Efectividad del sistema de control interno y gestión en la Policía Nacional del Perú

RESUMEN:
La tesis denominada: “LA EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
INSTITUCIONAL Y LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN EN LA POLICÍA
NACIONAL DEL PERÚ DEL SIGLO XXI”; cuyo problema se ha identificado en
Respecto a la optimización de la Policía Nacional del Perú se ha determinado que en
promedio entre los años 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013, solo se lograron un 67% de
las metas de la gestión institucional. En cuanto a los objetivos para igual período solo se ha
logrado en promedio el 78%. Lo anterior está contenido en la Memoria Anual del Director
General de la Policía Nacional del Perú. No se puede entrar en mayores detalles por la
reserva que tiene dicha información. Esta problemática se expresa en la siguiente pregunta:
¿De qué manera la efectividad del sistema de control interno institucional podrá influir en la
optimización de la gestión en la Policía Nacional del Perú? Ante la problemática, se
propone la solución a través de la formulación de la hipótesis: La efectividad del sistema de
control interno institucional influye positivamente en la optimización de la gestión en la
Policía Nacional del Perú. Este trabajo se ha orientado al siguiente objetivo: Determinar la
manera como la efectividad del sistema de control interno institucional podrá influir en la
optimización de la gestión en la Policía Nacional del Perú. La investigación es básica o
pura; del nivel descriptivo-explicativo; se utilizó los métodos descriptivo e inductivo. El
diseño es el no experimental. La población estuvo compuesta por 10,000 personas y la
muestra estuvo compuesta por 370 personas entre el personal de la Policía Nacional del
Perú. El tipo de muestreo aplicado es el muestreo probabilístico. Las cnicas utilizadas
para la recopilación de datos fueron las encuestas. El instrumento utilizado fue el
cuestionario. Se aplicaron las siguientes técnicas de análisis de información: análisis
documental, indagación, conciliación de datos, tabulación, comprensión de gráficos. Se
aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de datos: ordenamiento y clasificación,
registro manual, proceso computarizado con Excel y proceso computarizado con SPSS. El
resultado más importante es que el 96 por ciento de los encuestados acepta que La
efectividad del sistema de control interno institucional influye positivamente en la
optimización de la gestión en la Policía Nacional del Perú
Palabras clave: Efectividad del sistema de control interno institucional, optimización de la
gestión; Policía Nacional del Perú.
HILMAN ABEL CANCINO CANCINO.
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ABSTRACT
The thesis entitled: "THE EFFECTIVENESS OF INTERNAL CONTROL SYSTEM AND
INSTITUTIONAL MANAGEMENT OPTIMIZATION IN PERU NATIONAL POLICE
OF THE CENTURY"; whose problem has been identified in regard to the optimization of
the National Police of Peru has been determined that an average of the years 2008, 2009,
2010, 2011, 2012 and 2013, only 67% achieved the goals of institutional management . As
to the objectives for the same period was only achieved an average of 78%. This is
contained in the Annual Report of the Director General of the National Police of Peru. You
can not go into details for the booking you have that information. This problem is expressed
in the following question: How does the institutional effectiveness of the internal control
system may influence the optimization of management in the National Police of Peru? The
effectiveness of the internal control system of institutional positively influences the
optimization of management in the National Police of Peru: In the problem, the solution
through the formulation of the hypothesis is proposed. This work has focused on the
following objective: To determine how the institutional effectiveness of the internal control
system may influence the optimization of management in the National Police of Peru. The
research is basic or pure; descriptive-explanatory level; the descriptive and inductive
methods were used. The design is not experimental. The population consisted of 10,000
people and the sample consisted of 370 people from the staff of the National Police of Peru.
The applicable rate of sampling is probability sampling. The techniques used for data
collection were surveys. The instrument used was the questionnaire. Documentary analysis,
inquiry, conciliation, tabulation, understanding of graphs: the following data analysis
techniques were applied. And rating system, manual record, computerized process with
Excel and SPSS computerized process: the following data processing techniques were
applied. The most important result is that 96 percent of respondents agree that the
effectiveness of the internal control system of institutional positively influences the
optimization of management in the National Police of Peru
Keywords: Effective institutional internal control system, management optimization;
National Police of Peru.
HILMAN ABEL CANCINO CANCINO.
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RESUMO:
A tese intitulada: "A EFICÁCIA DE SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E
INSTITUCIONAL OTIMIZAÇÃO DE GESTÃO NO PERU POLÍCIA NACIONAL DO
SÉCULO"; cujo problema foi identificado no que se refere à otimização da Polícia Nacional
do Peru foi determinado que a média dos anos de 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 e 2013,
apenas 67% atingiram as metas de gestão institucional . Quanto aos objetivos para o mesmo
período só foi alcançado uma média de 78%. Isso está contido no Relatório Anual do
Director-Geral da Polícia Nacional do Peru. Você não pode entrar em detalhes para a reserva
você tem essa informação. Este problema se expressa na seguinte pergunta: Como é que a
eficácia institucional do sistema de controle interno pode influenciar a optimização da gestão
da Polícia Nacional do Peru? A eficácia do sistema de controle interno institucional influencia
positivamente a optimização da gestão da Polícia Nacional do Peru: No problema, propõe a
solução através da formulação da hipótese. Este trabalho centrou-se sobre o seguinte objetivo:
Para determinar como a eficácia institucional do sistema de controle interno pode influenciar
a optimização da gestão da Polícia Nacional do Peru. A pesquisa é básica ou pura; nível
descritivo-explicativa; Foram utilizados os métodos descritivos e indutivos. O design não é
experimental. A população foi composta de 10.000 pessoas ea amostra foi composta por 370
pessoas da equipe da Polícia Nacional do Peru. A taxa aplicável de amostragem é de
amostragem probabilística. As cnicas utilizadas para a coleta de dados foram inquéritos. O
instrumento utilizado foi o questionário. Análise documental, investigação, conciliação,
tabulação, a compreensão de gráficos: foram aplicadas as seguintes técnicas de análise de
dados. E o sistema de classificação, registro manual, processo informatizado, com processo
computadorizado Excel e SPSS: foram aplicadas as seguintes técnicas de processamento de
dados. O resultado mais importante é que 96 por cento dos entrevistados concordam que a
eficácia do sistema de controle interno institucional influencia positivamente a optimização da
gestão da Polícia Nacional do Peru
Palavras-chave: sistema de controlo interno eficaz institucional, de otimização de gestão;
Polícia Nacional do Peru
HILMAN ABEL CANCINO CANCINO
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SOMMARIO:
La tesi dal titolo: "L'EFFICACIA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO E
ISTITUZIONALE OTTIMIZZAZIONE GESTIONE IN PERU POLIZIA NAZIONALE DEL
SECOLO"; il cui problema è stato identificato per quanto riguarda l'ottimizzazione della
Polizia Nazionale del Perù è stato stabilito che una media degli anni 2008, 2009, 2010, 2011,
2012 e 2013, solo il 67% ha raggiunto gli obiettivi di gestione istituzionale . Per quanto
riguarda gli obiettivi per lo stesso periodo è stato raggiunto solo una media del 78%. Questo è
contenuta nella relazione annuale del direttore generale della Polizia Nazionale del Perù. Non
si può andare nei dettagli per la prenotazione avete tali informazioni. Questo problema è
espresso nel seguente domanda: Come funziona l'efficacia istituzionale del sistema di
controllo interno può influenzare l'ottimizzazione della gestione della Polizia Nazionale del
Perù? L'efficacia del sistema di controllo interno istituzionale influenza positivamente
l'ottimizzazione della gestione della Polizia Nazionale del Perù: Nel problema, viene proposta
la soluzione attraverso la formulazione di ipotesi. Questo lavoro si è concentrata sul seguente
obiettivo: Per determinare quanto l'efficacia istituzionale del sistema di controllo interno può
influenzare l'ottimizzazione della gestione della Polizia Nazionale del Perù. La ricerca è di
base o pura; livello descrittivo-esplicativo; sono stati usati i metodi descrittivi e induttivi. Il
design non è sperimentale. La popolazione composta da 10.000 persone e il campione era
composto da 370 persone da parte del personale della Polizia Nazionale del Perù. L'aliquota
applicabile è del campionamento campionamento probabilistico. Le tecniche utilizzate per la
raccolta dati sono stati sondaggi. Lo strumento utilizzato è stato il questionario. Analisi
documentaria, inchiesta, la conciliazione, la tabulazione, la comprensione dei grafici: sono
state applicate le seguenti tecniche di analisi dei dati. E sistema di rating, registrazione
manuale, processo computerizzato con processo computerizzato Excel e SPSS: sono stati
applicati i seguenti tecniche di elaborazione dei dati. Il risultato più importante è che il 96 per
cento degli intervistati concorda sul fatto che l'efficacia del sistema di controllo interno
istituzionale influenza positivamente l'ottimizzazione della gestione della Polizia Nazionale
del Perù
Parole chiave: sistema di controllo interno istituzionale efficace, ottimizzazione di gestione;
Polizia Nazionale del Perù.
HILMAN ABEL CANCINO CANCINO
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INTRODUCCIÓN:
La investigación titulada: “LA EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
INSTITUCIONAL Y LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN EN LA POLICÍA
NACIONAL DEL PERÚ DEL SIGLO XXI, se ha desarrollado en el marco del nuevo
Reglamento de grados de la Escuela Universitaria de Postgrado de la Universidad Nacional
Federico Villarreal y el proceso científico generalmente aceptado.
El Capítulo I, se refiere al planteamiento del problema y dentro del mismo se considera los
antecedentes, planteamiento del problema, objetivos, justificación, alcances y limitaciones y
la definición precisa de las variables.
El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a
las teorías generales y específicas sobre el tema. Dentro de las teorías específicas está el
tratamiento de las teorías sobre la efectividad del sistema de control interno institucional; y,
optimización de la gestión institucional. También en este capítulo presenta el marco
conceptual de la investigación y la hipótesis.
El Capítulo III, está referido al método y dentro del mismo se trata el tipo de investigación,
diseño de investigación, estrategia de la prueba de hipótesis, variables de la investigación,
población, muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos; procesamiento; y,
análisis de datos.
El Capítulo IV, está referido a la presentación de resultados y dentro de ello se presenta la
contrastación de hipótesis y el análisis e interpretación de dichos resultados.
El Capítulo V, presenta la discusión y específicamente se realiza la discusión de los
resultados, la presentación de conclusiones, recomendaciones y las referencias bibliográficas.
Finalmente se presenta los anexos correspondientes y dentro del mismo se considera la matriz
de consistencia y la encuesta realizada.
HILMAN ABEL CANCINO CANCINO
9
“LA EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO INSTITUCIONAL Y
LA OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN EN LA POLICÍA NACIONAL DEL PERÚ
DEL SIGLO XXI”
ÍNDICE:
Dedicatoria 02
Agradecimiento 03
Resumen 04
Abstract 05
Introducción 08
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Antecedentes de la investigación 12
1.2 Delimitación de la investigación 20
1.3 Planteamiento del problema 21
1.4 Objetivos de la investigación 26
1.5 Justificación e importancia de la investigación 27
1.6 Alcances y limitaciones de la investigación 28
1.7 Definición de las variables 28
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. Teorías generales relacionadas con la investigación 29
2.1.1. Administración financiera gubernamental 29
2.1.2. Sistema Nacional de control 38
2.1.3. Auditoría gubernamental 45
2.2. Bases teóricas especializadas sobre la investigación 65
10
2.2.1. Efectividad del sistema de control interno institucional 65
2.2.2. Optimización de la gestión institucional 81
2.2.3. Policía Nacional del Perú 91
2.3. Marco conceptual de la investigación 107
2.3.1. Conceptos de efectividad del sistema de control interno institucional 107
2.3.2. Conceptos de optimización de la gestión institucional 109
2.4. Hipótesis de la investigación 118
2.5. Marco filosófico, ético y sociológico de la investigación 119
CAPITULO III:
MÉTODO
3.1. Tipo de la investigación 124
3.2. Nivel de la investigación 124
3.3. Métodos de la investigación 124
3.4. Diseño de investigación 124
3.5. Estrategia de prueba de hipótesis 125
3.6. Operacionalización de las variables de la investigación 127
3.7. Población del la investigación 128
3.8. Muestra de la investigación 128
3.9. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 129
3.10. Técnicas de procesamiento de datos 130
3.11. Técnicas de análisis de datos 130
CAPÍTULO IV:
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4.1. Contrastación de hipótesis 132
11
4.2. Análisis e interpretación 142
CAPÍTULO V:
DISCUSIÓN
5.1. Discusión de los resultados obtenidos 162
5.2. Conclusiones 169
5.3. Recomendaciones 171
5.4. Referencias bibliográficas 173
ANEXOS
Anexo No. 1: Matriz de consistencia 176
Anexo No. 2: Instrumento: Encuesta 177
Anexo No. 3: Validación del instrumento por expertos 182
Anexo No. 4: Confiabilidad del instrumento con el alfa de Cronbach 183
12
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
1.1.1. TRABAJOS DE INVESTIGACION NACIONALES
Se ha determinado los siguientes antecedentes nacionales:
Herrera (2011)1, establece que las entidades deben implementar sistemas de control interno en
sus procesos, actividades, recursos, operaciones y actos institucionales, orientando, su
ejecución al cumplimiento de los siguientes objetivos: i) Promover y optimizar la eficiencia,
eficacia, transparencia y economía en las operaciones de la entidad, así como la calidad de los
servicios que presta; ii) Cuidar y resguardar los recursos y bienes de la empresa contra
cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general,
contra todo hecho irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos; iii) Cumplir la
normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones; iv) Garantizar la confiabilidad y
oportunidad de la información; v) Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales;
vi) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores de rendir cuenta por los fondos
y bienes a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Son obligaciones del
jefe de la entidad y funcionarios de la entidad, relativas a la implementación y funcionamiento
del control interno: i) Velar por el adecuado cumplimiento de las funciones y actividades de la
entidad y del órgano a su cargo, con sujeción a la normativa legal y técnica aplicables; ii)
Organizar, mantener y perfeccionar el sistema y las medidas de control interno, verificando la
efectividad y oportunidad de la aplicación, en armonía con sus objetivos, así como efectuar la
auto evaluación del control interno, a fin de propender al mantenimiento y mejora continua
del control interno; iii) Demostrar y mantener probidad y valores éticos en el desempeño de
sus cargos, promoviéndolos en toda la organización iv) Documentar y divulgar internamente
las políticas, normas y procedimientos de gestión y control interno, referidas, entre otros
1 Herrera Fernández Gloria (2011) Tesis: Control interno para la efectividad empresarial. Presentada en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos para optar el Grado de Doctor en Contabilidad.
13
aspecto; v) Disponer inmediatamente las acciones correctivas pertinentes, ante cualquier
evidencia de desviaciones o irregularidades; vi) Implementar oportunamente las
recomendaciones y disposiciones emitidas por la propia entidad (informe de auto evaluación),
los órganos de Control y otros entes de fiscalización que correspondan; vii) Emitir las normas
específicas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, para la
aplicación y/o regulación del control interno en las principales áreas de su actividad
administrativa u operativa, propiciando los recursos y apoyo necesarios para su eficaz
funcionamiento.
Ponce (2010)2, señala que el control institucional consiste en la supervisión, vigilancia y
verificación de los actos y resultados de la gestión de las empresas unipersonales y personas
jurídicas, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y
destino de los recursos y bienes, así como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración,
gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones
preventivas y correctivas pertinentes. El control institucional es un componente de la gestión
institucional y en tanto se facilite la administración de los recursos, actividades y procesos
será una poderosa herramienta.
El control es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos,
bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y
posterior. El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que
le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y
los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro,
verificación, evaluación, seguridad y protección. El control posterior es ejercido por los
responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de
las disposiciones establecidas, así como por el órgano de control institucional según su plan
anual de control, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos
2 Ponce Fuentes, Fernando (2010) Tesis: Auditoría y control empresarial. Presentada en la Universidad Inca
Garcilaso de la Vega para optar el Grado de Doctor en Contabilidad.
14
y bienes, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas y
objetivos trazadas; así como de los resultados obtenidos.
Wong (2010)3, señala que el control institucional al igual que el control gubernamental, se
lleva a cabo en el marco de los siguientes principios:
1) La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control para efectuar,
con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de
la respectiva entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere
su jerarquía;
2) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto
de acciones y cnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos
y operaciones, materia de examen en la entidad y sus beneficios económicos y/o
sociales obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas cualitativas y
cuantitativas establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables
exógenas no previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia;
3) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de influencias.
Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor público, ni terceros, pueden
oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control;
4) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad;
5) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio;
considerando la necesidad de efectuar el control en función de la naturaleza de la
entidad en la que se incide;
6) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación;
7) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos establecidos;
8) La eficiencia, eficacia y economía a través de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos;
3 Wong Tenorio, Andrea (2010) Tesis: Control interno y eficiencia empresarial. Presentada en la Universidad
San Martin de Porres para optar el Grado de Doctor en Administración.
15
9) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido;
10) La objetividad, en razón de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de
una debida e imparcial evaluación de fundamentos de hecho y de derecho, evitando
apreciaciones subjetivas;
11) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación en
las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en la
entidad examinada;
12) El carácter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las
entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor riesgo
de incurrir en actos contra la probidad administrativa;
13) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas pertinentes;
14) El acceso a la información, referido a la potestad de los órganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función;
15) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del
control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al
Sistema, o dificulte la tarea de este último;
16) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
acción de control;
17) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las acciones de
control u otras realizadas por los órganos de control, mediante los mecanismos que la
Contraloría General considere pertinente;
18) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el
ejercicio del control gubernamental;
19) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al
logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisión no
incida en la validez de la operación objeto de la verificación, ni determinen aspectos
relevantes en la decisión final. Los principios antes indicados son de observancia
obligatoria por los Órganos de Control Institucional y pueden ser ampliados o
modificados por la Contraloría General, a quien compete su interpretación.
16
León & Zevallos (2009)4 resaltan la relevancia del control interno en las distintas
actividades administrativas, financieras, contables, legales de las instituciones. Este trabajo
tiende a propiciar un moderno y eficaz instrumento de control administrativo que implica un
cambio en la estructura del órgano responsable que el control interno funcione de manera
integral, efectiva y eficiente que asegure en lo posible un control permanente de todos los
procedimientos del organismo municipal a fin de que cada acción sea ejecutada ejerciendo
una estricta y permanente vigilancia del cumplimiento de las medidas de control previo,
concurrente y posterior. El control interno revisa todo el acontecer institucional y facilita
informes, sobre el cual se llevan a cabo ajustes a las actividades con el propósito de tener
economía, eficiencia, efectividad y mejora continua institucional.
Hernández (2010)5; determinó la falta de eficiencia economía y efectividad de de las
empresas en el cumplimiento de la misión institucional por lo que propone un modelo de
control que facilite el gerenciamiento corporativo, lo que permitirá finalmente tener los
mejores productos y mejores servicios para los clientes actuales y potenciales. El control
Interno es el sistema integrado por la estructura organizacional y el conjunto de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación
adoptados, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, a
como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las
normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las políticas trazadas por la dirección y
en atención a las metas u objetivos previstos. El ejercicio del control interno debe consultar
los principios de igualdad, eficiencia, economía, celeridad, moralidad, publicidad y
valoración de costos ambientales. En consecuencia, deberá concebirse y organizarse de tal
manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes en la entidad, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan
responsabilidad del mando. El control interno se expresará a través de las políticas
aprobadas por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se
cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y
aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones
4 León Flores, Rossana & Zevallos Cárdenas, Josefina (2009) Tesis: el proceso administrativo de control interno
en la gestión municipal. Presentada para optar el Grado de Maestro en Administración en la Universidad
Nacional Federico Villarreal.
5 Hernández Celis, Domingo (2010) Aporte profesional: Control eficaz y gerenciamiento corporativo. Presentado
en la Universidad San Martín de Porres donde labora como docente de pre y postgrado.
17
administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y
de programas de selección, inducción y capacitación de personal. Toda entidad bajo la
responsabilidad de sus directivos, debe por lo menos implementar los siguientes aspectos
que deben orientar la aplicación del control interno: Establecimiento de objetivos y metas
tanto generales como específicas, así como la formulación de planes operativos que sean
necesarios; Definición de políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución
de los procesos; Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes;
Delimitación precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad; Adopción de normas
para la protección y utilización racional de los recursos; Dirección y administración del
personal conforme a un sistema de ritos y sanciones; Aplicación de las recomendaciones
resultantes de las evaluaciones de Control Interno; Establecimiento de mecanismos que
faciliten el control ciudadano a la gestión de las entidades; Establecimiento de sistemas
modernos de información que faciliten la gestión y el control; Organización de métodos
confiables para la evaluación de la gestión; Establecimiento de programas de inducción,
capacitación y actualización de directivos y demás personal de la entidad; Simplificación y
actualización de normas y procedimientos.
Céspedes (2011)6, señala que el sistema de control de las empresas, es el conjunto de órganos
de control, normas, métodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente,
destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control en forma integral. Su actuación
comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativos, presupuestal,
operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas,
independientemente del régimen que las regula. El control eficaz, es un proceso integral
efectuado por el titular, funcionarios y trabajadores de una empresa, diseñado para enfrentar a
los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecución de la misión de la
entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales: Promover la eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en las operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios
públicos que presta; Cuidar y resguardar los recursos y bienes contra cualquier forma de
pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho
irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos; Cumplir la normatividad aplicable a la
6 Céspedes Carmona, Rosario (2011) Tesis: Control eficaz para el gobierno empresarial. Presentado en la
Universidad Nacional del Callao para optar el Grado de Maestro en Auditoria.
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entidad y a sus operaciones; Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información;
Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales.
López (2010)7, señala que el control eficaz en el marco del Informe COSO es el conjunto de
acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y
métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el personal, organizadas e instituidas en
cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos institucionales que procura. Los
componentes están constituidos por: i) El ambiente de control, entendido como el entorno
organizacional favorable al ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para
el funcionamiento del control interno y una gestión escrupulosa; ii) La evaluación de riesgos,
que deben identificar, analizar y administrar los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones
institucionales; iii) Las actividades de control gerencial, que son las políticas y
procedimientos de control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los
niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, con el fin
de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad; iv) Las actividades de prevención
y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el desempeño de las
funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad
para la consecución de los objetivos del control interno; v) Los sistemas de información y
comunicación, a través de los cuales el registro, procesamiento, integración y divulgación de
la información, con bases de datos y soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva
efectivamente para dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión
y control interno institucional; vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisión y
verificación actualizadas sobre la atención y logros de las medidas de control interno
implantadas, incluyendo la implementación de las recomendaciones formuladas en sus
informes; vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y personal de
la administración institucional efectúan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control
interno e informan sobre cualquier desviación deficiencia susceptible de corrección,
obligándose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para
la mejora u optimización de sus labores.
7 López Sánchez, Luis Antonio (2010) Tesis: El control interno en el marco del COSO y la administración
efectiva. Presentada en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega para optar el Grado de Doctor en
Contabilidad.
19
1.1.2. TRABAJOS DE INVESTIGACION INTERNACIONALES
A nivel internacional se ha determinado los siguientes antecedentes:
Bermúdez (2010)8; señala que el control interno llevado a cabo por la auditoría interna, es
una actividad dentro de la Empresa para la evaluación de la organización y el control y para
la revisión de las operaciones, en especial de aquellas que tienen repercusión en la
información contable y financiera como base para proporcionar un servicio a la dirección;
es un órgano dependiente de la administración, que funciona con el propósito de evaluar y
vigilar la efectividad de los controles establecidos por la administración; en últimas, es un
control de controles. La función primordial de la Auditoría Interna es la de vigilar los
controles establecidos en la empresa mediante la revisión de la información contable y
financiera y de la evaluación de la organización, para detectar los problemas del control
interno y establecer las medidas de protección de los intereses de la compañía, promoviendo
simultáneamente la eficiencia de la operación.
Arellano (2010)9; señala que el control interno es un proceso cuya responsabilidad parte de los
directivos y la gerencia de las instituciones y se encuentra diseñado para proporcionar una
seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de las entidades cooperativas. Estos
objetivos han sido clasificados en: i) Establecimiento de estrategias para toda la cooperativa;
ii) Efectividad y eficiencia de las operaciones cooperativistas; iii) Confiabilidad de la
información financiera, económica y patrimonial de la cooperativa; iv) Cumplimiento con las
leyes, reglamentos, normas y políticas relacionadas con las instituciones cooperativas. La
función de control interno ha cambiado notablemente en los últimos años, pasando de una
actividad orientada a la protección de la empresa (activos) hacia una actividad enfocada al
control de los riesgos, a fin de aumentar el valor de la organización para las instituciones. En
ese mismo contexto, la auditoría interna, es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. La auditoría interna, ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno.
8 Bermúdez Gómez, Hernando (2010) Tesis: “El contador público y la auditoría interna”. Presentada para optar
el Grado de Magister en Auditoria en la Universidad Javeriana Colombia.
9Arellano Gonzales, Luis (2010) Tesis: Auditoría y control interno institucional. Presentada para optar el grado
de Magister en Administración en la Universidad de Buenos Aires.
20
Luque (2012)10; señala que la evaluación del control interno es un proceso sistemático,
practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las
afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico,
administrativo y otros de las instituciones, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios
establecidos por dichas entidades. Se practica como instrumento de la propia administración
encargada de la valoración independiente de sus actividades. Debe funcionar como una
actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones, así como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
Asimismo la auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y
evaluar la adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por la
preservación de la integridad del patrimonio de las cooperativas de servicios múltiples y la
eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la dirección las acciones correctivas
pertinentes. La auditoría interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a
través de las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los
empleados de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a: Si los
controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y efectivamente; Si los
registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y rápidamente
en cada departamento u otra unidad, y Si estos se están llevando fuera de los planes, políticas
o procedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.
1.2 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN ESPACIAL:
Este trabajo se desarrolló en la Policía Nacional del Perú, sede Lima, Perú.
DELIMITACIÓN TEMPORAL:
Esta investigación ha cubierto el período del año 2008 hasta la actualidad.
10Luque Santibáñez, Leonor (2012) Tesis: Control interno institucional. Presentado en la Universidad Javeriana
para optar el Grado de Magister en Contabilidad.
21
DELIMITACIÓN SOCIAL:
La investigación permitió establecer relaciones sociales con el personal de la Policía
Nacional del Perú.
DELIMITACIÓN TEÓRICA:
En esta investigación se ha tratado las siguientes teorías:
Efectividad del sistema de control interno institucional.
Optimización de la gestión institucional.
Policía Nacional del Perú.
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El problema se ha identificado en la optimización de la gestión institucional de la Policía
Nacional del Perú.
1.3.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
La Policía Nacional del Perú, como gran parte de las instituciones del Estado peruano no es
óptima en la realización de sus actividades; todo lo cual se plasma en el cumplimiento de sus
metas, objetivo y misión institucional. Al respecto la población considera que la falta de
seguridad en las calles se debe a la deficiente gestión de esta entidad. La Policía Nacional del
Perú pertenece al Ministerio del Interior, el mismo que en los últimos tres años ha cambiado
seis Ministros de Estado de dicho Sector y lo peor es que no se ha logrado ningún beneficio
institucional ni en la ciudadanía. Respecto a la optimización de la Policía Nacional del Perú se
ha determinado que en promedio entre los años 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013, solo se
lograron un 67% de las metas de la gestión institucional. En cuanto a los objetivos para igual
período solo se ha logrado en promedio el 78%. Lo anterior está contenido en la Memoria
Anual del Director General de la Policía Nacional del Perú. No se puede entrar en mayores
detalles por la reserva que tiene dicha información.
Por otro lado la falta de optimización también se concreta en la falta de economía, eficiencia,
efectividad y mejora continua de la gestión institucional de la PNP. Referente a la economía
un 56% de las compras y servicios contratados están por encima de los costos del mercado y
además no se ha aprovechado ventajosamente en la entidad. En lo relacionado con la
22
eficiencia un 42% de los recursos institucionales no están adecuadamente racionalizados y
tampoco son bien aprovechados en el cumplimiento de la misión institucional. En cuanto a la
efectividad está el incumplimiento de metas y objetivos según lo indicado en el primer
párrafo. En lo relacionado con la mejora continua el promedio de la innovación de recursos,
procesos y procedimientos de la gestión institucional entre los años 2008, 2009, 2010, 2011 y
2012 fue del 62%; en el último año 2013 se ha incrementado al 82%, por cuanto se realizó
renovación de helicópteros, patrulleros, instalaciones, etc. No se puede dar mas detalles por la
reserva que tiene la información.
Por otro lado, en el mismo contexto de la problemática de la optimización de la gestión
institucional, se tiene que la población en general percibe una total inseguridad en las
avenidas, calles, jirones; urbanizaciones, barrios; y, en general, en todo lugar de nuestro país;
todo lo cual es contrario a la misión encomendada a la Policía Nacional del Perú, que consiste
en garantizar la seguridad y tranquilidad pública en todo el territorio peruano permitiendo a
las personas alcanzar su pleno desarrollo.
La Policía Nacional del Perú (PNP), como muchas entidades públicas y también privadas
tiene muchas dificultades para logar sus metas, objetivos y especialmente su misión
institucional; este asunto se complica porque la PNP, tiene responsabilidad sobre la seguridad
interna de nuestro país, la misma que afronta los peores problemas en la actualidad; de esta
forma la entidad es acusada de no cumplir su rol social, es decir no cumplir la misión
encomendada en su Ley Orgánica.
En cuanto a los recursos humanos, la sociedad viene siendo testigo de muchos casos de
reclamos en cuanto a sueldos, tratamiento en salud, falta de consideración de pensionistas y
personal activo, cambios de colocación que han llevado hasta a la muerte a personal, etc. etc.
Por otro lado la ciudadanía percibe la falta de moral y ética profesional en el ejercicio de la
profesión policial, debido a cobros indebidos, invención de infracciones de tránsito y otras
faltas que lindan con el delito; todo esto de alguna forma, tiene su origen en la falta de una
administración que sea capaz de articular estos problemas y convertirlos en oportunidad para
su personal.
En cuanto a los recursos financieros, se tiene que los tipos de fondos que maneja la Policía
Nacional del Perú son los siguientes: recursos ordinarios facilitados por el Tesoro Público,
Recursos Directamente Recaudados, Cooperación Técnica Internacional y Donaciones; los
cuales son administrados en forma centralizada por la Dirección de Economía, es decir
mediante el sistema de Caja Única. De estos recursos los primeros ocupan un 95% de los
23
ingresos institucionales. Como parte de la administración general, se ha determinado que la
administración financiera de la Policía Nacional del Perú, es un problema, porque los ingresos
ordinarios que percibe para cumplir sus metas, objetivos y misión institucional son
insuficientes. Los recursos ordinarios, pese a las dificultades y formalidades que exigen, de
una u otra forma llegan a la institución; pero en cambio los recursos directamente recaudados,
la cooperación internacional y las donaciones de entidades privadas nacionales, no disponen
de la infraestructura ni la voluntad institucional para obtenerlos en la cantidad y oportunidad
que permita a la administración financiera policial cumplir su cometido.
También la problemática está en la falta de racionalización y prudencia para realizar las
compras institucionales, lo que origina sobrecostos que afectan a la entidad policial y no
permiten el cumplimiento de la misión. Esto denota que los recursos no están adecuadamente
racionalizados, y además no son planeados, organizados, dirigidos, coordinados y controlados
con eficiencia, economía y efectividad todo lo cual repercute en la falta de cumplimiento de la
misión institucional. Actualmente se administra los recursos mediante nuevas herramientas,
que son facilitadoras de la eficiencia, economía y especialmente de la efectividad; en cambio
en la entidad policial, al haber una serie de normas, parámetros, falta de voluntad política e
institucional y otras limitaciones se enfrenta a muchas dificultades para concretar una
administración que permita garantizar la seguridad y tranquilidad pública en todo el territorio
peruano
La Policía Nacional del Perú es una institución del Estado que tiene por misión garantizar,
mantener y restablecer el orden interno, prestar protección y ayuda a las personas y a la
comunidad, garantizar el cumplimiento de las leyes y la seguridad del patrimonio público y
privado, prevenir, investigar y combatir la delincuencia; vigilar y controlar las fronteras; con
el propósito de defender a la sociedad y a las personas, a fin de permitir su pleno desarrollo,
en el marco de una cultura de paz y de respeto a los derechos humanos.
Esta misión es la que no se viene cumpliendo a cabalidad, dada la inseguridad que se vive en
las calles del país, las denuncias de corrupción contra algunos miembros, la participación de
algunos malos policías en bandas organizadas de delincuentes; lo que crea zozobra en la
población.
Específicamente la Policía Nacional; no ha sido capaz de mantener la seguridad y tranquilidad
públicas, para permitir el libre ejercicio de los derechos fundamentales de la persona
consagrados en la Constitución Política del Perú y las leyes; ha sido rebasada para mantener
y/o restablecer el orden público, haciendo uso de la persuasión o medios disuasivos en forma
racional y progresiva, salvaguardando la vida y la integridad física de las personas y las
24
propiedades pública y privada; la gente en la calle cree que la Policía Nacional no esta para
prevenir, combatir, investigar y denunciar los delitos y faltas previstos en el Código Penal y
leyes especiales, que sean perseguibles de oficio; tampoco garantiza la seguridad ciudadana
mediante acciones de prevención, investigación, apoyo, orientación y protección a la
comunidad.
Todo lo anterior se debe a la falta de decisiones efectivas que encaminen a la Policía
Nacional del Perú, a la optimización institucional. Otra causa es la carencia de políticas
orientadas al logro de los resultados previstos en los programas, planes, presupuestos y
flujos institucionales. En ese mismo sentido se ha determinado la falencia de recursos
financieros para emprender programas agresivos de promoción de la seguridad ciudadana.
También entra a tallar la falta de voluntad política acompañada con falencia de recursos
humanos, materiales y financieros suficientes y competentes para facilitar el cumplimiento
de la misión institucional.
De continuar los problemas antes indicados, podría llevar a que en cada periodo no se siga
logrando la optimización institucional reflejada en la falta de cumplimiento de las metas y
objetivos; tampoco se podrá lograr niveles aceptables de economía, eficiencia, efectividad y
mejora continua; lo que afecta la administración institucional y los resultados previamente
presupuestados. En este mismo sentido se perderá la oportunidad histórica de devolver la
seguridad, credibilidad y confianza en la población.
Todo lo anterior puede solucionarse, mediante para aplicación de la efectividad del sistema
de control interno institucional; porque esta herramienta propenderá al apropiado, oportuno
y efectivo ejercicio del control institucional, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y
transparente utilización y gestión de los recursos y bienes de la PNP, el desarrollo honesto y
probo de las funciones y actos del personal de la Policía Nacional del Perú, así como el
cumplimiento de metas, objetivos y resultados obtenidos por la institución, con la finalidad
de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la
Nación. La ciudadanía necesita que la Policía Nacional del Perú se gestione óptimamente
para recobrar la confianza en esta institución tutelar de la patria.
25
1.3.2. ESTRUCTURACIÓN DEL PROBLEMA
1.3.2.1.PROBLEMA PRINCIPAL
¿En que medida la efectividad del sistema de control interno institucional podrá influir
en la optimización de la gestión en la Policía Nacional del Perú?
1.3.2.2.PROBLEMAS SECUNDARIOS
1) ¿En que grado el entorno de control podrá incidir en la economía de la Policía
Nacional del Perú?
2) ¿En que nivel la evaluación de riesgos podrá incidir en la eficiencia de Policía
Nacional del Perú?
3) ¿En qué medida las actividades de control podrán influir en la efectividad de la Policía
Nacional del Perú?
4) ¿En que grado el monitoreo y supervisión podrán influir en la productividad de la
Policía Nacional del Perú?
5) ¿En que nivel la información y comunicación podrán incidir en la mejora continua de
la Policía Nacional del Perú?
6) ¿En que grado el seguimiento de los resultados tendrá efecto en la calidad total de la
Policía Nacional del Perú?
7) ¿En que medida el compromiso de mejoramiento tendrá efecto en la competitividad de
la Policía Nacional del Perú Policía Nacional del Perú?
26
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. OBJETIVO GENERAL
Establecer en que medida la efectividad del sistema de control interno institucional
podrá influir en la optimización de la gestión en la Policía Nacional del Perú.
1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1) Determinar en que grado el entorno de control podrá incidir en la economía de la
Policía Nacional del Perú
2) Estipular en que nivel la evaluación de riesgos podrá incidir en la eficiencia de Policía
Nacional del Perú.
3) Determinar en que medida las actividades de control podrán influir en la efectividad
de la Policía Nacional del Perú.
4) Establecer en que grado el monitoreo y supervisión podrán influir en la productividad
de la Policía Nacional del Perú.
5) Determinar en que nivel la información y comunicación podrán incidir en la mejora
continua de la Policía Nacional del Perú.
6) Establecer en que grado el seguimiento de los resultados tendrá efecto en la calidad
total de la Policía Nacional del Perú.
7) Estipular en que medida el compromiso de mejoramiento tendrá efecto en la
competitividad de la Policía Nacional del Perú Policía Nacional del Perú.
27
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
En este trabajo en primer lugar se ha identificado la problemática existente en optimización
de la gestión en la Policía Nacional del Perú, sobre dicha problemática se han formulado las
posibles soluciones a través de las hipótesis; luego se ha establecido los propósitos que
persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado
en base a las variables e indicadores de la investigación. Todo lo anterior tiene el sustento
en una metodología de investigación que identifica el tipo, nivel y diseño de investigación,
la población y muestra a aplicar; así como también las técnicas e instrumentos para
recopilar, analizar e interpretar la información.
1.5.2 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La efectividad del sistema de control interno institucional influye positivamente en la
optimización de la gestión de la Policía Nacional del Perú.
El control interno le otorga un alto nivel de seguridad a las transacciones institucionales, por
cuanto las actividades de control consisten en políticas y procedimientos que tienden a
asegurar que se cumplan las disposiciones de la dirección. Las actividades de control se llevan
a cabo en cualquier parte de la organización, en todos sus niveles y en todas sus funciones y
comprenden una serie de actividades tan diferentes como pueden ser aprobaciones y
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el análisis de los resultados de las operaciones,
la salvaguarda de activos y la segregación de funciones.
1.5.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Este trabajo podrá ser aplicado por la Policía Nacional del Perú para solucionar la
optimización de la gestión institucional, mediante la efectividad del sistema del control
interno institucional; es decir el sistema de control interno enfocado al logro de las metas y
objetivos institucionales
1.5.4 IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
La importancia está dada por el hecho de presentar un modelo de investigación que busca
resolver el problema de la optimización de la gestión institucional de la Policía Nacional del
Perú.
28
Asimismo, porque permite plasmar el proceso de investigación científica y los conocimientos
y experiencia profesional.
1.6 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Este trabajo alcanza a la Policía Nacional del Perú.
Las limitaciones que se han tenido son de carácter informativo y financiero.
Esta entidad tiene mucho celo por la información operativa, financiera y económica.
En lo financiero esta entidad ni ninguna otra facilita recursos financieros para llevar a cabo
investigaciones de este tipo.
1.7 DEFINICIÓN DE VARIABLES
1.7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
La efectividad del sistema de control interno institucional; se refiere a la contribución que
realiza el sistema de control interno institucional para lograr las metas, objetivos y misión
de la Policía Nacional del Perú.
1.7.2 VARIABLE DEPENDIENTE
La optimización de la gestión institucional, se refiere a la economía, eficiencia, efectividad
y mejora continua que alcanza la Policía Nacional del Perú, a través del sistema de control
interno institucional.
1.7.3 ENTE INTERVINIENTE
La Policía Nacional del Perú, es una institución tutelar del país encargada de la seguridad
interna de la comunidad, seguridad de autoridades, tránsito de vehículos y otras actividades
de acuerdo con su Ley Orgánica.
29
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. TEORÍAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA
2.1.1. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL
Interpretando a Valdivia (2011)11; la Administración Financiera del Sector Público está
constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico financiero
cuya titularidad corresponde al Estado, a través de las entidades y organismos encargados de
su administración conforme a Ley. La Administración Financiera del Sector Público está
orientada a viabilizar la gestión de los fondos públicos, conforme a las disposiciones del
ordenamiento jurídico, promoviendo el adecuado funcionamiento de sus sistemas
conformantes, según las medidas de política económica establecidas, en concordancia con la
Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconómico Multianual. Son
principios que enmarcan la Administración Financiera del Estado la transparencia, la
legalidad, eficiencia y eficacia. El Presupuesto Público asigna los fondos públicos de acuerdo
con las prioridades de gasto determinadas para el cumplimiento de los objetivos y metas
previstos en el marco del Planeamiento Estratégico de las entidades del Sector Público y la
disponibilidad de ingresos programada. Las entidades del Sector Público sólo pueden ejecutar
ingresos y realizar gastos conforme a Ley. Cualquier demanda adicional no prevista se atiende
únicamente con cargo a las asignaciones autorizadas en el respectivo Presupuesto
Institucional. EI Tesoro Público centraliza, custodia y canaliza los fondos y valores de la
Hacienda Pública. El Endeudamiento Público permite obtener financiamiento externo e
interno para atender parte de los requerimientos establecidos en el Presupuesto del Sector
Público, acorde con la capacidad de pago del país o de la entidad obligada. La Contabilidad
Pública consolida la información presupuestaria y patrimonial de las entidades y organismos
del Sector Público para mostrar el resultado integral de la gestión del Estado a través de la
11 Valdivia Delgado, Cesar A. (2011) Contabilidad gubernamental para la toma de decisiones. Lima. Editado por
el Centro de Estudios gubernamentales.
30
Cuenta General de la República. La Administración Financiera del Sector Público se sujeta a
la regla de la centralización normativa y descentralización operativa en un marco de
integración de los sistemas que la conforman.
Están sujetos al cumplimiento de las leyes, normas y directivas de los sistemas conformantes
de la Administración Financiera del Sector Público, los organismos y entidades
representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como el Ministerio
Público, los conformantes del Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la
Magistratura, la Defensoría del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contraloría General de la
República, las Universidades Públicas, así como las correspondientes entidades
descentralizadas. También están comprendidos los Gobiernos Regionales a través de sus
organismos representativos, los Gobiernos Locales y sus respectivas entidades
descentralizadas. Igualmente se sujetan a la presente Ley, las personas jurídicas de derecho
público con patrimonio propio que ejercen funciones reguladoras, supervisoras y las
administradoras de fondos y de tributos y toda otra persona jurídica donde el Estado posea la
mayoría de su patrimonio o capital social o que administre fondos o bienes públicos.
La Administración Financiera del Sector Público comprende el conjunto de normas,
principios y procedimientos utilizados por los sistemas que lo conforman y, a través de ellos,
por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento, captación,
asignación, utilización, custodia, registro, control y evaluación de los fondos públicos. La
Administración Financiera del Sector Público está constituida por sistemas, con facultades y
competencias que la presente Ley y demás normas específicas les otorga, para establecer
procedimientos y directivas necesarios para su funcionamiento y operatividad. La autoridad
central de los sistemas conformantes de la Administración Financiera del Sector Público es el
Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del Viceministro de Hacienda quien
establece la política que orienta la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo
conforman, sobre la base de las propuestas que formule el Comité de Coordinación. Los
sistemas integrantes de la Administración Financiera del Sector Público y sus respectivos
órganos rectores, son los siguientes: a. Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional
del Presupuesto Público; b. Sistema Nacional de Tesorería: Dirección Nacional del Tesoro
Público; c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional del Endeudamiento
Público, y, d. Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
La Unidad Ejecutora constituye el nivel descentralizado u operativo en las entidades y
organismos del Sector Público, con el cual se vinculan e interactúan los órganos rectores de la
Administración Financiera del Sector Público. Se entenderá como Unidad Ejecutora, aquella
31
dependencia orgánica que cuenta con un nivel de desconcentración administrativa que: a.
Determine y recaude ingresos; b. Contrae compromisos, devenga gastos y ordena pagos con
arreglo a la legislación aplicable; c. Registra la información generada por las acciones y
operaciones realizadas; d. Informa sobre el avance y/o cumplimiento de metas; e. Recibe y
ejecuta desembolsos de operaciones de endeudamiento; y/o, f. Se encarga de emitir y/o
colocar obligaciones de deuda. El Titular de cada entidad propone al Ministerio de Economía
y Finanzas, para su autorización, las Unidades Ejecutoras que considere necesarias para el
logro de sus objetivos institucionales.
Los órganos rectores de la Administración Financiera del Sector Público deben velar por que
el tratamiento de la documentación e información que se exija a las entidades sea de uso
múltiple, tanto en la forma y contenido como en la oportunidad de los mismos, y se evite la
duplicidad de esfuerzos y uso de recursos humanos, materiales y financieros que demanda
cumplir con los requerimientos de cada uno de los sistemas. La normatividad, procedimientos
y demás instrumentos técnicos específicos de cada sistema integrante deben ser de
conocimiento previo de los órganos rectores de los otros sistemas, antes de su aprobación y
difusión, con la finalidad de asegurar su adecuada coherencia con la normatividad y
procedimientos de los demás sistemas, en el marco de la política establecida por la autoridad
central de la Administración Financiera del Sector Público, asegurándose la integridad en su
formulación, aprobación y aplicación.
Las Unidades Ejecutoras deben asegurar que los aspectos relacionados con el cumplimiento y
aplicación de la normatividad emitida por los sistemas conformantes de la Administración
Financiera del Sector Público y con el tratamiento de la información correspondiente, se
conduzcan de manera coherente y uniforme, evitando la superposición o interferencia en la
operatividad de los procesos de cada sistema.
El registro de la información es único y de uso obligatorio por parte de todas las entidades y
organismos del Sector Público, a nivel nacional, regional y local y se efectúa a través del
Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP) que administra
el Ministerio de Economía y Finanzas, a través del Comité de Coordinación. El SIAF-SP
constituye el medio oficial para el registro, procesamiento y generación de la información
relacionada con la Administración Financiera del Sector Público, cuyo funcionamiento y
operatividad se desarrolla en el marco de la normatividad aprobada por los órganos rectores.
32
Interpretando a Valdivia (2011)12; el Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto de
órganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas las
entidades y organismos del Sector Público en sus fases de programación, formulación,
aprobación, ejecución y evaluación. Se rige por los principios de equilibrio, universalidad,
unidad, especificidad, exclusividad y anualidad. El Sistema Nacional de Presupuesto está
integrado por la Dirección Nacional del Presupuesto Público, dependiente del Viceministerio
de Hacienda y por las Unidades Ejecutoras a través de las oficinas o dependencias en las
cuales se conducen los procesos relacionados con el Sistema, a nivel de todas las entidades y
organismos del Sector Público que administran fondos públicos, las mismas que son las
responsables de velar por el cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el
órgano rector. La Dirección Nacional del Presupuesto Público es el órgano rector del Sistema
Nacional de Presupuesto y dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con
su ámbito, Directivas Presupuestarias y disposiciones complementarias. Las principales
atribuciones de la Dirección Nacional del Presupuesto Público son: a. Programar, dirigir,
coordinar, controlar y evaluar la gestión del proceso presupuestario; b. Elaborar el
anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto; c. Emitir las directivas y normas
complementarias pertinentes; d. Efectuar la programación mensualizada del Presupuesto de
Ingresos y Gastos; e. Promover el perfeccionamiento permanente de la técnica presupuestaria;
y, f. Emitir opinión autorizada en materia presupuestal.
El Presupuesto del Sector Público es el instrumento de programación económica y financiera,
de carácter anual y es aprobado por el Congreso de la República. Su ejecución comienza el 1
de enero y termina el 31 de diciembre de cada año. Son Fondos Públicos, sin excepción, los
ingresos de naturaleza tributaria, no tributaria o por financiamiento que sirven para financiar
todos los gastos del Presupuesto del Sector Público. Se desagregan conforme a los
clasificadores de ingresos correspondientes. Los gastos del Estado están agrupados en Gastos
Corrientes, Gastos de Capital y Servicio de la Deuda, que se desagregan conforme a los
clasificadores correspondientes: a. Gasto corriente, son los gastos destinados al
mantenimiento u operación de los servicios que presta el Estado. b. Gasto de capital, son los
gastos destinados al aumento de la producción o al incremento inmediato o futuro del
Patrimonio del Estado. c. Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento de
las obligaciones originadas por la deuda pública, sea interna o externa.
12 Valdivia Delgado, Cesar A. (2011) Contabilidad gubernamental para la toma de decisiones. Lima. Editado por
el Centro de Estudios gubernamentales.
33
La Ejecución del Ingreso comprende las etapas de la estimación, determinación y percepción.
a. La estimación consiste en el lculo o proyección de los niveles de ingresos que por todo
concepto se espera alcanzar; b. La determinación es la identificación del concepto,
oportunidad y otros elementos relativos a la realización del ingreso; y, c. La percepción es la
recaudación, captación u obtención de los fondos públicos. La Ejecución del Gasto
comprende las etapas del compromiso, devengado y pago: a. El compromiso es la afectación
preventiva del presupuesto de la entidad por actos o disposiciones administrativas; b. El
devengado es la ejecución definitiva de la asignación presupuestaria por el reconocimiento de
una obligación de pago; y, c. El pago es la extinción de la obligación mediante la cancelación
de la misma.
La totalidad de los ingresos y gastos públicos deben estar contemplados en los presupuestos
institucionales aprobados conforme a ley, quedando prohibida la administración o gerencia de
fondos públicos, bajo cualquier otra forma o modalidad. Toda disposición en contrario es nula
de pleno derecho. Los funcionarios de las entidades del Sector Público competentes para
comprometer gastos deben observar, previo a la emisión del acto o disposición administrativa
de gasto, que la entidad cuente con la asignación presupuestaria correspondiente. Caso
contrario devienen en nulos de pleno derecho. La ejecución presupuestal y su correspondiente
registro de ingresos y gastos se cierra el 31 de diciembre de cada Año Fiscal. Con
posterioridad al 31 de diciembre, los ingresos que se perciben se consideran parte del
siguiente Año Fiscal independientemente de la fecha en que se hubiesen originado y
liquidado. Así mismo, no pueden asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al
Presupuesto del Año Fiscal que se cierra en esa fecha. El pago del gasto devengado al 31 de
diciembre de cada Año Fiscal puede efectuarse hasta el 31 de marzo del Año Fiscal siguiente
siempre y cuando esté debidamente formalizado y registrado.
La conciliación presupuestal comprende el conjunto de actos conducentes a compatibilizar los
registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre de cada Año
Fiscal así como a la aprobación de las disposiciones necesarias para efecto de la formalización
correspondiente.
Interpretando a Valdivia (2011)13; el Sistema Nacional de Tesorería es el conjunto de órganos,
normas, procedimientos, técnicas e instrumentos orientados a la administración de los fondos
públicos en las entidades y organismos del Sector Público, cualquiera que sea la fuente de
13 Valdivia Delgado, Cesar A. (2011) Contabilidad gubernamental para la toma de decisiones. Lima. Editado por
el Centro de Estudios gubernamentales.
34
financiamiento y uso de los mismos. Se rige por los principios de unidad de caja y
economicidad. El Sistema Nacional de Tesorería está integrado por la Dirección Nacional del
Tesoro Público, dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las Unidades Ejecutoras a
través de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados con
el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Público que administran
dichos fondos, las mismas que son responsables de velar por el cumplimiento de las normas y
procedimientos que emita el órgano rector. La Dirección Nacional del Tesoro Público es el
órgano rector del Sistema Nacional de Tesorería, dicta las normas y establece los
procedimientos relacionados con su ámbito, en el marco de lo establecido en la presente Ley,
directivas e instructivos de Tesorería y disposiciones complementarias. Las principales
atribuciones de la Dirección Nacional del Tesoro Público son: a. Elaborar el presupuesto de
caja del Gobierno Nacional; b. Centralizar la disponibilidad de fondos públicos; c. Programar
y autorizar los pagos y el movimiento con cargo a los fondos que administra; d. Custodiar los
valores del Tesoro Público; y, e. Emitir opinión autorizada en materia de tesorería.
Constitúyase la Caja Única del Tesoro Público con el objeto de centralizar las cuentas que
determine la Dirección Nacional del Tesoro Público para asegurar una gestión integral de los
recursos financieros del Estado. La Dirección Nacional del Tesoro Público mantiene en el
Banco de la Nación una cuenta bancaria, denominada Cuenta Principal, en la cual se
centraliza los fondos públicos provenientes de la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios. La Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de ingresos que la Dirección
Nacional del Tesoro Público autoriza para el registro y acreditación de la recaudación. La
Cuenta Principal contiene subcuentas bancarias de gasto que la Dirección Nacional del Tesoro
Público autoriza a nombre de las Unidades Ejecutoras para la atención del pago de las
obligaciones contraídas.
La determinación, percepción, utilización y el registro de los fondos conformantes de la Caja
Única, en tanto provengan de fuentes de financiamiento distintas de aquellas que administra
directamente la Dirección Nacional del Tesoro Público, es de exclusiva competencia y
responsabilidad del organismo correspondiente.
La posición de Caja del Tesoro Público está constituida por la agregación de los saldos de las
cuentas conformantes de la Caja Única, sean en moneda nacional o en moneda extranjera.
La Dirección Nacional del Tesoro Público puede solicitar facilidades financieras temporales a
las instituciones financieras en las que mantiene sus cuentas con la finalidad de cubrir déficits
estacionales de caja a fin de asegurar la atención oportuna de sus obligaciones.
35
La Dirección Nacional del Tesoro Público queda autorizada a emitir Letras del Tesoro
Público que constituyen títulos de deuda a plazos menores o iguales de un año y se aplican al
financiamiento a que se refiere el párrafo precedente. El monto límite de las facilidades
financieras y demás condiciones para la emisión de las Letras del Tesoro Público se aprueba a
través de la Ley Anual del Presupuesto del Sector Público.
La Dirección Nacional del Tesoro Público es la única autoridad con facultad para establecer la
normatividad orientada a la apertura, manejo y cierre de cuentas bancarias así como la
colocación de fondos públicos para cuyo efecto organiza y mantiene actualizado un registro
general de cuentas bancarias de las entidades y organismos, para lo cual éstos informan
periódicamente a dicha Dirección Nacional.
La Dirección Nacional del Tesoro Público acuerda con el Banco de la Nación los servicios
bancarios requeridos para la operatividad del Sistema y las facilidades relacionadas con el
movimiento de fondos sujetos a su administración, sea en moneda nacional o en moneda
extranjera, en el marco de la legislación vigente. La Dirección Nacional del Tesoro Público
puede celebrar convenios con el Banco Central de Reserva del Perú y con otras entidades del
Sistema Financiero Nacional con la finalidad de alcanzar mayor cobertura y eficiencia en sus
operaciones. El pago de obligaciones contraídas con cargo a los fondos blicos se efectúa en
las siguientes modalidades: a. Mediante cheques o cartas orden girados con cargo a las
cuentas bancarias de la Unidad Ejecutora. b. Mediante abonos en cuentas bancarias
individuales abiertas en entidades del Sistema Financiero Nacional a nombre del beneficiario
del pago. c. Mediante efectivo, cuando se trate de conceptos tales como jornales, propinas,
servicios bancarios y otros conforme a lo que se establezca en las Directivas de Tesorería.
La Dirección Nacional del Tesoro Público autoriza el uso de medios electrónicos para efectos
de la cancelación de las obligaciones que contraen las Unidades Ejecutoras, señalando los
criterios o mecanismos que permitan asegurar la oportunidad, seguridad e integridad de su
uso.
Interpretando a Valdivia (2011)14; el Sistema Nacional de Endeudamiento es el conjunto de
órganos, normas y procedimientos orientados al logro de una eficiente administración del
endeudamiento a plazos mayores de un año de las entidades y organismos del Sector Público.
Se rige por los principios de responsabilidad fiscal y sostenibilidad de la deuda. El Sistema
Nacional de Endeudamiento Público está integrado por la Dirección Nacional del
14 Valdivia Delgado, Cesar A. (2011) Contabilidad gubernamental para la toma de decisiones. Lima. Editado por
el Centro de Estudios gubernamentales.
36
Endeudamiento Público, dependiente del Viceministerio de Hacienda y, por las Unidades
Ejecutoras en las cuales se conducen los procesos relacionados con el sistema, a nivel de
todas las entidades del Sector Público que administran fondos de las entidades y organismos
públicos, las mismas que son responsables de velar por el cumplimiento de las normas y
procedimientos que emita el órgano rector.
La Dirección Nacional del Endeudamiento Público es el órgano rector del Sistema Nacional
de Endeudamiento, dicta las normas y establece los procedimientos y otras relacionadas con
el endeudamiento público. Las principales atribuciones de la Dirección Nacional del
Endeudamiento Público son: a. Conducir la programación, la concertación y el desembolso de
las operaciones de endeudamiento del Gobierno Nacional y de sus avales o garantías; b.
Registrar la deuda de las entidades y organismos del Sector Público; c. Atender el servicio de
la deuda del Gobierno Nacional; d. Desarrollar la administración de pasivos; y, e. Actuar
como agente financiero único del Gobierno Nacional pudiendo autorizarse la realización de
gestiones financieras específicas a otras entidades del Estado mediante resolución ministerial
de Economía y Finanzas. Las entidades y organismos públicos del Sector Público están
impedidos de efectuar por cuenta propia gestiones tendientes a la consecución de operaciones
de endeudamiento externo. El Ministerio de Economía y Finanzas, a través de la Dirección
Nacional del Endeudamiento Público es la única entidad autorizada para evaluar y negociar
operaciones de endeudamiento externo.
Las Unidades Ejecutoras son las únicas responsables por la utilización de los recursos de las
operaciones de endeudamiento público de acuerdo con los términos convenidos en la
documentación representativa de la operación. Tratándose de recursos para el apoyo a la
Balanza de Pagos, su uso es determinado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
La Ley Anual de Endeudamiento del Sector Público establece los montos máximos de
endeudamiento externo e interno que el Gobierno Nacional puede acordar o garantizar
durante un Año Fiscal, la estructura general de dicho monto, así como las disposiciones
relativas a la aprobación de las operaciones de endeudamiento y de las operaciones de
administración de pasivos. El monto máximo de endeudamiento público que aprueba la Ley
Anual de Endeudamiento del Sector Público constituye un límite superior para las
operaciones de endeudamiento que el Gobierno Nacional apruebe o garantice en un
determinado Año Fiscal, sujetándose su ejecución al cumplimiento de los procedimientos
establecidos en dicha Ley anual y otras normas que emita el órgano rector del sistema.
37
Interpretando a Valdivia (2011)15; el Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de
órganos, políticas, principios, normas y procedimientos de contabilidad de los sectores
público y privado, de aceptación general y aplicada a las entidades y órganos que los
conforman y que contribuyen al cumplimiento de sus fines y objetivos. En lo correspondiente
al Sector Público, tiene por finalidad establecer las condiciones para la rendición de cuentas y
la elaboración de la Cuenta General de la República. Se rige por los principios de
uniformidad, integridad y oportunidad. El Sistema Nacional de Contabilidad, está conformado
por: a. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, dependiente del Viceministerio de
Hacienda; b. El Consejo Normativo de Contabilidad; c. Las Oficinas de Contabilidad o
dependencias que hagan sus veces en las entidades y organismos del Sector Público señalados
por ley; y, d. Los organismos representativos del Sector no Público, constituidos por personas
naturales y jurídicas dedicadas a actividades económicas y financieras.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, es el órgano rector del Sistema Nacional de
Contabilidad, dicta las normas y establece los procedimientos relacionados con su ámbito, en
el marco de lo establecido por la presente Ley, disposiciones complementarias y las
Directivas e instructivos de Contabilidad. Las principales atribuciones de la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública, en el marco de la Administración Financiera del Estado,
son: a. Normar los procedimientos contables para el registro sistemático de todas las
transacciones de las entidades del Sector Público, con incidencia en la situación económico-
financiera; b. Elaborar los informes financieros correspondientes a la gestión de las mismas; c.
Recibir y procesar las rendiciones de cuentas para la elaboración de la Cuenta General de la
República; d. Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad; y, e. Otras de su
competencia.
El Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de
consulta de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, teniendo como principal
atribución la de estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
Contabilidad. La documentación que sustenta las operaciones administrativas y financieras
que tienen incidencia contable ya registradas, conforme lo disponen las normas de
contabilidad, debe ser adecuadamente conservada y custodiada para las acciones de
fiscalización y control.
15 Valdivia Delgado, Cesar A. (2011) Contabilidad gubernamental para la toma de decisiones. Lima. Editado por
el Centro de Estudios gubernamentales.
38
2.1.2. SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Interpretando a Hernández (2013)16; es objeto del control gubernamental, propender al
apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y
transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y
probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, a
como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control,
con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en
beneficio de la Nación.
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y
resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento
de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los
sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es
interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.
El Control Interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación
posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos,
bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y
posterior.
El control interno previo y simultaneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios
y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le
son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los
procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones
institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro,
verificación, evaluación, seguridad y protección.
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o
funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como
por el órgano de control institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y
verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estad, así como
la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados
obtenidos.
16 Hernández Celis, Domingo (2013) Control interno efectivo para la mejora continua institucional. Lima.
Universidad de San Martín de Porres.
39
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la
rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos
de la entidad a su cargo. El Titular de la entidad está obligado a definir las políticas
institucionales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los que serán objeto de
las verificaciones a que se refiere esta Ley.
Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos
técnicos, que compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del Sistema por encargo
o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y
el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones
de control con carácter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisión y
vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine
taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso con- lleve
injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad, o
interferencia en el control posterior que corresponda. Para su ejercicio, se aplicarán sistemas
de control de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de evaluación de control interno
u otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia de control,
pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, acomo las diligencias, estudios e investigaciones necesarias
para fines de control.
Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:
a) La universalidad, entendida como la potestad de los órganos de control para efectuar,
con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de
la respectiva entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores, cual- quiera
fuere su jerarquía.
b) El carácter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de
acciones y técnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y
operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios económicos y/o sociales
obtenidos, en relación con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas
establecidas, su vinculación con políticas gubernamentales, variables exógenas no
previsibles o controlables e índices históricos de eficiencia.
c) La autonomía funcional, expresada en la potestad de los órganos de control para
organizarse y ejercer sus funciones con independencia técnica y libre de influencias.
40
Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor público, ni terceros, pueden
oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control.
d) El carácter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control
como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio;
considerando la necesidad de efectuar el control en función de la naturaleza de la
entidad en la que se incide.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuación.
g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los
derechos de las entidades y personas, así como de las reglas y requisitos establecidos.
h) La eficiencia, eficacia y economía, a través de los cuales el proceso de control logra
sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y óptima utilización de recursos.
i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control lleven a cabo en el
momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido.
j) La objetividad, en razón de la cual las acciones de realizan sobre la base de una
debida e evaluación de fundamentos de hecho y 10, evitando apreciaciones subjetivas.
k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuación en
las transacciones y operaciones de mayor significación económica o relevancia en la
entidad examinada.
l) El carácter selectivo del control del control, entendido como el que ejerce el Sistema
en las entidades, sus órganos y actividades críticas de los mismos, que denoten mayor
riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa.
m) La presunción de licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las
autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las
normas legales y administrativas pertinentes.
n) El acceso de la información, referido a la potestad de los órganos de control de
requerir, conocer y examinar toda la información y documentación sobre las
operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su función.
o) La reserva, por cuyo mérito se encuentra prohibido que durante la ejecución del
control se revele información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al
Sistema, o dificulte la tarea de éste último.
41
p) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una
acción de control.
q) La publicidad, consistente en la difusión oportuna de los resultados de las acciones de
control u otras realizadas por los órganos de control, mediante los mecanismos que la
Contraloría General considere pertinentes.
r) La participación ciudadana, que permita la contribución de la ciudadanía en el
ejercicio del control gubernamental.
s) La flexibilidad, según la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al
logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisión no
incida en la validez de la operación objeto de la verificación, ni determinen aspectos
relevantes en la decisión final.
Interpretando a Elorreaga (2013)17; la acción de control es la herramienta esencial del Sistema
de control interno en la Policía Nacional del Perú como cualquier otra entidad, por la cual el
personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las normas,
procedimientos y principios que regulan el control gubernamental efectúa la verificación y
evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Las acciones de
control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para
cada órgano del Sistema de acuerdo a su programación de actividades y requerimientos de la
Contraloría General. Dichos planes deberán contar con la correspondiente asignación de
recursos presupuéstales para su ejecución, aprobada por el Titular de la entidad,
encontrándose protegidos por el principio de reserva. Como consecuencia de las acciones de
control se emitirán los informes correspondientes, los mismos que se formularán para el
mejoramiento de la gestión de la entidad, incluyendo el señalamiento de responsabilidad que,
en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo
que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal. Responsabilidades
y sanciones derivadas del proceso de control. Las acciones de control que efectúen los
órganos del Sistema no serán concluidas sin que se otorgue al personal responsable
comprendido en ellas, la oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones
sobre los hallazgos en que estuvieran incursos, salvo en los casos justificados señalados en las
normas reglamentarias.
17 Elorrega Montenegro, Gorostiaga (2010) las acciones de control en la pericia contable. Chiclayo-Perú. Edición
a cargo del autor.
42
Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean éstas de naturaleza
administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y aquellas competentes
de acuerdo a Ley, adoptarán inmediatamente las acciones para el deslinde de la
responsabilidad administrativa funcional y aplicación de la respectiva sanción, e iniciarán,
ante el fuero respectivo, aquellas de orden legal que consecuentemente correspondan a la
responsabilidad señalada. Las sanciones se imponen por el Titular de la entidad y, respecto de
éste en su caso, por el organismo o sector jerárquico superior o el llamado por ley.
Interpretando a Hernández (2013)18; el Sistema Nacional de Control es el conjunto de
Órganos de control, normas, métodos y procedimientos, estructurados e integrados
funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en
forma descentralizada. Su actuación comprende todas las actividades y acciones en los
campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al
personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las regule.
El Sistema está conformado por los siguientes Órganos de control: a) La Contraloría General,
como ente técnico rector; b) Todas las unidades orgánicas responsables de la función de
control gubernamental de las entidades que se mencionan en el Artículo 3º de la presente Ley,
sean éstas de carácter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro
ordenamiento organizacional; c) Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando
son designadas por la Contraloría General y contratadas, durante un período determinado,
para realizar servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas
informáticos, de medio ambiente y otros.
El ejercicio del control gubernamental por el Sistema en las entidades, se efectúa bajo la
autoridad normativa y funcional de la Contraloría General, la que establece los lineamientos,
disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a su proceso, en función a la
naturaleza y/o especialización de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los
objetivos trazados para su ejecución. Dicha regulación permitirá la evaluación, por los
órganos de control, de la gestión de las entidades y sus resultados.
La Contraloría General, en su calidad de ente técnico rector, organiza y desarrolla el control
gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con la presencia y
accionar de los órganos a que se refiere el literal b) del artículo precedente en cada una de las
18 Hernández Celis, Domingo (2013) Control interno efectivo para la mejora continua institucional. Lima.
Universidad de San Martín de Porres.
43
entidades públicas de los niveles central, regional y local, que ejercen su función con
independencia técnica. Son atribuciones del Sistema:
a) Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de
los recursos y bienes del Estado, el cual también comprende supervisar la legalidad de
los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecución de los lineamientos para
una mejor gestión de las finanzas públicas, con prudencia y transparencia fiscal,
conforme a los objetivos y planes de las entidades, así como de la ejecución de los
presupuestos del Sector Público y de las operaciones de la deuda pública.
b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de
las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así como los
procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus
sistemas administrativos, de gestión y control interno.
c) Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública, a través de la
optimización de los sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental con
especial énfasis en las áreas críticas sensibles a actos de corrupción administrativa.
d) Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos en
materias de administración y control gubernamental. Los objetivos de la capacitación
estarán orientados a consolidar, actualizar y especializar su formación técnica,
profesional y ética. Para dicho efecto, la Contraloría General, a través de la Escuela
Nacional de Control, o mediante Convenios celebrados con entidades públicas o
privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta
naturaleza. Los titulares de las entidades están obligados a disponer que el personal
que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitación que
organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores
acreditar cada dos años dicha participación. Dicha obligación se hace extensiva a las
Sociedades de Auditoría que forman parte del Sistema, respecto al personal que
empleen para el desarrollo de las auditorías externas.
e) Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos
en la función que desempeñan, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopción de las acciones
preventivas y correctivas necesarias para su implementación. Para la adecuada
identificación de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y
servidores públicos, se deberá tener en cuenta cuando menos las pautas de:
44
identificación del deber incumplido, reserva, presunción de licitud, relación causal, las
cuales serán desarrolladas por la Contraloría General.
f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes respectivos
con el debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el
inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos
informes. En el caso de que los informes generados de una acción de control cuenten
con la participación del Ministerio Público y/o la Policía Nacional, no corresponderá
abrir investigación policial o indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de oficio
la actuación de pericias contables.
g) Brindar apoyo técnico al Procurador Público o al re- presentante legal de la entidad, en
los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una acción de
control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la
documentación probatoria de la responsabilidad incurrida.
Interpretando a Hernández (2013)19; la Contraloría General es el ente técnico rector del
Sistema Nacional de Control, dotado de autonomía administrativa, funcional, económica y
financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestión de las
entidades, la promoción de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores
públicos, así como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la
ciudadanía para su adecuada participación en el control social. No puede ejercer atribuciones
o funciones distintas a las establecidas en la Constitución Política, en esta Ley, las
disposiciones reglamentarias y las normas técnicas especializadas que emita en uso de sus
atribuciones.
Las entidades públicas así como las empresas en las que el Estado tenga una participación
accionaria total o mayoritaria, tendrán necesariamente un Órgano de Control Institucional
(OCI) ubicado en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la
unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.
El Titular de la entidad tiene la obligación de cautelar la adecuada implementación del
Órgano de control institucional y la asignación de recursos suficientes para la normal
ejecución de sus actividades de control. El citado Órgano mantiene una relación funcional con
la Contraloría General, efectuando su labor, de conformidad con los lineamientos y políticas
19 Hernández Celis, Domingo (2013) Control interno efectivo para la mejora continua institucional. Lima.
Universidad de San Martín de Porres.
45
que para tal efecto establezca el Organismo Superior de Control. El Jefe del Órgano de
control institucional, mantiene una vinculación de dependencia funcional y administrativa con
la Contraloría General, en su condición de ente técnico rector del Sistema, sujetándose a sus
lineamientos y disposiciones. En el desempeño de sus labores, actúa con independencia
técnica dentro del ámbito de su competencia.
La designación y separación definitiva de los Jefes de los Órganos de control institucional, se
efectúa por la Contraloría General de acuerdo a los requisitos, procedimientos,
incompatibilidades y excepciones que establecerá para el efecto. Las entidades sujetas a
control proporcionarán personal, recursos y los medios necesarios para el ejercicio de la
función de control en dichas entidades, de acuerdo con las disposiciones que sobre el
particular dicte la Contraloría General.
Las sociedades de auditoría para efectos del control gubernamental, son las personas jurídicas
calificadas e independientes en la realización de labores de control posterior externo, que son
designadas por la Contraloría General, previo Concurso Público de Méritos, y contratadas por
las entidades para examinar las actividades y operaciones de las mismas, opinar sobre la
razonabilidad de sus estados financieros, así como evaluar la gestión, captación y uso de los
recursos asignados. El proceso de designación y contratación de las sociedades de auditoría, el
seguimiento y evaluación de informes, las responsabilidades, así como su registro, es regulado
por la Contraloría General.
Los órganos del Sistema ejercen su función de control gubernamental con arreglo a lo
establecido en la presente Ley y las disposiciones que emite la Contraloría General para
normar sus actividades, obligaciones y responsabilidades, siendo su cumplimiento objeto de
supervisión permanente por el ente técnico rector del Sistema.
2.1.3. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
De acuerdo a lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)20, la auditoría
financiera gubernamental tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente
auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de
cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
20 Contraloría General de la República (2013) Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora
Perú.
46
En una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfacción
obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administración que van
a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la información
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresión de una
razonable certidumbre.
Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría financiera se ha considerado dividir
ésta en tres fases: Planeamiento; Ejecución; e, Informe.
El planeamiento de la auditoría de estados financieros comprende el desarrollo de una
estrategia global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse. La comprensión de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito
fundamental para facilitar el desempeño de una auditoría efectiva y eficiente, así como para
brindar apoyo apropiado a la gestión de la entidad. Esta comprensión se refiere al
entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, su naturaleza, antecedentes,
tamaño, organización, objetivos, función principal, estrategias, riesgos, ambiente de control, y
controles internos. Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de
comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el
análisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y
de operación, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de
transacciones que se hayan registrado. Tales procedimientos se basan en el supuesto de que
existen relaciones entre los datos y que continuarán existiendo, en ausencia de información
que evidencie lo contrario. La materialidad representa la magnitud de una omisión o error de
una partida en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado en la información, podría haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusión o corrección de éstas. El auditor debe estimar la
materialidad en relación a los elementos de los estados financieros básicos, el que sea más
significativo y, aplicar su criterio para determinar el elemento apropiado de los estados
financieros que será utilizado como base material.
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El control interno
discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de gestión y operan en
distintos niveles de efectividad y eficiencia. Tales elementos son los siguientes: Ambiente de
47
control interno; Sistema de contabilidad; Procedimientos de control; Función de auditoría
interna; Ambiente SIC (sistema de información computarizada). Mediante la comprensión de
los elementos conformantes de la estructura de control interno, puede evaluarse el riesgo
inherente y el riesgo de control a nivel de cuentas; después de lo cual es elaborado el
memorándum de planeamiento (también denominado plan general de auditoría), el cual
resume la información reunida durante el curso de la fase de planeamiento; después de los
cual es elaborado el correspondiente programa de auditoría.
Respecto de la ejecución de la auditoria se tiene que al preparar el correspondiente
memorándo de planeamiento, el auditor decide confiar en los controles, generalmente,
efectuamos pruebas de controles y, según los casos, realiza pruebas, consistentes en pruebas
sustantivas, procedimientos analíticos o una combinación de ambos. Para arribar a la
conclusión de que alcance de la auditoría fue suficiente y los estados financieros no tienen
errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos al evaluar los
resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar la auditoría. Parte del
procedimiento implica la revisión de estados financieros, para determinar si tales estados, en
conjunto, son coherentes con la información obtenida y fueron presentados apropiadamente.
Antes de concluir la auditoría se efectúa la revisión de los eventos subsecuentes, se obtiene la
carta de representación de la administración, se prepara el memorándum de conclusiones y
comunican los hallazgos de auditoría a la entidad. Finalmente, es elaborado el informe de
auditoría financiera conteniendo: dictamen sobre los estados financieros; informe sobre la
información financiera para la Cuenta General de la República; informe sobre la estructura de
control interno de la entidad; y, conclusiones, observaciones y recomendaciones de control
interno financiero resultantes de la auditoría.
PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORÍA
De acuerdo a lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)21, al respecto se
debe considerar lo siguiente:
01. El planeamiento de la auditoría financiera comprende el desarrollo de una estrategia
global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
21 Contraloría General de la República (2013) Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora
Perú.
48
aplicarse. El planeamiento también debe permitir que el equipo de auditoría pueda hacer
uso apropiado del potencial humano disponible.
02. El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las áreas más importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la
evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El auditor
realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los
datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la entidad. La naturaleza y
alcance del planeamiento, puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus
operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de las operaciones.
03. El éxito de una auditoría de calidad radica en que el planeamiento que es efectuado por
miembros experimentados del equipo de auditoría, que posean especialización que requiera
las circunstancias del encargo.
04. El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditoría, por quién y
cuándo. Generalmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos que conducen a
la ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe
proseguir en forma continua durante el curso de la auditoría. Por ejemplo, los resultados de la
comprensión de la estructura del control interno tienen un impacto directo al planear los
procedimientos sustantivos de auditoría.
05. El objetivo de la auditoría financiera es permitir que el auditor exprese su opinión acerca
de si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido
para la presentación de información financiera.
06. El alcance de la auditoría está referido a los procedimientos que son considerados
necesarios para alcanzar el objetivo programado.
07. Si bien el auditor es responsable del examen de los estados financieros y de expresar
opinión acerca de los mismos, la preparación y presentación de tales estados es
responsabilidad de la administración. La realización de la auditoría de estados financieros no
exonera a la administración de sus responsabilidades de acuerdo a ley.
08. La auditoría financiera constituye una herramienta de evaluación para el Sector Público,
por cuanto además del objetivo tradicional de dictaminar los estados financieros y constituir
un medio de rendición de cuenta (respondabilidad), debe estar dirigida a mejorar la
49
administración financiera, el control interno (organización, procedimientos operativos,
sistema de información) y el sistema contable en las entidades públicas
09. Cuando se trata de una auditoría inicial el planeamiento debe ser más amplio. En el caso
de una auditoría recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la auditoría anterior facilitan
el planeamiento del encargo actual.
10. El planeamiento general de la auditoría financiera comprende los siguientes pasos:
Comprensión de las operaciones de la entidad
Aplicación de procedimientos de revisión analítica
Diseño de pruebas de materialidad
Comprensión del sistema de control interno
Ambiente de control interno
Comprensión del sistema de contabilidad
Identificación de procedimientos de control
Efectividad de los controles en el ambiente
Evaluación del órgano de auditoría interna
Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control
Documentos del planeamiento de la auditoría
IDENTIFICACIÓN DE CUENTAS Y ASEVERACIONES SIGNIFICATIVAS DE LA
ADMINISTRACIÓN
De acuerdo a lo establecido por la Contraloría General de la República (2013)22, se debe
considerar lo siguiente:
01. El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas relacionadas
con los estados financieros. En la comprensión del control interno y la fase de Ejecución, el
auditor realiza el control y pruebas sustantivas por cada aseveración significativa y por cada
cuenta importante. Mediante la identificación de partidas significativas, cuentas y
aseveraciones relacionadas con el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de
diseñar procedimientos eficientes de auditoría. Algunas partidas de poca importancia, cuentas
y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de auditoría importantes en su alcance, porque
ellas no son significativas en su valor acumulado.
22 Contraloría General de la República (2013) Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU). Lima: Editora
Perú.
50
02. Las aseveraciones sobre los estados financieros, son declaraciones de la gerencia que
están incorporadas en los componentes de los estados financieros. El trabajo del auditor para
formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar cuestiones
evidentes que corresponden a aseveraciones en tales estados. Las aseveraciones pueden ser
explícitas o implícitas y clasificarse dentro de las siguientes categorías:
Existencia: los activos de una entidad u obligaciones existen en una fecha dada, y se
registraron transacciones ocurridas durante un periodo determinado.
Integridad: todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas se incluyen en
los estados financieros.
Propiedad: los activos son los derechos de la entidad, y los pasivos son las deudas u
obligaciones a una fecha determinada.
Valuación: los activos y pasivos, han sido incluidos en los estados financieros en
montos apropiados en libros.
Presentación y revelación se revela, clasifica y describe la información de
conformidad con las políticas contables y marco legal pertinente.
Exactitud los detalles de activos, pasivos y transacciones se han registrado y procesado
apropiadamente y fueron emitidos correctamente en informes.
03. Una partida o cuenta debe ser considerada significativa si tiene una o más de las siguientes
características:
Su saldo es material (excede el diseño de la base material) o incluye una significativa porción
de una cantidad material de un estado financiero.
Un riesgo alto en el riesgo inherente y riesgo de control o de error material, ya sea
sobrevaluado o subestimado, es asociado con una o más aseveraciones relacionadas con la
partida o cuenta. El auditor debe determinar que cualquier cuenta considerada sin importancia
no es significativa en su valor acumulado.
04. Una aseveración es importante si los errores en su declaración pudieran exceder la prueba
material para la partida o cuenta. Ciertas aseveraciones tales como integridad y exactitud,
podrían ser significativas aún si el saldo registrado en la partida relacionada o cuenta no es
material. Por ejemplo, (a) la aseveración integral podría ser significativa para una planilla de
pago devengada con un alto riesgo de material subestimado, aun si su saldo registrado es cero,
y (b) la explicación de la aseveración podría ser importante para una obligación eventual, aún
si ningún monto fuera registrado.
51
05. Las aseveraciones están predispuestas a variar en grado de importancia, y algunas pueden
ser no significativas o irrelevantes. Por ejemplo: La aseveración integral para obligaciones por
pagar puede ser de mayor importancia que la aseveración de existencia para el pasivo. Todas
las aseveraciones relacionadas con una cuenta que no es importante son consideradas sin
importancia.
06. Las partidas significativas, cuentas y aseveraciones deben ser identificadas en el
planeamiento de la auditoría.
07. Los objetivos de auditoría consisten en obtener satisfacción suficiente de auditoría, con
respecto a la validez de tales aseveraciones. Las aseveraciones son consideradas en todas las
etapas de la auditoría. Durante el planeamiento, se evalúan factores de riesgo inherente y
riesgo de control, se identifican controles y seleccionan procedimientos de auditoría en
relación con las aseveraciones. Durante la ejecución, se consideran los procedimientos de
auditoría en relación con las aseveraciones para comprender el propósito del trabajo. Por
último, en la fase de informe se evalúan los hallazgos y la satisfacción obtenida respecto de
las aseveraciones.
CICLOS DE OPERACIONES MÁS IMPORTANTES
Interpretando a Arcenegui & Gómez (2011)23, se tiene lo siguiente:
01. En el proceso de comprensión de la estructura de control interno, el auditor evalúa los
controles para cada ciclo de operaciones más importantes. El ciclo de una aplicación contable
debe ser considerado importante si procesa una cantidad de transacciones en exceso del nivel
de materialidad establecido o si se apoya en un saldo de cuenta importante. El auditor puede
identificar otros ciclos contables como importantes, basado en otras consideraciones.
02. El sistema contable de la entidad está conformado por grupos de transacciones y
actividades relacionadas. Cada cuenta importante es afectada por el ingreso desde una o más
aplicaciones contables (fuente de débitos o créditos). Las aplicaciones contables relacionadas
pueden ser agrupadas dentro de ciclos por el auditor.
23 Arcenegui J. Antonio & Gómez -Horacio Molina Isabel (2011) Manual de Auditoría Financiera. Madrid.
Editorial Desclée de Brouwer.
52
03. Las cuentas más importantes de los estados financieros, generalmente, son obvias dado
que su conocimiento emerge de las entrevistas con los funcionarios de la entidad y la
comprensión de sus operaciones. El concepto significativo constituye algo más que el monto
del saldo en una cuenta, en vista que el saldo es el resultado neto de las operaciones que se
incluyen en la cuenta. Por ejemplo, una cuenta que tenga un saldo menor, tal como la cuenta
de efectivo, puede ser importante dado que en el resultado neto de dos clases de operaciones:
ingresos de efectivo y pagos de efectivo.
04. Los saldos de las cuentas incluyen todas las operaciones reconocidas durante el período
materia de examen. Estos incluyen: i) operaciones rutinarias; ii) operaciones no rutinarias;
estimaciones contables.
05. El auditor debe documentar los ciclos de transacciones más importantes y las cuentas que
las afectan. Por ejemplo, el auditor podría determinar que las existencias, cuentas por pagar y
gastos diversos de gestión son aplicaciones contables importantes que afectan el rubro
compras. El auditor debe diseñar procedimientos de auditoría que sean eficientes para los
objetivos del examen, de tal manera que las cuentas más importantes puedan agruparse dentro
de ciclos, para facilitar la preparación de papeles de trabajo.
06. Como resultado de las entrevistas realizadas con el personal de la entidad, el auditor debe
determinar las cuentas y las clases de transacciones que proporcionan la mayor información
de los estados financieros. Cuando un detalle importante tiene más de un origen o fuente de
datos financieros, el auditor debe considerar la diversidad de fuentes y determinar cuál es la
mejor para los propósitos de la auditoría financiera. Para propósitos de la auditoría, la mejor
fuente de información financiera, algunas veces, puede ser la información operacional
preparada fuera del sistema contable de la entidad.
07. Los ciclos de transacciones que se presentan en la contabilidad de las entidades
gubernamentales son los siguientes
CICLO SISTEMA CONTABLE/CUENTAS
Interpretando a Cashin, Neuwirth y Levy (2011)24, la auditoria por ciclos de operaciones
representadas por cuentas contables, resultad mas adecuado para un entendimiento total; al
respecto se pueden considerar los siguientes ciclos: (1) Ventas / cuentas por cobrar/Caja-
Bancos; (2) Compras Existencias/Cuentas por pagar/Costos/Gastos; (3) Remuneraciones
24 Cashin, J. A., Neuwirth P.D. y Levy J.F. (2011) Manual de Auditoria. Madrid: Mc. Graw-Hill Inc
53
Caja-Bancos/ Gastos de operación; (4) Activo fijo Inmuebles/ maquinaria y equipo/ Cuentas
por pagar/Depreciación acumulada.
NORMAS APLICABLES EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Andrade (2011)25, señala que en la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de
la auditoría.
01. Para diseñar procedimientos de auditoría relacionados con el cumplimiento, el auditor
identifica las disposiciones más significativas de leyes y reglamentos. Por cada disposición
legal significativa el auditor debe estudiar, evaluar y probar los controles relacionados con su
cumplimiento. Para identificar esas disposiciones significativas, el auditor debe seguir los
siguientes pasos: reglamentos y directivas emitidas por los sistemas de administración
financiera (Presupuesto, Tesorería, Crédito Público, Contabilidad), sobre todo aquellas que la
entidad ha determinado que pueden ser significativas; identificar cada ley o reglamento
significativa. Un dispositivo debe ser considerado significativo si (a) su cumplimiento puede
ser medido objetivamente; y, (b) si cumple uno de los criterios para determinar que la norma
tiene un efecto material en la consideración de los montos en los estados financieros; y,
disposiciones referidas a procedimientos. Cuando una disposición afecta todo o un segmento
de las operaciones de la entidad que exceden la materialidad planeada en su totalidad. Por
ejemplo, una disposición legal puede requerir que la entidad establezca procedimientos para
monitorear la recepción de información relacionada con la transferencia de fondos; en tal
caso, el auditor debe considerar si el importe total de fondos transferido excede la
materialidad planeada.
02. Un efecto directo significa que la disposición legal especifica la naturaleza y/o el monto
de las transacciones que pueden ser registradas; el método utilizado para registrar las
transacciones (políticas para el reconocimiento de ingresos); informes sobre aprobación
(marco legal), ejecución y evaluación del presupuesto institucional (incluyendo los
formularios establecidos por la Dirección Nacional del Presupuesto Público); El sistema de
control presupuestario de la entidad (identificación del pliego presupuestario, unidades
gestoras, encargadas de las funciones, programas, sub programas, actividades y proyectos, y
25 Andrade Espinoza, Simón (2011) Normas Internacionales de Auditoría. Lima. Ediciones Jurídicas Andrade
SRL.
54
las oficinas de presupuesto, encargadas de la coordinación, recopilación y remisión de la
información del proceso presupuestal de las unidades gestoras que comprenda el Pliego
presupuestario, y su interrelación con la Dirección Nacional del Presupuesto Público) y
cualquier otra información que el auditor estime relevante para comprender la autoridad y
gestión del presupuesto de la entidad.
03. El auditor debe obtener conocimiento en torno a si la entidad observa las restricciones
establecidas en la ley de presupuesto. En la fase de planeamiento, el auditor identifica los
controles de la entidad para prevenir o detectar el incumplimiento de regulaciones
importantes. El auditor puede considerar las disposiciones presupuestales que no están
vinculadas con la entidad, pero que pueden considerarse sensibles o de otra manera
importantes.
COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
Interpretando a Panéz (2010)26; el auditor debe estudiar el sistema de contabilidad en grado
suficiente para identificar y entender: a) Las principales clases de transacciones de las
actividades de la entidad; b) El modo como se inician tales transacciones; c) Los registros
contables importantes, los documentos sustentatorios y las cuentas de los estados financieros;
d) El proceso de contabilización y preparación de la información, desde el inicio de las
transacciones importantes y otros significativos hasta su inclusión en los estados financieros.
De otra parte se debe considerar lo siguiente:
01. El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar,
reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad, así como
mantener el registro del activo y pasivo que le son relativos.
02. El auditor debe obtener un entendimiento del sistema contable de la entidad (incluyendo
métodos y registros) para procesar y elaborar información financiera. La comprensión de los
sistemas debe ser documentada en narrativas y flujogramas; sin embargo, si el auditor ya tiene
un entendimiento suficiente de los sistemas contables, presupuestales, de cumplimiento u
operaciones, como resultado de los procedimientos ejecutados el año anterior, la discusión
sobre cualquier cambio podrían ser sustituidas por otro sistema.
26 Panéz Meza, Julio. (2010) Auditoria Contemporánea. Lima: Iberoamericana de Editores SA.
55
03. En la comprensión del sistema de contabilidad, el auditor sigue una o más transacciones
desde su inicio a través del proceso hasta su inclusión en el Mayor General, observando el
procesamiento en operación y examinando los documentos relacionados. La comprensión es
importante para entender el proceso de cada transacción y determinar los procedimientos de
auditoría más apropiados; los cuales deben llevarse a cabo sobre todas las aplicaciones
contables significativas. Los aspectos relacionados con el ambiente del sistema de
información computarizada (SIC) deben ser incorporados en los papeles de trabajo de la
auditoría, complementado por flujogramas adicionales y narrativas, que se consideren
necesarias.
04. Para que sea eficaz un sistema de contabilidad debe proporcionar a la gerencia
información suficiente, válida y oportuna, que apoye a la gestión de la entidad, así como debe
proporcionar a terceros, información apropiada acerca de la situación financiera, resultados de
operaciones, flujos de efectivo o cambios en el patrimonio neto, cuando sea aplicable; además
de otra información relevante de la entidad.
05. El objetivo de implementar un sistema de control interno contable no es únicamente el
mantenimiento de un método adecuado para procesar la información, sino también para
proteger a la entidad de posibles pérdidas financieras debido a errores o irregularidades.
Los controles que se implementen deben diseñarse para garantizar que:
a) La entidad percibe y anota en sus libros de contabilidad todos los ingresos que le
corresponden;
b) Todos los gastos estén debidamente autorizados;
c) Todos los activos estén debidamente registrados y protegidos;
d) Todos los pasivos estén debidamente registrados y se hayan efectuado las provisiones
correspondientes;
e) Todas las transacciones poco usuales y no recurrentes significativas se identifiquen,
informe a la gerencia y se revelen, de ser apropiado, en los estados financieros;
f) Los registros contables sean una base apropiada para la preparación de los estados
financieros;
g) Los errores e irregularidades cometidos al procesar la información contable sean
detectados;
56
h) Se consideran oportunamente los pronunciamientos sobre asuntos de contabilidad
financiera, impuestos y otros emitidos por entidades gubernamentales y por organismos
profesionales que afecten a la entidad;
i) se protejan los documentos de contabilidad y finanzas contra destrucción, daño, uso
indebido o robo.
06. El auditor debe obtener un apropiado entendimiento y documentar cada ciclo significativo
naturaleza y tipo de registros, diario y mayor, y documentos fuente y cuentas involucradas;
es hasta su incorporación en los
estados financieros, incluyendo la naturaleza de los archivos del computador y la manera en
financieros de la entidad, incluyendo estimados significativos de contabilidad, revelaciones, y
procesamiento computarizado.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL:
Tuesta (2011)27; señala que la ejecución de la auditoria financiera gubernamental, es en
esencia la realización de la auditoria y es allí donde se aplican las normas, programas,
procedimientos y técnicas para la obtención de evidencia que sustente la opinión de los
auditores. Es una etapa de las más importantes dentro de la auditoria. Además se considera lo
siguiente.
01. Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los estados financieros
de la entidad, las aseveraciones de la administración relacionadas con la efectividad de los
controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen
incidencia en la presentación de los estados financieros.
02. Las pruebas a realizar son:
1) Prueba de controles: son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la
confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el período
examinado.
27 Tuesta Riquelme, Yolanda. (2011). “El ABC de la Auditoria Gubernamental”. Lima. Iberoamericana de
Editores SA.
57
2) Pruebas de controles de cumplimiento: son realizadas para obtener evidencia y sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
3) Pruebas sustantivas: son realizadas para obtener evidencia de auditoría, con respecto a
si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores significativos. Dentro
de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.
03. En el desarrollo de la auditoría financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados
financieros carecen de errores significativos, para lo cual considera las leyes y reglamentos
aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de
acuerdo con las normas de auditoría gubernamental emitidas por la Contraloría General de la
República, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de continuar con su
examen.
04. Durante la fase de ejecución el auditor lleva a cabo las siguientes actividades: Considera
la naturaleza y alcance de las pruebas; Diseña pruebas efectivas y eficientes; Realiza las
pruebas; Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la
estructura de control interno (hallazgos de auditoría); Evalúa los resultados.
Evidencia y procedimientos de auditoría
La Contraloría General de la República (2013)28, en la NAGU. 3.40 Evidencia suficiente,
competente y relevante, establece que: El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos
sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de la auditoría.
Interpretando a Hernández (2012)29, se denomina evidencia de auditoría a la información que
obtiene el auditor para extraer conclusiones con las cuales sustenta su opinión. La evidencia
de auditoría comprende los documentos fuente (originales) y los registros contables que
soportan los estados financieros y la información que proviene de otras fuentes. La evidencia
de auditoría se obtiene mediante la apropiada combinación de pruebas de controles y
procedimientos sustantivos. La evidencia de auditoría puede clasificarse en los tipos
28 Contraloría General de la República (2013) Normas de Auditoría Gubernamental (NAGUS). Lima: Editora
Perú.
29 HERNÁNDEZ Celis, Domingo (2012) Manual de auditoría Financiera. Texto de Estudio. Lima. Edición a
cargo del autor.
58
siguientes: Evidencia física; Evidencia documental; Evidencia testimonial y Evidencia
analítica. Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplica en el
desarrollo de una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo
con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en: pruebas de control;
procedimientos analíticos, y, pruebas sustantivas de detalle
Interpretando a Hernández (2012)30, las técnicas de auditoría son métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su
opinión. Las técnicas más utilizadas al realizar pruebas de transacciones y saldos son:
Técnicas de verificación ocular;
Técnicas de verificación oral;
Técnicas de verificación escrita;
Técnicas de verificación documental;
Técnicas de verificación física
Pruebas de controles
La Contraloría General de la República (2013)31, al respecto establece lo siguiente:
01. Se denominan pruebas de controles a los procedimientos de auditoría que realizan los
auditores para obtener seguridad de control, mediante la confirmación de que los controles en
que confiamos han operado efectiva y continuamente durante todo el período concerniente a
la auditoría.
02. Las pruebas de controles deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir
que los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en forma efectiva y
continua durante el ejercicio. Para asegurarse que los procedimientos de control vienen
cumpliéndose, la administración efectúa actividades de monitoreo; debido a lo cual las
pruebas de controles deben considerar, tanto pruebas sobre las actividades de monitoreo,
como pruebas de procedimientos de control específicos.
30 Ibídem.
31 Contraloría General de la República (2013) Normas de Auditoría Gubernamental (NAGUS). Lima: Editora
Perú.
59
Pruebas sustantivas
La Contraloría General de la República (2013)32, ha establecido que en la fase de
planeamiento el auditor evalúe el nivel de riesgo inherente y riesgo de control (en conjunto
forman el riesgo combinado) para cada aseveración significativa dentro de cada cuenta de los
estados financieros. Los procedimientos sustantivos de auditoría deben aplicarse para todas
las aseveraciones importantes. El objetivo del auditor durante las pruebas sustantivas es
detectar cifras erróneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por
los controles de la entidad y corregidas.
En base a la expectativa de confianza del 95% que se sustenta en la experiencia y en las
auditorías realizadas, se establecen los criterios numéricos de seguridad para cada nivel de
riesgo combinado, los que son considerados apropiados: Bajo: 51; Moderado: 70; Alto: 95
La seguridad es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva
detectará cualquier error material. La seguridad se relaciona directamente con nivel de riesgo.
Cuanto mayor sea el riesgo, se requerirá mayor seguridad sustantiva.
Por lo tanto, el auditor debe establecer niveles mínimos de seguridad sustantiva para cada
nivel de riesgo (riesgo bajo, moderado o alto)
Existen dos tipos generales de pruebas sustantivas: procedimientos analíticos sustantivos; y,
pruebas de detalles
Actos ilegales detectados en la entidad auditada
La Contraloría General de la República (2013)33, señala que al planear el examen, el auditor
debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los
estados financieros y debe indagar ante la administración, si existen fraudes o errores
significativos que hayan sido descubiertos. En base a su evaluación del riesgo el auditor debe
diseñar procedimientos de auditoría que le ofrezcan una certidumbre razonable de poder
detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los
estados financieros en su conjunto.
32 Ibídem.
33 Contraloría General de la República (2013) Normas de Auditoría Gubernamental (NAGUS). Lima: Editora
Perú.
60
01. No es objetivo de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello no
significa que el auditor no esté alerta a la posible presentación de este tipo de situaciones en el
curso normal de su trabajo.
02. Se denomina acto ilegal a una infracción de las leyes o regulaciones gubernamentales. Los
actos ilegales son atribuidos a las entidades, cuyos estados financieros están bajo auditoría o
corresponden a actos incurridos por la gerencia o los empleados en representación de ésta;
pudiendo corresponder a las categorías siguientes: aquellos que tienen un efecto importante y
directo sobre la determinación de los montos en los estados financieros; aquellos que pueden
tener un efecto indirecto sobre los estados financieros.
03. La determinación sobre si un acto es ilegal, es un aspecto que se encuentra fuera de la
competencia de los auditores. El entendimiento, experiencia y entrenamiento del auditor sobre
la entidad auditada, puede proporcionar una base para reconocer la existencia de actos
cometidos en ésta que pueden ser ilegales. Para determinar si un acto específico es legal, se
requiere del asesoramiento de un experto capacitado en la profesión de abogacía, así como
también pronunciamiento de un tribunal de justicia.
04. El término fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o más empleados de la
entidad, que tiene el efecto de producir una distorsión en los estados financieros y, puede
involucrar: manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos; uso indebido
de recursos; supresión u omisión de los efectos de las transacciones en los registros o
documentos; registro de transacciones sin sustentación; aplicación indebida de políticas de
contabilidad.
Papeles de Trabajo
Interpretando a Holmes (2010)34; señala que el auditor gubernamental debe organizar un
registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de
papeles de trabajo. Los cuales con los diferentes documentos que reciben o formulan los
auditores en el proceso de su trabajo.
Dichos papeles son el sustento de la evidencia de auditoria, del trabajo realizado, de la
razonabilidad, etc. Se debe tener en cuenta lo siguiente:
34 HOLMES, A. W. (2010) Auditoria. México: Unión Tipográfica Hispanoamericana.
61
01. Los asuntos que ocurren durante una auditoría deben documentarse en papeles de trabajo,
puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos de la auditoría
deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo: planeamiento; comprensión del
sistema de control interno y evaluación de riesgos; procedimientos de auditoría realizados y
evidencias obtenidas; conclusiones obtenidas
02. Los papeles de trabajo debe ser completos y exactos con el objeto de que permitan
sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la
naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisión (lo necesario) es importante pero no
debe sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o papel. Los
papeles de trabajo igualmente, deben ser claros, comprensibles, detallados, legibles y
ordenados (NAGU 3.30). Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos ajenos al examen o
irrelevantes.
03. Los papeles de trabajo tienen como objetivos: proveer un registro adecuado de que los
auditores gubernamentales han cumplido las normas de auditoría generalmente aceptadas,
normas internacionales de auditoría y normas de auditoría gubernamental; proveer un registro
de los principales aspectos de la auditoría y de la evidencia obtenida para formar la opinión
del auditor; asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoría; asistir a la
supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
04. Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad
auditada; Descripción del tipo de examen practicado; Codificación del papel de trabajo;
iniciales del personal que los preparó; fecha de elaboración del papel de trabajo
INFORME DE LA AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL:
Interpretando a Yarasca (2011)35; el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida como base para expresar su opinión sobre los estados
financieros. El dictamen del auditor debe contener la clara expresión escrita de su opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto. La revisión y evaluación implica
considerar si los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes,
de conformidad con un marco para la presentación de información financiera identificado, que
35 YARASCA Ramos, Pedro Antonio (2011) Auditoría- Fundamentos con un enfoque moderno-Fases del
Proceso de la auditoría con aplicación de Caos prácticos. Lima. Edición a cargo del autor.
62
puede estar constituido por las normas internacionales de contabilidad o las normas locales.
Además se debe considerar lo siguiente:
01. El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional
sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó. Cada una de las distintas fases de una
auditoría tiene como objetivo final la emisión del informe.
02. En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una entidad,
identificando como llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente
aceptadas y las normas de auditoría gubernamental, indicando además si dichos estados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
03. Es común que al informe del auditor sobre los estados financieros se le denomine
dictamen del auditor. Esta fue la expresión usada por algunos organismos profesionales en el
pasado. Hoy en día la profesión del Contador blico ha generalizado su denominación bajo
el nombre de Informe de Auditoría que es la expresión más apropiada. Es también de uso
general denominar dictamen al documento del informe donde el auditor emite su opinión.
04. Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos
profundos de auditoría financiera. Requiere una gran destreza para ordenar correctamente los
hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual,
comprensible e incluso persuasivo.
05. Antes de elaborar el informe, el auditor efectúa una revisión minuciosa de los papeles de
trabajo para asegurarse de que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditoría,
que se han atado todos los cabos sueltos, se han considerado todos los asuntos de importancia
y todas las cuestiones planteadas han sido resueltas.
06. El informe de auditoría financiera, es el medio a través del cual el Contador Público
expresa su opinión sobre la situación financiera, resultado de las operaciones y flujos de
efectivo de la entidad examinada, así como sobre su control interno financiero.
07. El informe de auditoría financiera tiene la estructura siguiente:
Parte I
Dictamen.
63
Estados financieros y notas a los estados financieros.
Informe sobre la información financiera para la Cuenta General de la República.
Información financiera sobre la Cuenta General de la República.
Informe sobre la estructura de control interno.
Parte II
Síntesis gerencial.
Introducción.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Anexos.
08. En el ámbito de la auditoría gubernamental, usualmente son emitidos informes de
auditoría financiera relativos a: Información financiera para la Cuenta General de la
República; Información financiera requeridas por organismos internacionales
09. La información financiera para la Cuenta General de la República y el informe de
auditoría sobre la misma están regulados por la normatividad emitida por la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública y la Contraloría General de la República, respectivamente.
10. Tratándose de programas financiados por organismos internacionales, el informe de
auditoría financiera puede adoptar distintas formas, según lo estipulado en los requisitos
específicamente convenidos entre el prestatario y la entidad financiera.
11. Elementos básicos del dictamen del auditor: Los elementos básicos del dictamen se
presentan generalmente esquematizados como sigue:
(a) título,
(b) destinatario,
(c) párrafo introductorio
(i) identificación de los estados financieros auditados,
(ii) expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
(d) párrafo de alcance (que describe la naturaleza de la auditoría)
64
(i) referencia a las normas de auditoría generalmente aceptadas,
(ii) descripción del trabajo realizado por el auditor,
(e) rrafo de opinión (que contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los
estados financieros).
(f) lugar y fecha del dictamen, y,
(g) firma e identificación del auditor
Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor,
porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios, así como
identificar circunstancias inusuales, cuando ellas ocurran.
12. Titulo. El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen de los Auditores
Independientes, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros, como por
ejemplo, funcionarios de la entidad, directores o informes de otro tipo de auditoría.
13. Destinatario. El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conforme lo
requieran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la entidad,
miembros de la junta general de accionistas y/o directorio, según los casos, cuyos estados
financieros han sido examinados.
65
2.2. BASES TEÓRICAS ESPECIALIZADAS SOBRE EL TEMA
2.2.1. EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO INSTITUCIONAL
Interpretando al IAI-España (2013)36, la efectividad del sistema de control interno
institucional es la actividad del sistema orientado a facilitar el logro de las metas, objetivos y
misión institucional de la Policía Nacional del Perú. Dicho control es un instrumento de
gestión que se utiliza para proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los
objetivos establecidos por el titular o funcionario designado. La estructura de control interno
es el conjunto de los planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud
del Dirección, que posee una institución para ofrecer una garantía razonable de que se
cumplen los siguientes objetivos: (i) Promover las operaciones metódicas, económicas,
eficientes y eficaces así como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misión
de la institución (ii) Preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso,
mala gestión, error y fraude (iii) Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la
Dirección, y, (iv) Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables presentados
correcta y oportunamente en los informes.
El Informe COSO37 incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques
existentes en el ámbito mundial y actualizó los procesos de diseño, implantación y evaluación
del control interno. Asimismo, define al control interno como un proceso que constituye un
medio para lograr un fin, y no un fin en mismo. También señala que es ejecutado por
personas en cada nivel de una organización y proporciona seguridad razonable para la
consecución de los siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en las operaciones, (ii)
confiabilidad en la información financiera, y (iii) cumplimiento de las leyes y regulaciones.
Este control debe ser construido dentro de la infraestructura de la entidad y debe estar
entrelazado con sus actividades de operación.
36 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
37 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
66
En septiembre del 2004, el COSO emite el documento “Gestión de Riesgos Corporativos -
Marco Integrado”, promoviendo un enfoque amplio e integral en empresas y organizaciones
gubernamentales. Asimismo este enfoque amplía los componentes propuestos en el Control
Interno Marco Integrado a ocho componentes a saber: (i) ambiente interno, (ii)
establecimiento de objetivos, (iii) identificación de eventos, (iv) evaluación de riesgos, (v)
respuesta a los riesgos, (vi) actividades de control, (vii) información y comunicación, y (viii)
supervisión.
Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones
para la aplicación y regulación del control interno en las principales áreas de la actividad
administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestión financiera,
logística, de personal, de obras, de sistemas de información y de valores éticos, entre otras. Se
dictan con el propósito de promover una administración adecuada de los recursos en las
entidades. Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su competencia, son
responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno en
función a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es obligación
de los titulares, la emisión de las normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo con
su naturaleza, estructura, funciones y procesos en armonía con lo establecido en el presente
documento. Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prácticas de
aceptación general, así como en aquellos lineamientos y estándares de control.
Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los
sistemas de control interno y mejorar la gestión pública, en relación a la protección del
patrimonio y al logro de los objetivos y metas institucionales. En este contexto, los objetivos
de las Normas de Control Interno son: i) Servir de marco de referencia en materia de control
interno para la emisión de la respectiva normativa institucional, así como para la regulación
de los procedimientos administrativos y operativos derivados de la misma; ii) Orientar la
formulación de normas específicas para el funcionamiento de los procesos de gestión e
información gerencial en las entidades; iii) Orientar y unificar la aplicación del control interno
en las entidades.
67
El sistema de control interno institucional, es un proceso integral efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una entidad, diseñado para enfrentar a los riesgos y para dar
seguridad razonable de que, en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los
siguientes objetivos gerenciales: (i) Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía
en las operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios que presta (ii) Cuidar y
resguardar los recursos y bienes contra cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido y
actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho irregular o situación perjudicial que
pudiera afectarlos (iii) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones (iv)
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información (v) Fomentar e impulsar la
práctica de valores institucionales (vi) Promover el cumplimiento de los funcionarios o
servidores de rendir cuentas por los fondos y bienes a su cargo o por una misión u objetivo
encargado y aceptado.
El sistema de control interno institucional es el conjunto de acciones, actividades, planes,
políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de
las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad, para la consecución
de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, sus componentes están constituidos
por: (i) El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del
control interno y una gestión escrupulosa (ii) La evaluación de riesgos, que deben identificar,
analizar y administrar los factores o eventos que puedan afectar adversamente el
cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales (iii) Las
actividades de control gerencial, que son las políticas y procedimientos de control que imparte
el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en
relación con las funciones asignadas al personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad (iv) Las actividades de prevención y monitoreo, referidas a las
acciones que deben ser adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, con el fin de
cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los objetivos
del control interno (v) Los sistemas de información y comunicación, a través de los cuales el
registro, procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y
soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno
institucional (vi) El seguimiento de resultados, consistente en la revisión y verificación
actualizadas sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas,
68
incluyendo la implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes (vii) Los
compromisos de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y personal de la administración
institucional efectúan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno e informan
sobre cualquier desviación deficiencia susceptible de corrección, obligándose a dar
cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u
optimización de sus labores.
La adecuada implantación y funcionamiento sistémico del control interno en las entidades
exige que la administración institucional prevea y diseñe apropiadamente una debida
organización para el efecto, y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la aplicación
de criterios uniformes que contribuyan a una mejor implementación y evaluación integral. En
tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control interno: (i) el
autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor debe controlar su trabajo, detectar
deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y el
logro de los resultados esperados; (ii) la autorregulación, como la capacidad institucional para
desarrollar las disposiciones, métodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y
asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos,
actividades u operaciones; y (iii) la autogestión, por la cual compete a cada entidad conducir,
planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujeción a la normativa
aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento. La organización sistémica del control
interno se diseña y establece institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de
dirección, administración y supervisión de sus componentes funcionales, para lo cual en su
estructura se preverán niveles de control estratégico, operativo y de evaluación.
El enfoque moderno establecido por el COSO, señala que los componentes de la estructura de
control interno se interrelacionan entre sí y comprenden diversos elementos que se integran en
el proceso de gestión. Por ello en el presente documento, para fines de la adecuada
formalización e implementación de la estructura de control interno en todas las entidades se
concibe que ésta se organice con base en los siguientes cinco componentes: a. Ambiente de
control; b. Evaluación de riesgos; c. Actividades de control gerencial; d. Información y
comunicación; e. Supervisión, que agrupa a las actividades de prevención y monitoreo,
seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento. Dichos componentes son los
reconocidos internacionalmente por las principales organizaciones mundiales especializadas
69
en materia de control interno y, si bien su denominación y elementos conformantes pueden
admitir variantes, su utilización facilita la implantación estandarizada de la estructura de
control interno en las entidades contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral
evaluación por los órganos de control competentes.
El control interno es efectuado por diversos niveles jerárquicos. Los funcionarios, auditores
internos y personal de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno
institucional funcione con eficacia, eficiencia y economía. El titular, funcionarios y todo el
personal de la entidad son responsables de la aplicación y supervisión del control interno, así
como en mantener una estructura sólida de control interno que promueva el logro de sus
objetivos, así como la eficiencia, eficacia y economía de las operaciones.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o funcionario
que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se describen a
continuación: i) Apoyo institucional a los controles internos: El titular, los funcionarios y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al
funcionamiento adecuado de los controles internos. La actitud es una característica de cada
entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su actuación. Su participación y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva; ii) Responsabilidad sobre la gestión: Todo
funcionario público tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
público por los fondos o bienes públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y
aceptado; iii) Clima de confianza en el trabajo: El titular y los funcionarios deben fomentar un
apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de información entre los
empleados de la entidad. La confianza permite promover una atmósfera laboral propicia para
el funcionamiento de los controles internos, teniendo como base la seguridad y cooperación
recíprocas entre las personas a como su integridad y competencia, cuyo entorno
retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad; iv)
Transparencia en la gestión: La transparencia en la gestión de los recursos y bienes, con
arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligación de la entidad de
divulgar información sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de
sus fines así como la facultad del público de acceder a tal información, para conocer y evaluar
en su integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión; v) Seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos del control interno. La estructura de control interno
70
efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos trazados. El titular o
funcionario designado de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las
operaciones y, estimar sus márgenes aceptables en términos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Una estructura de control interno no puede garantizar por misma una gestión eficaz y
eficiente, con registros e información financiera íntegra, precisa y confiable, ni puede estar
libre de errores, irregularidades o fraudes. La eficacia del control interno puede verse afectada
por causas asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el
ambiente externo e interno.
El funcionamiento del sistema de control interno institucional depende del factor humano,
pudiendo verse afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o corrupción. Por
ello, aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el
control interno, mediante un adecuado proceso de selección y entrenamiento, estas cualidades
pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es más, si el personal que
realiza el control interno no entiende cual es su función en el proceso o decide ignorarlo, el
control interno resultará ineficaz. Otro factor limitante son las restricciones que, en términos
de recursos materiales, pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben considerarse
los costos de los controles en relación con su beneficio. Mantener un sistema de control
interno institucional con el objetivo de eliminar el riesgo de pérdida no es realista y
conllevaría a costos elevados que no justificarían los beneficios derivados.
Por ello, al determinar el diseño e implantación de un control en particular, la probabilidad de
que exista un riesgo y el efecto potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto
con los costos relacionados a la implantación del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como los cambios
organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la
eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles.
Por esta razón, el titular o funcionario designado debe evaluar periódicamente los controles
internos, informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento
de los controles dando un buen ejemplo a todos.
71
AMBIENTE DE CONTROL:
Interpretando al IAI-España (2013)38, el componente ambiente de control define el
establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prácticas,
valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los miembros de la entidad y
generar una cultura de control interno. Estas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas
contribuyen al establecimiento y fortalecimiento de políticas y procedimientos de control
interno que conducen al logro de los objetivos institucionales y la cultura institucional de
control. El titular, funcionarios y demás miembros de la entidad deben considerar como
fundamental la actitud asumida respecto al control interno. La naturaleza de esa actitud fija el
clima organizacional y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre
el comportamiento del personal en su conjunto. Este componente comprende: Filosofía de la
Dirección; Integridad y los valores éticos; Administración estratégica; Estructura
organizacional; Administración de recursos humanos; Competencia profesional; Asignación
de autoridad y responsabilidades; Órgano de Control Institucional. La calidad del ambiente de
control es el resultado de la combinación de los factores que lo determinan. El mayor o menor
grado de desarrollo de éstos fortalecerá o debilitará el ambiente y la cultura de control,
influyendo también en la calidad del desempeño de la entidad.
Filosofía de la Dirección: La filosofía y estilo de la Dirección comprende la conducta y
actitudes que deben caracterizar a la gestión de la entidad con respecto del control interno.
Debe tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el control
interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la
transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la ética, así
como una clara determinación hacia la medición objetiva del desempeño, entre otros.
Integridad y valores éticos: La integridad y valores éticos del titular, funcionarios y servidores
determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y
estilos de gestión. El titular o funcionario designado y demás empleados deben mantener una
actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y valores éticos
establecidos en la entidad.
Administración estratégica: Las entidades requieren la formulación sistemática y
positivamente correlacionada con los planes estratégicos y objetivos para su administración y
38 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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control efectivo, de los cuales se derivan la programación de operaciones y sus metas
asociadas, así como su expresión en unidades monetarias del presupuesto anual.
Estructura organizacional: El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y
actualizar la estructura organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor contribuya
al cumplimiento de sus objetivos y a la consecución de su misión.
Administración de los recursos humanos: Es necesario que el titular o funcionario designado
establezca políticas y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificación y
administración de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el
desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocación de servicio a la
comunidad.
Competencia profesional: El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento
esencial la competencia profesional del personal, acorde con las funciones y
responsabilidades asignadas.
Asignación de autoridad y responsabilidad: Es necesario asignar claramente al personal sus
deberes y responsabilidades, así como establecer relaciones de información, niveles y reglas
de autorización, así como los límites de su autoridad.
Órgano de Control: La existencia de actividades de control interno a cargo de la
correspondiente unidad orgánica especializada denominada Órgano de Control Institucional,
que debe estar debidamente implementada, contribuye de manera significativa al buen
ambiente de control.
EVALUACIÓN DE RIESGOS:
Interpretando al IAI-España (2013)39, el componente evaluación de riesgos abarca el proceso
de identificación y análisis de los riesgos a los que está expuesta la entidad para el logro de
sus objetivos y la elaboración de una respuesta apropiada a los mismos. La evaluación de
riesgos es parte del proceso de administración de riesgos, e incluye: planeamiento,
identificación, valoración o análisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la
entidad. La administración de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado en todas las
entidades. El titular o funcionario designado debe asignar la responsabilidad de su ejecución a
39 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
73
un área o unidad orgánica de la entidad. Asimismo, el titular o funcionario designado y el área
o unidad orgánica designada deben definir la metodología, estrategias, cticas y
procedimientos para el proceso de administración de riesgos. Adicionalmente, ello no exime a
que las demás áreas o unidades orgánicas, de acuerdo con la metodología, estrategias, tácticas
y procedimientos definidos, deban identificar los eventos potenciales que pudieran afectar la
adecuada ejecución de sus procesos, así como el logro de sus objetivos y los de la entidad, con
el propósito de mantenerlos dentro de margen de tolerancia que permita proporcionar
seguridad razonable sobre su cumplimiento. A través de la identificación y la valoración de
los riesgos se puede evaluar la vulnerabilidad del sistema, identificando el grado en que el
control vigente maneja los riesgos. Para lograr esto, se debe adquirir un conocimiento de la
entidad, de manera que se logre identificar los procesos y puntos críticos, así como los
eventos que pueden afectar las actividades de la entidad. Dado que las condiciones,
económicas, tecnológicas, regulatorias y operacionales están en constante cambio, la
administración de los riesgos debe ser un proceso continuo.
Establecer los objetivos institucionales es una condición previa para la evaluación de riesgos:
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado comience a
identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de ejecutar las acciones
para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratégico, táctico y operativo de la entidad, que
se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo respectivamente. Se debe poner en
marcha un proceso de evaluación de riesgos donde previamente se encuentren definidos de
forma adecuada las metas de la entidad, así como los métodos, técnicas y herramientas que se
usarán para el proceso de administración de riesgos y el tipo de informes, documentos y
comunicaciones que se deben generar e intercambiar. También deben establecerse los roles,
responsabilidades y el ambiente laboral para una efectiva administración de riesgos. Esto
significa que se debe contar con personal competente para identificar y valorar los riesgos
potenciales. El control interno solo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de
una entidad sean cumplidos. La evaluación del riesgo es un componente del control interno y
juega un rol esencial en la selección de las actividades apropiadas de control que se deben
llevar a cabo. La administración de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad.
Debe estar incorporada en la filosofía, prácticas y procesos de negocio de la entidad, más que
ser vista o practicada como una actividad separada. Cuando esto se logra, todos en la entidad
pasan a estar involucrados en la administración de riesgos. Este componente comprende:
74
Planeamiento de la gestión de riesgos; Identificación de los riesgos; Valoración de los riesgos;
Respuesta al riesgo.
Planeamiento de la administración de riesgos: Es el proceso de desarrollar y documentar una
estrategia clara, organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan
impactar en una entidad impidiendo el logro de los objetivos. Se deben desarrollar planes,
métodos de respuesta y monitoreo de cambios, así como un programa para la obtención de los
recursos necesarios para definir acciones en respuesta a riesgos.
Identificación de los riesgos: En la identificación de los riesgos se tipifican todos los riesgos
que pueden afectar el logro de los objetivos de la entidad debido a factores externos o
internos. Los factores externos incluyen factores económicos, medioambientales, políticos,
sociales y tecnológicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administración e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnología.
Valoración de los riesgos: El análisis o valoración del riesgo le permite a la entidad considerar
cómo los riesgos potenciales pueden afectar el logro de sus objetivos. Se inicia con un estudio
detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar. El propósito es
obtener la suficiente información acerca de las situaciones de riesgo para estimar su
probabilidad de ocurrencia, tiempo, respuesta y consecuencias.
Respuesta al riesgo: La administración identifica las opciones de respuesta al riesgo
considerando la probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación
costo-beneficio. La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación de
una respuesta son parte integral de la administración de los riesgos.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL:
Interpretando al IAI-España (2013)40, el componente actividades de control gerencial
comprende políticas y procedimientos establecidos para asegurar que se están llevando a
cabo las acciones necesarias en la administración de los riesgos que pueden afectar los
objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos. El titular o
funcionario designado debe establecer una política de control que se traduzca en un conjunto
de procedimientos documentados que permitan ejercer las actividades de control. Los
40 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
75
procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento sistémico de
las tareas requeridas para cumplir con las actividades y procesos de la entidad. Los
procedimientos establecen los métodos para realizar las tareas y la asignación de
responsabilidad y autoridad en la ejecución de las actividades. Las actividades de control
gerencial tienen como propósito posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo
con los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos identificados
que puedan afectar el logro de los objetivos de la entidad. Con este propósito, las actividades
de control deben enfocarse hacia la administración de aquellos riesgos que puedan causar
perjuicios a la entidad. Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos,
operaciones, niveles y funciones de la entidad. Incluyen un rango de actividades de control de
detección y prevención tan diversas como: procedimientos de aprobación y autorización,
verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y archivos, conciliaciones, revisión del
desempeño de operaciones, segregación de responsabilidades, revisión de procesos y
supervisión. Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser adecuadas,
funcionar consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un análisis de costo-
beneficio. Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas directamente con
los objetivos de la entidad. Este componente comprende: Procedimientos de autorización y
aprobación; Segregación de funciones; Evaluación costo-beneficio; Controles sobre el acceso
a los recursos o archivos; Verificaciones y conciliaciones; Evaluación de desempeño;
Rendición de cuentas; Revisión de procesos, actividades y tareas; Controles para las
Tecnologías de la Información y Comunicaciones (TIC).
Procedimientos de autorización y aprobación: La responsabilidad por cada proceso, actividad
o tarea organizacional debe ser claramente definida, específicamente asignada y formalmente
comunicada al funcionario respectivo. La ejecución de los procesos, actividades, o tareas debe
contar con la autorización y aprobación de los funcionarios con el rango de autoridad
respectivo.
Segregación de funciones: La segregación de funciones en los cargos o equipos de trabajo
debe contribuir a reducir los riesgos de error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es
decir, un solo cargo o equipo de trabajo no debe tener el control de todas las etapas clave en
un proceso, actividad o tarea.
Evaluación costo-beneficio: El diseño e implementación de cualquier actividad o
procedimiento de control deben ser precedidos por una evaluación de costo-beneficio
76
considerando como criterios la factibilidad y la conveniencia en relación con el logro de los
objetivos, entre otros.
Controles sobre el acceso a los recursos o archivos: El acceso a los recursos o archivos debe
limitarse al personal autorizado que sea responsable por la utilización o custodia de los
mismos. La responsabilidad en cuanto a la utilización y custodia debe evidenciarse a través
del registro en recibos, inventarios o cualquier otro documento o medio que permita llevar un
control efectivo sobre los recursos o archivos.
Verificaciones y conciliaciones: Los procesos, actividades o tareas significativos deben ser
verificados antes y después de realizarse, así como también deben ser finalmente registrados y
clasificados para su revisión posterior.
Evaluación de desempeño: Se debe efectuar una evaluación permanente de la gestión
tomando como base regular los planes organizacionales y las disposiciones normativas
vigentes, para prevenir y corregir cualquier eventual deficiencia o irregularidad que afecte los
principios de eficiencia, eficacia, economía y legalidad aplicables.
Rendición de cuentas: La entidad, los titulares, funcionarios y servidores públicos están
obligados a rendir cuentas por el uso de los recursos y bienes, el cumplimiento misional y de
los objetivos institucionales, así como el logro de los resultados esperados, para cuyo efecto el
sistema de control interno institucional establecido deberá brindar la información y el apoyo
pertinente.
Documentación de procesos, actividades y tareas: Los procesos, actividades y tareas deben
estar debidamente documentados para asegurar su adecuado desarrollo de acuerdo con los
estándares establecidos, facilitar la correcta revisión de los mismos y garantizar la trazabilidad
de los productos o servicios generados.
Revisión de procesos, actividades y tareas: Los procesos, actividades y tareas deben ser
periódicamente revisados para asegurar que cumplen con los reglamentos, políticas,
procedimientos vigentes y demás requisitos. Este tipo de revisión en una entidad debe ser
claramente distinguido del seguimiento del control interno.
Controles para las Tecnologías de la Información y Comunicaciones: La información de la
entidad es provista mediante el uso de Tecnologías de la Información y Comunicaciones
(TIC). Las TIC abarcan datos, sistemas de información, tecnología asociada, instalaciones y
personal. Las actividades de control de las TIC incluyen controles que garantizan el
procesamiento de la información para el cumplimiento misional y de los objetivos de la
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entidad, debiendo estar diseñados para prevenir, detectar y corregir errores e irregularidades
mientras la información fluye a través de los sistemas.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN:
Interpretando al IAI-España (2013)41, se entiende por el componente de información y
comunicación, los métodos, procesos, canales, medios y acciones que, con enfoque sistémico
y regular, aseguren el flujo de información en todas las direcciones con calidad y oportunidad.
Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y grupales. La información no
solo se relaciona con los datos generados internamente, sino también con sucesos, actividades
y condiciones externas que deben traducirse a la forma de datos o información para la toma de
decisiones. Asimismo, debe existir una comunicación efectiva en sentido amplio a través de
los procesos y niveles jerárquicos de la entidad. La comunicación es inherente a los sistemas
de información, siendo indispensable su adecuada transmisión al personal para que pueda
cumplir con sus responsabilidades. Este componente, comprende: Funciones y características
de la información; Información y responsabilidad; Calidad y suficiencia de la información;
Sistemas de información; Flexibilidad al cambio; Archivo institucional; Comunicación
interna; Comunicación externa
Funciones y características de la información: La información es resultado de las actividades
operativas, financieras y de control provenientes del interior o exterior de la entidad. Debe
transmitir una situación existente en un determinado momento reuniendo las características de
confiabilidad, oportunidad y utilidad con la finalidad que el usuario disponga de elementos
esenciales en la ejecución de sus tareas operativas o de gestión.
Información y responsabilidad: La información debe permitir a los funcionarios y servidores
públicos cumplir con sus obligaciones y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser
captados, identificados, seleccionados, registrados, estructurados en información y
comunicados en tiempo y forma oportuna.
Calidad y suficiencia de la información: El titular o funcionario designado debe asegurar la
confiabilidad, calidad, suficiencia, pertinencia y oportunidad de la información que se genere
y comunique. Para ello se debe diseñar, evaluar e implementar mecanismos necesarios que
41 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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aseguren las características con las que debe contar toda información útil como parte del
sistema de control interno.
Sistemas de información: Los sistemas de información diseñados e implementados por la
entidad constituyen un instrumento para el establecimiento de las estrategias organizacionales
y, por ende, para el logro de los objetivos y las metas. Por ello deberá ajustarse a las
características, necesidades y naturaleza de la entidad. De este modo, el sistema de
información provee la información como insumo para la toma de decisiones, facilitando y
garantizando la transparencia en la rendición de cuentas.
Flexibilidad al cambio: Los sistemas de información deben ser revisados periódicamente, y de
ser necesario, rediseñados cuando se detecten deficiencias en sus procesos y productos.
Cuando la entidad cambie objetivos y metas, estrategia, políticas y programas de trabajo,
entre otros, debe considerarse el impacto en los sistemas de información para adoptar las
acciones necesarias.
Archivo institucional: El titular o funcionario designado debe establecer y aplicar políticas y
procedimientos de archivo adecuados para la preservación y conservación de los documentos
e información de acuerdo con su utilidad o por requerimiento técnico o jurídico, tales como
los informes y registros contables, administrativos y de gestión, entre otros, incluyendo las
fuentes de sustento.
Comunicación interna: La comunicación interna es el flujo de mensajes dentro de una red de
relaciones interdependientes que fluye hacia abajo, a través de y hacia arriba de la estructura
de la entidad, con la finalidad de obtener un mensaje claro y eficaz. Asimismo debe servir de
control, motivación y expresión de los usuarios.
Comunicación externa: La comunicación externa de la entidad debe orientarse a asegurar que
el flujo de mensajes e intercambio de información con los clientes, usuarios y ciudadanía en
general, se lleve a cabo de manera segura, correcta y oportuna, generando confianza e imagen
positivas a la entidad.
Canales de comunicación: Los canales de comunicación son medios diseñados de acuerdo con
las necesidades de la entidad y que consideran una mecánica de distribución formal, informal
y multidireccional para la difusión de la información. Los canales de comunicación deben
asegurar que la información llegue a cada destinatario en la, cantidad, calidad y oportunidad
requeridas para la mejor ejecución de los procesos, actividades y tareas.
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SUPERVISIÓN:
Interpretando al IAI-España (2013)42, el sistema de control interno institucional debe ser
objeto de supervisión para valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y
permitir su retroalimentación. Para ello la supervisión, identificada también como
seguimiento, comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas a los
procesos y operaciones de la entidad, con fines de mejora y evaluación. Dichas actividades se
llevan a cabo mediante la prevención y monitoreo, el seguimiento de resultados y los
compromisos de mejoramiento. Siendo el control interno un sistema que promueve una
actitud proactiva y de autocontrol de los niveles organizacionales con el fin de asegurar la
apropiada ejecución de los procesos, procedimientos y operaciones; el componente
supervisión o seguimiento permite establecer y evaluar si el sistema funciona de manera
adecuada o es necesaria la introducción de cambios. En tal sentido, el proceso de supervisión
implica la vigilancia y evaluación, por los niveles adecuados, del diseño, funcionamiento y
modo cómo se adoptan las medidas de control interno para su correspondiente actualización y
perfeccionamiento. Las actividades de supervisión se realizan con respecto de todos los
procesos y operaciones institucionales, posibilitando en su curso la identificación de
oportunidades de mejora y la adopción de acciones preventivas o correctivas. Para ello se
requiere de una cultura organizacional que propicie el autocontrol y la transparencia de la
gestión, orientada a la cautela y la consecución de los objetivos del control interno. La
supervisión se ejecuta continuamente y debe modificarse una vez que cambien las
condiciones, formando parte del engranaje de las operaciones de la entidad. Comprende lo
siguiente: Prevención y monitoreo; Monitoreo oportuno del control interno; Reporte de
deficiencias; Seguimiento e implantación de medidas correctivas; Autoevaluación;
Evaluaciones independientes.
Prevención y monitoreo: El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe
permitir conocer oportunamente si éstos se realizan de forma adecuada para el logro de sus
objetivos y si en el desempeño de las funciones asignadas se adoptan las acciones de
prevención, cumplimiento y corrección necesarias para garantizar la idoneidad y calidad de
los mismos.
42 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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Monitoreo oportuno del control interno: La implementación de las medidas de control interno
sobre los procesos y operaciones de la entidad, debe ser objeto de monitoreo oportuno con el
fin de determinar su vigencia, consistencia y calidad, así como para efectuar las
modificaciones que sean pertinentes para mantener su eficacia. El monitoreo se realiza
mediante el seguimiento continuo o evaluaciones puntuales.
Reporte de deficiencias: Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso
de monitoreo deben ser registradas y puestas a disposición de los responsables con el fin de
que tomen las acciones necesarias para su corrección.
Implantación y seguimiento de medidas correctivas: Cuando se detecte o informe sobre
errores o deficiencias que constituyan oportunidades de mejora, la entidad deberá adoptar las
medidas que resulten más adecuadas para los objetivos y recursos institucionales,
efectuándose el seguimiento correspondiente a su implantación y resultados. El seguimiento
debe asegurar, asimismo, la adecuada y oportuna implementación de las recomendaciones
producto de las observaciones de las acciones de control.
Autoevaluación: Se debe promover y establecer la ejecución periódica de autoevaluaciones
sobre la gestión y el control interno de la entidad, por cuyo mérito podrá verificarse el
comportamiento institucional e informarse las oportunidades de mejora identificadas.
Corresponde a sus órganos y personal competente dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones derivadas de la respectiva autoevaluación, mediante compromisos de
mejoramiento institucional.
Evaluaciones independientes: Se deben realizar evaluaciones independientes a cargo de los
órganos de control competentes para garantizar la valoración y verificación periódica e
imparcial del comportamiento del sistema de control interno institucional y del desarrollo de
la gestión institucional, identificando las deficiencias y formulando las recomendaciones
oportunas para su mejoramiento.
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2.2.2. OPTIMIZACIÓN DE LA GESTIÓN INSTITUCIONAL
Interpretando a Terry (2011)43; la optimización de la gestión institucional, es el proceso de
planificar, organizar, ejecutar y evaluar la Policía Nacional del Perú, lo que se traduce como
una necesidad para la supervivencia y la competitividad empresarial a mediano y largo plazo.
Tanto el acceso a herramientas para la gestión institucional como la planificación financiera y
la contabilidad entre otras, facilitan el proceso de toma de decisiones al momento de
planificar, ejecutar y buscar desarrollarse. Las instituciones deben planificarse y seguir de
cerca la ejecución de sus planes.
La optimización de la gestión institucional, trata de tomar una decisión eficiente para
maximizar (beneficios, velocidad, eficiencia, etc.) o minimizar un criterio determinado.
(Costos, tiempo, riesgo, error, etc.). La optimización, es el reto de lograr satisfacer las
necesidades de los usuarios. Para ello, entre otras cosas, es necesario utilizar adecuadamente
la información de la entidad, por ejemplo la información del sistema de control interno
institucional.
La optimización de la gestión institucional comprende el cumplimiento de cuatro funciones
fundamentales para el desempeño de la entidad; la primera de esas funciones es la
planificación, que se utiliza para combinar los recursos con el fin de planear nuevos proyectos
que puedan resultar redituables para la entidad, en términos más específicos nos referimos a la
planificación como la visualización global de toda la entidad y su entorno correspondiente,
realizando la toma de decisiones concretas que pueden determinar el camino más directo
hacia los objetivos planificados. La segunda función que le corresponde cumplir al concepto
de gestión es la organización en donde se agruparan todos los recursos con los que la entidad
cuenta, haciendo que trabajen en conjunto, para así obtener un mayor aprovechamiento de los
mismos y tener más posibilidades de obtener resultados. La dirección de la empresa en base al
concepto de gestión implica un muy elevado nivel se comunicación por parte de los
administradores para con los empleados, y esto nace a partir de tener el objetivo de crear un
ambiente adecuado de trabajo y así aumentar la eficacia del trabajo de los empleados
aumentando las rentabilidades de la empresa. El control es la función final que debe cumplir
el concepto de gestión aplicado a la administración, ya que de este modo se podrá cuantificar
el progreso que ha demostrado el personal empleado en cuanto a los objetivos que les habían
sido marcados desde un principio.
43 Terry, George R. (2011) Principios de Administración. México: Compañía Editorial Continental SA.
82
Teniendo todo esto que ha sido mencionado, podemos notar la eficiencia que posee el hecho
de llevar a cabo la optimización de la gestión institucional. La misma aporta un nivel mucho
más alto de organización permitiendo así que la entidad pueda desempeñarse muy bien en la
misión encomendada por la Constitución y las leyes del país.
Interpretando a Stoner (2011)44; para que se concrete la optimización de la gestión
institucional, se deben cumplir una serie de condiciones, en primer lugar tiene que ser un
sistema eficaz, es decir, tiene que ser capaz de conseguir buenos resultados, además obtener
un porcentaje de aciertos elevado, lo que dotará al sistema de seguridad; en segundo lugar
para que el sistema funcione en su aplicación real será necesario que confiemos en el y que
por lo tanto actuemos en consecuencia según sus señales, este es quizás el punto más
complicado, existen en la actualidad muchos sistemas que dan muy buenos resultados, pero a
veces es difícil confiar en ellos debido a que el mercado nos influye, el propio mercado es el
mayor enemigo que tenemos a la hora de obtener beneficios. Hay muchos analistas tanto a
favor como en contra de la optimización de parámetros, voy a exponer brevemente cual es el
principal punto de disputa en esta cuestión, los analistas en contra de la optimización
argumentan que esta no es buena, ya que provoca que la función que diseñemos se acople
muy bien a la cotización mostrando un buen funcionamiento en el pasado, pero en el futuro no
nos dará buenos resultados debido a que la función por si misma no es válida para determinar
los momentos propicios para comprar o vender, sino que son los parámetros de optimización
los que provocan que haya dado buenos resultados, pero sólo en el pasado. Los analistas a
favor de la optimización argumentan que tanto los valores como las circunstancias del
mercado no permanecen constantes, es decir ni todos los valores se comportan de la misma
manera, ni los mercados siempre tienen las mismas características, por lo que los parámetros
de los sistemas no son siempre los mismos. En mi opinión ambos tienen razón, es decir, es
cierto que una excesiva optimización sobre todo en sistemas con muchos parámetros no es
válida para poder ser aplicada en el futuro, como también es cierto que los valores no se
comportan de forma homogénea al igual que los mercados, por lo tanto creo que la
optimización es correcta pero hay que realizar una serie de verificaciones para comprobar la
efectividad.
44 Stoner W. (2011) Administración. México: Compañía Editorial Continental SA.
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Interpretando a Andrade (2011)45, la optimización de la gestión institucional es un enfoque de
administración que busca incrementar la eficacia y el impacto de las políticas de la Policía
Nacional del Perú a través de una mayor responsabilización de los directores de la entidad por
los resultados de su administración. Se caracteriza por la adecuación flexible de los recursos,
sistemas de gestión y estructura de responsabilidades, a un conjunto de resultados estratégicos
precisos, definidos y dados a conocer con antelación, posibles de cumplir en un período
establecido de tiempo. Mediante la implementación de esta forma de administración, se tiende
a dotar a la entidad de un conjunto de metodologías y técnicas, para lograr consistencia y
coherencia entre los objetivos estratégicos del gobierno y los planes de la entidad.
Mientras la administración tradicional busca fundamentalmente adecuarse a los recursos, las
funciones y las normas existentes, la optimización de la gestión institucional pone el acento en
las acciones estratégicas a desarrollar para lograr resultados previamente comprometidos, en
función de los cuales se determinarán los productos y recursos necesarios.
La administración estratégica se plantea los siguientes objetivos: i) Establecer paulatinamente
criterios de asignación de recursos presupuestarios basados en el logro efectivo de resultados;
ii) Transparentar y mejorar la correspondencia entre los recursos invertidos y los resultados
alcanzados; iii) Instalar en el ámbito público, un sistema de información sobre el estado de
situación de las empresas, en cuanto a sus capacidades empresariales y su producción
sustantiva.
La optimización de la gestión institucional propone una Policía Nacional del Perú que: i)
oriente claramente sus acciones, estructuras, recursos y responsabilidades internas hacia
resultados preestablecidos de corto, mediano y largo plazo. Que defina sus resultados
mediante un proceso permanente de planificación estratégica, los sustente en planes
operativos consolidados y los alineen con las necesidades y demandas; ii) funcione con un
alto nivel de eficiencia en la administración de sus recursos; iii) calcule los recursos a ser
asignados en el presupuesto con base a los resultados comprometidos y a los productos
requeridos para alcanzarlos
ECONOMÍA INSTITUCIONAL:
45 Andrade, Simón (2011) Administración por resultados. Lima. Editorial San Marcos
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Interpretando a Terry (2012)46, la economía institucional está relacionada con los rminos y
condiciones bajo los cuales la Polia Nacional del Pe adquiere recursos, sean éstos
financieros, humanos, físicos o tecnológicos (Sistema de Información Computarizada),
obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y, al menor costo posible. De no tenerse en cuenta estos factores, podría resultar en
bienes o servicios a costos mayores, de menor calidad u obtenidos a destiempo. Una operacn
económica adquiere tales recursos en calidad y cantidad apropiada y al menor costo posible. La
distinción entre e