un servicio. (Art. 337, párrafo del acápite 2) del Código
Tributario).
Bienes y Se
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vicios
Gravados
Con El
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Concepto de
transferencia
de bienes
industrializados
a los fines del
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B
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S.
Transferencias gravadas con el impuesto. Para los efectos del ITBIS, la transferencia de bienes
industrializados consiste en toda transmisión de bienes industrializados, nuevos o usados,
independientemente de que el traspaso haya sido efectuado a título oneroso o gratuito.
Igualmente, son asimilables al concepto de transferencia todos los contratos, acuerdos, convenciones y,
actos en general que tengan por objeto, o se utilicen para la transmisión de dominio o la propiedad de
bienes gravados por este impuesto, independientemente del lugar en que se celebre el contrato,
convención o acto respectivo, ni de la forma o denominación que adopte.
El arculo 2 Reglamento de aplicación del ITBIS hace mención de las actividades que serán
consideradas como transferencias de bienes industrializados gravadas con el ITBIS. Estas son las
siguientes:
a) La transmisión de los bienes industrializados independientemente del estado en que se encuentren
dichos bienes y de las condiciones pactadas por las partes, por lo cual podrá tratarse de bienes nuevos o
usados transferidos, al por mayor o detalle, a crédito o al contado, con o sin retención de dominio, por
sistemas promociónales o por cualquier otra forma;
b) Los faltantes en inventarios, excepto cuando éstos consistan en mermas, destrucción autorizada de
mercancías y la desaparición o pérdida de bienes por causa de fuerza mayor debidamente justificados
por el contribuyente.
c) La transmisión de estos bienes por acción en pago, concordato, permuta, adjudicación de bienes por
liquidación de sociedades, aportes a sociedades, cesiones de bienes, a como cualesquiera otros actos,
acuerdos, contratos o convenciones cuyo objeto sea un bien industrializado y mediante el cual se
transfiera el dominio del mismo.
d) El retiro de bienes para uso y consumo personal del dueño, administrador, empleados, socios,
representantes legales, directivos o accionistas y otros de carácter similar.
La importación de bienes industrializados a los fines del ITBIS. Según el arculo 336 del digo
Tributario, para los efectos del ITBIS, la importación consiste en "la introducción al territorio aduanero
de bienes para uso o consumo
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Debe destacarse que la importación de bienes industrializados constituye un hecho gravado con el
ITBIS, "independientemente de que dichos bienes se destinen a la transformación, mejora o producción
de otros bienes, o para cualquier otro propósito."
Se
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vicios
gravados
con el Impuesto
sobre Transferencias
de Bienes
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vicios (
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A los efectos de aplicación del ITBIS, se considera como servicio, "la realización de una actividad que
no conlleve la produccn o transferencia de un bien o producto tangible, cuando se reciba a cambio un
pago en dinero o especie, comisión, prima, tarifa, o cualquier otra forma de remuneración."
Cuando la actividad la desempeñe una persona física en relación de dependencia con el beneficiario u
otra persona, la misma no será considerada como servicio a los fines del Arculo 335 del Código
Tributario. En consecuencia, y sin que esta enunciación se considere limitativa, se encuentran gravados
los servicios que se describen a continuación:
a) El arrendamiento, alquiler, uso o usufructo de bienes y derechos, muebles o inmuebles, corporales, o
de cualquier naturaleza, tales como el arrendamiento o alquiler de solares, fincas, locales comerciales,
naves industriales, oficinas, consultorios, negocios, industrias, vehículos, maquinarias, ropas, utensilios,
muebles, hospedaje y otros similares, con o sin opción de compra con excepción del alquiler de
viviendas;
b) Servicios de transportación rea y marítima de personas y mercancías, incluyendo mensajería,
courier, tasas o tarifas portuarias y aeroportuarias, con exclusión del servicio postal, e incluyendo el
servicio de transporte en altamar y costero;
c) Servicios de realización o construcción de obras, confección y ensamblajes de bienes muebles e
inmuebles, construcción de casas, edificios, industrias, urbanizaciones y otras estructuras públicas y
privadas, diseños, planos, confección de ropas y tejidos, impresiones, pinturas, esculturas, ebanistería,
jardinería y floristería, instalaciones sanitarias, tubería, plomería, servicios eléctricos (excluyendo el
suministro de energía), mecánicos y en general los servicios de instalacn, reparación y mantenimiento
de todo tipo de bienes.
d) Los servicios profesionales, técnicos, arsticos u oficio, tales como abogacía, alguacil, ingeniería,
arquitectura, maestros constructores, agrónomos, agrimensores, computación, económicos, asesoría,
contaduría, auditoría, administración de bienes y propiedades, representación, comisión, agencia,
mandato, distribución, corredores de bolsa, bienes raíces y similares, con excepción de los servicios de
salud, cuidado personal y enseñanza.
e) Los servicios de comunicación y publicidad de cualquier naturaleza y por cualquier a, incluyendo
teléfonos, cables, telex, televisión, radios, Internet, data, y sus servicios conexos de instalación,
reparación y mantenimiento de cables y equipos, imprentas, editoras y servicios propagandísticos.
f) Los servicios de diversión, recreación y entretenimiento de cualquier naturaleza, incluyendo
espectáculos, cines, discotecas, casinos, lotería, bingos, juegos manuales, eléctricos o mecánicos,
torneos, ferias, exposiciones, juegos deportivos, bares, restaurantes, cafeterías y servicios de bebidas y
alimentación en general y similares.
g) Los servicios de almacenamiento o depósito de vehículos, equipos, mercancías y otros bienes.
h) Servicios de seguridad, custodia o guardianes de bienes y personas, con excepción de los servicios de
cuidado de niños, ancianos, discapacitados y enfermos, tales como orfanatos, guarderías infantiles,
hogares de ancianos y nurserys.
i) Servicios de alojamiento y hospedaje en general, incluyendo hoteles, moteles, villas y apartamentos,
apartahoteles y sus servicios conexos, tales como alimentación, transportación y diversión.
j) Seguros, reaseguros y fianzas de cualquier naturaleza, incluyendo contratos de riesgos que puedan
afectar la persona, la propiedad, los bienes y derechos del asegurado o su beneficiario, tales como
seguros de vida, salud, accidentes, fidelidad, terremotos, incendios y todos los demás.
k) Las demás prestaciones de servicios no indicadas expresamente y las obligaciones de hacer, no hacer
y dar que no constituyan importaciones o transferencias de bienes.
Bienes y Se
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vicios Exentos Del Pago Del
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Las exenciones se encuentran detalladas en el articulo 343 del Código Tributario y el texto del párrafo
III del arculo 343 del Código Tributario establece que el importe por concepto del ITBIS que resulte de
la adquisición en el mercado local de materia prima, material de empaque, insumos, maquinarias y
equipos y sus repuestos para la fabricación de medicinas para uso humano y animal, cuando sean
adquiridas por los propios laboratorios farmacéuticos.
Se
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vicios exentos del pago del
I
T
B
I
S.
En aplicación de las disposiciones del Arculo 344 del Código Tributario, están exentas del pago del
ITBIS, las prestaciones de los siguientes servicios:
a) Servicios de educación y culturales;
b) Servicios de salud.
c) Servicios de planes de pensiones y jubilaciones;
d) Servicios financieros, es decir, los depósitos de cualquier naturaleza, pstamos, servicios de tarjeta
de crédito, neas o cartas de crédito, canje de divisas y otros servicios financieros similares autorizados
por el Banco Central y la Superintendencia de Bancos. El alquiler de cajas de seguridad en bancos en
otros lugares que no fueren entidades financieras, se considera un servicio gravado.
e) Servicios de transporte terrestre de personas y mercancías dentro de la República Dominicana. Los
fletes o transportación rea y marítima de mercancías desde la República Dominicana al extranjero, por
ser servicios conexos a la actividad de exportación, se encuentran exentos de este impuesto. Sin
embargo, no se considera exento de este impuesto el servicio de transportación aérea y marítima de
personas y mercancías dentro de la República Dominicana. Tampoco está exento de este impuesto el
servicio de transportación aérea y marítima de personas desde la República Dominicana al extranjero y
viceversa, cuando el pasaje ha sido adquirido en la República Dominicana.
f) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura. Esta exención no aplica a los servicios de
instalación y reparación de cables, tuberías, equipos y otros materiales eléctricos, sanitarios e higiénicos
necesarios para recibir electricidad y agua o para la recogida de basura.
g) Servicio de alquiler de vivienda. A los fines de este impuesto se considera vivienda, el lugar
destinado exclusivamente a ser habitado por personas, de manera habitual o con carácter de
permanencia. Se incluye dentro del concepto de alquiler de vivienda, las pensiones o alquiler de
habitaciones dentro de una vivienda. Sin embargo, no se considera vivienda y por tanto está gravado con
este impuesto, el alquiler de fincas, terrenos, industrias, barcos, aviones, villas, apartamentos turísticos,
locales o estructuras físicas para uso distinto al de vivienda, tales como locales comerciales o naves
industriales, incluyendo lugares donde operan comercios, negocios, oficinas, consultorios, hospitales,
colegios, centros educativos o de recreación, hoteles, aparta-hoteles, moteles y otras estructuras que no
sean viviendas.
h) Servicios de cuidado personal. A los fines de este impuesto se considera servicios de cuidado
personal aquel destinado al cuidado físico del cuerpo de la persona, tales como los servicios de salud,
higiene, masajes, gimnasios, corte y cuidado del cabello, depilación, maquillaje, limpieza facial, saunas,
manicure y pedicure y servicios similares. En cambio, no se consideran servicios de cuidado personal y
por tanto constituyen servicios gravados con este impuesto, los servicios de seguridad o custodia,
alimentación, diversión, entretenimiento ni aquellos que recaen sobre los bienes, derechos y propiedades
de las personas, tales como vestimentas, limpieza o reparación de vehículos, lavanderías, sastrerías y
otros.
i) Servicios funerarios
j) Otros servicios no gravados, tales como:
Servicios exportados, es decir aquellos prestados desde República Dominicana a personas o empresas
residentes o domiciliadas en el extranjero.
Servicios prestados por instituciones, poderes u organismos del sector público en tanto sean servicios
inherentes al Estado y no puedan ser ofertados por particulares. Sin embargo, procederá el cobro del
impuesto por parte de los organismos del Estado cuando existan personas o empresas particulares que
realicen el mismo servicio y estén obligadas al cobro del impuesto o cuando los servicios sean
efectuados por empresas que sean total o parcialmente propiedad del Estado.
Servicios prestados a empresas instaladas en las Zonas Francas de Exportación. .
Servicios prestados a embajadas, consulados y organismos internacionales exentos de este impuesto,
según la legislación o los contratos internacionales.
Servicios prestados por las Cámaras de Comercio y Producción reconocidas por el Estado.
Debe destacarse que en aquellos casos que un bien exento forme parte de una sub-partida del Arancel de
Aduanas de la República Dominicana que incluya otros bienes, estos últimos no se considerarán
exentos.
Los bienes que la Ley Tributaria denomina como del Sector Primario son aquellos provenientes de la
agricultura, ganadería, caza, pesca y minería. Estos se encuentran exentos del ITBIS siempre y cuando
sean transferidos por el productor sin ningún grado de transformación o tratamiento, salvo el
considerado indispensable para su conservación. En otro orden, y con la finalidad de proteger la canasta
familiar, el arculo Código Tributario 343 del Código Tributario contempla algunas exenciones de
productos industrializados considerados "de primera necesidad" tales como el pan, la leche en polvo y
pasteurizada, cereales procesados, café molido, queso, mantequilla, pastas alimenticias, embutidos, etc.
Tampoco están gravados los libros, periódicos y revistas ni el petróleo y sus derivados, a como las
medicinas para uso humano y animal ni los fertilizantes.
Para los efectos del arculo 343 del Código, quedan exentos del impuesto los bienes provenientes del
sector primario que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados,
congelados o empacados y los vegetales cuando sean sometidos únicamente a un proceso de secado,
limpiado, descascarado, despepitado o desgranado. (Art. 9 del Reglamento 148-98)
Se consideran servicios de salud exentos del ITBIS los servicios destinados directamente a la
prevención, diagnóstico, tratamiento y cura de las enfermedades físicas o mentales de las personas,
incluyendo los servicios hospitalarios, enfermería, laboratorios médicos, imágenes y radiografías,
servicios de ambulancia, rehabilitación física y mental, incluyendo servicios psicológicos y tratamientos
contra la adicción, nutricionistas, dietistas y quiroprácticos. No se consideran servicios de salud exentos
de este impuesto los servicios veterinarios, los seguros médicos ni los servicios de fumigación.
Nacimiento de la obligacn de
pagar
el
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T
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Nacimiento de la obligación
tributaria.
Según el caso de que se trate, la obligación de pagar el ITBIS
se hace exigible en las formas siguientes:
a) En el caso de transferencias de bienes industrializados, en el momento en que se emita el documento
que ampara la transferencia, sea éste la factura, documento equivalente o comprobante sustituto
autorizado por la Dirección General, aún cuando la entrega se realice posteriormente, o desde el
momento en que se entreguen los bienes, lo que suceda primero;
b) En el caso de entrega de bienes a consignación, en el momento de la facturación o documentación de
la transferencia que realice el consignatario. Para estos efectos, se entiende por entrega a consignación,
la entrega de los bienes por su dueño o consignador en depósito a un tercero, con la autorización expresa
para que pueda venderlos por su propia cuenta;
c) En el caso de ventas por sistemas promociónales, en el momento de la facturación o entrega de la
mercancía al cliente con derecho a ella, lo que suceda primero;
d) En los casos de uso, consumo personal o retiro de bienes corporales muebles por parte de los dueños
de las empresas, en el momento del retiro del bien o de su contabilización, lo que suceda primero;
e) En los casos de permutas, acciones en pago, concordato, aportes a sociedades, cesiones de bienes a
título oneroso o gratuito y en los demás hechos gravados, en el momento de la celebración del acto,
contrato o convención, o en el momento de la entrega del bien corporal mueble, lo que suceda primero;
f) En el caso de arrendamiento a largo plazo, en el momento de vencimiento de las cuotas de
arrendamiento o el cobro de las mismas, lo que suceda primero;
g) En el caso de arrendamiento de muebles e inmuebles en conjunto, desde el vencimiento de la cuota de
arrendamiento o del cobro de la misma, lo que suceda primero;
h) En el caso de importación de bienes industrializados, en el momento en que nace la obligación
tributaria aduanera.
i) En caso de prestación de servicios, en el momento de la facturación, del cobro parcial o total, o de la
prestación del servicio, lo que suceda primero;
j) En el caso de importación de bienes industrializados que gocen de un tratamiento especial, para los
efectos del arculo 344, párrafo, del Código Tributario, en el momento en que el importador cambie el
destino expresamente determinado y que sirva de base al tratamiento especial.
k) En los casos de contratos por servicios de publicidad, en el momento de la facturación, en el momento
del cobro parcial o total del servicio prestado, en el momento de finalizada la prestación del servicio, lo
que suceda primero."
Impuesto
Bruto
y Deducciones
Permitidas por
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Documentos
requeridos para efectuar
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es.
Para admitir las deducciones autorizadas, es indispensable que el impuesto cargado en las compras
locales y/o las importaciones se encuentre respaldado por los documentos requeridos por la ley.
En el caso de deducciones realizadas por concepto de impuestos adelantados en las adquisiciones locales
de bienes y servicios, los contribuyentes del impuesto deberán expedir documentos con una numeración
continuada y por lo menos una copia deberá quedar en los archivos de quien los expida. Además, en
dichos documentos deberá figurar impreso el número del Registro Nacional de Contribuyentes del
expedidor, nombre y/o razón social, a como también deberán incluir cualquier dato o cumplir con
cualquier otro requisito que la Dirección General de Impuestos Internos disponga por Norma General.
Es necesario que en estos documentos se haga constar la fecha y el precio neto de la transferencia o de la
prestación del servicio, condiciones de pago convenidas, cantidad, descripción, el impuesto bruto
determinado en forma separada, y los descuentos y bonificaciones que se hayan otorgado, también en
forma separada.
En el caso de deducciones por concepto de los impuestos adelantados en las importaciones, es necesario
presentar los documentos que fueron expedidos por la Dirección de Aduanas, en los que se demuestre
que dichos impuestos fueron efectivamente pagados.
Deducciones que exceden el impuesto
b
r
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o.
En los casos en que el total de los impuestos deducibles por el contribuyente resulte superior al impuesto
bruto, la diferencia resultante se transferirá, como deducción, a los períodos mensuales siguientes. Para
beneficiar de este derecho de deducción, el contribuyente deberá reunir los siguientes requisitos:
1) Que la persona que realice la deducción sea un contribuyente de este impuesto;
2) Que el ITBIS adelantado que se pretende deducir corresponda a bienes y servicios utilizados para la
realización de actividades gravadas con este impuesto;
3) Que la erogación sobre la cual se apliel ITBIS, sea deducible a los fines del Impuesto Sobre la
Renta;
4) Que el ITBIS adelantado haya sido trasladado expresamente al contribuyente que pretende hacer la
deducción, y el ITBIS facturado conste por separado en un comprobante o recibo de pago que reúna las
siguientes condiciones:
Nombre, dirección y mero de RNC, o número de dula de identidad y electoral del emisor de la
factura, recibo de documento que ampare la documentación,
mero de factura y fecha de emisión;
Precio del producto o servicio gravado;
Prestaciones accesorias;
Bonificaciones y descuentos concedidos, si los hubiere;
Expresa indicación del ITBIS cargado por cada producto
Que el ITBIS adelantado no haya sido considerado como parte del costo o gasto a los fines de las
deducciones admitidas del Impuesto Sobre la Renta.
Debe, sin embargo, precisarse que esta situación no exime al contribuyente de la obligación de presentar
su declaración jurada en la forma y plazos previstos por el Código Tributario y el Reglamento de
aplicación del ITBIS.
Deducciones con saldo
favorable
a los ex
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Plazo
para solici
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olso.
Los exportadores que reflejen los cditos por impuesto declarado en sus insumos comprados, tienen
derecho a solicitar reembolso de los mismos en un plazo de seis meses. El mismo tratamiento será
otorgado a los productores de bienes exentos del impuesto sobre la transferencia de bienes
industrializados y servicios.
Esta disposición no es aplicable para los casos de impuestos adelantados por el contribuyente al realizar
adquisiciones de bienes de capital. Sin embargo, si tales bienes, usados o nuevos, son transferidos, éstos
quedarán automáticamente sujetos a este tributo.
El Impuesto Selectivo Al
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Concepto, Sujetos del Impuesto y
Productos G
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Base legal del Impuesto selectivo al
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o.
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se encuentra establecido por los arculos 366 al 381 de la Ley
11-92 del 16 de mayo de 1992, o Código Tributario. Este impuesto grava con tasas específicas la
transferencia de algunos bienes de producción nacional a nivel de fabricante, su importación y la
prestación o locación de servicios. Los bienes y servicios gravados con el ISC son consignados de
manera expresa por el Título IV del Código Tributario
Concepto de
transferencia
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importacn
a los fines de aplicación del
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Selectivo al
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A los fines de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo, la transferencia consiste en
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l
a
transmisión de los bienes gravados por este impuesto a título oneroso o gratuito a nivel de fabricante o
productor"{l]. En ese sentido, el término transferencia incluye además el retiro de los bienes para el
uso
o
consumo personal del dueño, administradores y empleados de la empresa para cualquier fin
d
i
feren
t
e
a
l de su actividad; también para cederlo gratuitamente o para afectarlos, en cualquier carácter, a las
actividades del contribuyente, generen o no operaciones gravadas.
En otro orden, el arculo 363 del Código Tributario dispone que a los fines de aplicación del Impuesto
Selectivo al Consumo, la importación consiste en "la introducción al territorio aduanero de los bienes,
para uso o consumo
def
i
n
iti
vo.
"
Nacimiento de la obligacn de
pagar
el
I
S
C
.
Según el arculo 364 del Código Tributario, nace a partir del momento en que se considera realizada la
transferencia, la importación de los bienes o la prestación de los servicios. El nacimiento de la
obligación de pagar el ISC se presenta en distintas modalidades, según se trate de una transferencia de
bienes, una importación de bienes o una prestacn de servicios.
a) En el caso de la transferencia de bienes, la obligación nace cuando el fabricante emite el documento
que ampara dicha transferencia, o, en los casos en que dicho documento no existiera, desde el momento
en que el fabricante entrega o retira el bien.
b) En cuanto a la importación de bienes, la obligación se genera a partir del momento en que los bienes
se encuentran a la disposición del importador, de acuerdo a la ley que instituye el Régimen de
Aduanas
;
c)
En la prestación y locación de servicios, la obligación de pagar el ISC surge desde la emisión de la
factura o desde el momento en que se termina la prestación o desde el momento de la percepción total o
parcial del precio.
Contribuyentes
del Impuesto selectivo al
C
o
n
s
u
m
o.
Según el arculo 365 del Código Tributario, se considerarán Contribuyentes del Impuesto Selectivo al
Consumo a las siguientes personas:
a) Las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que produzcan o fabriquen
los bienes gravados por este impuesto, actuando en la última fase del proceso destinado a dar al bien la
individualidad o terminación, aun cuando su intervención se lleve a cabo mediante la prestación de
servicios de terceros.
b) Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o de terceros.
c) Los prestadores o locadores de servicios gravados por este impuesto.
Según el arculo 363 del Código Tributario, son igualmente asimilables al concepto de transferencia
"los contratos, acuerdos, convenciones y, en general, todos los actos que tengan por objeto, o utilicen
para la transmisión de dominio o la propiedad de bienes gravados por este impuesto,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, convención o acto respectivo, ni de la forma
o denominación que
adop
t
e
"
.
Bienes y Se
r
vicios
Gravados
con el
I
S
C
Bienes cuya
transferencia
se
encuentra gravada
con el Impuesto selectivo al
C
o
n
s
u
m
o.
El arculo 375 del Código Tributario hace una lista enumerativa de los bienes cuya transferencia a nivel
de productor o fabricante o importador se encuentra gravada por el Impuesto Selectivo al Consumo. Los
productos de manufactura nacional son gravados con tasas 20% y 25%. En términos generales, los bienes
cuya transferencia se encuentra gravada con este impuesto son los siguientes:
a) Productos de manufactura nacional derivados del alcohol (cerveza de malta, vino de uva, vermut,
bebidas fermentadas, alcohol etílico sin desnaturalizar, anís, cremas y otros);
b) Productos de manufactura nacional derivados del tabaco (cigarrillos puros, puritos, cigarrillos de
tabaco y sucedáneos);
Bienes cuya importación se encuentra gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo. Igualmente, se
encuentra gravada con el ISC la importación para uso y consumo definitivo de los siguientes bienes:
a) Caviar y sucedáneos;
b) Cerveza de malta, vino de uva, vermut, bebidas fermentadas, alcohol etílico sin desnaturalizar,
perfumes y agua de tocador;
c)Bañeras, alfombras, tapicería tejida a mano, artículos de joyería y orfebrería, manufactura de perlas o
piedras preciosas y semipreciosas, bisutería, etc.
d) Acondicionadores de aire y aparatos eléctricos de uso doméstico (aspiradoras y enceradoras de pisos,
calentadores de agua, hornos, etc.), aparatos de grabación y reproducción de sonidos, incluyendo sus
partes y accesorios, etc.
e) Vehículos de motor, chasis de vehículos y motocicletas;
f) Revólveres y pistolas;
g) Relojes, pulseras para relojes y sus partes.
Las tasas aplicables a la importación de los bienes señalados en la ley oscilan entre 5% y 80%,
resultando los vehículos y los bienes de lujo importados aquellos que reciben las mayores tasas de
tributación.
Servicios gravados con el Impuesto selectivo al Consumo. Según los arculos 381 al 384 del digo
Tributario, se consideran gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo la prestación o locación de los
siguientes servicios:
a) Servicios de comunicaciones de larga distancia, nacionales o internacionales[1], los cuales pagarán
una tasa de 10%;
b) Servicios de transportación rea al extranjero[2], los cuales son gravados con una tasa de 10%;
c)Servicios de seguros en general[3], los cuales se encuentran gravados con una tasa de 10%;
d) El uso de habitaciones de hotel[4] u otras unidades de alojamiento situados en la República
Dominicana. Este servicio está gravado con una tasa de 5%.
Según el arculo 381 del Código Tributario, los servicios de comunicación a larga distancia incluyen: la
transmisión de voz, imágenes, materiales escritos e impresos, símbolos, o sonidos telefónicos,
telegráficos, cablegráficos, radiofónicos, inalámbricos, vía satélite, cable submarino o por cualquier otro
medio que no sea transportación vehicular, aérea o terrestre, que sean facturados en la República
Dominicana o a un consignatario en la República Dominicana. Este concepto no incluye transmisiones
de programas hechas por las estaciones de radio o de televisión.
Este impuesto se aplica sobre el precio de venta en la República Dominicana de pasajes para la
transportación rea de pasajeros entre 2 o más puntos, uno de ellos por lo menos situado en la
República Dominicana y el de los otros situados fuera de la República Dominicana.
El arculo 383 del Código Tributario establece que "la base del impuesto será la prima pagada por todo
tipo o modalidad de seguro privado, incluyendo: Incendio y otros seguros contra desastres naturales;
Seguros de Automóvil; Seguros de vida; Seguros de Salud y accidentes; Seguro Marítimo; Seguros de
responsabilidad y en general, cualquiera otra variedad de seguro de vida o de bienes de cualquier
naturaleza que se ofrezca en el presente o en el futuro. Quedan sin embargo exceptuados de esta
disposición, los seguros obligatorios de accidentes de trabajo y el seguro para empleados y obreros
establecidos en la ley de Seguro Social o la que la sustituya.
A los fines del Impuesto Selectivo al Consumo, el arculo 384 establece que el término "hotel" deberá
interpretarse de la siguiente manera: cualquier hotel o aparta-hotel provisto de patente, cualquier motel
provisto de patente, y cualquier otra estructura o grupo de estructuras relacionadas que tenga 1O o más
unidades de alojamiento para alquiler.
Exenciones del Impuesto Selectivo al
C
o
n
s
u
m
o
Las exenciones al Impuesto Selectivo al Consumo han sido establecidas por el arculo 366 del digo
Tributario, el cual dispone la exoneración del pago de dicho impuesto en los siguientes casos:
a) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con franquicias en materia de
derechos de importacn, con sujeción a los regímenes especiales relativos a: equipaje de viaje de
pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la
Nación, representantes diplomáticos acreditados en el país y cualquier otra persona a la que se haya
dispensado ese tratamiento especial;
b) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de derechos de importación por
las instituciones del sector público, misiones diplomáticas y consulares, organismos internacionales de
los que la República Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de
asistencia social y similares.
c)Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de
importación
d) Las importaciones de bienes amparadas en el régimen de internación temporal.
e) Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto.
Liquidación
y Pago del Impuesto Selectivo al
C
o
n
s
u
m
o
Base imponible del
I
S
C
.
La determinación de la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo varía según se trate de
bienes transferidos por el fabricante, de productos sometidos a regímenes especiales, tales como el
alcohol y el tabaco y sus derivados, o de bienes importados.
La base imponible del impuesto será determinada de la siguiente manera:
a) En el caso de los bienes transferidos por el fabricante, excepto el tabaco y el alcohol, el precio neto
de la transferencia que resulte de la factura o documento equivalente, extendido por las
personas obligadas a ingresar el impuesto.
b) Cuando se trate de productos del alcohol, bebidas alcohólicas y cervezas, se tomará como base
imponible
el volumen de litros de alcohol absoluto de cada producto transferido o importado por el fabricante o
importador.
c) Cuando se trate de cigarrillos, se tomará como base imponible la cantidad de cajetillas de este
producto transferido o importado por el fabricante o importador.
d) En el caso de bienes importados, el impuesto se liquidará sobre el total resultante de agregar al valor
definido para la aplicación de los impuestos arancelarios, todos los tributos a la importación o con
motivo de ella, con excepción del impuesto sobre las transferencias de bienes y servicios. En el caso
de importaciones de productos similares a los de producción nacional, se utilizará la misma base
imponible del impuesto que se utilice para los productos manufacturados internamente.
Es bueno aclarar que la no presentación de las facturas o documentos que expresen el valor del mercado,
la Administración Tributaria estimará el valor de los mismos y en el caso de que el responsable del
impuesto efectué sus ventas por medios de personas que puedan considerarse vinculadas
económicamente conforme a los criterios que establezca el Reglamento, salvo prueba en contrario, el
impuesto será liquidado sobre el mayor precio de venta obtenido, pudiendo la administración Tributaria
exigir su pago a estas personas o sociedades sujendolas a las disposiciones establecidas.
El Impuesto Selectivo al Consumo pagado al momento de la importación por las materias primas e
insumos de los productos derivados del alcohol y de los cigarrillos gravados con este impuesto,
incluidos en las partidas 22.07 y las subpartidas 2208.20.30, y 2208.30.10, a como la partida
arancelaria 24.03 de la nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificacn de
Mercancías, podrá deducirse del impuesto pagado por los productos finales al momento de ser
transferidos. En el caso del alcohol también podrá deducirse el impuesto pagado por las mismas materias
primas e insumos cuando éstas sean removidas o transferidas de un centro de producción
con
t
ro
l
ado
a
otro para ser integrado a los productos finales gravados por este impuesto.
En el caso de los exportadores que reflejen créditos por impuesto adelantado en la adquisición de bienes
que sean parte de su proceso productivo, tienen derecho a solicitar reembolso o compensación de éstos
dentro de un plazo de seis (6) meses. Para la compensación o reembolso de los saldos a favor, la
Administración Tributaria tendrá un plazo de dos (2) meses contados a partir de la fecha de solicitud, a
los fines de completar el procedimiento de verificación y decidir sobre la misma. Si en el indicado plazo
de dos (2) meses la Administración Tributaria no ha emitido su decisión sobre el reembolso o
compensación solicitada, el silencio de la Administración surtirá los mismos efectos que la
autorización y el contribuyente podrá aplicar la compensación contra cualquier otra obligación
tributaria.
Decl
a
r
a
ció
n
y Pago del
I
S
C
O
r
g
an
is
m
os
encargados
de la
administración
del
I
S
C
.
La administración y cobro del Impuesto Selectivo está a cargo de la Dirección General de Impuestos
Internos, en lo concerniente a los productos de manufactura nacional. Su liquidación y pago deberán, en
consecuencia, ser realizados en las estafetas o colecturías de Impuestos Internos. En lo referente a los
productos de importación, la liquidación y pago se efectuará en la colecturía de Aduanas
correspondiente.
Liquidación
y pago del
I
S
C
:
Obligación de presentar una declaración jurada.-. En el caso de las transferencias y prestaciones de
servicios, el Impuesto Selectivo al Consumo debe ser liquidado y pagado mensualmente en las
administraciones locales y colecturías de la Dirección General de Impuestos Internos. Para tales fines el
Contribuyente debe presentar una declaración jurada, acompañada de la documentación que ampare las
transferencias y prestaciones de los servicios realizados en el mes anterior, consignando separadamente
el monto del impuesto y el precio de la venta o de la prestación de servicios. Si se trata de importaciones
de bienes, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con los impuestos aduaneros
correspondientes, en la Dirección General de Impuestos Internos.
Modo de
presentación
de la
declaración
j
u
r
ada
:
El
Formulario
ISC-02. La declaración y pago del Impuesto Selectivo al Consumo se realiza mediante
el Formulario ISC-02, en original y tres copias, con su anexo ISC-02-A, los cuales pueden obtenerse
en
la Dirección General de Impuestos Internos, en las administraciones o agencias locales correspondientes.
La presentación del anexo ISC-02-A es obligatoria.
C
o
n
t
e
n
i
d
o
PASIVOS DE LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
------------------------------------------------------------------------------------------------------
5
DOMICILIO
A LOS FINES DE
APLICACIÓN
DE LA LEY TRIBUTARIA.
------------------------------------------------------------------
5
RESIDENCIA A LOS FINES DE
APLICACN
DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO.
-------------------------------------------------------------
5
LA
ADMINISTRACIÓN
DE LOS TRIBUTOS
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
5
ÓRGANOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TR
I
BU
T
A
R
I
A.--------------------------------------------------------------------------------------------
5
EL
REGISTRO
NACIONAL DEL
CONTRIBUYENTE
(RNC)
------------------------------------------------------------------------------------
6
FUNCIÓN Y UTILIDAD DEL RNC.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6
FORMA DE OBTENER EL RNC.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
6
REQUISITOS
PARA LAS PERSONAS FÍSICAS.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
6
REQUISITOS
PARA LAS PERSONAS MORALES.
--------------------------------------------------------------------------------------------------
6
LA
TARJETA
DE
IDENTIFICACN
TRIBUTARIA (TIT).
--------------------------------------------------------------------------------------
7
INFRACCIONES
Y SANCIONES A LA LEY TRIBUTARIA
--------------------------------------------------------------------------------------
7
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS.
CONCEPTO
Y MODALIDADES.
---------------------------------------------------------------------------
7
PRINCIPIOS
APLICABLES A LAS SANCIONES.
---------------------------------------------------------------------------------------------------
8
CLASIFICACIÓN
DE LAS FALTAS TRIBUTARIAS
-----------------------------------------------------------------------------------------------
8
LAS FALTAS TRIBUTARIAS SEGÚN EL DIGO TRIBUTARIO.---------------------------------------------------------------------------- 8
LA EVASIÓN TRIBUTARIA.
CO
N
CEPTO
.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
8
SANCIONES A LA EVASIÓN TRIBUTARIA.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
8
SANCIONES POR MORA.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
8
EL
INCUMPLIMIENTO
DE LOS DEBERES FORMALES DE LOS
CONTRIBUYENTES,
RESPONSABLES O
TERCEROS.--
9
CLASIFICACIÓN
DE LOS DELITOS
TR
I
BU
T
A
R
I
O
S----------------------------------------------------------------------------------------------
9
CARÁCTER
PENAL DE LOS DELITOS
TRIBUTARIOS. TIPOLOGÍA.
----------------------------------------------------------------------
9
BASE LEGAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
DETERMINACIÓN
DE LA RENTA GRAVADA -------------------------- 11
DEDUCCIONES ADMITIDAS Y GASTOS CONSIDERADOS NECESARIOS A LOS FINES DE
AD
M
I
N
I
S
TR
A
C
I
Ó
N
TR
I
BU
T
A
R
I
A.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
13
GASTOS DEDUCIBLES ADMITIDOS POR EL CÓDIGO
TR
I
BU
T
A
R
I
O
.
-------------------------------------------------------------------
14
GASTOS NO DEDUCIBLES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
--------------------------------------------------------------------------
15
AJUSTES
POR INFLACIÓN
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15
LOS
AJUSTES
POR INFLACIÓN PREVISTOS POR EL DIGO
TRIBUTARIO.
-------------------------------------------------------
15
TASA APLICABLE A LAS PERSONAS FÍSICAS
--------------------------------------------------------------------------------------------------
15
LAS PERSONAS FÍSICAS A LOS FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.---------------------------------------------------------- 16
TASA APLICABLE A LAS PERSONAS
JURÍDICAS
----------------------------------------------------------------------------------------------
16
TASA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
----------------------------------------------------------------------------------------
16
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
A LOS FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-------------------------------------- 16
RESPONSABILIDAD DE LOS
REPRESENTANTES
DE EMPRESAS
E
X
TR
AN
J
ER
AS.-------------------------------------------------
17
EXENCIONES
GENERALES
AL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
-----------------------------------------------------------
17
OBLIGACIÓN
DE
PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA
SOBRE LAS RENTAS DEVENGADAS ------------------------------- 18
OBLIGACIÓN
DE
PRESENTAR DECLARACIÓN
J
U
R
ADA.-----------------------------------------------------------------------------------
18
PRÓRROGAS
PARA LA
PRESENTACIÓN
DE LA
DECLARACIÓN
J
U
R
ADA.
-----------------------------------------------------------
19
PERSONAS OBLIGADAS A
PRESENT