Ajuste inicial por inflación

Autor: Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén

Política económica

09-10-2009

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A continuación vamos a mirar el ajuste inicial por inflación.

¿Qué es y Quienes están sujetos?

Registro de Activos Actualizados (RAR)

Exclusiones fiscales al Patrimonio

Monto actualizado y ajuste neto

Partidas Monetarias y no monetarias

Balance General Fiscal Actualizado

Control Fiscal

Pasos para el Ajuste Inicial

Hojas de Trabajo

Ajuste Inicial por Inflación

Es una actualización extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y pasivos no monetarios, cuya consecuencia es una variación en el monto del Patrimonio Neto Art. 173 de LISLR y Art. 90 del RLISLR.

¿Quiénes están sujetos al Ajuste Inicial?

Contribuyentes obligados (llevan contabilidad)

Contribuyentes voluntarios (Profesiones no mercantiles)

Contribuyentes ocasionales (personas naturales)

Contribuyentes diferidos (En etapa preoperativa)

Art. 173, 174 y 177 LISLR y Art. 90 y 100 del RLISLR.

Inscripción en RAR

Los contribuyentes deberán inscribirse en el Registro de Activos Actualizados (RAR).

La inscripción ocasiona un tributo del 3% calculado sobre el ajuste neto de los activos fijos depreciables.

El 3% podrá pagarse en tres (3) porciones iguales y consecutivas.

Art. 174 LISLR y Art. 106 del RLISLR.

¿Cuáles son las EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO?

1) Capitalizaciones y revalorizaciones.

2) Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos.

3) Los bienes intangibles no pagados.

4) Las cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas.

Art. 173 LISLR; Art. 97 y 105 del RLISLR.

Partidas Monetarias

Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de liquidación, una cantidad cierta de dinero.

Son las partidas actualizadas o no ajustables. Art. 94 del Reglamento.

Ejemplos:

Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional; créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad; créditos y deudas en moneda extranjera; Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos.

Partidas No Monetarias

Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o características no representan, en fecha de cierre contable o de liquidación, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables

Ejemplos:

Inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, depreciación, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones y obligaciones convertibles en acciones, activos intangibles, etc.

Control Fiscal

Es el conjunto de actividades realizadas por la Administración Tributaria para lograr mediante distintos procedimientos, el cumplimiento de las disposiciones enmarcadas en la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Reglamento de la misma.

Pasos para el Ajuste Inicial

1) Identificar:

a) Partidas monetarias y no monetarias.

b) Las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio.

2) Efectuar los asientos de las Exclusiones Fiscales.

3) Determinar fechas de adquisición y fecha de actualización, los IPC respectivos y Variación del IPC.

4) Calcular, en Hojas de trabajo, los ajustes respectivos.

5) Efectuar los asientos fiscales, según el caso.

6) Elaborar el Balance General fiscal Actualizado.

7) Presentar el RAR.

Ajuste Inicial por Inflación

a.- Supóngase que HACEMOS C.A. (HACECA) se constituyó e inicio operaciones en enero 2006 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada año. En enero 2006 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 10.000.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realizó aumento de capital social hasta la suma de Bs. 16.575.000.

b.- Los estados financieros: estado de Ganancias y Pérdidas y Balance General al cierre de diciembre 2006 son los que se indican:

c.- El inventario inicial y final a costos históricos se indican en el costo de ventas.

d.- Supóngase que el Terreno por Bs. 2.040.000 que aparece en el Balance General al 31-12-2006, fue adquirido en marzo 2006.

e.- Supóngase (según registros contables) que el Edificio fue adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años.

f.- En agosto 2006 se adquirió Mobiliario por Bs.1.193.400, depreciables en línea recta durante 3 años.

g.- Supóngase que HACEMOS C.A. (HACECA), contrató en fecha abril 2006, el uso de una “Marca de Fábrica” por costo de Bs.15.300.000 para ser amortizada durante 10 años.

h.- Supóngase que las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores que aparecen en el Balance General de HACEMOS C.A. (HACECA), por Bs. 7.650.000 fue adquirida en julio 2006.

Ajuste Inicial Por Inflacion

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