El trabajo de campo en auditoría, papeles de trabajo. Un caso práctico

EL TRABAJO DE CAMPO
EN AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO
UN CASO PRÁCTICO
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PRESENTACIÓN
El propósito de este documento es proporcionar al estudiante de auditoría una
orientación básica para la aplicación práctica de los conocimientos teóricos que ha
adquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad, concretamente en lo que
corresponde a la recopilación de la evidencia (trabajo de campo) necesario para que el
auditorio pueda emitir su criterio en relación con el examen de los estados financieros de
una empresa.
Para ello de plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que si
bien es ficticia, perfectamente puede tomarse como real, con el fin de que el estudiante
desarrolle el trabajo de auditoría, contemplando eventos que le permitan conocer, en
forma adecuada, los procedimientos y prácticas de uso general en el proceso de revisión.
La información que se suministra en este texto para que tal propósito pueda llevarse a su
término, consiste en los estados financieros, los detalles de cuentas, el cuestionario de
control interno y los programa de auditoría.
En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deberá desarrollarse el
trabajo, mediante una descripción de este e instrucciones generales. En el segundo tema
se describe la empresa que se va a examinar, se detallan los estados financieros, la
composición de las cuentas y se da inicio al proceso de auditoría.
En los siguientes doce temas, se trata de manera específica la forma en que debe
conducirse la elaboración de los papeles para cada sección del balance.
El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoría se incluyen como
apéndice, con la idea de que el estudiante los desprenda (las hojas vienen perforadas) y
los adjunte a su trabajo práctico, conforme sea necesario, según las indicaciones que se
darán en cada tema.
Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se
presentan, son de carácter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a las
necesidades concretas en la atención de cada caso particular. No debe entenderse en
forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las características propias de cada
entidad sujeta a revisión condiciona el contenido del programa de trabajo y los controles
particulares que se deben establecer.
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Loa documentos constituyen una orientación suficiente para proporcionar al estudiante
los elementos fundamentales que deberá considerar en la ejecución del proceso de
auditoría.
La documentación, como se dijo anteriormente, incluyen hojas desprendibles, con el
ánimo de que el estudiante pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias
para complementar el trabajo que le corresponde presentar en las materias de auditoría II
y auditoría III.
Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, la guía del pro-tutor, con el
propósito de lograr el mejor aprovechamiento del material. Sin embargo, este texto se ha
diseñado de forma tal que incluso sin una participación directa de instructores podrá
lograrse en forma adecuada su aprovechamiento de este.
El tutor deberá elegir las pruebas y los procedimientos que considera más importantes y
complejos, de tal manera que dará indicaciones generales al estudiante para que
desarrolle, por su propia cuenta, los demás
El trabajo que debe realizar el estudiante, asegurará la aplicación de las destrezas
necesarias en la utilización de las siguientes herramientas:
Cuestionario de control interno ( apéndice 1 )
Programa de auditoría ( apéndice 2 )
Elaboración de papeles de trabajo
Desarrollo de pruebas de auditoría
Elaboración del archivo de administración
Elaboración del archivo permanente.
Uso de símbolos convencionales, cruces de información, asientos de ajuste,
asientos de reclamación, codificación de papeles de trabajo y demás aspectos
necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensión.
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Contenido
OBJETIVOS GENERALES
TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES
1. Conocimientos teóricos previos
2. Descripción del proceso de auditoría y del trabajo que se va a desarrollar
3. Metodología para la ejecución del trabajo
4. Conceptos e instrucciones básicas para el desarrollo del trabajo
5. Archivos de auditoría
TEMA II. INFORMACIÓN RELATIVA AL CASO PRÁCTICO
1. Descripción de la empresa que se va a someter a una auditoría
2. Balance de situación de la empresa
3. Estado de resultados de la empresa
4. Detalle de la composición de cuentas y subcuentas
5. Inicio de la auditoría
TEMA III. AUDITORIA DE LOS FONDOS DE EFECTIVO
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de efectivo
3. Uso del programa de auditoría para efectivo
4. Aplicación de arqueos de caja
5. Confección de las conciliaciones bancarias
6. Realización de la prueba de ingresos
7. Realización de la prueba de egresos
8. Consideraciones relativas al cierre de cédulas
TEMA IV. AUDITORIA DE LAS INVERSIONES
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la suma de inversiones
3. Uso del programa de auditoría para las inversiones
4. Aplicación del arqueo e inspección física de valores
5. Confección de la cédula analítica de inversiones
6. Cálculo de intereses
7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaría
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TEMA V. AUDITORIA DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Objetivos
1. Condiciones particulares de las cuentas
2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documento por cobrar
3. Uso del programa de auditoría
4. Análisis de antigüedad de saldos
5. Circularización de saldos
6. Análisis de cobrabilidad
7. Análisis de garantías
8. Aplicación del arqueo de garantías
9. Consideraciones relativas al cierre de las cédulas
TEMA VI AUDITORIA DE INVENTARIOS
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaría de inventarios
3. Uso del programa de auditoría para los inventarios
4. Observaciones sobre la toma de inventarios
5. Ejecución del recuento físico
6. Valoración de los inventarios
7. Verificación de los principios contables
8. Inspección del certificado de propiedad
9. Elaboración del corte de compras y ventas
10. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA VII. AUDITORIA DE LOS GASTOS PREPAGADOS
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de gastos pagados por anticipado
3. Uso del programa de auditoría para los gastos pagados por anticipado
4. Análisis de la partidas de gastos
5. Inspección de documentos de respaldo
6. Análisis de amortizaciones
7. Consideraciones relativas al cierre de cédulas
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TEMA VIII. AUDITORIA DE LOS ACTIVOS FIJOS Y GASTOS RELACIONADOS
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de los activos fijos
3. Uso del programa de auditoría para activos fijos
4. Revisión de los documentos de propiedad
5. Revisión de registros de años anteriores
6. Análisis de adiciones y retiros
7. Verificación de depreciaciones
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA IX. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de otros activos
3. Uso del programa de auditoría para otros activos
4. Confección de cédula analíticas por partidas
5. Verificación de documentos y autorizaciones
6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA X. AUDITORIA DE LOS PASIVOS CIRCULANTES Y GASTOS
RELACIONADOS
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de cuentas y documentos por pagar
3. Uso del programa de auditoría para pasivos circulantes
4. Confirmación de saldos
5. Análisis de subcuentas
6. Cálculo de intereses
7. Análisis de documentación comprobatoria y autorizaciones
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA XI. AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE LARGO PLAZO
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de pasivos a largo plazo
3. Uso del programa de auditoría para pasivos a largo plazo
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4. Confección de cédulas analíticas
5. Cálculo de intereses
6. Análisis de documentación y autorizaciones
7. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA XII. AUDITORIA DEL CAPITAL CONTABLE
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de capital contable
3. Uso del programa de auditoría para capital contable
4. Confección de la cédula analíticas por partidas
5. Análisis de las utilidades retenidas
6. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA XIII. AUDITORIA DE INGRESOS, GASTOS Y NOMINA
Objetivos
1. Condiciones particulares de la cuenta
2. Elaboración de la sumaria de ingresos y gastos
3. Uso del programa de auditoría para los ingresos y gastos
4. Análisis de partidas extraordinaria o importantes
5. Confección de la cédula analítica de ingresos
6. Confección de la cédula analítica de gastos
7. Análisis de gastos de nómina
8. Consideraciones relativas al cierre de la sumaria
TEMA XIV. TERMINACIÓN DE LA AUDITORIA
Objetivos
1. Pases y cruces de información entre papeles de trabajo
2. Cierre general de sumarias
3. Transcripción de los estados financieros
4. Discusión del control interno y asientos de ajuste
5. Preparación del informe
APENDICES
Apéndice 1
EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO
Apéndice 2
PROGRAMA DE AUDITORIA
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ANEXOS
ANEXO 1
TERMINOLOGIA EMPLEADA EN EL TEXTO PARA UBICAR LAS POSICIONES REQUERIDAS EN
LA ELABORACIÓN DE LAS SUMARIAS
ANEXO 2
REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A., SUMARIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR COBRAR AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 3
COMPÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE…AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1993
ANEXO 4
COMPÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION DE EFECTIVO .ARQUEO DE CAJA CHICA
ANEXO 5
COMPÍA COMERCIAL MODELOS SECCIÓN DE CUENTAS Y DOCUMENTACION POR
COBRAR. CIRCULACION DE SALDOS
ANEXO 6
COMPÍA COMERCIAL EL MODELO. SECCION CUENTA Y DOCUMENTOS POR COBRAR.
CEDULA ANALISIS DE ANTIGÜEDAD DE SALDO
ANEXO 7
COMPÍA COMERCIAL EL MODELO. SUMARIA DE ACTIVOS FIJOS AL 30 DE SEPTIEMBRE
DE 1993
ANEXO 8
HOJA DE ANALISIS DE TIEMPO
El propósito general que persigue este texto es proporcionar al estudiante una guía
práctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la ejecución del
trabajo de campo de auditoría. De tal manera que los objetivos se van a lograr en forma
secuencial a medida que se desarrolla dicho trabajo.
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El estudiante, al finalizar la lectura de todo el texto, estará en capacidades de:
Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoría externa.
Organizar la documentación recopilada en el examen de auditoría externa, de
forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisión del informe de
auditoría.
Evaluar el control interno existente y la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoría.
Juzgar, de conformidad con los principios de contabilidad, generalmente aceptados,
la presentación del balance general, del estado de resultados y el estado de cambios
en la posición financiera, de la empresa sujeta a examen.
Preparar los informes de auditoría y proponer, su fuere necesario, recomendaciones
que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.
Analizar, con el cliente1, las propuestas que resulten del examen.
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1 Por cliente se entiende la persona o persona designadas por la empresa que contrata la auditoría.
TEMA I
Instrucciones
Generales
Denomina “papeles de trabajo” al conjunto de documentos que integran la información
recopilada durante la realización de la auditoría independiente, relativa a la empresa, sus
estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc. Esta información recabada
servirá como constancia de que se han seguido las normas de auditoría y como evidencia
respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo.
El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoría es de fundamental importancia,
sobre todo si se considera que a partir de ellos el profesional adquiere la evidencia necesaria
acerca de la situación contable-financiera de una determinada entidad, situación sobre la cual
se apoyará para emitir su dictamen de los estados financieros.
Por la importancia que no tienen los papeles de trabajo de auditoría, es preciso que la
evidencia obtenida mediante documentos, testimonios u observación, en respaldo del trabajo
de auditoría, esté dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual
deben seguirse procedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propósito del
caso que se desarrollará en capítulos posteriores.
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1. CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS
Tratándose de un ejercicio práctico, es imprescindible que el estudiante domine los conceptos
teóricos necesarios que implica la revisión financiero contable de una empresa, mediante la
elaboración de los papeles de trabajo.
En forma concreta, el estudiante deberá tener un amplio conocimiento de los siguientes
aspectos:
La teoría sobre auditoría, que tomará como referencia el libro
denominado Principios Básicos de Auditoria, de Arthur W. Colmes, aunque es
posible considerar otras fuentes.
El conocimiento y la aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, así como el registro contable de las transacciones de una empresa y la
correcta interpretación de los informes resultantes de ese proceso de registro.
La contabilidad de costos.
Las matemáticas financieras en las cuales deben hacerse referencia
a operaciones con intereses y descuentos.
Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboración y análisis de
razones financieras, transacciones con valores bursátiles, negociación de
acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y
análisis financieros, etc.
Los principios generalmente de administración y las funciones administrativas.
Los elementos de la legislación mercantil.
Se hace énfasis en que la idea fundamental de este texto es suministrar al estudiante un
ejemplo que lo oriente en el desarrollo práctico de una auditoría. Por ello, no se incluye el
tratamiento de aspectos teóricos, salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado
necesario para un mejor aprovechamiento del curso. Se da como un hecho que el estudiante
maneja a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditoría y bajo
esa premisa se ha elaborado el material que se presenta.
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2. DESCRIPCION DEL PROCESO DE
AUDITORIA Y DEL TRABAJO QUE
SE VA A DESARROLLAR
El trabajo de auditoría externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de
presentar una oferta de servicios a un cliente.
Se dice posibilidad, en vista de que como se verá adelante, es posible que aun cuando una
entidad solicite la oferta de servicios, el auditor podría optar por no aceptar la ejecución de un
trabajo, si las condiciones o circunstancias en que deba realizar las labores no son adecuadas
o si prevé que no será posible la aplicación correcta de las normas y procedimientos de
auditoría.
En todo caso, una vez que surge la oportunidad de ofrecer servicios a un cliente, y se parte de
la premisa de que se va a realizar el trabajo, la actuación del auditor externo estará enmarcada
por las siguientes actividades:
Visita previa a la empresa y análisis de transacciones
Estimación de honorarios y preparación de la oferta
Contratación de servicios
Inicio del trabajo
Planeamiento de la auditoría
Trabajo de campo de auditoría
Resumen del trabajo de campo de auditoría
Borrador del informe para el cliente
Informe final de auditoría para el cliente
Antes de la presentación de la oferta de servicios, es necesario que el auditor realice una visita
a su futuro cliente, con el fin de revisar algunos aspectos importantes para definir los términos
de su participación. En esa visita, de deberá sostener una entrevista con el personal de la
empresa autorizado para tal efecto y que tenga el conocimiento necesario para brindar la
información que se le requiera.
El auditor deberá obtener información general relativa a los siguientes aspectos: el giro del
negocio, la cantidad de personal a su servicio, el tipo y la cantidad de transacciones
mercantiles-contables que realiza, los estados financieros, aclaración de las cuentas contables
que fueren necesarias, la existencia de oficinas descentralizadas, la revisión superficial de los
libros de contabilidad debidamente legalizados por Tributación Directa, registros contables
mensuales y cualquier otra información que se considere necesaria para lograr un adecuado
conocimiento de la empresa.
Se definirá claramente el alcance del trabajo y el tipo de servicios que requiere el cliente, el
período que se va a revisar, así como aspectos relativos a la disponibilidad de instalaciones
físicas y de equipo para los auditores.
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Estimación de honorarios y preparación de la oferta
Con base en los datos reunidos en la visita previa a la formalización de la oferta, el auditor
deberá hacer una estimación de las horas hombre que ocupará para realizar el trabajo y de esta
manera se definirá el monto de los honorarios que debe cobrar.
El presupuesto de horas-hombres deberá conservarse con el propósito de verificar la
ejecución real, según se explicará adelante. (Debemos recordar que el precio convenido no se
puede modificar, solamente se utiliza como estadística para futuros presupuestos.)
Una vez definido estos aspectos, se procede a elaborar la oferta de servicios, teniendo especial
cuidado en determinar claramente las condiciones relativas a la cobertura y la calidad del
servicio que se ofrecerá.
Si se detectan limitaciones, el auditor deberá analizarlas en toda su extensión, para definir si
es posible realizar su trabajo siguiendo las normas de auditoría. En caso de que estas últimas
no puedan aplicarse, deberá rechazar el trabajo, o bien definir con toda claridad el tipo de
servicio que se puede ofrecer en las circunstancias.
Contratación de servicios
Una vez que el cliente haya aprobado la oferta de servicios, es conveniente confeccionar un
contrato, que contendrá las obligaciones de cada una de las partes, así como los derechos y
otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los términos de la presentación del
servicio y su retribución.
Inicio del trabajo
La modalidad para la presentación de servicios puede ser mediante revisiones parciales o una
revisión única al cierre del período.
Las revisiones parciales consisten en visitas que pueden ser bimensuales, trimestrales,
cuatrimestrales u otro período que se convenga con el cliente, en las cuales el auditor aplica el
cuestionario de control interno y realiza exámenes sobre algunas cuentas que se seleccionan
utilizando su criterio, con el fin de adelantar el trabajo de revisión al cierre del período fiscal.
Por cada una de esas visitas deberá emitir un informe que se denomina “carta de gerencia”, y
contendrá una relación sumarizada de los aspectos revisados, así como las recomendaciones
que fueron necesarias.
Si no fuere posible realizar exámenes parciales, es conveniente, si las circunstancias lo
permiten, realizar al menos una visita a la empresa antes de la revisión única, con el fin de
hacer una evaluación profunda del sistema de control interno en operación, que contribuya a
definir la profundidad con que deban realizarse las pruebas de auditorías.
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Esta visita permitirá examinar otros aspectos, tales como actas del comité directivo,
reglamentos, disposiciones, registros contables, entre otros, que pueden dar pie a correcciones
con el fin de que al cierre del ejercicio se disponga de estados financieros representativos.
Planeamiento de la auditoría
En esta actividad el auditor deberá diseñar en sus propias oficinas, si es posible, las cédulas de
trabajo con la información proveniente de los estados financieros, que será sometida a
revisión.
También, el auditor deberá definir la amplitud de las pruebas que se van a realizar, así como
los criterios y los métodos que se utilizarán en la selección de las muestras, preparará el
programa de auditoría especifico para el caso, asignará el personal responsable de la
ejecución del trabajo y tomará las medidas para la disposición del tiempo que requiere el
servicio que va a presentar.
Trabajo de campo de auditoría
Esta actividad corresponde a la realización de las pruebas y exámenes, definidos conforme
al programa de auditoría que se va a aplicar en el caso específico, según se explica en el
desarrollo del texto.
Resumen del trabajo de campo de auditoría
Una vez que finalice el trabajo de campo de auditoría, debe confeccionarse el resumen de
las principales observaciones de control interno, de los asientos de ajuste y reclasificación y
posteriormente los estados financieros.
Esta información sirve de base para la elaboración de los informes de auditoría al cliente.
- Borrador del informe para el cliente
El informe de auditoría que se prepara para el cliente deberá contener los siguientes
elementos:
Nota de presentación
Dictamen del auditor
Estados financieros auditados
Notas a los estados financieros
Carta de gerencia (recomendaciones)
El informe deberá analizarse con el cliente o su representante, con el fin de que este
conozca las observaciones respecto de los asientos de ajuste o reclasificación que se
hubieren detectado, así como las relativas a las recomendaciones de control interno o de
operación.
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El propósito de este análisis es convenir con el cliente la necesidad o posibilidad de
aplicar los asientos detectados y de implantar las recomendaciones que se hubieren
planteado, ya que pueden existir razones debidamente justificadas para no aplicar las
recomendaciones del auditor. Si no fuere este el caso, y no hay anuencia del cliente para
aplicar las correcciones, podría ser necesario modificar la opinión del auditor.
También, el análisis es para determinar si las recomendaciones de control interno y otras
que surgen del trabajo pueden ser llevadas a la práctica, en las condiciones particulares del
trabajo del cliente.
Una vez que concluye el análisis del informe con el cliente, se realizan las modificaciones
que fueren del caso (siempre que no impliquen variación del criterio del auditor), y se
prepara el informe final.
3. METODOLOGIA PARA
EJECUCION DEL TRABAJO
El ejercicio que se da para que el estudiante inicie la práctica de la auditoría externa, se
orientará de acuerdo con las indicaciones que se incluyen a continuación:
- En primera instancia, se presenta una descripción de la empresa sujeta a
revisión, así como de los estados financieros y detalles de cuentas. El estudiante
deberá familiarizarse con la situación, con el fin de que logre el máximo
aprovechamientos del trabajo.
- En los apéndices, se incluye un cuestionario de control interno, que servirá como
guía al estudiante, lo mismo que el programa de auditoría. El uso de tales
documentos se explica adelante.
- En cada uno de los temas relativos a la ejecución de la auditoría, se detallan las
instrucciones que deberá seguir el estudiante para desarrollar los papeles de
trabajo. Es conveniente que una vez finalizado cada uno de esos temas, el
estudiante someta a revisión parcial su trabajo (al profesor-tutor), con el fin de
que realice las correcciones y aclaraciones que fueren necesarias en forma
oportuna.
- Los estudiantes que cursen Auditoria II, deberán preparar los papeles de trabajo
relativos a las cuentas de activo, únicamente. Los que corresponden a la revisión
de pasivos, patrimonios, cuentas de ingresos y gastos, se realizarán en el curso
de Auditoria III.
- Para realizar el trabajo, el estudiante deberá disponer, desde el inicio, de los
siguientes materiales:
Hojas columnares de 8 columnas
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Hojas columnares de 6 columnas
Hojas columnares de 3 columnas
Hojas con rayado común
Lápiz
Lápiz bicolor (rojo-azul)
Calculadora
Un archivador para papeles tipo portafolio o “ampo”
Borrador
Se incluye como anexo 1 un modelo de hoja columnares y la denominación que
se utilizará para cada parte de esta en el texto.
Es preciso que el estudiante se familiarice con ese modelo, en vista de que toda
descripción para el uso de hojas columnares en la elaboración de las cédulas de
trabajo, se refiere precisamente a ese formato.
Se presentarán, también como modelos (anexos del 2 al 7), los formatos de
algunas cédulas de trabajo (no relacionadas con el caso práctico del Tema II), las
que tienen el propósito de servir como ilustración al estudiante.
El estudiante deberá completar las cédulas de trabajo con la información que se suministra en
el Tema II respecto de los estados financieros y detalles de las cuentas contables, así como
realizar toda otra labor necesaria para completar el análisis de cada una de las partidas
contables que contienen las diferentes hojas de trabajo.
Todo el trabajo de auditoría se realiza preferentemente con lápiz, salvo indicación en
contrario.
4. CONCEPTO E INSTRUCCIONES
BASICAS PARA EL DESARROLLO
DEL TRABAJO
Sin entrar en el desarrollo teórico, se resumirá algunos conceptos que se utilizan en este texto
y cuya claridad es importante para comprender a cabalidad el trabajo de campo del auditor.
De igual manera, se plantean algunas instrucciones básicas para el inicio del proyecto que se
desarrollará en este curso.
Los conceptos e instrucciones a los cuales se refiere el párrafo anterior se citan seguidamente:
Normas y procedimientos de Auditoría
Normas generales
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas al informe
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- Simbología
- Ordenamiento e índice de los papeles de trabajo
- Tipos de cédulas o papeles de trabajo
Cédulas resumen
Cédulas de análisis
Cédulas de ajuste y reclasificaciones
Cédulas de resumen de los libros de actas
Cédula de pendientes
Formalismos de Identificación
Codificación de las cédulas
Responsabilidad por la elaboración de las cédulas
Uso de símbolos
Identificación de deficiencia de control interno
Identificación de asientos de ajuste y reclasificación
Cruce de información entre cédulas
Control del programa de auditoría
Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditoría.
- Normas y procedimientos de Auditoría
Para todos los efectos, cuando en este documento se mencionen las normas y
procedimientos de auditoría, se hará referencia a las declaraciones que al respecto han
sido emitidas por el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoria de AICPA (American
Institute Of Certified Public Accountants Inc.), SAS Nos. 1,4, 7 y 22, adoptadas y
avaladas por el Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua.
Las normas de auditoría son parámetros que se utilizan con el fin de medir la calidad
en la ejecución de las acciones inherentes al proceso de auditoría. Se relacionan,
consecuencia, con la calidad profesional del auditor y con el juicio que ejercite en la
ejecución de su examen y en la elaboración de su informe.
Los procedimientos de auditoría se refieren a los actos o acciones que se han de llevar a
cabo en la ejecución de la auditoría.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, según lo indicado anteriormente, son
las siguientes:
Normas generales
El examen debe ser llevado a cabo por una o más persona que tengan el entrenamiento
técnico y la capacidad profesional como auditores.
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En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores
mantendrán una actitud mental independiente.
Se ejercitará el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del
informe.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
El trabajo se planeará en forma adecuada, y se supervisará la labor de los ayudantes.
Deberán hacer un estudio y una evaluación del sistema de control interno existente
como una base para confiar en él, y para determinar la extensión necesaria de las
pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inscripción, la
observación, la investigación la indagación y la confirmación, para tener las bases
razonables y poder externar una opinión en relación con los estados financieros que se
examinan.
Normas relativas al informe
El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el período en
estudio, en relación con el periodo precedente.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse
como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe contendrá, ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede
expresarse una opinión. Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben consignarse las razones que existen para ello.
En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del
examen del auditor (si hay alguna), y el grado de responsabilidad que está contrayendo.
Es conveniente que los estudiantes profundicen su conocimiento sobre aspectos
específicos relativos a las normas y procedimientos de auditoría, mediante el estudio de
la “Codificación de normas y procedimientos de auditoría”, conocidos como SAS
(Statement of Auditing Standard), emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto
Americano de Contadores Públicos.
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-Simbología
Un aspecto de gran importancia en la elaboración de los papeles de trabajo en auditoría,
consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento y referencia de los datos, debido a
que muchas de las cédulas que se elaboran estarán en estrecha dependencia.
De igual forma, es necesario señalar con precisión las fuentes de información, el trabajo
de comprobación realizado, la comparación de cifras, los documentos verificados,
comparados, comprobados, conciliados y confirmados.
Para lograr eficiencia en la codificación de cada circunstancia relativa a los datos que se
consignan en dichos papeles de trabajo, se ha recurrido al uso de mbolos especiales
que tienen un significado previamente definido o que se aclara mediante nota al pie de
la cédula.
No puede existir una codificación única respecto de los símbolos que se pueden utilizar
en auditoría. Cada contador público, cada despacho de auditores utilizará aquellos que
considere más apropiados y si lo considera necesario podrá establecer un catálogo
especifico para su uso. En todo caso, se quiere incluir en este texto algunos símbolos
que se pueden utilizar con una descripción del significado que puede dársele. Sin
embargo, el estudiante queda en libertad de utilizar otros a su gusto y conveniencia,
siempre que cumpla con la práctica de incluir al pie de cada papel de trabajo una
descripción del uso particular que le ha otorgado.
El significado de los símbolos que pueden ser utilizados, es el siguiente:
Además de los signos escritos, el auditor estará en capacidad de utilizar otros que
requiera para una más adecuada identificación del trabajo efectuado. En todo caso, es
conveniente que al pie de los papeles de trabajo, se incluya una descripción de los
símbolos utilizados.
Los símbolos deben anotarse en rojo.
MARCA SIGNIFICADO
BG 1 Hoja de Trabajo Activos
BG 2 Hoja de trabajo Pasivos y Capital.
ER Cedula de trabajo Estado de Resultado.
Obs/CI Observaciones de Control Interno
C/I Cuestionario de Control Interno.
Prg. Programa de trabajo
A/A Cedula de Asientos de ajuste propuestos
A/R Cedula de Asientos de Reclasificación
A Sumaria Efectivo en Caja y Bancos
B Sumaria Cuentas por cobrar
C Sumaria Inventarios
D Sumaria Activo Fijo
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E Sumaria Depósitos en garantía
PP Patrimonio
ER/10 VENTAS NETAS
ER/20 Costo de ventas
ER/30 Gastos operativos
ER/40 Part
A-1 Sumaria detalle Caja general ARQUEO
A-2 Sumaria detalle Caja chica ARQUEO
A-3 Sumaria de detalle Bancos. Conciliación bancaria
B-1 Sumaria de detalle ctas x cobrar Circularizacion.
C-1 Sumaria detalle Inventarios
Asientos de reclasificación
Asientos de Ajustes
AA Sumaria Proveedores
BB Sumaria Acreedores div. y pasivos acum
CC Sumaria de Capital Contable
DD Sumaria Prestamo bancario a LP
* Seleccionado para confirmación de saldos.
Verificado correcto
π Verificado incorrecto
Información brindada por la empresa verificada por el auditor
Verificado por el auditor
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud recibida conforme.
© Conciliado.
¥ Verificado fisicamente
Saldo según libros
√√ Sumado
N/A No aplica
Ordenamiento e índice de los papeles de trabajo
Con el propósito de disponer la información de los papeles de trabajo en forma tal que
facilite la comprensión de los datos, el proceso de supervisión que puedan ejercer los
auditores en la labor de los auxiliares y la elaboración del informe de auditoría, es
preciso lograr un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la
revisión.
Por lo anterior, para la colocación de los documentos que sustentan la revisión, se sigue
un ordenamiento más o menos generalizado, mediante el uso de subdivisiones que en la
práctica se denominan “secciones”. En esta unidad, cada vez que se haga mención al
término “sección”, deberá entenderse en el sentido indicado.
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Así, todos los documentos que no correspondan en forma específica con alguna de las
sumarias de las cuentas, se incluyen en un conjunto de documentos que se colocan al
inicio del legajo de papeles de trabajo, al cual se denomina “sección general” y, en
forma particular, abarca las siguientes cédulas de trabajo:
Balance general de trabajo
Estado de resultado de trabajo
Subdivisiones específicas de cuentas de resultados
Cédula de pendientes generales
Cédula resumen de deficiencia de control interno
Cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación
Cuestionario de control interno aplicado
Análisis de tiempo, según modelo incluido como anexo 8.
Otra información recopilada, de carácter general.
Posteriormente, vendrán las secciones correspondientes a las sumas específicas para
cada subdivisión del balance general de la empresa, de acuerdo con la práctica
establecida en el trabajo de campo de auditoría. Cada subdivisión particular del balance
general de la empresa, atendiendo a la descripción de las pruebas que se señalan en el
programa de auditoría.
Las siguientes correspondientes a las sumarias específicas son las siguientes:
Sección Corresponde a:
A Sumaria de efectivo.
B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos circulantes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo.
CC Sumaria de capital.
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos.
Sobre la forma expuesta de identificar el trabajo, se aclaran los siguientes aspectos:
No es de aplicación universal, ya que puede ser modificada, atendiendo a las necesidades o
intereses de cada profesional.
En algunas circunstancias, es posible omitir alguna de las secciones, ya sea porque la partida
correspondiente no existe o porque su importancia relativa no amerita la apertura de una
21
sumaria especial, sino que se puede incluir en alguna otra. Estos también dependerán de la
práctica que quiera aplicar el auditor.
Se procede, a continuación, a indicar la codificación especifica que deberá contener cada
papel de trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS
Balance general de trabajo BG
Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificación AR
Cuestionario de control interno QI
Sumaria de caja y bancos A
Programa de auditoría A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliación bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05
Sumaria de cuentas por cobrar B
Programa de auditoría B-01
Conciliación de auxiliares B-02
Circulación de saldos B-03
Resultado de la circulación de saldos B-04
Prueba de garantías B-05
Sumaria de inversiones C
Programa de auditoría C-01
Inspección física de las inversiones C-02
Conciliación de las inversiones C-03
Cálculo de intereses ganados C-04
Sumarias de pagos anticipados D
Programa de auditoría D-01
Análisis de subcuentas D-02
Cálculo de amortizaciones D-03
Sumaria de inventarios E
Programa de auditoría E-01
Preparación del inventario E-02
Inspección física E-03
Recuentos selectivos E-04
Prueba de valoración E-05
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Sumaria de activos fijos F
Programa de auditoría F-01
Análisis de adiciones y retiros F-02
Inspección de documentos F-03
Cálculos de depreciación F-04
Comprobación de la propiedad F-05
Sumarias de otros activos G
Programa de auditoría según cuentas especificas G-01
Sumaria de pasivo circulante AA
Programa de auditoría AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliación de auxiliares AA-03
Circulación de Saldos AA-04
Resultados de circulación de saldos AA-05
Revisión de autorizaciones AA-06
Sumaria de capital social CC
Programa de auditoría CC-01
Análisis de acciones CC-02
Análisis de propiedad CC-03
Verificación de acciones en tesorería CC-04
Sumaria de ingresos y gastos XX
Programa de auditoría XX-01
Revisión de los ingresos XX-02
Revisión de los gastos XX-03
Determinación del costo de ventas XX-04
Revisión de nómina XX-05
Si bien este índice da una idea clara de la forma en que se logra el ordenamientos y se
identifica las diferentes hojas de trabajos, conviene indicar que algunas de ellas no serán
aplicables en casos particulares. En otros, una sola prueba puede abarcar más de una
hoja, con lo cual la codificación deberá utilizarse de acuerdo con las necesidades reales.
23
Tipos de cédulas
Con el propósito de orientar adecuadamente al estudiante, se procede a realizar un resumen
de los tipos de cédulas que se utilizan en el proceso de auditoría. Para más información al
respecto, el alumno deberá referirse a libros de consulta, entre ellos el libro de texto.
Los tipos de cédulas a los cuales se refiere el párrafo anterior son los siguientes:
Cédulas resumen
Cédulas de análisis
Cédulas de ajuste y reclasificaciones
Cédulas de resumen de los libros de actas
Cédulas de pendientes
Cédulas resumen
Este tipo de cédulas, también conocidas como sumarias, contendrá la información relativa
a una o más cuentas que tienen características similares o relacionadas por su naturaleza
contable o financiera, y se elaboran con el fin de reunir la información relativa a esa (s)
cuenta (s), para desarrollar, con una adecuada orientación, el trabajo de revisión y llegar así
a decisiones de auditoría.
Cédula de análisis
Estas cédulas se utilizan para desglosar por partes los componentes de una cuenta o
subcuenta específica, con el fin de comprobar que el saldo representado en los estados
financieros corresponde con la realidad, a la luz de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Estas cédulas pueden ser tanto el resultado de los análisis o los cálculos realizados por el
mismo auditor, como copias o fotocopias de documentación que respalde la labor de
inspección, reconstrucción, ajuste, reclasificación u observación relativa a alguna cuenta,
subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa sujeta a revisión, en cuyo caso
llevarán las iniciales CPC (Cédula Preparada por el cliente).
Cédula de ajuste y reclasificaciones
Como resultado del trabajo de auditoría, es muy posible que se determine la necesidad de
registrar algunos asientos de ajuste o reclasificación. Estos asientos deberán quedar
registrados en los siguientes documentos:
En la cédula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.
En la cédula que reúne todos los asientos de ajuste o reclasificación detectada.
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En las sumaria que contiene la cuenta revisada.
En el balance general de trabajo.
Cédulas de resumen de los libros de actas
Estas cédulas se elaboran con el propósito de seleccionar los puntos contenidos en las actas
de la compañía, que sean de importancia para efectos de la revisión de auditoría, tales como
autorizaciones para incurrir en deudas, declaraciones de dividendos, autorizaciones para
invertir, límites y condiciones para conceder crédito a los clientes, entre ellos.
Cédula de pendientes
Para cada una de las secciones indicadas, deberá elaborarse una hoja en donde se anotará
los aspectos que queden pendientes de revisión en el transcurso de la auditoría. Una vez
que se concluya con cada uno de esos puntos, deberá tomarse nota de ellos, de tal forma
que al finalizar el trabajo no pueda quedar nada pendiente, salvo por circunstancia muy
especiales que normalmente originarán una salvedad a la opinión del auditor.
Formalismos de identificación
Como se ha indicado reiteradamente, es necesario el adecuado ordenamiento e
identificación de los papeles de trabajo. Con ese fin, se han diseñado los índices, la
simbología y las referencias, que nos permiten determinar dónde está la información
requerida, los cruces de información, las fuentes de la información y el tipo de pruebas
realizadas.
Dado que el uso de estos mecanismos no es estandarizado, se propone un sistema que
puede ser fácilmente adaptado a las necesidades de cada auditor y que cumple con los
requisitos antes señalados:
Codificación de las cédulas
Responsabilidad por la elaboración de las cédulas
Uso de símbolos
Identificación de deficiencias de control interno
Identificación de asientos de ajuste y reclasificación
Cruce de información entre cédulas
Control de programa de auditoría
Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditoría
Codificación de las cédulas
Cada una de las cédulas que se elaboren o que se obtengan para respaldar el trabajo,
deberá ser debidamente numerada, atendiendo a la sección a que pertenezca.
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Así, toda cédula llevará su codificación en el margen superior derecho, mediante anotación
con lápiz rojo que indicará en primer término la sección a que pertenece y, en segundo
término, la identificación particular, que en el caso de se numérica, podrá realizarse en
estricto orden consecutivo aunque tal requisito no es indispensable.
Si no se utilizare algún código, tal hecho se hará constar posteriormente en el cierre de las
sumarias, en donde habrá un aparte que sumarizará el trabajo realizado con indicación
expresa de la codificación de las cédulas utilizadas y no utilizadas.
Responsabilidad por la elaboración de las cédulas
Como se ha explicado, al realizar las revisiones mediante cédulas, se hace necesario indicar
expresamente el tipo de exámenes que se han realizado, así como las indicaciones
relacionadas con las fuentes de información, las referencias, entre otras, para lo cual se
utilizan símbolos.
Cada vez que se utilicen símbolos, se anotarán con lápiz rojo, al pie de la cédula, y se dará
una explicación del uso de cada uno de ellos, indicando primero el símbolo usado (en rojo)
y a continuación el detalle (en lápiz negro).
Identificación de deficiencias de control interno
Las deficiencias pueden resultar de la aplicación del cuestionario de control interno, o bien
durante el transcurso de la revisión.
Cada vez que auditor identifique una deficiencia, deberá colocar al lado derecho de la
anotación realizada una indicación en rojo con las iniciales CI-, seguida por un número
consecutivo para cada una de ellas.
Una vez que haya finalizado la cédula en que hubiere detectado la deficiencia, de
inmediato debe realizar el cruce de información con la “Cédula de resumen de deficiencias
de control interno”, en donde anotará en el primer renglón y encerrado en un círculo, el
número “01” deficiencia localizada. Este número indicado como “01” debe corresponder al
número consecutivo antes señalado.
Al margen izquierdo de esa última anotación citada en la cédula de resumen de
deficiencias de control interno anotará, también en rojo, el número de cédula en donde se
descubrió la deficiencia.
Véase que en consecuencia y para todo lo que sigue de este trabajo, la referencia escrita
con rojo al lado derecho de una anotación tendrá el significado de “va hacia la cédula…” y
la referencia al lado izquierdo indica que “viene de la cédula…”.
Identificación de asientos de ajuste y reclasificación
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En el transcurso del trabajo de auditoría, con frecuencia se determinan errores de
anotación, de registros o de clasificación de operaciones, lo que resulta en la necesidad de
“correr” asientos de ajuste o reclasificación.
Con el fin de darle el adecuado seguimiento a este tipo de registros se anota en la cédula en
donde se descubra el error que origine un asiento, el asiento mismo al final de la cédula de
trabajo.
Al lado derecho del asiento se anota con lápiz rojo la iniciales AR-.., y seguidamente el
número consecutivo del asiento.
De inmediato, se debe tomar la cédula resumen de asientos de ajuste y reclasificación,
identificada como AR.
En el primer renglón se anota el número 01, encerrado en un círculo rojo.
A continuación se confecciona el asiento de ajuste con el respectivo detalle y se cierra el
renglón siguiente mediante el símbolo utilizado contablemente con ese fin.
Al lado izquierdo de dicho asiento, se anota con lápiz rojo el número de la cédula de donde
proviene la información.
Cruce de información entre cédulas
Debemos tener presente que, de conformidad con la práctica de auditoría, al menos la que
se utilizará en este texto, la información resultante de las cédulas de trabajo se transfiere a
las cédulas de resumen de deficiencias de control interno y al resumen de asientos de ajuste
y reclasificación.
La información que contiene el resumen de deficiencias de control interno se utiliza en
forma directa para redactar el borrador de la carta de gerencia (recomendaciones de control
interno), que deberá se discutida con la gerencia de la empresa antes de confeccionar el
informe final.
La información que contiene la cédula de resumen de asientos de ajuste y reclasificación,
se transfiere, en primer lugar, a las cédulas sumarias de las cuentas respectivas y, en
segundo lugar, al balance general de trabajo.
Para el traslado de esta información deberá seguirse la práctica indicada de anotar al lado
derecho de la observación o registro contable respectivo, la identificación de la cédula en
donde se lleva el dato y en dicha cédula, al lado izquierdo de a anotación se indica la cédula
de donde proviene.
Control del programa de auditoría
En lo que corresponde al uso del programa de auditoría, este contiene en una sola columna,
dos espacios que indican “cédula No… Comentarios”.
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El estudiante deberá anotar, en el espacio reservado para “cédula No., la identificación de
la cédula una vez que haya finalizado. En el espacio para “comentarios” anotará sus
iniciales y la fecha en que finalizó el trabajo. Si hubiere algún otro comentario, lo hará
mediante una indicación breve que permita la identificación de la idea.
Instrucciones para la aplicación del cuestionario de control interno
En el apéndice, se incluye un modelo de cuestionario de control interno, con la idea de que
el estudiante disponga de ese instrumento y conozca sobre su uso y utilidad.
Este cuestionario deberá aplicarse siempre que se vaya a iniciar una auditoría externa,
puesto que constituye la base sobre la que se definirá la amplitud y cobertura del trabajo,
así como las áreas que requerirán especial atención por parte de los auditores.
La aplicación de dicho cuestionario deberá realizarse mediante entrevista con algún
funcionario de la empresa, que tenga un conocimiento claro de los procedimientos de
trabajo. Debe procurarse que la charla no se realice con personal directamente involucrado
en labores de registro contable o manejo de los dineros de la empresa.
Para cada una de las preguntas que se plantean, deberá constar una respuesta clara. Si por
alguna circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se realiza no es aplicable
(N.A.), por la circunstancia que fuere, se dejará constancia anotado en el espacio respectivo
la indicación de N.A.
Cuando el auditor identifique un procedimiento incorrecto o alguna deficiencia en el
sistema de control interno, deberá anotar con lápiz rojo y al lado derecho de la pregunta y
de la observación respectiva las iniciales CI-, seguidas de un número consecutivo, y se hará
la transferencia de la información a la cédula de resumen de deficiencias de control interno,
tal y como ha sido explicado anteriormente.
Dado que en el desarrollo de este trabajo se enfrenta una situación ficticia, no será posible
la aplicación del cuestionario de control interno. Para resolver esta pequeña dificultad, cada
estudiante deberá analizar dicho documento y anotará como mínimo quince supuestas
deficiencias, y procedimientos conforme corresponde.
Instrucciones par el uso del programa de auditoría
Un modelo de programa de auditoría se incluye como apéndice, el fin de que los
estudiantes dispongan de este para realizar su trabajo.
Dicho programa incluye los procedimientos de auditoría básicos que deberá aplicar en
la revisión de cada una de las cuentas de balance.
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Para cada sumaria, deberá desprenderse la hoja u hojas respectivas incluidas en el
apéndice, que se colocarán inmediatamente después de la cédula de resumen y se les
asignarán los primeros números de la sección correspondientes.
5. ARCHIVOS DE AUDITORÍA
En el trabajo de auditoría, los papeles de trabajo suelen dividirse en dos grupos que se
identifican como “archivo permanente” y “archivo de administración”.
ARCHIVO PERMANENTE
Este grupo de papeles de trabajo contendrá toda la información relativa a una empresa
determinada que se deba retener por más de dos años, cuya utilización pueda mantenerse
por un tiempo prolongado.
El contenido de este archivo será, entre otras cosas, el siguiente:
Nombre del cliente
Domicilio
Teléfono
Facsímil
Apartado postal
Giro de la empresa
Personal de coordinación
Representante legal
Fecha de la contratación
A quién se dirige el informe
Período que cubrirá la revisión
Tipo de auditoría
Informes que se deben entregar
Monto de los honorarios y forma de pago
Forma en que se determinaron los honorarios
Personal responsable de los registros contables
Fecha de inicio de la auditoría
Fecha prevista para entregar el informe
Tipo de organización y datos relativos al capital accionario
Asesor legal y datos de localización
Personal a cargo de la auditoría
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Copia de contratos laborales, compromisos sobre beneficios sociales,
participaciones, bonificaciones, etc.
Contratos para la administración de valores.
Copias de actas de accionistas y de asambleas de socios.
Organigramas.
Catálogos de cuentas.
Manuales contables y administrativos.
Copias de las declaraciones de renta y pago de impuestos.
Copia de informe de auditoría.
ARCHIVO DE ADMINISTRACIÓN
Este incluye todas las cédulas de trabajo que se confeccionen u obtengan, relacionadas con el
examen de auditoría. Además de dichas cédulas, deberá incluir el contrato para la prestación
de servicios, cuestionario de control interno, programa de auditoría, estados financieros,
informe de auditoría e informe del uso del tiempo de los auditores.
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TEMA II
INFORMACIÓN RELATIVA
AL CASO PRÁCTICO
En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creación de un
modelo que permita al estudiante realizar el proceso de revisión de los estados
financieros.
31
1. DESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA QUE
SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA
El presente caso trata sobre un proyecto de Auditoría financiera desarrollada en la Empresa Dulce
Encanto S.A. por razones de prestigio profesional, la auditoría fue encomendada al
despacho de Auditores VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS*, usted
es auditor de dicha firma.
La solución del caso es para poner en práctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina de
la auditoría, para ello el trabajo a desarrollar abarca todo el proceso estándar necesarios
para la culminación de un proyecto de Auditoria Financiera, a saber:
Planeación General.
Estudio y Evaluación de Sistema de Control Interno.
Aplicación de Pruebas, Sustantivas.
Resultado de Auditoria (Informe).
EXPOSICIÓN DEL CASO:
La empresa Dulce Encanto S.A, inicia operaciones el 01/01/03. Su giro, es comprar en el ámbito
local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de
Managua y posible proyección Nacional.
Según su escritura de constitución a la empresa Dulce Encanto, es una sociedad anónima
constituida en escritura pública No. 161 del 30 de noviembre del año 2002 ante los
oficios notariales del Abogado y Notario Público Pedro José Castro, su domicilio es la
capital de Managua, capital de la república de Nicaragua pudiendo establecer oficinas y
sucursales en toda la república de Nicaragua. La escritura fue inscripta en el Registro
Público Mercantil el día 14 de diciembre del año 2002. Asiento No. 55290, página No.
261 , tomo 18 dl diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2, página 2561/2596 tomo
190861/QP2 libro tercero de Sociedades de este registro público e inscrita con el número
358926 pagina 156/8956, tomo 2589 del libro de persona de este registro público.
32
La empresa cuenta con una estructura organizacional según su gerente general, Lic. Sonia
Ballesteros, acorde a su magnitud empresarial.
La Lic. Geraldine Gómez Gutiérrez, supervisora de la firma de consultoria y auditoría
VELÁSQUEZ, SABALLOS, GOMEZ & ASOCIADOS. Recabo la información
siguiente en las oficinas de la empresa a Auditar.
Debido a la dinámica de la Empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo como
documentos contables únicamente la factura comercial original, la que se adjunta al
comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son
autorizados por el gerente financiero, Lic. Luis Hernández y se tramitan con una
fotocopia de la factura. Existe un registro mayor auxiliar para el control contable de los
inventarios. La última vez que este registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta
control fue hace seis meses es decir en diciembre de 2006.
Para maximizar los recursos humanos y por ende la economía de la empresa, el departamento de
contabilidad atiende la función contable y tesorería. Quizás por este importante rol que
juega este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones acostumbra dar
instrucciones directas al departamento.
Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, Srita. Diomarsa Arauz, emite
recibos oficiales de caja y envía los depósitos al banco con el chofer de la empresa
cuando este dispone de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la
empresa en funciones de apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se
guardan valores y efectivos de la cual tienen llaves, además de Domarsa, La Gerencia
Administrativa y el Gerente Financiero.
Regularmente los pagos se efectúan a través de cheques que son firmados únicamente por la
gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos
directamente de caja general. La responsable de caja se arquea directamente, contabilidad
por razones de carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los últimos cuatro meses.
El área de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de cartera
vencida (morosidad) esta en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en cobranza,
donde se le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite a la cajera,
quien emite un recibo a favor de cobranza.
La persona encargada de emitir los cheques Aracelly Pineda. Tiene la función de entregarlos a los
beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.
En la última conciliación a mayo/06 se presentan algunas partidas de conciliación que datan de
varios meses.
Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar que para
sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. También había quejas que una
persona hace de todo; situación confirmada por la supervisora.
33
Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control de la
asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos pero estos no les mandan a
deducir las horas no trabajadas.
La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual de
funciones ni de procedimientos, además el organigrama nunca fue autorizado, pero como
el personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha experiencia,
esto no ha significado inconveniente para el trabajo.
La empresa nunca ha sido auditada desde su fundación.
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS:
Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 30 de junio del 2007 que
será objeto de auditoría.
INFORMACIÓN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO:
Área de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, habían facturas de gastos que sumaban
C$ 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2007. También se encontraron vales por
adelanto de salario, con fecha de abril/ 2006 que sumaban C$ 500.00, la cantidad
arqueada ascendió a C$ 2,950.00. El monto autorizado es de C$ 3,000.00.
Según arqueo practicado en caja general habían C$ 4,000.00 en efectivo, desglosados en billetes de
C$ 100.00, C$ 50.00, C$ 10.00 y C$ 5.00, también monedas de 0.50, 0.25, y 0.10 ctvos.
Se encontró un cheque a favor de Diomarcia Arauz por C$ 1,500.00 (Resp. De caja). El
cheque fue librado por el Lic. Heriberto Úbeda, quien se desempeña en el cargo de
Gerente Administrativo.
Al arquear el fondo para cambios, se encontró la cantidad de C$ 1,000.00
Área de Banco: La empresa no preparo las conciliaciones bancarias a junio/ 2006. El estado de
cuenta de BAC, a esa fecha mostraba un saldo de C$ 14,000.00. Según análisis
practicados, la diferencia con el saldo según el libro de la empresa, se debía a lo
siguiente: Un cliente (Miscelánea Reyna) pago C$ 3,000.00 al banco por cuenta de la
empresa; el banco debito comisiones C$ 1,500.00 por cheque que fue depositado y
posteriormente se encontró sin fondo.
El estado de la cuenta del BAC mostraba al 30/06/2006, un saldo de C$ 50,000.00, según análisis
practicado, la diferencia con el saldo según la empresa se debía a que:
Había varios cheques aun no cobrados por el banco ck # 5 a favor de tienda Katy C$ 5,000.00, ck #
7, a favor de Fogel C$ 8,000.00, ck # 15 a favor de chipirul C$ 20,000.00.
El Banco acredito un depósito por C$ 5,000.00 que no correspondía a la cuenta de la empresa.
El Banco cargo C$ 500.00 por servicio de traspaso cablegráfico.
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El Banco debito a la cuenta un cheque C$ 6,500.00 que no era de la empresa.
Área Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendió a: 03/04 C$ 30,000.00,
04/05 C$ 4,000.00, 05/06 55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron perdidas por
Cuentas Incobrables de C$ 600.00, C$ 800.00, C$ 1,650.00, respectivamente. En este
periodo, la empresa no completo perdidas por cuentas incobrables.
Los clientes Super la Colonia , Buen negocio, Girasol, Jardín Infantil y Piscina club contestaron
que no estaban de acuerdo con el saldo confirmado.
El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehusó a firmar las cartas para
confirmar los saldos de los clientes: Miscelánea Reyna y Paraíso.
El cliente Eskimo contesto diciendo que al le adeudaban C$ 2,000.00.
Área Inventarios: Los auditores presenciaron la toma física del inventario. Notaron que solamente
sé hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un segundo conteo. El
inventario físico se concluyo haciendo un solo conteo.
Al contestar los inventarios, hubo una diferencia entre el físico y el perpetuo de C$ 1,000.00.el
perpetuo era mayor. La auditoría propuso el ajuste, pero la Empresa no autorizo que el
mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se debía a un mal conteo y
no ha una diferencia real.
El periodo pasado de la Empresa evaluó sus inventarios bajo el método promedio móvil, en este
periodo lo hizo bajo el método UEPS.
En sus estados financieros ilustro una nota al respecto, expresando a que el cambio se debía a que
en el periodo pasado había una resecion en la Economía por el contrario, en este periodo
hubo inflación. La empresa obtuvo la autorización del físico para realizar el cambio en el
método de valuación de inventarios UEPS.
Área Activo Fijo: El inventario físico practicados en los equipos de oficina, se encontró que dos
calculadoras adquiridas al crédito en el periodo no estaban registradas. El proveedor
G.B.M. envió aviso de cobro por sus equipos, que sumo la cantidad de C$ 800.00.
La política de la Empresa es de tomar 50% de depreciación sobre adiciones o retiro durante el
periodo.
El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios C$ 3,000.00,
equipos de oficina C$ 8,000.00 y vehículo C$ 15,000.00. Durante el periodo hubo retiros
por: Mobiliarios C$ 500.00 y equipos de oficina C$ 1,000.00.
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Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios C$ 1,000.00,
Equipos de Oficina C$ 700.00. Las tasas de depreciación anual son: Mobiliarios 10%,
Equipos de Oficina 15%, y vehículo 15%.
La depreciación cargada al periodo fue: Mobiliarios C$ 500.00, Equipo de Oficina C$ 1,500.00 y
Vehículo C$ 3,750.00.
Deposito en Garantía: El depósito en garantía corresponde al pago efectuado a la gasolinera ESSO,
para respaldar crédito que otorga esa entidad a la empresa. La gasolinera confirmo C$
800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe a que la Empresa
Cargo un pago por gasolina a esa cuenta.
Proveedores: El proveedor Tienda Katy contesta la confirmación de saldo diciendo que le
adeudaban C$ 8,000.00. Mediante análisis contable se detecto un pago recibido por el
cliente Eskimo por C$ 2,000.00. Se acredito a este proveedor.
El Proveedor Fogel confirma que se le adeudaba C$ 7,500.00 según análisis practicado, se detecto
que había una factura por C$ 500.00 no registrada y que correspondía a material de
empaque suministrado.
El Proveedor Chipirul confirma que se le adeudaban C$ 4,200.00. En análisis practicado se
estableció que la diferencia se debía a N/D que había cargado el proveedor por interés
sobre el saldo.
Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron análisis contables de las cuentas
individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables.
Capital Contable: Se efectuaron análisis contables a las cuentas que conforman este rubro,
encontrándose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las cuentas
de ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efectúo un análisis comparativo,
con relación al periodo pasado, no hubo mayor efecto.
Prestamos Bancarios A Largo Plazo: El banco confirma que los prestamos números: 20 y 100 son a
corto plazo los otros a largo plazo.
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37
5. INICIO DE LA AUDITORÍA
Una vez que se tiene la información disponible, suministrada al inicio de este tema, se
está en disposición de iniciar el proceso de revisión de la auditoría.
Sin embargo, antes de iniciar la revisión de las cuentas del balance general, se deben
realizar labores previas para disponer en forma adecuada la información, con el fin de
que se puedan desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lógica, para lo cual debe
procederse a la ejecución de las labores siguientes:
APLICACIÓN DEL CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ELABORACIÓN DE LA CEDULA DE DEFICIENCIA DE CONTROL INTERNO
ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO DE TRABAJO
ELABORACIÓN DE LA CEDULA RESUMEN DE AJUSTES Y
RECLASIFICACIÓNES.
APLICACIÓN DEL CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
El inicio del trabajo de auditoría debe darse con la aplicación del cuestionario de control
interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la protección
que se da a los bienes de la entidad y así determinar la profundad que deberá considerarse
en la ejecución de las diferentes pruebas de auditoría.
Para los efectos de este trabajo, es preciso que el estudiante revise en detalle los aspectos
que contienen dicho cuestionario y, suponiendo la aplicación de este, considere, al menos,
quince deficiencias.
En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere
existe deficiencia, deberá anotar CI- con lápiz rojo, y proceder según las instrucciones
que se suministran en el Tema I, punto F.
ELABORACIÓN DE LA CEDULA DE
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
La Cédula de deficiencias de control interno corresponde a la definición de cédulas
resumen”, según se expuso en el tema anterior, y tiene el propósito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre las
debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operación.
38
Para ello, una vez que se ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno,
descrito en el punto anterior, el auditor deberá trasladar las deficiencias detectadas a la
Cédula de deficiencias de control interno, para cuya elaboración deberá utilizar una hoja
columnar que puede ser de seis columnas y realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer renglón del encabezado,
el nombre de la compañía que está
sujeta a examen.
b)
c) En el extremo superior derecho, con
lápiz rojo, CI” como inicial o
referencia de la Cédula resumen de
deficiencias de control interno.
d)
e) En el segundo renglón, el nombre de
la hoja de trabajo: “Cédula resumen de
deficiencias de control interno”; y en
el tercero, el período que se esta
revisando.
f)
g) En el primer renglón, de la hoja
columnar, en el espacio denominado
“columna matriz”, el número “1”
encerrado en un círculo con lápiz rojo,
que se coloca al centro de dicha
columna, para indicar que se va a
incluir la primera deficiencia de
control interno.
h)
i) Concluido el punto d anterior, en el
siguiente renglón, el mero 2”
encerrado en un círculo con lápiz rojo,
para dejar prevista la inclusión de otra
deficiencia de control interno.
j)
k) f. En la columna de referencia, en el
extremo izquierdo de la hoja
columnar, la cédula de donde proviene
la deficiencia, que para este primer
caso será el cuestionario de control
interno, por lo que tal referencia será
QI-x (donde x es la variable que
representa el número consecutivo que
identifica cada hoja del cuestionario
de control interno).
l)
m)
n) Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencia de control
interno que se identifiquen, variando el número de deficiencia que está anotando en
la columna matriz y el documento en donde se origina la deficiencia.
o)
p) La Transcripción (“posteo”) de información a la Cédula resumen de deficiencias
de control Interno, se realizará una vez que concluya el análisis en la cédula que se
esté trabajando.
q)
r) ELABORACIÓN DEL BALANCE
s) GENERAL DE TRABAJO
t)
u)
v) Una vez que el auditor ha realizado la aplicación del cuestionario de control interno
e iniciado las anotaciones en la cédula resumen de deficiencias de control interno,
deberá continuar con las siguientes labores del proceso de revisión que corresponde
a la confección del balance general de trabajo.
w)
x) La hoja de trabajo del balance general es una cédula resumen, que reúne las cuentas
que integran el balance de situación de la empresa, con el fin de que el revisor
disponga, en un solo documento, del detalle de las cuentas que deberá someter a
examen.
39
y)
z) Para elaborar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante utilizará una hoja
de nueve columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
aa)
a) En el primer renglón del encabezado
el nombre de la empresa; en el
segundo, el nombre de la cédula
“balance general de trabajo; y en el
tercer renglón, la fecha de corte de
los estados financieros.
ab)
b) Al lado derecho de la cédula, la
codificación de la Cédula balance
general de trabajo, que en este caso
es “BG”, escrita con lápiz rojo.
ac)
c) En la columna de referencia, el
código de cada una de las cuentas
que integran el balance de situación.
ad)
d) En la columna matriz, el nombre de
la cuenta.
ae)
e) En la primera columna, la referencia
de los papeles de trabajo en donde se
realizaron los exámenes de la cuenta.
af)
f) En la segunda y tercera columnas, en
el primer renglón del encabezado
para títulos, abarcando ambas
columnas, “Saldos al”.
ag)
g) En la segunda y tercera columna, en
el segundo renglón del encabezado
para títulos, abarcando ambas
columna, la fecha inicial, en este
caso, “30 de septiembre de 2008”.
ah)
h) En la segunda columna, en el tercer
renglón del encabezado para títulos,
“Debe”.
ai)
i) En la tercera columna en el tercer
renglón del encabezado para títulos,
“Haber”.
aj)
j) En la cuarta y quinta columnas, en el
primer renglón del encabezado para
títulos, abarcando ambas columnas,
la fecha final, en este caso, “Saldo
al”.
ak)
al) k. En la cuarta y quinta columnas,
en el segundo renglón del
encabezado para títulos, abarcando
ambas columnas la fecha final, en
este caso, “30 de septiembre de
2009.
am)
an) l. En la cuarta columna, en el
tercer renglón del encabezado para
títulos, “Debe”.
ao)
ap)
aq) m. En la quinta columna, en el
tercer renglón del encabezado para
títulos, “Haber”.
ar)
as)
at)
au)
av) n) En las columnas sexta y
séptima, en el segundo renglón del
encabezado para títulos y abarcando
ambas columnas, “Ajustes y
reclasificaciones”.
aw)
ax)
ay)
az)
ba)
bb)
bc) ñ) En la octava y novena
columna, en el segundo renglón
del encabezado para títulos,
abarcando ambas columnas,
“Final”.
bd)
40
be)
bf)
bg)
bh)
bi)
bj)
bk) Al confeccionar la Cédula balance general de trabajo, el estudiante trasladará la
información que se le dio a inicio de este tema, con la que llenará hasta la columna
quinta inclusive.
bl)
bm) La información que debe contener las columnas seis, siete, ocho y nueve, surge
del trabajo que se realice y al respecto se darán las instrucciones del caso en el
transcurso del desarrollo de la auditoría.
bn)
bo)
bp)ELABORACIÓN DEL ESTADO DE
bq)RESULTADOS DE TRABAJO
br)
bs) La cédula correspondiente al estado de resultados de trabajo, reúne la información
de los estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos
que permiten determinar la utilidad o el déficit del período.
bt)
bu) Esta cédula tiene como propósito mostrar en forma resumida la información
mencionada, con el propósito de facilitar la visión de conjunto por parte del auditor
en lo relativo a las cuentas que deben someterse a revisión.
bv)
bw) Para su elaboración, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribución será
exactamente igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo
siguientes dos aspectos:
bx)
by) La identificación de la cédula en el extremo superior derecho se hace mediante las
iniciales “PG” escritas con lápiz rojo.
bz)
ca) Las cuentas que se anotarán en la columna matriz son las de ingresos y gastos.
cb)
cc)
cd) ELABORACIÓN DE LA CÉDULA RESUMEN
ce) DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
cf)
cg) Con el fin de disponer de la documentación en forma adecuada desde el inicio del
trabajo, y prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de
información, se debe diseñar la Cédula resumen de ajustes y reclasificaciones.
ch)
ci) Esta hoja de trabajo no se utilizará en forma inmediata, sino conforme aparezcan
deficiencias de anotación contable que originen asientos de ajuste o reclasificación.
Sin embargo, para responder adecuadamente a la necesidad de identificar las
variaciones en las cuentas, que resultan del proceso de auditoría, es conveniente
elaborar la Cédula de ajustes y reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.
41
cj)
ck) Dicha cédula, como su nombre lo indica, reúne todos los asientos que el auditor
identifique como necesarios para lograr registros contables acordes con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, que se i manifestando
conforme se avance en la realización de la auditoría.
cl)
cm) Para preparar la Cédula resumen de ajuste y reclasificaciones, el estudiante
utilizará una hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
cn)
a) En el primer renglón de encabezado,
el nombre de la empresa; en el
segundo, “Cédula resumen de ajustes
y reclasificaciones”; en el tercero, la
fecha de cierre de los estados
financieros.
co)
b) En el extremo superior derecho de la
hoja, la identificación de esta cédula
mediante las iniciales “AR”, escritas
con lápiz rojo.
cp)
c) En el primer renglón de la columna
matriz, al centro de esta “AR-1”, en
donde el “1” indica que se abre el
primer asiento de ajuste o
reclasificación.
cq)
d) En el segundo renglón y siguientes
de la columna matriz, el asiento
respectivo, de tal manera que incluya
la descripción de este.
cr)
e) En la columna de referencia, la
identificación de la cédula de donde
proviene el asiento.
cs)
f) En el renglón siguiente, una vez
finalizada la descripción del asiento
anterior (que puede ser de más de un
renglón), un “salto de renglón”,
mediante el símbolo convencional
que con ese fin se utiliza en registros
contables.
ct)
g) En el renglón siguiente (después del
salto de renglón) al centro de la
columna, las iniciales AR-2 (se da la
apertura al nuevo asiento de ajuste o
reclasificación).
cu)
cv)
cw) La Transcripción (“posteo”) de los asientos de ajuste o reclasificación, de las
cédulas analíticas en donde se origine esta a la Cédula resumen de asientos de
ajustes y reclasificación, se debe hacer inmediatamente después de que se termine
en su totalidad la cédula analítica de origen.
cx)
cy) Cuando el trabajo de auditoría está totalmente terminado, se debe realizar un
proceso de Transcripción de la información de esta cédula a las sumarias de las
diferente cuentas que se afecten, con los asientos de ajuste o reclasificación; y de las
cédulas sumarias se realizará la transcripción a la Cédula balance general de
trabajo. Este procedimiento se explicará en el Tema XIV.
cz)
da)
db)
dc)
42
dd)
de)
df)
dg)
dh)
di)
dj)
dk)
dl)
dm)
dn)
do)
dp)
dq)
dr) TEMA III
ds)
dt)
du)
dv)
dw)
dx)
dy)
dz) AUDITORÍA DE LOS
ea) FONDOS DE EFECTIVO
eb)
ec)
ed)
ee)
ef)
eg)
eh)
ei) La auditoría de los fondos de efectivos consiste en todas las pruebas, exámenes y
análisis que se realizan para verificar los saldos, las transacciones y los registros
contables que han ocurrido durante el período que está sujeto a revisión en la
cuentas de caja, bancos y simuladores (que puedan considerarse efectivo), con el
propósito de satisfacer las normas y los procedimientos de auditoría y que con base
en ello, se puedan emitir el dictamen de auditoría.
43
ej)
ek) Una vez que se ha aplicado el cuestionario de control interno, se han elaborado los
balances y estados de trabajo, así como las cédulas resúmenes de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificación se está en condiciones de
iniciar la revisión de las partidas de efectivo.
el)
em) La realización del trabajo de auditoría externa para la sección del efectivo,
involucra las pruebas necesarias para juzgar la propiedad con que han sido
determinados los saldos del balance general, para las cuentas relativas al dinero en
caja y en bancos.
en)
eo) El trabajo que se debe realizar aparece descrito en el programa de auditoría para
efectivo que se encuentra en el apéndice de este texto, pero, en resumen, se puede
decir que las pruebas fundamentales son los arqueos de caja, las conciliaciones
bancarias, las pruebas de ingresos y las de egresos.
ep)
eq)
er) __________________________________________________________________
_______
es)
et)
eu)
ev)
ew) Objetivos
ex)
ey) El estudiante, al realizar la auditoría de los fondos de efectivos, estará
ez) en capacidad de:
fa)
Evaluar la validez y la autenticidad de las transacciones realizadas con el
dinero en caja y en bancos.
fb)
Juzgar si los saldos de las cuentas de los fondos de efectivo y su
presentación en los estados financieros es adecuada, conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
fc)
fd)
fe)
ff)
fg)
fh)
fi)
fj)
fk)
fl)
fm)
fn)
44
fo)
fp)
fq)
fr)
fs)
ft)
fu)
fv)
fw)
fx) 1. CONDICIONES PARTICULARES
fy) DE LA CUENTA
fz)
ga)
gb)
gc) Cada grupo de cuentas del balance, clasificadas según las secciones ya definidas el
Tema I, manifiestan algunas particularidades que deben ser analizadas o clarificadas
antes del inicio de los exámenes de auditoría.
gd)
ge) Para la revisión de las cuentas de efectivos, es necesario disponer de alguna
información que, en el proceso normal de auditoría, se obtiene de los registros de la
empresa y que, para el caso que se está desarrollando, se debe aportar, para lo cual
se suministra la composición del fondo fijo de efectivo y los datos necesarios para
efectuar la conciliación bancaria.
gf)
gg) 2. ELABORACION DE LA
gh) SUMARIA DE EFECTIVO
gi)
gj)
gk)La sumaria de efectivo es la hoja de trabajo que reúne la información relativa a las
cuentas de caja y banco, así como otras eventuales que puedan considerarse como
efectivo, con el fin de que el auditor disponga en forma sintetizada y clara de la
información que se va a revisar.
gl)
gm) Para confeccionar la Sumaria de efectivo, el estudiante utilizará una hoja
de al menos ocho columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
gn)
a) En el primer renglón del
encabezado, el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría; en
el segundo, “Sumaria de
efectivo”; en el tercero, la fecha
del corte de los estados
financieros para efectos de la
auditoría.
go)
b) En el extremo superior derecho
de la hoja, con lápiz rojo, la letra
que identifica la sección de
efectivo “A”.
gp)
45
c) En la columna de referencia, el
código que identifica cada una de
las cuentas contables.
gq)
d) En la columna matriz, el nombre
de cada una de las cuentas que
integran la sección de efectivo.
gr)
e) En las columnas uno y dos, en el
primer renglón del encabezado
para títulos, y abarcando las dos
columnas, “Saldo al”; y en el
segundo renglón, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en
este caso, “30” de septiembre de
1992”.
f) En las columnas tres y cuatro, en
el primer renglón del encabezado
para títulos, abarcando las dos
columnas, Saldos al”; y en el
segundo renglón, en iguales
condiciones, la fecha final, en
este caso, “30 de septiembre de
1993”.
gs)
g) En las columnas cinco y seis, en
el segundo renglón del
encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Ajustes y reclasificaciones”.
gt)
h) En las columnas siete y ocho, en
el segundo renglón del
encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Final”.
gu)
i) En los espacios relativos al
código de cuenta, nombre de la
cuenta, saldos del período
anterior y saldos del período que
está sujeto a revisión, los datos
pertinentes para completar la
sumaria de efectivo.
gv)
gw)
gx) Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las
de los saldos finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban
realizarse allí surgen del trabajo que en adelante se efectúe.
gy)
gz) Otras indicaciones para completar la sumaria se irán suministrando
conforme sea conveniente, de acuerdo con el avance del caso.
ha)
hb)
hc) 3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
hd) PARA EFECTIVO
he)
hf) El programa de auditoría para la revisión de efectivo es una descripción
detallada de los procedimientos y pruebas que se deben ejecutar en el proceso de
auditoría.
hg)
46
hh) Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de efectivo, debe
adjuntar el programa de trabajo relativo, lo cual involucra caja y bancos.
hi)
hj) Este programa se encuentra contenido en el apéndice de ese texto, de tal
manera que para utilizarlo el estudiante debe desprender las hojas correspondientes
(2 hojas).
hk)
hl) A cada una de las hojas le debe anotar, en el extremo superior derecho, la
identificación mediante una “A”, con lápiz rojo, seguida por elmero consecutivo
que le corresponda, a partir del “1”.
hm)
hn)
ho) 4. APLICACIÓN DE ARQUEOS DE CAJA
hp)
hq) El arqueo de caja consiste en una verificación física de la existencia de
valores “hasta por el monto que indique la cuenta del mayor”, y puede estar
representada por comprobantes, billetes, monedas, cheques u otras formas de
efectivo, de manera tal que bajo condiciones ideales el monto representado en la
cuenta debe coincidir con los valores existentes físicamente.
hr)
hs) Para la realización de los arqueos de caja, debe procederse conforme lo indica el
programa de auditoría, e identificar la fecha más conveniente par hacerlo, así como
también considerar las recomendaciones allí contenidas.
ht)
hu) Para los fines de este trabajo se va a suponer que el arqueo de caja se realiza el 6
de diciembre.
hv)
hw) Para confeccionar la Cédula del arqueo de caja, el estudiante utilizará una
hoja columnar que puede se de tres o más columnas, en la que realizará las
siguientes anotaciones:
hx)
hy)
hz)
a) En el primer renglón del
encabezado el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría;
en el segundo, “Sección de
Efectivo”, en el tercero,
“Arqueo de caja chica”.
ia)
b) En el extremo superior derecho
de la hoja, la identificación de
la cédula de trabajo, que podría
ser “A-4”.
ib)
c) En el primer renglón de la
columna matriz, “POR
CONTAR”; y en la tercera
columna, el monto de la caja
chica, que en este caso es de
C$ 150 000.
ic)
d) En el cuarto renglón de la
columna matriz, “CONTADO”.
id)
e) A partir del renglón número
cinco de la columna matriz, el
detalle de la composición del
47
fondo de caja chica que se
suministró al inicio del tema en
el punto relativo a condiciones
particulares de las cuentas
ie)
f) En la primera columna, en el
renglón que corresponda, el
resultado de multiplicar el
número de unidades por el
valor unitario, en el caso de
billetes y monedas; y el monto
respectivo, en el caso de los
comprobantes.
if)
g) En la segunda columna, el
subtotal para cada uno de los
componentes, sean billetes,
monedas o comprobantes.
ig)
ih) h) En el renglón
disponible después de las
anotaciones anteriores y en la
tercera columna, el total que
resulta de la suma de los
subtotales contenidos en la
columnados que bajo
condiciones normales debe
coincidir con el monto anotado
en el primer renglón de esa
misma columna.
ii)
ij) i) En la columna tres,
después del total, la diferencia
existente entre ese monto y el
indicado en el primer renglón
de la misma columna, de tal
manera que se debe señalar, en
el renglón correspondiente de
la columna matriz, si se trata de
un faltante o un sobrante.
ik)
il) j) En los renglones
siguientes, una leyenda que
dice “El monto del dinero en
efectivo y los montos
comprobantes revisados
ascienden a la suma de
córdobas………….. que fueron
contados en mi presencia el
día…….....y devueltos el
mismo día y estando conforme
con el resultado dicho, firmo a
las………….”
im)
in) Además debe recogerse la
firma del custodio del fondo.
io)
ip) k) Debajo de la firma que
aparece en la leyenda indicada
en el punto anterior, las
deficiencias de control interno
que existan, conforme se anotó
en la sección sobre la
aplicación del control interno.
iq)
ir) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante
las identifique y
realice el proceso de anotación
de símbolos en la hoja de
trabajo (CI-x), así como la
Transcripción de esa
información a la Cédula
resumen de deficiencias de
control interno.)
is)
it)
iu) l) Al pie de la hoja
columnar, después de las
deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de
ajuste o reclasificación que
fueren necesarios para corregir
el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe
identificar, así como realizar
los cruces de información, tal y
como se indicó en el tema I.)
iv)
iw)
48
ix) m) En la parte inferior de la
hoja columnar, debajo de los
asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiere,
una explicación de la
simbología utilizada en esta
hoja de trabajo, tal y como ha
sido explicado en el Tema I.
iy)
iz) n) Al pie de la Cédula del
arqueo de caja la firma del
auditor y la fecha en que este
ejecuto el trabajo, así como la
firma de quien efectuó la
revisión.
ja)
jb) ñ) En el programa de
auditoría, el número con que
identificó la Cédula del arqueo
de caja chica y los comentarios
que considere necesarios.
jc)
jd) o. En la hoja de análisis de
tiempo, el tiempo utilizado en
la confección de la Cédula de
arqueo de la caja chica.
je)
jf)
jg)
jh) 5. APLICACIÓN DE LAS CONCILIACIONES
ji) BANCARIAS
jj)
jk)
jl) El proceso de conciliación bancaria consiste en una comparación de los
saldos que muestra el estado de cuenta del banco, el registro auxiliar de bancos de
la empresa y el saldo de la cuenta de mayor, con el fin de identificar y corregir los
errores de anotación que pudieren existir en cualquiera de esos tres registros, así
como para detectar eventuales usos no autorizados de los recursos monetarios de la
empresa sujeta a revisión.
jm)
jn) Para confeccionar la Cédula de trabajo para la conciliación bancaria, el
estudiante utilizará una hoja de tres columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:
jo)
jp)
a. En el primer renglón del
encabezado, el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría;
en el segundo, “Sección de
Efectivo”; en el tercero,
“Conciliación bancaria cuenta
No… Banco….....”
jq)
b. En el extremo superior derecho
de la hoja, la identificación de
la cédula de trabajo, que podría
ser “A-5”.
jr)
c. La conciliación bancaria,
confeccionada mediante el
método de saldos ajustados.
js)
d. Debajo de la conciliación
bancaria, las deficiencias de
control que existan,
identificadas conforme se
indicó en la sección sobre la
aplicación del control interno.
jt)
ju) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante
49
las identifique y realice el
proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), así como la
transcripción de esa
información a la Cédula
resumen de deficiencias de
control interno.)
jv)
e. Al pie de la hoja columnar,
después de las deficiencias de
control interno, si las hubiere,
los asientos de ajuste o
reclasificación que fueren
necesarios para corregir el
saldo de las cuentas revisadas.
(Los debe identificar y realizar
los cruces de información tal
como se indicó en el Tema I.
jw)
f. En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los
asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiere,
una explicación de la
simbología utilizada en esta
cédula de trabajo, tal como ha
sido explicada en temas
anteriores.
jx)
jy) g. Al pie de la Cédula de la
conciliación bancaria, la firma
del auditor y la fecha en que
este ejecutó la revisión.
jz)
ka) h. En el programa de
auditoría, el número con que
identificó la Cédula de la
conciliación bancaria y los
comentarios que considere
necesarios.
kb)
kc) i. En la hoja de análisis de
tiempo el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula
conciliación bancaria.
kd)
ke)
kf)
kg)
kh)
ki)
kj)
kk)
kl)
km)
kn)
ko)
kp)
kq)
kr)
ks) 6. REALIZACIÓN DE LA PRUEBA
kt) DE INGRESOS
ku)
kv)
kw) La prueba de ingresos consiste fundamentalmente en comprobar que el
sistema de control interno en operación para el ingreso del dinero es adecuado y que los
ingresos que debieron producirse se han dado en la realidad.
kx)
ky)Con ese fin, en primer lugar se realiza el corte de los recibos o las facturas, según
corresponda. Esto consiste en verificar el primer recibo utilizado al inicio del período
que se está revisando, así como el último. Para mayor seguridad, deberá comprobarse el
uso dado al recibo anterior al primero del período y al posterior al último del mismo
período.
kz)
la)
50
lb) Para confeccionar la Cédula de trabajo prueba de ingresos, el estudiante utilizará
una hoja de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
lc)
a. En el primer renglón del encabezado,
el nombre de la empresa sujeta a la
auditoría; en el segundo, “Sección de
efectivo”; en el tercero, “Prueba de
ingreso”.
ld)
b. El extremo superior derecho de la
hoja, la identificación de la cédula de
trabajo, que podría ser “A-6”.ç
le)
c. En el encabezado para títulos, primer
renglón de la columna matriz,
“Depósito número”
lf)
d. En el encabezado para títulos, primer
renglón, ocupado el espacio de las
columnas uno y dos, “Recibos”.
e. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
uno “Del”.
lg)
lh)
li) f. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
dos, “Al”.
lj)
lk)
ll) g. En la columna número tres, en
el primer renglón del encabezado
para títulos “Montos”.
lm)
ln)
lo) h. Ocupando el espacio de las
columnas cuatro, cinco y seis, en el
primer renglón del encabezado para
títulos, “Fecha”
lp) i. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
número cuatro, “De los recibos”.
lq)
lr) j. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
número cinco, “Del deposito”.
ls)
lt) k. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
número seis, “Del estado del banco”.
lu)
lv) l. En forma vertical, a partir del
primer renglón de la columna matriz,
la información relativa a los
depósitos que se incluyeron al inicio
de esta prueba de ingresos, con un
espacio entre cada depósito y
consignado cada caso en el espacio
que le corresponde.
lw)
lx) m. En la columna número seis,
un número consecutivo a partir de
“1”, en el renglón que corresponda a
los recibos o los depósitos que
manifiestan situaciones especiales,
según el siguiente detalle:
ly)
lz) Recibo previo
examinado en depósitos del
mes de agosto.
ma)
mb) Recibo posterior
examinado en blanco.
mc)
md) Recibo no depositado.
me)
mf) Atraso en el depósito de
recibos.
mg)
mh) Recibo anulado.
mi)
mj) Otras situaciones que se
deriven del examen y análisis
que realice el cédula resumen
de deficiencias de control
interno.)
mk)
ml) n. Al pie de la hoja columnar, una
explicación relativa a cada uno de los
51
números consecutivos que se
consignaron en la columna seis.
mm)
mn) ñ. Inmediatamente después de la
explicación de que se habla en el
punto anterior, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas según se indicó en la
sección sobre la aplicación del
control.
mo)
mp) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante las
identifique y realice el proceso de
anotación de símbolos en la hoja de
trabajo (CI-x), así como la
transcripción de esa información a la
Cédula resumen de deficiencias de
control interno.)
mq)
mr)
ms) o. Al pie de la hoja
columnar, después de las deficiencias
de control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o reclasificación
que fueren necesarios para corregir
el saldo de la cuentas revisadas. (Los
debe identificar y realizar los cruces
de información tal como se indicó en
el Tema I.
mt)
mu) p. En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los asientos de
ajuste o reclasificación, si los
hubiere, un explicación, de la
simbología utilizada en esta cédula
de trabajo, tal como ha sido expuesto
en el Tema I.
mv)
mw) q. Al pie de la Cédula de
la prueba de ingresos la firma de
auditor y la fecha ñeque este ejecutó
el trabajo, así como la firma de quien
efectuó la revisión.
mx)
my) s. En la hoja de análisis de tiempo,
utilizando en la confección de la
Cédula de la prueba de ingreso.
mz)
na)
nb) 7. REALIZACIÓN DE LA PRUEBA
nc) DE EGRESOS
nd)
ne) La prueba de egresos es una verificación y análisis de los cheques emitidos
durante el período sujeto a revisión, que puede se al ciento por ciento o en forma
selectiva, dependiendo fundamentalmente de la cantidad de transacciones y del
sistema de control interno en operación.
nf)
ng) Los propósitos de esta prueba se pueden resumir así:
nh)
ni) Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operación.
nj)
nk) Comprobar que los egresos se hayan registrado apropiadamente.
nl)
nm) Verificar el adecuado uso de los recursos monetarios.
nn)
no) Detectar eventuales errores, deficiencias u ocultamientos en la emisión de
cheques.
np)
52
nq) Para lograr dichos propósitos, el estudiante deberá realizar un corte de egresos,
de tal manera que identifique cheque utilizado en el período, así como el último. De
igual manera, se debe verificar el uso del último cheque del período anterior y el
cheque siguiente último del período en revisión.
nr)
ns) Para la ejecución de esta prueba, deben prepararse dos papeles de trabajo. El
primero de ellos, en una hoja común, en la que se indicará la forma en que se
selecciona la muestra que se va a revisar. Esta cédula se titula en la forma ya
conocida, con el nombre de la empresa, la identificación de la cédula y el período de
la revisión.
nt)
nu)El estudiante confeccionará la segunda Hoja de trabajo prueba de egresos,
correspondiente al examen de los cheques seleccionados en la prueba anterior, en una
hoja de siete columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones.
nv)
a. En el primer renglón del
encabezado, en nombre de la
empresa sujeta a la auditoría; en
el segundo, “Sección de
Efectivo”; en el tercero, “Prueba
de egreso”.
nw)
b. En el extremo superior
derecho de la hoja, la
identificación de la cédula de
trabajo, que podría ser “A-7”.
nx)
c. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la columna de
referencia, “Fecha”, ya que el
espacio contendrá la fecha de
emisión del cheque.
ny)
d. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la columna
matriz, “Beneficiario”, ya que el
espacio se utilizará para asignar
el nombre del beneficiario del
cheque.
nz)
e. En el primer renglón del
encabezado para títulos de la
columna uno. “Número”, ya que el
espacio se utilizará para escribir el
número de cada cheque que se
revise.
oa)
ob) f. En el segundo renglón del
encabezado para títulos de la
columna dos, “Monto”, ya que el
espacio contendrá la suma del
cheque.
oc)
od) g. Las columnas tres, cuatro y
cinco, deben dividirse en nueve
espacios, trazando líneas oblicuas.
Cada uno de esos espacios
indicará, en su orden:
oe)
of) Documento original.
og) Distribución contable
correcta.
oh) Sin tachaduras no borrones.
oi) Con sello de pagado
oj) Entrada a proveeduría.
ok) Entrada a inventarios.
ol) Registrado en libro de
bancos.
om) Registrado en auxiliar de
inventarios.
on)
oo) h. En las columnas seis y
siete, primer renglón del
encabezado para
títulos,”Observaciones”.
op)
53
oq) i. Transcribir al espacio
correspondiente de la hoja
columnar, toda la información
relativa a los cheques cuyo
procedimiento de emisión y
justificación no es correcto,
información que se suministró al
inicio de esta prueba.
or)
os) j. En los nueve espacios oblicuos
que se diseñaron en la hoja
columnar, y con lápiz rojo, los
símbolos para identificar lo
siguiente:
ot)
ou) Procedimientos correctos.
ov) No aplicable.
ow) Deficiencia.
ox)
oy) k. La anotación se realiza en el
renglón correspondiente a cada
cheque, según la deficiencia que
fue definida en el detalle
suministro al inicio de esta prueba.
En el caso específico del cheque
mal codificado, el estudiante
deberá suponer la correcta y la
incorrecta.
oz)
pa) l. En el espacio reservado para
observaciones, en el renglón que
corresponda a cada cheque, los
detalles que considere necesario
para aclarar situaciones específicas
que determine en su examen.
pb)
pc) m. Inmediatamente después del
último cheque anotado y en forma
vertical, las deficiencias de control
interno que existan, identificadas
según se indicó en la sección sobre
la aplicación del control interno.
pd)
pe) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante las
identifique y realice el proceso de
anotación de símbolos en la hoja
de trabajo (CI-x), así como la
trascripción de esa información a la
Cédula resumen de deficiencias
de control interno.)
pf)
pg)
ph)
pi) n. Al pie de la hoja columnar,
después de las deficiencias de
control interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o
reclasificación que fueren
necesarios para corregir el saldo
de las cuentas revisadas. (Los
debe identificar y realizar los
cruces de información tal como
se indicó en el Tema I.)
pj)
pk) ñ. En la parte inferior de la hoja
columnar, debajo de los asientos
de ajuste o reclasificación, si los
hubiere, una explicación de la
simbología utilizada en esta
cédula de trabajo, tal como ha
sido explicado en el Tema I.
pl)
pm) o. Al pie de la Cédula de la
prueba de egresos, la firma del
auditor y la fecha en que este
ejecutó el trabajo, así como la
firma de quien efectuó la
revisión.
pn)
po) p. En el programa de auditoría,
el número con que identificó la
Cédula de la prueba de egresos
y los comentarios que considere
necesario.
pp)
pq) q. En la hoja de análisis de
tiempo, el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula de la
prueba de egresos.
pr)
54
ps)
pt)
pu)
pv)
pw)
px)
py)
pz)
qa)
qb)
qc)
qd) 8. CONSIDERACIONES RELATIVAS
qe) AL CIERRE DE CÉDULAS
qf)
qg) Las consideraciones relativas al cierre de cédulas, tienen que ver con aquellos
detalles necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este
texto) que el estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría
para cada sumaria.
qh)
qi) Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las
pruebas o cédula anotada en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda
algún trabajo pendiente.
qj)
qk) Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se
han hecho los traslados de la información a las cédulas resumen de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificación.
ql)
qm) La sumaria no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información
relativa a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado
la transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que
no se puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas
aspectos que se explicará en el Tema XIV.
qn)
qo) No obstante, se quieren señalar desde este momento, los pasos que deben seguirse
para lograr el cierre de la Sumaria de efectivo:
qp)
Trasladar la información que se encuentre en la Hoja de trabajo resumen de
deficiencias de ajuste y reclasificación, a la sumaria, en el espacio destinado a
los ajustes y reclasificaciones, mediante el sistema para el cruce de información
ya conocido.
qq)
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
qr)
Abrir un espacio titulado “Trabajo ejecutado”, después del detalle de símbolos
utilizados que debe consignarse en la sumaria.
qs)
Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las
cédulas analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo
renglón, el nombre de la cédula con lápiz negro.
qt)
55
qu) Sin por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la
identificación de las hojas de trabajo, deberá indicarse el número de tales
cédulas analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la cédula
se escribe “no utilizada”.
qv)
qw)
Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones
ocurrida en el saldo de las cuentas, relacionando al del período anterior con el
que se esté revisando.
qx)
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la
siguiente leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o
insatisfactorios) de nuestras pruebas de auditoría y del control interno en
operación, que es sastifactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusión de
que los saldos arriban indicados representan razonablemente (o en forma
incorrecta) todo el efectivo que tiene la compañía en caja y bancos al 30 de
septiembre de…..”
qy)
qz) Una vez que el estudiante haya ejecutado las pruebas indicadas en este
tema, conviene que someta el trabajo a revisión por parte del profesor-tutor, con
el fin de que se identifiquen errores, deficiencias, omisiones u otros aspectos
que requieran acciones correctivas.
ra)
rb) Finalizada esa etapa, el estudiante habrá hecho las pruebas más
importantes en la auditoría de los fondos de efectivo y si su trabajo ha sido
realizado en forma correcta, habrá alcanzado los objetivos que se trazaron al
inicio del tema, y en consecuencia estará en disposición de continuar con el
aprendizaje de las técnicas y procedimientos de auditoría para otras secciones de
balance general.
rc)
rd)
re)
rf)
rg)
rh)
ri)
rj)
rk)
rl)
rm)
rn)
56
ro)
rp)
rq)
rr)
rs)
rt)
ru)
rv)
rw) TEMA IV
rx)
ry) AUDITORÍA DE
rz) LAS INVERSIONES
sa)
sb)
sc)
sd)
se)
sf)
sg)
sh)
si)
sj)
sk)
sl) Una vez que se ha realizado la auditoría de los fondos de efectivo, siguiendo el
ordenamiento de las cuentas en el balance general, se debe iniciar la verificación de
las cuentas de inversiones. Este tipo de activos representan generalmente recursos de
gran liquidez financiera, superados en ese sentido únicamente por el dinero en caja y
en bancos.
sm)
sn) La auditoría de las inversiones consiste en todas las pruebas, los análisis, los
exámenes y las evaluaciones que se realizan para obtener la evidencia que permita al
profesional conocer los valores que se encuentren incluidos en las cuentas de
inversiones, así como juzgar su presentación en el balance general.
so)
sp) El examen de estos valores se orienta a determinar su propiedad, así como su
correcta valoración y presentación en los estados financieros, además de la
verificación de los ingresos provenientes de ella.
sq)
sr)
ss)
57
st)
su)
sv)
sw)
sx)
sy)
sz)
ta)
tb)
tc)
td)
te)
tf)
tg)
th)
ti)
tj)
tk)
tl)
tm)
tn)
to)
tp)
tq)
tr) Objetivos
ts)
tt) El estudiante al examinar las inversiones en valores y los ingresos derivados de
ellas, estará incapacidad de:
tu)
tv)
Verificar mediante las pruebas de auditoría la existencia física de los
títulos valores.
tw)
Determinar que las inversiones en valores pertenecen realmente a la empresa
sometida a examen.
tx)
Comprobar que la valoración de las inversiones en valores sea adecuada, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
ty)
Comprobar que los ingresos provenientes de las inversiones y las
inversiones mismas están correctamente valorados, así como su presentación en
los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
tz)
ua)
ub)
58
uc)
ud)
ue)
uf)
ug)
uh)
ui)
uj)
uk)
ul)
um)
un) 1. CONDICIONES PARTICULARES
uo) DE LA CUENTA
up)
uq) Se consideran condiciones particulares de la cuenta de inversiones aquellas
informaciones que deben conocer el estudiante, relativas a la composición de los
valores bursátiles, ya que normalmente esta cambia de una compañía a otra y el caso
que se ha sometido a estudio no puede abarcar todas las posibles situaciones que debe
enfrentar el auditor en la práctica profesional.
ur)
us) En la ejecución de la auditoría corresponde a las inversiones, el estudiante deberá
analizar su composición para determinar la variación en las pruebas que indica el
programa de auditoría.
ut)
uu) En el caso que se está resolviendo, únicamente se encuentran inversiones
transitorias compuestas por valores bursátiles en los estados financieros. Sin embargo,
en otras circunstancias o en otras empresas, es posible encontrar inversiones en
acciones y otros tipos de inversiones.
uv)
uw) Además, debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de inversiones, ya que
existen las de carácter temporal que se clasifican como activos circulantes y las de largo
plazo, que deben clasificarse por separado.
ux)
uy) 2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
uz) DE INVERSIONES
va)
vb)
vc) La suma de inversiones es la hoja de trabajo que reúne los diferentes componentes
de la cuenta de inversiones y le permite al auditor realizar ordenadamente su trabajo
de revisión, así como reunir la información necesaria para formar su opinión
profesional sobre el valor de los bienes y su presentación en los estados financieros.
vd)
ve) Para confeccionar la Cédula de trabajo Cédula de trabajo sumaria de inversiones,
el estudiante utilizará las siguientes anotaciones:
59
vf)
a. En el primer renglón del
encabezado el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría;
en el segundo, “Sumaria de
inversiones”; en el tercero, la
fecha del corte de los estados
financieros para efectos de la
auditoría.
vg) f. En las columnas tres y
cuatro, en el primer renglón del
encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Saldo al”; y en el segundo
renglón, en iguales
condiciones, la fecha final, en
este caso, “30 de septiembre de
1993”.
vh)
vi)
vj)
b. En el extremo superior derecho
de la hoja, con lápiz rojo, la
letra que identifica la sección
de inversiones “C”.
vk)
c. En la columna de referencia, el
código que identifica cada una
de las cuentas contables.
vl)
d. En la columna matriz, el
nombre de cada una de las
cuentas que integran la sección
de inversiones.
vm)
e. En las columnas uno y dos, en
el primer renglón del
encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Saldo al”; y en el segundo
renglón, en iguales
condiciones, la fecha inicial, en
este caso, “30 de septiembre de
1992”.
60
vn) g. En las columnas cinco y
seis, en el segundo renglón
del encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Ajustes y reclasificaciones”.
vo)
vp) h. En las columnas siete y
ocho, en el segundo renglón
del encabezado para títulos,
abarcando las dos columnas,
“Final”.
vq)
vr) i. Los datos pertinentes en
los espacios relativos al
código de cuenta, nombre de
la cuenta, saldo del período
anterior y saldos del período
sujeto a revisión, para
completar la sumaria de
efectivo.
vs)
vt)
vu) Las columnas destinadas a los ajustes y las reclasificaciones, así como las
de saldos finales, por ahora se dejan en blanco. Las anotaciones que deban
realizarse allí surgen del trabajo que en adelante se realice.
vv)
vw) Otras indicaciones para completar la sumaría se van a ir suministrando
conforme sea conveniente, de acuerdo con el grado de avance del desarrollo del
caso.
vx)
vy)
vz) 3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
wa) PARA LAS INVERSIONES
wb)
wc) Para el programa de auditoría para la revisión de las inversiones es una
descripción detallada que le indica al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis
que debe realizar en la verificación de las inversiones, con el fin de que se cumpla a
cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.
wd)
we) Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de inversiones, deberá
adjuntar el programa de trabajo relativo a esta sección, el que se encuentra contenido en
el apéndice de este texto; para ello, se desprenderá la hoja correspondiente.
wf)
wg) A esa hoja se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la identificación
mediante una “C” con lápiz rojo, seguida por el número consecutivo que le
corresponda, a partir del “1.
wh)
wi) 4. APLICACIÓN DEL ARQUEO E
wj) INSPECCIÓN FISICA DE VALORES
wk)
wl)El arqueo e inspiración física de valores, es el examen que permite al auditor
conocer la existencia de los bienes, la propiedad de estos y otras particularidades de
los títulos que representan las inversiones, tales como fecha de vencimientos, tasas de
61
interés, emisor y otros, los que a su vez le permitirán formarse un opinión sobre la
calidad de tales inversiones.
wm)
wn) Para confeccionar la Hoja de trabajo arqueo de inversiones, el estudiante
utilizará una hoja de cuatro columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
wo)
a. En el primer renglón del
encabezado, el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría; en
el segundo. “Sección de
inversiones”; en el tercero,
“Arqueo”.
wp)
b. En el extremo superior derecho
de la hoja, la identificación de la
cédula de trabajo, que podría ser
“C-2”.
wq)
c. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la columna
matriz, “Identificación”, ya que
el espacio contendrá el nombre
de los títulos valores que se van a
revisar.
wr)
d. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la primera
columna, “Costo”, ya que el
espacio servirá para identificar el
valor pagado por el título.
ws)
e. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
dos, “Valor”, ya que es espacio
contendrá el valor facial de la
inversión.
wt) i. Inmediatamente después del
último de los títulos valores en
custodia, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas según se indicó e
la sección sobre la aplicación
del control interno.
wu)
wv)
ww) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante
las identifique y realice el
proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), así como la
transcripción de esa
información a la Cédula
resumen de deficiencia de
control interno.
wx)
wy) j. Al pie de la hoja
columnar, después de las
deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de
ajuste o reclasificación que
fueren necesarios para corregir
el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe identificar
y realizar los cruces de
información tal como se indicó
en el tema I)
wz)
xa) f. En la columna número tres,
en el primer renglón del
encabezado para títulos,
“Número”, ya que el espacio se
usará para detallar el número
de serie con que se identifica el
título.
62
xb)
xc) g. En la columna número cuatro,
en el renglón correspondiente a
cada uno de los títulos que se
revisen y con lápiz rojo, un
símbolo específico, que
corresponderá al concepto de
“Verificada la existencia física”.
Para ejecutar este paso, debe
comprobarse la existencia real de
cada uno de los títulos valores en
custodia.
xd)
xe) h. En el caso de que alguno de
los títulos no se localice, el
estudiante debe realizar la
anotación con otro azul que
destaque tal circunstancia y al lado
de esta, debe señalar la deficiencia
de control interno.
xf)
xg) Si existe la posibilidad de que
el título se encuentre en otro lugar,
debe indicar en la hoja de
pendientes que corresponde a la
sección de inversiones, el hecho de
que existen valores pendientes, con
el propósito de realizar una
verificación posterior.
xh) cruces de información tal
como se indicó en el Tema I.)
xi)
xj) k. En la parte inferior de la
hoja columnar, debajo de los
asientos de ajuste o
reclasificación, si los hubiere,
una explicación de la
simbología utilizada en esta
cédula de trabajo, tal como ha
sido explicado en el Tema I.
xk)
xl) l. Al pie de la Cédula de
arqueo e inspección física de
valores, la firma del auditor y la
fecha en que este ejecutó el
trabajo, así como la firma de
quien efectuó la revisión.
xm)
xn) m. En el programa de auditoría, en
número con que identificó la
Cédula del arqueo de
inversiones y los comentarios
que considere necesarios.
xo)
xp)
xq) n. En la hoja de análisis de tiempo,
el tiempo utilizado en la
confección de la Cédula del
arqueo de inversiones.
xr)
xs)
xt)
xu) 5. CONFECCIÓN DE LA CÉDULA
xv) ANALITICA DE INVERSIONES
xw)
xx) La Cédula analítica de inversiones es la hoja de trabajo que permite al
xy) auditor conocer y analizar en detalle los diferentes títulos valores, con el
fin de definir si tales bienes son confiables, están apropiadamente valorados y
conocer su liquidez, seguridad y rentabilidad.
xz)
ya) Par confeccionar la Cédula analítica de inversiones, el estudiante utilizará
una hoja de diez columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
yb)
a. En el primer renglón del
encabezado el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría;
en el segundo, “Sección de
63
inversiones”; en el tercero,
Cédula analítica de
inversiones”.
yc)
b. En el extremo superior
derecho de la hoja, la
identificación de la cédula de
trabajo, que podría ser “C-3”.
yd)
c. En el encabezado par
títulos, primer renglón de la
columna matriz,
“Identificación”, ya que el
espacio contendrá el nombre de
los títulos valores que se van a
analizar.
ye)
d. En el encabezado para
títulos, primer renglón de la
primera columna, “Número ya
que el espacio se usará para
colocar el número de serie con
que se identifica el título.
yf)
e. En el segundo renglón del
encabezado para títulos,
columna dos, “Fecha de
compra”:
yg)
yh) f. En la columna número tres,
en el primer renglón del
encabezado para título, “Fecha
de vencimiento”.
yi)
yj) g. En la columna número
cuatro, en el primer renglón,
“Costo”, ya que el espacio
contendrá el valor pagado por
el título.
yk) h. En la columna cinco,
primer renglón, “Valor”, ya
que el espacio servirá para
señalar el valor facial de la
inversión
yl)
ym)
yn) i. En la columna seis, primer
renglón, “Valor de mercado”.
Este dato deberá determinarlo
el auditor mediante la
investigación que realice en
el mercado de valores,
analizado transacciones de
bolsa y otras, de forma que se
pueda determinar si el valor
facial difiere del valor de
mercado.
yo)
yp) j. En la columna siete, “Tasa
de interés”.
yq)
yr)
ys) k. En la columna ocho,
“Periodicidad”, ya que en el
espacio se indicará la
periodicidad con que el emisor
paga los intereses devengados
por las inversiones.
yt)
yu)
yv) l. En la columna número
nueve, “Intereses ganados R”,
espacio que se llenará con los
intereses que se han ganado por
cada una de las inversiones y
que han ingresado
contablemente a la empresa.
Este dato es el resultado de
cálculos matemáticos que
deberá realizar el auditor. Si
fuere necesario, puede utilizar
hojas adicionales, las cuales
debe identificar en la forma ya
conocida.
yw)
64
yx) De igual forma, en hojas
adicionales deber realizar
exámenes especiales en la
cuenta de intereses, ganados
sobre inversiones, para
comprobar que se hayan
registrado todos los ingresos
habidos por ese concepto.
yy)
yz) m. En la columna número
diez, “Intereses “D”, ya que el
espacio se utilizará para indicar
los intereses devengados no
ingresados a la empresa. Este
dato también se origina en
cálculos matemáticos que
deberá realizar el auditor,
En monto resultante, al menos
para los títulos no vencidos,
deberá coincidir con la suma
registrada en la cuenta de
intereses acumulados por
cobrar, si los hubiere,
coincidencia que el estudiante
deberá destacar mediante un
símbolo específico para ese fin.
Si las cifras no coinciden, el
estudiante debe señalar esa
circunstancia mediante el uso
de otro símbolo, así como la
necesidad de “correr” un
asiento de ajuste y las
deficiencias de control interno
que hayan originado la
variación.
za)
zb) n. Una vez que ha realizado
el trabajo del último renglón
utilizado para ello, un
comentario sobre ello, un
comentario sobre las
condiciones prevalecientes en
el mercado para los valores
analizados, así como con
respecto a su presentación en el
balance.
zc)
zd) (Aquí no se señalan las
deficiencias, justamente con el
propósito de que el estudiante
las identifique y realice el
proceso de anotación de
símbolos en la hoja de trabajo
(CI-x), así como la
transcripción de esa
información a la Cédula
resumen de deficiencias de
control interno.)
ze)
zf)
zg)
zh) ñ. Inmediatamente después
de que se concluye con el
comentario del punto anterior,
las deficiencias de control
interno que existan,
identificadas según se indicó
zi)
zj) o. Al pie de la hoja
columnar, después de la
deficiencias de control interno,
si las hubiere, los asientos de
ajuste o reclasificación que
fueren necesarios para corregir
el saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe identificar
y realizar los cruces de
información tal como se indicó
en el Tema I.)
zk)
zl) p. En la parte inferior de
la hoja columnar, debajo de los
asientos de ajuste o como ha
sido expuesto en el Tema I.
zm)
zn) q. Al pie de la Cédula
analítica de inversiones, la
firma del auditor y la fecha en
que este ejecutó el trabajo, así
como la firma de quien efectuó
la revisión.
zo)
65
zp) r. En el programa de auditoría,
en número con que identificó la
Cédula analítica de
inversiones y los comentarios
que considere necesarios.
zq)
zr) s. En la hoja de análisis de
tiempo, el tiempo utilizado en
la confección de la Cédula
analítica de inversiones.
zs)
zt) 6. CÁLCULO DE INTERESES
zu)
zv)
zw) Al confeccionar la Cédula de trabajo analítica de inversiones, se hizo
referencia a la necesidad de calcular los intereses devengados por las inversiones,
tanto los que han ingresado a las arcas de la entidad como aquellos que están
pendientes de cobro en la fecha de corte de los estados financieros.
zx)
zy)
zz) Se entiende como cálculo de intereses, las operaciones matemáticos-
financieras necesarias para determinar el monto ganado por las inversiones en
valores bursátiles a título de intereses durante el período en que hayan estado
vigentes.
aaa)
aab) La hoja de trabajo para realizar dichas operaciones matemáticas, pueden
ser de formato columnar, con el fin de mantener la homogeneidad en la papelería
que se utilice en el proceso de auditoría, pero no es indispensable dicho formato,
pues pueden utilizarse hojas de rayado común.
aac)
aad) Cualquier que sea el modelo de hoja seleccionado para confeccionar la
Hoja de trabajo cálculo de intereses el estudiante realizará las siguientes
anotaciones:
aae)
a. En el primer renglón del
encabezado, el nombre de
la empresa sujeta a la
auditoría; en el segundo,
“Sección de inversiones”;
en el tercero, “Cálculo de
intereses.
aaf)
b. En el extremo superior
derecho de la hoja, la
identificación de la cédula
de trabajo, que sería “C-5”.
aag)
c. Siguiendo el mismo orden
que utilizó en la cédula
analítica de inversiones, a
partir del primer renglón, el
número de serie de cada
título, y una vez concluida,
en el siguiente renglón, los
cálculos necesarios para
determinar los intereses
ganados por cada uno de
ellos, separado los que han
sido cobrado y los que
están pendientes de cobro e
identificando cada uno de
ellos mediante símbolos
específicos.
aah)
aai) Los montos así
determinados se trasladan a
la Cédula analítica de
inversiones, siguiendo los
66
mecanismos de cruce de
información ya explicados.
aaj)
d. Inmediatamente después
del último cálculo
realizado, según el punto
anterior, las deficiencias de
control interno que existan,
identificadas según se
indicó en la sección sobre
la aplicación del control
interno.
aak)
aal) (Aquí no se señalan
las deficiencias justamente
con el propósito de que el
estudiante las identifique y
realice el proceso de
anotación de símbolos en la
hoja de trabajo (CI-x), así
como la transcripción de
esa información a la
Cédula resumen de
deficiencias de control
interno.)
aam)
aan) e. Al pie de la hoja
columnar, después de las
deficiencias, de control
interno, si las hubiere, los
asientos de ajuste o
reclasificación que fueren
necesarios para corregir el
saldo de las cuentas
revisadas. (Los debe
identificar y realizar los
cruces de información tal
como se indicó en el Tema
I.)
aao)
aap) f. En la parte inferior de
la hoja columnar, debajo de
los asientos de ajuste o
reclasificación, si los
hubiere,
aaq) una explicación de la
simbología utilizada en esta
cédula de trabajo, tal como ha
sido expuesto en el Tema I.
aar)
aas) g. Al pie de la Cédula de
cálculo de intereses, la firma
del auditor y la fecha en que
este ejecutó el trabajo, así
como la firma de quien
efectuó la revisión.
aat)
aau) h. En el programa de
auditoría, el mero con que
identificó la Cédula del
cálculo de intereses y los
comentarios que considere
necesarios.
aav)
aaw) i. En la hoja de
análisis de tiempo, el tiempo
utilizado en la confección de
la Cédula de cálculo de
intereses.
aax)
aay)
aaz)
aba)
abb) 7. CONSIDERACIONES RELATIVAS
abc) AL CIERRE DE LA SUMARIA
abd)
abe) Las consideraciones relativas al cierre de cédulas tienen que ver con aquellos
detalles necesarios para la correcta confección de cada cédula (vistos a lo largo de este
texto) que el estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría
para cada sumaria.
abf)
67
abg) Para ello, deberá realizar una verificación de los procedimientos, así como de las
pruebas o cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda
algún trabajo pendiente.
abh)
abi) Por otro lado, una cédula analítica no se considera como totalmente terminada si
no se han hecho los traslados de la información a las cédulas resumen de deficiencias de
control interno y de asientos de ajuste y reclasificación.
abj)
abk) Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información
relativa a los ajustes reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo. Este procedimiento no
se puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas,
aspecto que se explicará en el Tema XIV.
abl)
abm) No obstante, se quieren señalar desde este momento los que deben seguirse para
lograr el cierre de la Sumaria de inversiones.
abn)
Trasladar la información que se encuentre en el resumen de asientos de ajuste y
reclasificación a cada sumaria, en el espacio destinado a los ajustes y
reclasificaciones, mediante el sistema de cruce de información ya conocido.
abo)
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en la sumaria,
haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
abp)
Abrir un espacio titulado Trabajo ejecutado”, después del detalle
de símbolos utilizados que debe consignarse en la sumaria.
abq)
Anotar, debajo del título del punto anterior, el número de cada una de las
cédulas analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo
renglón, el nombre de la cédula con lápiz negro.
abr)
abs) Si por algún motivo se dejó de utilizar algún número consecutivo en la
identificación de las hojas de trabajo, deben indicarse el número o mero de
tales cédulas analíticas, y en el lugar en donde se debe anotar el nombre de la
cédula se escribe “no utilizada”.
abt)
Hacer seguidamente un breve análisis de las más importantes variaciones
ocurridas en el saldo de las cuentas, relacionando el período anterior con el que
se esté revisando.
abu)
Anotar, finalmente, las conclusiones de auditoría, que en general tendrán la
siguiente leyenda: “De acuerdo con los resultados satisfactorios (o
insatisfactorios) de nuestras pruebas de auditoría y del control interno en
operación, que es satisfactorio (o insatisfactorio), llegamos a la conclusión de
que los saldos arriba indicados representa razonablemente (o en forma
68
incorrecta) todas las inversiones transitorias que tienen la compañía al 30 de
septiembre de….”.
abv)
abw) Conviene realizar una revisión conjuntamente con el profesor-tutor del
trabajo realizado en la auditoría de las inversiones, con el fin de comprobar que
no existan errores u omisiones.
abx)
aby) Finalizada esa etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más
importantes en la auditoría de las inversiones transitorias y habrá logrado el
cumplimiento de los objetivos del tema, por lo que estará en condiciones de
enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor, según se expondrá
en los temas subsiguientes.
abz)
aca)
acb)
acc)
acd)
ace) TEMA V
acf)
acg)
ach)
aci) AUDITORÍA DE LAS CUENTAS
acj) Y DOCUMENTOS POR COBRAR
ack)
acl)
acm)
acn)
aco)
acp)
acq)
acr)
acs)
act)
acu)
acv)
acw)
acx)
acy) De acuerdo con el ordenamiento en que se presentan las cuentas contables en el
balance de situación de la empresa, corresponde realizar el examen de las cuentas y los
documentos por cobrar.
acz)
ada) Sin embargo, se debe indicar que aún cuando el proceso deseable es desarrollar la
auditoría de acuerdo con el orden de presentación del balance general, pueden
examinarse cuentas en diferente orden, dependiendo de la disponibilidad de la
información y del criterio del responsable de la ejecución de la auditoría.
69
adb)
adc) La auditoría de las cuentas y los documentos por cobrar es el proceso de examen y
análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la existencia real de
los derechos, juzgar su correcta presentación en los balances y conocer las probabilidades
reales de cobro, de forma tal que permita al profesional externar su opinión en cuanto a si
los estados financieros representan adecuadamente los derechos que esas cuentas son la
empresa.
add)
ade)
adf)
adg)
adh)
adi)
adj)
adk)
adl)
adm)
adn)
ado)
adp)
adq)
adr)
ads)
adt)
adu)
adv)
adw)
adx) Objetivos
ady)
adz)
aea) Los objetivos específicos al auditor las cuentas y documentos por cobrar son los
siguientes:
aeb)
Verificar mediante las pruebas de auditoría que las cuentas y los
documentos por cobrar sean reales.
aec)
Determinar que el importe con el cual se muestran los saldos de las
cuentas y los documentos por cobrar en los estados financieros sean correctos.
aed)
Comprobar mediante las pruebas de auditoría que las cuentas y los
documentos por cobrar, sean efectivamente cobrables.
aee)
Determinar que las transacciones relacionadas con las cuentas por
cobrar, en lo que se refiere a ingresos, deducciones y pérdidas por incobrabilidad,
sean correctas.
aef)
70
Comprobar mediante las pruebas de auditoría que la valoración de
las cuentas y los documentos por cobrar, así como su presentación en los balances
sean correctas.
aeg)
aeh)
aei)
aej)
aek)
ael)
aem)
aen)
aeo)
aep)
aeq)
aer)
aes)
aet)
aeu)
aev)
aew)
aex)
aey) 1. CONDICIONES PARTICULARES
aez) DE LAS CUENTAS
afa)
afb)
afc) Se consideran condiciones particulares de las cuentas y los documentos por
cobrar, aquella información que debe conocer el estudiante, variable de una empresa a
otra y relativa a la naturaleza (“giro”) del negocio, específicamente en lo que respecta
a los productos que se comercializan o producen las políticas de ventas y crediticias y
la organización de los departamentos de ventas y de cobros, toda la cual es necesarias
para planificar y ejecutar en forma profesional y acorde con las normas de auditoría
el examen de estas cuentas contables, así como toda otra circunstancia de carácter que
deba considerarse en la revisión.
afd)
afe) Conjuntamente con la revisión de las cuentas y documentos por cobrar, deberán
someterse a examen las pérdidas ocurridas en la concesión de créditos, las
estimaciones para cuentas malas, los descuentos sobre ventas y los registros por
intereses.
aff)
afg) Por lo general, las pruebas de auditoría para las cuentas y los documentos por
cobrar son similares, salvo algunos casos. Por este motivo, en este texto se expondrá
la elaboración de hojas de trabajo para las cuentas por cobrar y solo en algunos casos
se harán referencias específicas a documentos por cobrar.
afh)
afi)
afj)
71
afk) 2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA DE
afl) CUENTAS Y DOCUMENTOS
afm) POR COBRAR
afn)
afo) La sumaria de las cuentas y los documentos por cobrar es la hoja de trabajo que
reúne los diferentes derechos por cobrar de la empresa y le permite al auditor realizar
ordenadamente su trabajo de revisión, así como reunir la información necesaria para
formar su opinión profesional sobre el valor de esos bienes y su presentación en los
estados financieros.
afp)
afq) Para confeccionar la Hoja de trabajo sumaria de cuentas y documentos por
cobrar, el estudiante utilizará una hoja de al menos ocho columnas, en la que
realizará las siguientes anotaciones.
afr)
afs)
aft)
afu)
afv)
afw)
afx)
a. En el primer renglón del
encabezado, el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría; en
el segundo, “Sumaria de cuentas
por cobrar”, en el tercero, la
fecha del corte de los estados
financieros para efectos de la
auditoría.
afy)
b. En el extremo superior derecho
de la hoja, con lápiz rojo, la letra
que identifica la sección de
cuentas y documentos por cobrar,
“B”.
afz)
c. En la columna de referencia, el
código que identifica cada una de
las cuentas contables.
aga)
d. En la columna matriz, el nombre
de cada una de las cuentas y los
documentos por cobrar.
agb)
e. En las columnas uno y dos, en el
primer renglón del encabezado
para títulos, abarcando las dos
columnas, “Saldos al”; y en el
segundo renglón, en iguales
condiciones la fecha inicial, en
este caso, “30 de septiembre de
1992.
agc)
f. En las columnas tres y cuatro, en
el primer renglón del encabezado
para títulos, y abarcando las dos
columnas, “Saldos al”, y en el
segundo renglón, en iguales
condiciones, la fecha final, en
este caso, “30 de septiembre de
1993”.
72
g. En las columnas cinco y seis, en
el segundo renglón del
encabezado para títulos, y
abarcando las dos columnas,
“Ajustes y reclasificaciones”.
agd)
h. En las columnas siete y ocho, en
el segundo renglón del
encabezado para títulos, y
abarcando las dos columnas,
“Final”.
age)
i. En los espacios correspondientes,
los datos sobre el código de
cuenta, el nombre de la cuenta,
los saldos del período anterior y
los saldos del período que está
sujeto a revisión, para completar
la sumaria de cuentas y
documentos por cobrar.
agf)
agg) Las columnas destinadas a
los ajustes y reclasificaciones, así
como las de saldos finales, por el
momento se dejan en blanco. Las
anotaciones que deban realizarse
allí surgen del trabajo que en
adelante se realice.
agh)
agi)
agj)
agk) Otras indicaciones para
completar la sumaria se irán
suministrando conforme sea
conveniente, de acuerdo con el
grado de avance del desarrollo
del caso.
agl)
agm)
agn)
ago)3. USO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
agp)
agq) El programa de auditoría para la revisión de las cuentas y los documentos por
cobrar, es una descripción detallada que le indica al auditor las pruebas, los exámenes y
los análisis que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se
cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.
agr)
ags) Una vez que el estudiante ha confeccionado la sumaria de cuentas y documentos
por cobrar, deberá adjuntar el programa de relativo a esta sección. Este programa se
encuentra en el apéndice de este texto; el estudiante debe desprender la hoja
correspondiente.
agt)
agu) A dicha hoja desprendible se le debe anotar, en el extremo superior derecho, la
identificación mediante una “B” con lápiz rojo, seguida por número consecutivo que le
corresponda, a partir de “1”.
agv)
agw)
agx)4. ANÁLISIS DE ANTIGÜEDAD
agy) DE SALDOS
agz)
aha) El análisis de antigüedad de saldos es la prueba de auditoría que se realiza con
el fin de clasificar las cuentas pendientes de cobro en intervalos, que se definen según
el número de días transcurridos desde la fecha en que se otorgó el crédito.
73
ahb)
ahc) Ese análisis permite al auditor determinar la eficiencia en la gestión de cobro, en
la concesión de créditos y en la cobrabilidad de todos esos derechos. De igual forma, la
prueba es útil para determinar el monto apropiado en la constitución de las reservas
para pérdidas en cuentas malas.
ahd)
ahe) Los intervalos de tiempo que se utilicen en la confección de la cédula de análisis
de antigüedad dependerán de las dependerán de las condiciones de crédito que
mantenga la compañía.
ahf)
ahg) Para confeccionar la Cédula de trabajo análisis de antigüedad de saldos, el
estudiante utilizará una hoja de doce columnas, en la que realizará las siguientes
anotaciones:
ahh)
a. En el primer renglón del
encabezado, el nombre de la
empresa sujeta a la auditoría; en el
segundo, “Sección de cuentas y
documentos por cobrar”; en el
tercero, “Cédula análisis de
antigüedad de saldo”.
ahi)
b. En el extremo superior derecho de
la hoja, la identificación de la
cédula de trabajo, que podría ser
“B-2”.
ahj)
c. En el encabezado para títulos,
primer renglón de la columna
matriz, “Cliente”.
ahk)
d. En el encabezado para títulos,
abarcando las columnas uno y dos,
“Saldos”.
ahl)
e. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
uno “Deudor”.
ahm)
f. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
dos, “Acreedor”.
ahn)
g. En el primer renglón del
encabezado para títulos, y
abarcando la columnas tres, cuatro
y cinco, “Número de fecha de la
factura”.
aho)
h. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
tres, “Menos de 60 días”.
ahp)
i. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
cuatro, “60-120 días”.
ahq)
j. En el segundo renglón del
encabezado para títulos, columna
cinco, “Más de 120 días”.
ahr)
k. En la columna número seis,
“Incobrables”, para destacar en el
espacio correspondiente las cuentas
que se consideren no cobrables.
ahs)
l. En la columna número siete,
“Dudoso”, ya que el espacio
servirá para destacar cuentas cuyo
cobro no sea seguro. Con base en
el total vertical que refleje esta
columna, se analiza la cuenta
contable