Desarrollo empresarial. Caso de empresas de servicios en Perú

DESARROLLO EMPRESARIAL: CASO DE EMPRESAS DE
SERVICIOS
AUTOR DOMINGO HERNÁNDEZ CELIS
Según Koontz & O´Donnell (2013)1 el desarrollo empresarial, está relacionado con varios
factores, como crecer sobre la base de una unidad económica, crecer generando otras unidades
económicas; mejorar la economía, eficiencia, efectividad, productividad, mejora continua y
competitividad; también con la obtención de mejores niveles de liquidez, gestión, solvencia y
rentabilidad. El desarrollo tiene por objeto la promoción de la competitividad, formalización
y desarrollo propiamente dicho, para incrementar el empleo sostenible, su productividad y
rentabilidad, su contribución al Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado interno y
las exportaciones, y su contribución a la recaudación tributaria. Para alcanzar desarrollo
empresarial, es básico tener una adecuada gestión y que tiene que considerar al control como
parte del proceso de gestión efectiva, al respecto indica que el control, es la evaluación y
corrección de las actividades de los subordinados para asegurarse de que lo que se realiza se
ajusta a los planes. De ese modo mide el desempeño en relación con las metas y proyectos,
muestra donde existen desviaciones negativas y al poner en movimiento las acciones
necesarias para corregir tales desviaciones, contribuye a asegurar el cumplimiento de los
planes. Aunque la planeación debe preceder al control, los planes no se logran por sí mismos.
El plan guía al jefe para que en el momento oportuno aplique los recursos que serán
necesarios para lograr metas específicas. Entonces las actividades son medidas para
determinar si se ajustan a la acción planeada
Según Díaz (2013)2; el desarrollo empresarial, es el grado de progreso, optimización o
perfeccionamiento de la economía, eficiencia, efectividad, mejora continua y competitividad
que deben tener las empresas de Lima Metropolitana. Cuando las empresas dispongan de
mecanismos de facilitación y promoción de acceso a los mercados: la asociatividad
empresarial, las compras estatales, la comercialización, la promoción de exportaciones y la
información sobre este tipo de empresas; todo lo cual puede encaminarse positivamente con
una adecuada dirección y gestión empresarial que lleve a cabo la planeación de las
actividades y recursos, establezca una organización estructural y funcional que permita las
1 Koontz R. & O’Donnell C (2013) Administración Moderna. México: Litográfica Ingramex S.A.
2 Díaz Bueno, Rosa (2013) Calidad total en la empresa peruana. Lima: Fondo de Desarrollo Editorial de la
Universidad de Lima.
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actividades del giro empresarial; se tomen las decisiones más adecuadas por parte de la
dirección; se coordinen todos los elementos y controlen los recursos en forma continuada.
Flores (2013)3; señala que el desarrollo empresarial es un proceso y que el mismo se inicia
con la planeación que incluye la selección de objetivos, estrategias, políticas, programas y
procedimientos. La planeación, es por tanto, toma de decisiones, porque incluye la elección
de una entre varias alternativas. La organización incluye el establecimiento de una estructura
organizacional y funcional, a través de la determinación de las actividades requeridas para
alcanzar las metas de la empresa y de cada una de sus partes, el agrupamiento de estas
actividades, la asignación de tales grupos de actividades a un jefe, la delegación de autoridad
para llevarlas a cabo y la provisión de los medios para la coordinación horizontal y vertical de
las relaciones de información y de autoridad dentro de la estructura de la organización.
Algunas veces todos estos factores son incluidos en el término estructura organizacional, otras
veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la totalidad
de tales actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la función de
organización. La integración es la provisión de personal a los puestos proporcionados por la
estructura organizacional. Por tanto requiere de la definición de la fuerza de trabajo que será
necesaria para alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los
candidatos adecuados para tales puestos; el compensar y el entrenar o de otra forma el
desarrollar tanto a los candidatos como a las personas que ya ocupan sus puestos en la
organización para que alcancen los objetivos y tareas de una forma efectiva.
Según Johnson &Scholes (2013)4 el desarrollo empresarial solo es posible cuando el estado
promueva el acceso de las empresas de servicios al mercado financiero y al mercado de
capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El
Estado, a través de entidades especiales debe promover y articular íntegramente el
financiamiento, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de
servicios del mercado financiero y de capitales en beneficios de estas empresas.
Analizando a Pérez (2013)5, el desarrollo empresarial se inicia llevando a cabo una serie de
relaciones entre la empresa y sus trabajadores, proveedores, bancos y clientes. El primer paso
3 Flores, Juan (2013) Gestión Financiera: Teoría y Práctica. Lima: Editorial CECOF Asesores.
4 Johnson G. & Scholes, K. (2013) Dirección Estratégica. Madrid: Prentice May International Ltd.
5 Pérez Ernesto (2013) Organización y Administración de empresas. Lima: Editorial San Marcos.
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para la creación de las relaciones deseadas consiste en establecer objetivos, tratando esos
objetivos que desea establecer con aquellas personas que deberán alcanzarlos. Al fijarse estos
objetivos debe ser de tal forma que pueda enfocarse el resultado en términos mensurables.
Cualquier modificación en ellos debe contar con los medios apropiados. Finalmente es
necesario ponerlos a prueba continuamente ya que su intención en determinado momento,
puede no ser factible de alcanzarlo.
El desarrollo empresarial es una estrategia o proceso por medio del cual los empresarios
trabajan el fortalecimiento de habilidades, destrezas y capacitaciones. Es un concepto amplio
que abarca desde la incubación de la idea, el desarrollo de la misma y su final nacimiento
convirtiendo a la idea en una empresa de éxito. Pero es un concepto en continua evolución y
desarrollo. Podemos describirlo como el proceso mediante el cual el empresario y su personal
adquieren o fortalecen habilidades y destrezas, que favorecen el mejor manejo de los recursos
de su empresa, la innovación de productos y procesos, de tal manera, que ayude al
crecimiento de la misma. De suma importancia es el destacar que el desarrollo empresarial es,
a su vez, un proceso integral de instrucción donde se pretenden abarcar los conceptos
necesarios que se comprenden en el proceso de convertirse en empresario y de lograrlo de
forma profesional y exitosa.
El desarrollo empresarial consta de tres etapas. Estas son:1. Primera etapa: Desarrollo
orientado al producto: En los primeros momentos de una empresa familiar (pequeña empresa),
la estructura de organización era simple. Esta etapa, habitualmente, se caracteriza por una
atractiva mezcla de confusión y alborozo. Los sistemas y la planificación no existen; no hay
especialización. Todas las decisiones claves corren por cuenta de un único individuo. Durante
esta fase, también se sienten culpable de poner en riesgo la seguridad de su familia. La
mayoría de los empleados disfrutan con la excitación y el desafío de esta primera fase.2.
Segunda etapa: Desarrollo orientado al proceso: Cuando se inicia la segunda etapa del
crecimiento, por lo general la empresa ya ha logrado estabilidad comercial y equilibrio
financiero. Las relaciones con los proveedores están firmemente consolidadas, el crecimiento
de las ventas y ganancias se habrá estabilizado. El propósito sigue firmemente aferrado a la
iniciativa en la toma de decisiones, sin ceder ningún control efectivo. También puede haberse
introducido algunos controles y métodos de organización a fin de mejorar la eficiencia de la
compañía para llevar a cabo procesos básicos. A medida que la empresa continúa creciendo se
vuelve más compleja. Este es el momento crucial en el cual la empresa familiar a menudo
tiende a meterse en problemas. Es necesario decir que la empresa se organizará con vistas al
desarrollo y formular las bases para entrar en la tercera fase de la planificación.3. Tercera
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etapa: Desarrollo orientado a la planificación: Este es un periodo de integración: el personal,
los sistemas y los procesos operan juntos y ya no enfrentados entre sí; los gerentes se apoyan
mutuamente; se crea un equipo de gerencia; y se comienza a tomar forma una cultura
empresarial sobre bases sólidas y duraderas. Una vez que el propietario descubra que el
manejo de la empresa llega naturalmente, ya no será manejado por los acontecimientos.
Otras características son:
a. El propietario está más libre para concentrarse en el liderazgo y la visión empresarial.
b. El control del propietario estriba en su confianza en los otros para manejar sus
responsabilidades.
c. Comienza a desarrollar una cultura definida sobre la base de la toma de decisiones.
d. El crecimiento se controla a través de la planificación estratégica.
e. Los gerentes se comprometen en el proceso de la toma de decisiones.
f. La comunicación es abierta y clara.
g. Los asesores externos juegan un papel más activo.
h. Las funciones que desempeñan los miembros de la familia han sido definidas.
El mundo de hoy no es tan estable como lo era ayer y lo será menos mañana. Operar un
negocio va a ser más difícil en lo futuro, a menos que se tomen los recaudos, planificando,
organizando, dirigiendo, controlando de manera eficaz. Para aquellos que pretenden
sobrevivir en un negocio pequeño, no solo es necesario el trabajo duro, sino también el
hacerlo de manera inteligente. Para lograr triunfar deberán continuamente revisar la validez de
los objetivos del negocio, sus estrategias y su modo de operación, tratando siempre de
anticiparse a los cambios y adaptando los planes de acuerdo a dichos cambios. Quienes crean
empresas pequeñas, lo hacen desconociendo las escasas probabilidades de supervivencia o a
pesar de ellas. La experiencia demuestra que el 50% de dichas empresas quiebran durante el
primer año de actividad, y no menos del 90% antes de cinco años. Según revelan los análisis
estadísticos, el 95% de estos fracasos son atribuibles a la falta de competencia y de
experiencia en la dirección de empresas dedicadas a la actividad concreta de que se trate.
Añade en su artículo Mauricio Lefcovich que en los últimos años, incluso a las empresas
mejor dirigidas les ha costado trabajo mantener, ya no elevar, su nivel de beneficios. También
han tropezado cada vez con mayores dificultades a la hora de trasladar los aumentos de coste
a sus clientes subiendo el precio de sus productos o servicios. La mejor forma de prevenir el
descalabro y apuntalar sobre bases sólidas la continuidad y crecimiento de la empresa es
reconociendo todos aquellos factores posibles de comprometerla. A tales efectos, Mauricio
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Lefcovich da una larga lista de factores a los cuales el o los propietarios deberán regularmente
acudir para evitar los dañinos efectos causados por ellos.
EMPRESAS DE SERVICIOS:
Según García (2014)6 un servicio es cualquier actividad o beneficio que una parte puede
ofrecer a otra, que es esencialmente intangible y que no da como resultado la propiedad de
nada. Su producción puede o no estar vinculada a un producto físico. Las actividades como
rentar una habitación de hotel, depositar dinero en un banco, viajar en avión, ver una película
y obtener consejo de un ingeniero implican todas las compras de un servicio. Una empresa
debe considerar cuatro características especiales del servicio cuando diseña sus programas de
mercadotecnia: intangibilidad, inseparabilidad, variabilidad y naturaleza perecedera.
La intangibilidad del servicio, significa que los servicios no se pueden ver, saborear, sentir,
oír ni oler antes de comprarlos. Por ejemplo, las personas que se someten a una cirugía
plástica no pueden ver el resultado antes de la compra y los pasajeros de las aerolíneas no
tienen nada, excepto un boleto y la promesa de que los llevarán a su punto de destino.
Para reducir la incertidumbre, los compradores buscan señales de la calidad del servicio.
Llegan a conclusiones acerca de la calidad basándose en el lugar, las personas, el precio, el
equipo y las comunicaciones que ven. Por consiguiente, la tarea del proveedor de servicios es
hacer que el servicio sea tangible en una o más formas. Mientras que los mercadólogos de
productos tratan de añadir aspectos tangibles a sus ofertas intangibles.
Los bienes físicos se producen, luego se almacenan, después se venden y todavía más
adelante se consumen. En contraste, los servicios primero se venden y después se producen y
consumen al mismo tiempo.
La inseparabilidad del servicio, significa que los servicios no se pueden separar de sus
proveedores, no importa si esos proveedores son personas o máquinas. Si un empleado de
servicio proporciona el servicio, entonces el empleado es parte del servicio. Debido a que el
cliente también está presente cuando se produce el servicio, la interacción proveedor - cliente
es una característica especial de la mercadotecnia de servicios. Tanto el proveedor como el
cliente afectan el resultado del servicio.
6 García Rojas, Luis Alberto (2014) Empresas. Lima. UIGV.
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La variabilidad del servicio, significa que la calidad de los servicios depende de quiénes los
proporcionan, así como de cuándo, en dónde y cómo se proporcionan. La naturaleza
perecedera del servicio, significa que los servicios no se pueden almacenar para su venta o su
utilización posteriores. Algunos médicos cobran a los pacientes cuando faltan a sus citas,
debido al valor del servicio sólo existió en ese punto y desapareció cuando el paciente no se
presentó. La naturaleza perecedera de los servicios no es un problema cuando la demanda es
constante. Sin embargo, cuando la demanda fluctúa, las empresas de servicio a menudo
experimentan problemas difíciles. Por ejemplo, debido a la demanda durante las temporadas
altas, las empresas de transporte deben contar con más equipo del que necesitarían si la
demanda fuera uniforme a lo largo del año. Por consiguiente, las empresas de servicios deben
diseñar estrategias para tratar de igualar la oferta y la demanda. Por ejemplo, los hoteles y
centros turísticos cobran precios más bajos fuera de temporada, para atraer más huéspedes. Y
los restaurantes contratan empleados por hora para que sirvan durante los períodos altos.
Lo mismo que las empresas de fabricación, las buenas empresas de servicio utilizan la
mercadotecnia para posicionarse sólidamente en los mercados que han elegido como su
objetivo.
Las empresas de servicio exitosas enfocan su atención tanto en sus clientes como en sus
empleados. Comprenden la cadena de utilidades del servicio, que vincula las utilidades de la
empresa de servicio con la satisfacción de los empleados y de los clientes. Esta cadena consta
de cinco eslabones: i) Calidad del servicio interno, una selección y capacitación superiores de
los empleados, un ambiente de trabajo de calidad y un poderoso apoyo para quienes tratan
con los clientes, lo que da como resultado; ii) Empleados de servicio satisfechos y
productivos, es decir, empleados más satisfechos, leales y que trabajan arduamente, lo que
favorece; iii) Un valor mayor del servicio, la creación de un valor para el cliente y la
prestación del servicio en forma más efectiva y eficiente, lo que da como resultado; iv)
Clientes satisfechos y leales, es decir, clientes satisfechos que siguen siendo leales, que hacen
compras subsecuentes y que refieren a otros clientes, lo que propicia; v) Utilidades y
crecimiento saludables del servicio, un desempeño superior de la empresa de servicio. Por
consiguiente, el logro de las metas de obtención de utilidades y crecimiento del servicio
empieza con cuidar a quienes se encargan de atender a los clientes. Todo esto sugiere que la
mercadotecnia de servicios requiere no sólo la mercadotecnia externa tradicional que utiliza
las cuatro P. En esta se muestra que la mercadotecnia de servicios también requiere una
mercadotecnia interna y una interactiva. La mercadotecnia interna significa que la empresa de
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servicio debe capacitar y motivar en forma efectiva a sus empleados que tienen contacto con
el cliente y a todo el personal de apoyo del servicio, que trabajan como un equipo con el fin
de proporcionar la satisfacción del cliente. Para que la empresa proporcione constantemente
un servicio de calidad, los mercadólogos deben hacer que todos en la organización practiquen
una orientación al cliente. De hecho, la mercadotecnia interna debe preceder a la
mercadotecnia externa.
La mercadotecnia interactiva significa que la calidad del servicio depende en su mayor parte
de la interacción comprador - vendedor durante el encuentro de servicio. En la mercadotecnia
del producto, la calidad de éste muy rara vez depende de la forma en la cual se obtiene. Pero
en la mercadotecnia de servicios, la calidad del servicio depende tanto de quien proporciona
el servicio, como de la calidad de su prestación. Por consiguiente, los mercadólogos de
servicios no pueden dar por supuesto que podrán satisfacer al cliente si simplemente le
proporcionan un buen servicio técnico. También deberán dominar las habilidades de la
mercadotecnia interactiva.
Hoy en día, a medida que aumentan la competencia y los costos y que disminuyen la
productividad y la calidad, es necesaria mayor complejidad en la mercadotecnia de servicios.
Más aún si nos referimos a las empresas de servicio, las cuales se enfrentan a tres tareas de
mercadotecnia muy importantes: quieren incrementar su diferenciación competitiva, su
calidad de servicio y su productividad.
ASPECTO LEGAL DE LAS EMPRESAS:
Según Northcote, García y Tambini (2014)7; quienes constituyen una empresa, una sociedad
convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio en común de actividades económicas.
Toda sociedad debe adoptar alguna de las formas previstas en esta ley. La sociedad anónima
se constituye simultáneamente en un solo acto por los socios fundadores o en forma sucesiva
mediante oferta a terceros contenida en el programa de fundación otorgado por los
fundadores. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas
naturales o jurídicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se
reconstituye en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al término de ese plazo.
La sociedad se constituye por escritura pública, en la que está contenido el pacto social, que
incluye el estatuto. Para cualquier modificación de éstos se requiere la misma formalidad. En
la escritura pública de constitución se nombra a los primeros administradores, de acuerdo con
7 Northcote Sandoval Cristhian, José Luis García Quispe y Mónica Tambini Ávila (2014) Manual Práctico de la
Ley General de Sociedades. Lima. Actualidad empresarial.
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las características de cada forma societaria. La sociedad adquiere personalidad jurídica desde
su inscripción en el Registro y la mantiene hasta que se inscribe su extinción.
Razón social de las empresas: La sociedad tiene una denominación o una razón social, según
corresponda a su forma societaria. En el primer caso puede utilizar, además, un nombre
abreviado. No se puede adoptar una denominación completa o abreviada o una razón social
igual o semejante a la de otra sociedad preexistente, salvo cuando se demuestre legitimidad
para ello. Esta prohibición no tiene en cuenta la forma social. No se puede adoptar una
denominación completa o abreviada o una razón social que contenga nombres de organismos
o instituciones públicas o signos distintivos protegidos por derechos de propiedad industrial o
elementos protegidos por derechos de autor, salvo que se demuestre estar legitimado para ello.
Actividades de las empresas: La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u
operaciones lícitos cuya descripción detallada constituye su objeto social. Se entienden
incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a la
realización de sus fines, aunque no estén expresamente indicados en el pacto social o en el
estatuto. La sociedad no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley atribuye con
carácter exclusivo a otras entidades o personas. La duración de la sociedad puede ser por
plazo determinado o indeterminado.
Domicilio de las empresas: El domicilio de la sociedad es el lugar, señalado en el estatuto,
donde desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala su administración. En
caso de discordancia entre el domicilio de la sociedad que aparece en el Registro y el que
efectivamente ha fijado, se puede considerar cualquiera de ellos. La sociedad constituida en el
Perú tiene su domicilio en territorio peruano, salvo cuando su objeto social se desarrolle en el
extranjero y fije su domicilio fuera del país. Cada socio está obligado frente a la sociedad por
lo que se haya comprometido a aportar al capital. Contra el socio moroso la sociedad puede
exigir el cumplimiento de la obligación mediante el proceso ejecutivo o excluir a dicho socio
por el proceso sumarísimo.
Aportes al capital social de las empresas: Los aportes en dinero se desembolsan en la
oportunidad y condiciones estipuladas en el pacto social. El aporte que figura pagado al
constituirse la sociedad o al aumentarse el capital debe estar depositado, a nombre de la
sociedad, en una empresa bancaria o financiera del sistema financiero nacional al momento de
otorgarse la escritura pública correspondiente. Otorgada la escritura pública de constitución y
aun cuando no hubiese culminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro, el
dinero depositado según el artículo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo
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su responsabilidad personal, para atender gastos necesarios de la sociedad. La entrega de
bienes inmuebles aportados a la sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura pública
en la que conste el aporte. La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar
completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de
capital, según sea el caso.
Las obligaciones y el patrimonio: El patrimonio social responde por las obligaciones de la
sociedad, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los socios en aquellas formas
societarias que así lo contemplan.
Distribución de beneficios: La distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción
a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras
proporciones o formas distintas de distribución de los beneficios. Todos los socios deben
asumir la proporción de las pérdidas de la sociedad que se fije en el pacto social o el estatuto.
Sólo puede exceptuarse de esta obligación a los socios que aportan únicamente servicios. A
falta de pacto expreso, las pérdidas son asumidas en la misma proporción que los beneficios.
La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados financieros
preparados al cierre de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias
especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto
de las utilidades que se obtengan. Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye
utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.
Tanto la sociedad como sus acreedores pueden repetir por cualquier distribución de utilidades
hecha en contravención con este artículo, contra los socios que las hayan recibido, o exigir su
reembolso a los administradores que las hubiesen pagado. Estos últimos son solidariamente
responsables.
Denominación de las empresas: La sociedad anónima puede adoptar cualquier denominación,
pero debe figurar necesariamente la indicación sociedad anónima o las siglas S.A..
Cuando se trate de sociedades cuyas actividades sólo pueden desarrollarse, de acuerdo con la
ley, por sociedades anónimas, el uso de la indicación o de las siglas es facultativo.
Las acciones y el capital social de las empresas: En la sociedad anónima el capital está
representado por acciones nominativas y se integra por aportes de los accionistas, quienes no
responden personalmente de las deudas sociales. No se admite el aporte de servicios en la
sociedad anónima. Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital
suscrito totalmente y cada acción suscrita pagada por lo menos en una cuarta parte. Igual regla
rige para los aumentos de capital que se acuerden.
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El aumento de capital de las empresas: El aumento de capital se acuerda por junta general
cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del estatuto, consta en escritura
pública y se inscribe en el Registro. El aumento de capital puede originarse en: 1. Nuevos
aportes; 2. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión de
obligaciones en acciones; 3. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de
capital, excedentes de revaluación; y, 4. Los demás casos previstos en la ley. El aumento de
capital determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal de las
existentes. Para el aumento de capital por nuevos aportes o por la capitalización de créditos
contra la sociedad es requisito previo que la totalidad de las acciones suscritas, cualquiera sea
la clase a la que pertenezcan, estén totalmente pagadas. No será exigible este requisito cuando
existan dividendos pasivos a cargo de accionistas morosos contra quienes esté en proceso la
sociedad y en los otros casos que prevé esta ley.
La junta general puede delegar en el directorio la facultad de: 1. Señalar la oportunidad en que
se debe realizar un aumento de capital acordado por la junta general. El acuerdo debe
establecer los términos y condiciones del aumento que pueden ser determinados por el
directorio; y, 2. Acordar uno o varios aumentos de capital hasta una determinada suma
mediante nuevos aportes o capitalización de créditos contra la sociedad, en un plazo máximo
de cinco años, en las oportunidades, los montos, condiciones, según el procedimiento que el
directorio decida, sin previa consulta a la junta general. La autorización no podrá exceder del
monto del capital social pagado vigente en la oportunidad en que se haya acordado la
delegación.
Al aumento de capital mediante aportes no dinerarios le son aplicables las disposiciones
generales correspondientes a este tipo de aportes y, en cuanto sean pertinentes, las de
aumentos de capital por aportes dinerarios. El acuerdo de aumento de capital con aportes no
dinerarios debe reconocer el derecho de realizar aportes dinerarios por un monto que permita
a todos los accionistas ejercer su derecho de suscripción preferente para mantener la
proporción que tienen en el capital.
Cuando el aumento de capital se realice mediante la capitalización de créditos contra la
sociedad se deberá contar con un informe del directorio que sustente la conveniencia de
recibir tales aportes. Es de aplicación a este caso lo dispuesto en el segundo rrafo del
artículo anterior. Cuando el aumento de capital se realice por conversión de obligaciones en
acciones y ella haya sido prevista se aplican los términos de la emisión. Si la conversión no ha
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sido prevista el aumento de capital se efectúa en los términos y condiciones convenidos con
los obligacionistas.
La reducción del capital de las empresas: La reducción del capital se acuerda por junta
general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del estatuto, consta en
escritura pública y se inscribe en el Registro. La reducción del capital determina la
amortización de acciones emitidas o la disminución del valor nominal de ellas. Se realiza
mediante: 1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado; 2. La entrega a sus
titulares del importe correspondiente a su participación en el patrimonio neto de la sociedad;
3. La condonación de dividendos pasivos; 4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital
social y el patrimonio neto disminuidos por consecuencia de pérdidas; u, 5. Otros medios
específicamente establecidos al acordar la reducción del capital. El acuerdo de reducción del
capital debe expresar la cifra en que se reduce el capital, la forma cómo se realiza, los
recursos con cargo a los cuales se efectúa y el procedimiento mediante el cual se lleva a cabo.
La reducción debe afectar a todos los accionistas según su participación en el capital sin
modificar su porcentaje accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a todos los
accionistas. Cuando se acuerde una afectación distinta, ella debe ser decidida por unanimidad
de las acciones suscritas con derecho a voto.
La memoria y el directorio de las empresas: Finalizado el ejercicio el directorio debe formular
la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de
haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica
y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio
vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la
antelación necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideración de la junta
obligatoria anual. En la memoria el directorio da cuenta a la junta general de la marcha y
estado de los negocios, los proyectos desarrollados y los principales acontecimientos
ocurridos durante el ejercicio, así como de la situación de la sociedad y los resultados
obtenidos. La memoria debe contener cuando menos: 1. La indicación de las inversiones de
importancia realizadas durante el ejercicio; 2. La existencia de contingencias significativas; 3.
Los hechos de importancia ocurridos luego del cierre del ejercicio; 4. Cualquier otra
información relevante que la junta general deba conocer; y, 5. Los demás informes y
requisitos que señale la ley.
Los estados financieros y las normas internacionales de información financiera: Los estados
financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
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materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. A partir del día
siguiente de la publicación de la convocatoria a la junta general, cualquier accionista puede
obtener en las oficinas de la sociedad, en forma gratuita, copias de los documentos a que se
refieren los artículos anteriores. La aprobación por la junta general de los documentos
mencionados en los artículos anteriores no importa el descargo de las responsabilidades en
que pudiesen haber incurrido los directores o gerentes de la sociedad
ASPECTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS:
Analizando lo establecido por el Informativo Caballero Bustamante (2014)8; el Código
Tributario, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario. El Código Tributario, rige las relaciones jurídicas originadas
por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras,
pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de
un servicio público. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. 3.
Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalización
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por
su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto
Supremo.
8 Caballero Bustamante (2014) Manual tributario 2014. Lima. Ediciones Caballero Bustamante. Págs. Pássim.
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De acuerdo con el Código Tributario, solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegación, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo
10º; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos
jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios,
preferencias y garantías para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extinción de la
obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Para Actualidad empresarial (2015)9; de acuerdo con la Ley del impuesto general a las ventas,
dicho tributo grava la venta en el país de bienes muebles; la prestación o utilización de
servicios en el país; los contratos de construcción; la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos; y, la importación de bienes. Por otro lado, no están gravados
con el impuesto: a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías
gravadas con el Impuesto a la Renta; b) La transferencia de bienes usados que efectúen las
personas naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realización de este tipo de operaciones; c) La transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de la reorganización de empresas; d) La importación de: 1. Bienes
donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el
plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la deuda
tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento.
De acuerdo a la Ley del IGV; para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
1) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. 2. El retiro de
bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación, con excepción de los
9 Actualidad empresarial (2015) Manual tributario 2015. Lima. Pacífico asesores.
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señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de
insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados
en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de
bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble. - El
retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. - El retiro de
bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la
propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. - El retiro de bienes
para ser entregados a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante Ley. - El retiro de bienes producto de la transferencia
por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.
2) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y
títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
3) SERVICIOS: 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución. El servicio es
utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. 2.
La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en
los casos señalados en el Reglamento. Para efecto de establecer la vinculación
económica, será de aplicación lo establecido en el Artículo 54º del presente
- 15 -
dispositivo. En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el
Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los
pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
De acuerdo a la Ley del IGV, la obligación tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratándose de naves y
aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratándose de la venta
de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la
fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el
comprobante de pagode acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. b)
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestación
de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero. En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
IMPUESTO A LA RENTA:
Analizando a Bernal y Espinoza (2014)10; el Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos; b) Las ganancias de capital; c) Otros ingresos que provengan de
terceros, establecidos por esta Ley; d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley. Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes: 1) Las regalías; 2) Los resultados de la enajenación de: (i) Terrenos rústicos o
urbanos por el sistema de urbanización o lotización; (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
10 BERNAL Rojas, Josué y Espinoza Torres, Cristina (2014) Impuesto a la Renta: Aplicación Práctica-Tributaria
y Contable. Lima. Instituto Pacífico. Pacífico Editores. Págs. Pássim.
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parcialmente, para efectos de la enajenación; 3) Los resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes.
De acuerdo con el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta:
Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de
ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); b) Promedio diario,
mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL); c) Identificación específica; d) Inventario al
detalle o por menor; e) Existencias básicas. El reglamento podrá establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza
de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
De acuerdo al Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido a
inventarios y contabilidad de costos: Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o
iguales a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y
b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus
existencias en cada ejercicio.
Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos
- 17 -
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de
producción indirectos.
e) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario,
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su
valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además
cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del
Reglamento.
f) No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT
y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la
aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine.
g) La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente
artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios
físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. A fin de mostrar
el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario
de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. En el transcurso del ejercicio
gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe
y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
De acuerdo con el Artículo 64º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta:
Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las mercaderías y productos
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importados no podrá ser mayor que el precio ex-fábrica en el lugar de origen más los gastos
hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta la
naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operación. Si el importador asignara
un valor mayor a las mercaderías y productos, la diferencia se considerará, salvo prueba en
contrario, como renta gravable de aquél. Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor
asignado a las mercaderías o productos que sean exportados, no podrá ser inferior a su valor
real, entendiéndose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en la forma
que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de
la operación. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo
prueba en contrario, será tratada como renta gravable de aquél.
De acuerdo al Artículo 37º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido a
importación y exportación: A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artículo 64 de la Ley se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estará conformado por el precio ex-fábrica más los
gastos, derechos e impuestos en el país de origen, fletes, seguros, diferencias de
cambio, derechos y otros impuestos a la importación, gastos de despacho de Aduana, y
demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinará como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos
y otros tributos que graven la internación de dichos bienes en el país de
destino, así como los gastos de despacho de Aduana y demás gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los
conceptos referidos en el numeral anterior, así como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta
al por mayor que rija en dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera
de público y notorio conocimiento, o que su aplicación sobre bienes de igual o
similar naturaleza pudiera generar duda, se tomará los precios obtenidos por
otras empresas en la colocación de bienes de igual o similar naturaleza, en el
mismo mercado y dentro del ejercicio gravable.
De acuerdo con el Artículo 20º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta:
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
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bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables
o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. El ingreso neto total resultante de
la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. Entiéndase por:
a) Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de
adquisición.
b) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de
acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.
ASPECTO CONTABLE DE LAS EMPRESAS:
Según Flores (2014)11; las empresas peruanas deben aplicar las Normas Internacionales de
Información financiera (NIIF); estas normas establecen los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter
económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros
con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que
tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de
una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable.
11 Flores Soria, Jaime (2014) Contabilidad financiera concordada con el PCGE y NIIF. Lima CECOF asesores.
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De acuerdo con el Prefacio de las NIC, la responsabilidad de la preparación y presentación de
estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de
políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú,
la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia,
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y
los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el
Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados
financieros finalizado el ejercicio.
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas
contables: La Base de acumulación o devengo: Los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo). Negocio en marcha: Asimismo, se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se
informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Los estados financieros se preparan sobre la base de
que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en
el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la
intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones,
los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
Según Ferrer (2013)12 las características cualitativas de los estados financieros son los
siguientes: i) Comprensión: La información de los estados financieros debe ser fácilmente
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos
debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para
ciertos usuarios; ii) Relevancia (importancia relativa o materialidad): La relevancia de la
información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos
12 Ferrer Quea, Alejandro (2013) Formulación, análisis e interpretación de los estados financieros. Lima.
Pacífico editores.
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la naturaleza por sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a
futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la
información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de
manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de
sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros; iii)
Fiabilidad: La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
(debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la
información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se
pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según
su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información
financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios
que deben ser realizados ejerciendo prudencia.
Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren
o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe
ser completa; iv) Comparabilidad: La información debe presentarse en forma comparativa, de
manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia
de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La
comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la
preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no
deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los
usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables
empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y
de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes
restricciones: Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta
en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin
perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya
concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una
característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso
de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben
exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de
vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
características cualitativas citadas. Imagen fiel / presentación razonable. La aplicación de las
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principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a
estados financieros presentados razonablemente.
Según Ferrer (2013)13; los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros
sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a
los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas,
los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de
efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y
pérdidas. Para efectos del desarrollo del Plan Contable General Empresarial (PCGE), se
consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las
características esenciales de cada elemento se discuten a continuación: a) Activo: recurso
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera
obtener beneficios económicos; b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de
eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos; c) Patrimonio neto: parte residual de los
activos de la empresa una vez deducidos los pasivos; d) Ingresos: son incrementos en los
beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que
resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio; e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos,
producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
De acuerdo con las NIIF, debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que: sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a,
o salga de la empresa; y, la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. Asimismo, las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en
los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: Costo histórico: el activo se
13 FERRER Quea, Alejandro (2013) Formulación, análisis e interpretación de los estados financieros en sus ocho
fases más importantes. Lima. Pacífico editores.
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registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo,
por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras
circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar
para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación; Costo corriente:
el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes
al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente; Valor realizable
(de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no
forzada del mismo.
El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de
efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas;
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo
se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones; Valor razonable:
En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el
precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas,
debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia. El valor
razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio
de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por
mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: - los bienes intercambiados son
homogéneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y, - los precios son
conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de
mercado reales, actuales y producidas con regularidad. En otros casos, a falta de la existencia
de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se aceptan otras formas de
medición basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro asociados.
CONCEPTOS RELACIONADOS CON EL DESARROLLO EMPRESARIAL:
ECONOMÍA EMPRESARIAL:
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Según Koontz & O´Donnell (2013)14, la economía empresarial en el uso de los recursos, está
relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales las empresas de servicios de Lima
Metropolitana adquieren recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o tecnológicos,
obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar
apropiado y al menor costo posible. Si nos centramos en la economía será importante definir
correctamente los gastos. Esto a menudo es un problema. Algunas veces sería posible
introducir aproximaciones de los costos reales, por ejemplo definiendo los costos en términos
de número de empleados, cantidad de insumos utilizados, costos de mantenimiento, etc. En
general se pueden tratar asuntos como los siguientes: a) En qué grado los recursos como los
suministros diversos, equipo, etc.; son adquiridos al mejor precio y en qué medida son los
recursos adecuados?; b) Cómo se comparan los gastos presentes con el presupuesto?; c) En
qué medida son utilizados todos los recursos?; d) Se desocupan a menudo los empleados o
están completamente utilizados?; e) Utiliza la entidad la combinación idónea de
insumos/entradas (debió haberse contratado menos funcionarios para, en su lugar, haber
adquirido más equipos o suministros)?. Por otro lado, en el marco de la economía, se tiene
que analizar los siguientes elementos: costo, beneficio y volumen de las operaciones. Estos
elementos representan instrumentos en la planeación, gestión y control de operaciones para el
logro del desarrollo integral de la entidad y la toma de decisiones respecto al servicio, costo,
determinación de los beneficios, distribución, alternativas para adquirir insumos, métodos de
prestación de servicios, inversiones corrientes y de capital, etc. Es la base del establecimiento
del presupuesto variable de la entidad.
El tratamiento económico de las operaciones proporciona una guía útil para la planeación de
beneficios, control de costos y toma de decisiones administrativas no debe considerarse como
un instrumento de precisión ya que los datos están basados en ciertas condiciones supuestas
que limitan los resultados. La economicidad de las operaciones, se desarrolla bajo la
suposición que el concepto de variabilidad de costos (fijos y variables), es válido pudiendo
identificarse dichos componentes, incluyendo los costos semivariables; éstos últimos a través
de procedimientos técnicos que requieren un análisis especial de los datos históricos de
ingresos y costos para varios períodos sucesivos, para poder determinar los costos fijos y
variables.
EFICIENCIA EMPRESARIAL:
14Koontz R. &O’Donnell C. (2013) Administración Moderna. México: Litográfica Ingramex S.A.
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Según Koontz & O´Donnell (2013)15, la eficiencia empresarial, es el resultado positivo luego
de la racionalización adecuada de los recursos, acorde con la finalidad buscada por los
responsables de la gestión empresarial de las empresas de servicios de Lima Metropolitana.
La eficiencia empresarial está referida a la relación existente entre los bienes o servicios
producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño establecido. Las empresas de servicios podrán
garantizar la calidad de los productos y servicios que facilitan si se esfuerzan por llevar a cabo
una gestión empresarial eficiente, orientada hacia los clientes y con un nivel sostenido de
calidad. La eficiencia puede medirse en términos de los resultados divididos por el total de
costos y es posible decir que la eficiencia ha crecido un cierto porcentaje (%) por año.
Esta medida de la eficiencia del costo también puede ser invertida (costo total en relación con
el número de servicios prestados) para obtener el costo unitario de la industria. Esta relación
muestra el costo de cada servicio. De la misma manera, el tiempo (calculado por ejemplo en
término de horas hombre) que toma prestar un servicio (el inverso de la eficiencia del
trabajo) es una medida común de eficiencia.
La eficiencia es la relación entre los resultados en términos de bienes, servicios y otros
resultados y los recursos utilizados para producirlos. De modo empírico hay dos importantes
medidas: i) Eficiencia de costos, donde los resultados se relacionan con costos, y, ii)
eficiencia en el trabajo, donde los logros se refieren a un factor de producción clave: el
número de trabajadores. Para medir la eficiencia, se deberá comenzar analizando los
principales tipos de resultados/salidas de las empresas. También podría analizar los resultados
averiguando si es razonable la combinación de resultados alcanzados o verificando la calidad
de estos. Cuando utilizamos un enfoque de eficiencia para este fin, se debe valorar, al analizar
cómo se ha ejecutado el programa, que tan bien ha manejado la situación la entidad. Ello
significa estudiar la entidad para chequear como ha sido organizado el trabajo. Algunas
preguntas que pueden plantearse en el análisis de la eficiencia son: a) Fueron realistas los
estudios de factibilidad de los proyectos y formulados, de modo que las operaciones pudieran
basarse en ellos?; b) Pudo haberse implementado de otra forma el proyecto de modo que se
hubiesen obtenido más bajos costos de producción?; c) Son los métodos de trabajo los más
racionales?; d) Existen cuellos de botella que pudieron ser evitados?; e) Existen
superposiciones innecesarias en la delegación de responsabilidades?; f) Qué tan bien cooperan
15Koontz R. &O’Donnell C. (2013) Administración Moderna. México: Litográfica Ingramex S.A.
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las distintas unidades para alcanzar una meta común?; g) Existen algunos incentivos para los
funcionarios que se esfuerzan por reducir costos y por completar el trabajo oportunamente?.
La eficiencia, es la relación entre costos y beneficios enfocada hacia la búsqueda de la mejor
manera de hacer o ejecutar las tareas (métodos), con el fin de que los recursos (personas,
vehículos, suministros diversos y otros) se utilicen del modo más racional posible. La
racionalidad implica adecuar los medios utilizados a los fines y objetivos que se deseen
alcanzar, esto significa eficiencia, lo que lleva a concluir que las entidades van a ser
racionales si se escogen los medios más eficientes para lograr los objetivos deseados, teniendo
en cuenta que los objetivos que se consideran son los organizacionales y no los individuales.
La racionalidad se logra mediante, normas y reglamentos que rigen el comportamiento de los
componentes en busca de la eficiencia. La eficiencia busca utilizar los medios, métodos y
procedimientos más adecuados y debidamente planeados y organizados para asegurar un
óptimo empleo de los recursos disponibles. La eficiencia no se preocupa por los fines, como si
lo hace la efectividad, sino por los medios. La eficiencia, se puede medir por la cantidad de
recursos utilizados en la prestación del servicio. La eficiencia aumenta a medida que decrecen
los costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la utilización de los recursos para obtener
un bien, o para cumplir un objetivo.
EFECTIVIDAD EMPRESARIAL:
Para Koontz & O´Donnell (2013)16, la efectividad empresarial, se refiere al grado en el cual
las empresas de servicios de Lima Metropolitana logra las metas, objetivos y misión u otros
beneficios que pretendía alcanzar, previstos en la legislación o fijados por la gerencia y/o
exigidos por los clientes. Si nos centramos en la efectividad, debiéramos comenzar por
identificar las metas de los programas y por operacionalizar las metas para medir la
efectividad. También necesitará identificar el grupo meta (población objetivo) del programa y
buscar respuestas a preguntas como: a) Ha sido alcanzada la meta a un costo razonable y
dentro del tiempo establecido?; b) Se definió correctamente el grupo meta?; c) Está la gente
satisfecha con la ayuda y equipo suministrados?; d) En qué medida el equipo suministrado
satisface las necesidades del grupo meta?; e) Está siendo utilizado el equipo por los
trabajadores?. Desde el punto de vista de la efectividad, la entidad, debe lograr promover el
desarrollo de las empresas proponiendo y supervisando el cumplimiento de las políticas, así
como coordinar la ejecución de las mismas. La efectividad, no se logra fácilmente, es
16Koontz R. &O’Donnell C. (2013) Administración Moderna. México: Litográfica Ingramex S.A.
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producto del trabajo permanente y en buena cuenta aparece como consecuencia de la
productividad institucional, que es la producción de bienes y servicios con los mejores
estándares de eficiencia, economía y efectividad. Las empresas, van a obtener mayor
productividad cuando dispongan de una gestión empresarial adecuada. La productividad, es la
combinación de la efectividad y la eficiencia, ya que la efectividad está relacionada con el
desempeño y la eficiencia con la utilización de los recursos.
Las organizaciones deben tener un liderazgo que sea fuerte, comprometido, innovador y que
tenga la visión para prever lo que pueda ocurrir. A fin de que el líder guíe las unidades de
trabajo juntas con un proceso general sin demoras, defectos o re-trabajos. Para que lo que
exija la misión, visión y estrategia sea efectivamente llevado a cabo día a día. Las
organizaciones estables contratan al mejor personal y lo recompensan por un desempeño
excepcional. Una institución avanza hacia la estabilidad organizacional cristianizando los
poderes de la efectividad a través de aspectos como el personal, interpersonal, gerencial y
organizacional. Ello implica que los lideres deben poseer un nivel de madurez y aprendizaje
que le permita identificarse a cada quien como una sola persona, a la cual se debe involucrar
dentro de la organización como parte de un sistema esencial de la estabilidad de dicha
empresa.
Los esfuerzos para el éxito empresarial no dependen exclusivamente del líder, si este no
piensa estratégicamente y en conjunto con su equipo de trabajo, las técnicas y herramientas de
administración no se podrán desarrollar por si solas, ni podrán logar el desarrollo
organizacional. Cada individuo posee creencia, valores, paradigmas, habilidades y destrezas,
que hacen posible el desempeño individual y profesional, todos ellos suman o restan
efectividad, en conjunto con las relaciones que se establezcan con terceras personas, el trabajo
en equipo, la cooperación y la comunicación.
La gerencia debe ser ejercida por personas que desarrollen habilidades para pensar y actuar
estratégicamente, a fin de cumplir con la misión empresarial. Las estrategias organizacionales
deben basarse en las fortalezas de la organización y en las necesidades identificadas en un
análisis del contexto. Le corresponde a las empresas buscar líderes fuertes, que puedan
comunicar su visión de futuro, su dedicación a los objetivos de la organización y el deseo de
encontrar nuevas formas para solucionar problemas.
Entre los niveles de la efectividad que contribuyen a la excelencia en el desarrollo
organizacional, se encuentran: i) Desarrollo personal: En la medida en que cada persona se
involucra con la organización, sus paradigmas, pensamientos, valores, habilidades y destrezas
se verán enriquecidas e incrementaran la efectividad de la empresa; ii) Desarrollo
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Interpersonal: La interacción con otras personas, el trabajo en equipo, la comunicación y
cooperación deben ser valores claves para la efectividad de la empresa y sustentada en los
comportamientos del der; iii) Alta Gerencia: El estilo de liderazgo que ejerza el gerente se
verá reflejado en los rendimientos producidos y utilización que se le de a los recursos
organizacionales, cuanto mejor sea el clima organizacional y desempeño gerencial, mejores
resultados deberá obtener la empresa; iv) Organización: El conjunto de elementos que
conforman la unidad de trabajo, reúnen un acumulado de elementos y esfuerzos destinados a
producir bienes y servicios. Es necesaria la armonía y equilibrio en la combinación de los
mismos, a fin de lograr los objetivos planteados.
La confiabilidad que posea el líder en sí mismo y en su equipo de trabajo gobierna la
efectividad personal e interpersonal de quienes conforman a la organización, enriquece el
camino para contribuir óptimamente a la misión, visión y estrategia de la empresa. La
efectividad está acompañada de un buen líder, toda organización es dirigida hacia el éxito
como un todo concatenado de semillas que deben aflorar como jardines.
La efectividad es el resultado de la economía y efectividad empresarial. Es el corolario de un
conjunto de esfuerzos. Es la plasmación de la realización adecuada de las actividades,
procesos y procedimientos empresariales.
Analizando a Pérez (2013)17,cuando los responsables de la gestión empresarial de las
empresas de servicios de Lima Metropolitana se preocupan por actuar correctamente, están
transitando por la eficiencia (utilización adecuada de los recursos) y cuando utilizan
instrumentos para evaluar el logro de los resultados, para verificar si las cosas bien hechas,
son las que en realidad debían realizarse, entonces se encamina hacia efectividad (logro de
los objetivos mediante los recursos disponibles) y cuando buscan los menores costos y
mayores beneficios están en el marco de la economía. La economía, eficiencia y efectividad
no van siempre de la mano, ya que una pyme puede ser eficiente en sus operaciones, pero no
efectiva, o viceversa; puede ser ineficiente en sus operaciones y sin embargo ser efectiva,
aunque sería mucho más ventajoso si la efectividad estuviese acompañada de la eficiencia.
También puede ocurrir que no sea ni eficiente ni efectiva, como ocurre actualmente por no
utilizar un modelo de gestión empresarial.
COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL:
17 Pérez E. (2013) Organización y Administración de empresas. Lima: Editorial San Marcos.
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Para Redondo (2013)18, la competitividad empresarial es la capacidad de las empresas de
servicios de Lima Metropolitana para desarrollar y mantener unas ventajas comparativas que
le permiten disfrutar y sostener una posición destacada en el entorno socio económico en que
actúa. Se entiende por ventaja comparativa aquella habilidad, recurso, conocimiento,
atributos, etc., de que dispone una empresa, de la que carecen sus competidores y que hace
posible la obtención de unos rendimientos superiores a estos. Para Porter, en su artículo
Cómo las Fuerzas Competitivas le dan forma a la Estrategia, esa ventaja tiene que ver en lo
fundamental con el valor que una empresa es capaz de crear para sus compradores y que
exceda al costo de esa empresa por crearlo.
La competitividad es un concepto relativo, muestra la posición comparativa de los sistemas
(empresas, sectores, países) utilizando la misma medida de referencia. Podemos decir que es
un concepto en desarrollo, no acabado y sujeto a muchas interpretaciones y formas de
medición. Dependiendo de la dimensión a la que pertenezcan los sistemas organizativos, se
utilizarán unos indicadores distintos para medirla.
Se puede considerar la competitividad en un doble aspecto; como competitividad interna y
como competitividad externa. La competitividad interna está referida a la competencia de la
empresa consigo misma a partir de la comparación de su eficiencia en el tiempo y de la
eficiencia de sus estructuras internas (productivas y de servicios.) Este tipo de análisis resulta
esencial para encontrar reservas internas de eficiencia pero por lo general se le confiere menos
importancia que al análisis competitivo externo, el cual expresa el concepto más debatido,
divulgado y analizado universalmente.
Resulta esencial para comprender el cómo llegar a la competitividad, vincular como nimo
los siguientes elementos de enlace: ¿Cuáles son los factores que la condicionan? ¿Cuál es la
relación estrategia-competitividad? Estas respuestas son complicadas y no tienen unanimidad
en su consideración pero intentar un mínimo esclarecimiento, a partir de la práctica gerencial
actual y de los criterios de los estudiosos del tema, es siempre una valiosa ayuda para
desbrozar el camino hacia la competitividad.
En definitiva, la competitividad requiere un equipo directivo dinámico, actualizado, abierto al
cambio organizativo y tecnológico, y consciente de la necesidad de considerar a los miembros
de la organización como un recurso de primer orden al que hay que cuidar. Sin embargo, se
puede afirmar que este suele ser uno de los puntos débiles de un elevado número de empresas
18 Redondo A. (2013) Competitividad empresarial. Caracas: Editorial Centro Contable Venezolano.
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que ha desaparecido o tienen problemas de supervivencia. Como sabemos, el equipo directivo
determina en gran medida la actitud de los miembros de la organización hacia el trabajo. La
experiencia demuestra que las empresas que mantienen en el tiempo posiciones competitivas
sostenidas, dedican una gran atención al futuro, al tiempo que vigilan constantemente su
entorno. Michael Porter a partir de la definición de cadena de valor identifica las neas de
acción que la empresa puede tomar para diseñar su estrategia competitiva adecuada a sus
necesidades.
La competitividad se define como la capacidad de generar la mayor satisfacción de los
consumidores al menor precio, o sea con producción al menor costo posible. Frecuentemente
se usa la expresión pérdida de competitividad para describir una situación de aumento de los
costes de producción, ya que eso afectará negativamente al precio o al margen de beneficio,
sin aportar mejoras a la calidad del producto. La competitividad depende especialmente de la
calidad del producto y del nivel de precios. Estos dos factores en principio estarán
relacionados con la productividad, la innovación y la inflación diferencial entre países.
Existen otros factores que se supone tienen un efecto indirecto sobre la competitividad como
la cualidad innovativa del mismo, la calidad del servicio o la imagen corporativa del
productor: i) Calidad: Calidad de producto es la capacidad de producir satisfactores (sean
bienes y servicios) que satisfagan las expectativas y necesidades de los usuarios. Por otro
lado, también significa realizar correctamente cada paso del proceso de producción para
satisfacer a los clientes internos de la organización y evitar satisfactores defectuosos. Su
importancia se basa en que la satisfacción del cliente aumenta su fidelidad al producto (en
organizaciones mercantiles); ii) Productividad: La capacidad de producir más satisfactores
(sean bienes o servicios) con menos recursos. La productividad depende en alto grado de la
tecnología (capital físico) usada y la calidad de la formación de los trabajadores (capital
humano). Una mayor productividad redunda en una mayor capacidad de producción a
igualdad de costes, o un menor costo a igualdad de producto. Un coste menor permite precios
más bajos (importante para las organizaciones mercantiles) o presupuestos menores
(importante para organizaciones de Gobierno o de Servicio Social); iii) Servicio: Es la
capacidad de tratar a sus clientes o ciudadanos atendidos, en forma honesta, justa, solidaria y
transparente, amable, puntual, etc., dejándolos satisfechos de sus relaciones con la
organización; iv) Imagen: Es la capacidad de la organización de promover en la mente de
muchas personas la idea de que es la mejor alternativa para la obtención de los bienes o
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servicios que dejarán satisfechas sus necesidades y sus expectativas. Posicionar la marca en la
cabeza y gustos del consumidor.
El aumento de la competitividad internacional constituye un tema central en el diseño de las
políticas nacionales de desarrollo socioeconómico. La competitividad de las empresas es un
concepto que hace referencia a la capacidad de las mismas para producir bienes y servicios de
forma eficiente (precios decrecientes y calidad creciente), haciendo que sus productos sean
atractivos, tanto dentro como fuera del país. Para ello, es necesario lograr niveles elevados de
productividad que permitan aumentar la rentabilidad y generar ingresos crecientes. Una
condición necesaria para ello es la existencia, en cada país, de un ambiente institucional y
macroeconómico estable, que transmita confianza, atraiga capitales y tecnología, y un
ambiente nacional (productivo y humano) que permita a las empresas absorber, transformar y
reproducir tecnología, adaptarse a los cambios en el contexto internacional y exportar
productos con mayor agregado tecnológico. Tal condición necesaria ha caracterizado a los
países que, a su vez, han demostrado ser los más dinámicos en los mercados mundiales.
En este sentido, y con el objetivo de identificar los niveles y determinantes de la
competitividad de los países, el World Economic Forum (WEF) presenta en forma anual, a
través de su publicación The Global Competitiveness Report (GCR), indicadores de
competitividad a nivel mundial, generando un escalafón por países. En su versión 2004-2005,
los componentes utilizados para calcular el Índice de Competitividad para el Crecimiento
(ICC) fueron: el ambiente macroeconómico, la calidad de las instituciones públicas y la
situación tecnológica.
La utilización de las tecnologías de información y comunicación (TIC) y el comercio
electrónico por parte del sector empresarial, abre nuevas oportunidades de negocios que
redundarían en una serie de beneficios económicos, los cuales van desde el mejoramiento y la
facilitación de la comunicación entre las empresas, hasta el manejo más eficiente de los
recursos de la firma. En tal sentido, las tecnologías deberían ser utilizadas por el sector en las
diferentes etapas de la cadena de valor. A continuación podemos ver apreciaciones del
Vefinen Vickery y Vincent (2004), que establecen etapas al respecto: i) Los procesos
centrados en la producción: En esta etapa, las TIC pueden ser utilizadas para diseñar y probar
nuevos productos, e-procurement, procesos de pagos, sistemas de gestión automática de
stocks, diferentes tipos de links electrónicos con proveedores, sistemas de control y procesos
más relacionados con la producción, entre otros; ii) Los procesos internos: En lo referente a
administración de personal, entrenamiento, reclutamiento interno, compartir y diseminar
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información de la compañía vía electrónica, entre otros; iii) Los procesos de compra on-line:
Acceso a vendedores y catálogos de productos, compras y pagos electrónicos, utilización de
marketplaces electrónicos, administración de inventarios, etc.
MEJORA CONTINUA EMPRESARIAL:
Analizando a Urteaga (2013)19, la mejora continua empresarial está referida a la innovación
que se realicen en las empresas de servicios de Lima Metropolitana; entendiéndose como tal a
los cambios en los rubros y tipos de confecciones; actividades y funciones de las empresas de
servicios de confecciones; así como en los procesos y procedimientos industriales con el fin
de reducir costos, gastos, tiempos, movimientos y otros aspectos relacionados. También se
entiende como mejora continua al proceso de gestión relacionado al cumplimiento de las
acciones, políticas, metas, objetivos, misión y visión de la empresa en el marco de la
permanente innovación que se lleva a cabo. La mejora continua empresarial, es el proceso
innovador emprendido por una o más personas para coordinar las actividades laborales de
otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que una persona no podría
alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se define como la
medida en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de producir bienes y
servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o expandiendo al mismo
tiempo las rentas reales de sus empleados y socios. También en este marco se concibe la
calidad innovativa, que es la totalidad de los rasgos y las características de un producto o
servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas o implícitas.
La mejora continua de las empresas de servicios de Lima Metropolitana, es el conjunto de
acciones innovativas que permiten obtener el máximo rendimiento de las actividades que
desarrolla la entidad. Es hacer que los miembros de una entidad innoven y trabajen juntos con
mayor productividad, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades
innovativas y que sean buenos representantes de la empresa, presenta un gran reto para los
directivos de la misma.
Cuando el proceso de gestión alcanza el estándar innovativo a continuación, puede
considerarse que está en mejora continua. La gestión puede considerarse en mejora continua
si: i) Se están logrando los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de información
adecuada hasta el punto de lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara
19Urteaga Sánchez, Roberto (2013) Mejora continua empresarial. México. Litográfica Ingramex S.A.
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de forma fiable la información administrativa, financiera, económica, laboral, patrimonial y
otras de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y normas aplicables. Mientras que la gestión
institucional es un proceso, su mejora es un estado o condición del proceso en un momento
dado, el mismo que al superar los estándares establecidos facilita alcanzar la mejora.
La determinación de si una gestión está en mejora continua o no y su influencia en la pyme,
constituye una toma de postura subjetiva que resulta del análisis de si están presentes y
funcionando eficazmente los cinco componentes del control interno: entorno de control,
evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión.
El funcionamiento con mejora continua, proporciona un grado de seguridad razonable de que
una o más de las categorías de objetivos establecidos va a cumplirse. Cuando los responsables
de la gestión se preocupan por hacer correctamente las cosas se está transitando por la
eficiencia (utilización adecuada de los recursos disponibles) y cuando utiliza instrumentos
para evaluar el logro de los resultados, para verificar las cosas bien hechas son las que en
realidad debían realizarse, entonces se encamina hacia efectividad (logro de los objetivos
mediante los recursos disponibles) y cuando busca los mejores costos y mayores beneficios
está en el marco de la economía. La eficiencia, eficacia y economía no van siempre de la
mano, ya que una entidad puede ser eficiente en sus operaciones, pero no eficaz, o viceversa;
puede ser ineficiente en sus operaciones y sin embargo ser eficaz, aunque sería mucho más
ventajoso si la eficacia estuviese acompañada de la eficiencia para optimizar la gestión.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Actividad. Conjunto de tareas o pasos que deben ser dados para conseguir el objetivo
previsto. Toda actividad debe llevar aparejada un producto determinado. También se
denomina actividad a cada una de las acciones con las que se concreta el desarrollo de un
proyecto.
Áreas o sectores estratégicos. Son aquellos que se consideran significativos para el logro de
los objetivos generales que se han propuesto. La determinación de cuáles son las áreas o
sectores estratégicos dentro de un plan o programa, depende de factores.
Benchmarking. Es el proceso continuo de evaluación de los resultados o productos, servicios
y prácticas, en el caso de una institución educativa, contra los de las instituciones más fuertes
o reconocidas en el medio. También se le puede concebir como un programa que se sustenta
en la idea de que no tiene sentido reinventar algo que alguien ya se encuentra haciéndolo.
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Contexto. Es el conjunto de circunstancias, factores o actuaciones que rodean y pueden
afectar el funcionamiento de una institución u organización, a sus programas o servicios.
Coordinación. Colaboración planificada de diferentes individuos, departamentos y/o
organizaciones interesados en alcanzar un objetivo común.
Criterio de evaluación. Una dimensión de lo que se considera actuación válida o meritoria
aplicable a un objeto de evaluación. Cada criterio encaja dentro de algún dominio que está
enmarcado por el sistema de evaluación y es definido por los elementos, indicadores o
descriptores. Los niveles de satisfacción sobre los criterios son especificados por los
estándares.
Diagnóstico. Etapa inicial del proceso de planeación que consiste en un análisis crítico de la
entidad o dependencia y de su entorno a partir de la recolección, clasificación y análisis de los
elementos que los conforman, con el objetivo de identificar sus logros, necesidades y
problemas. Para el entorno, estos suelen interpretarse como amenazas u oportunidades, y para
la entidad o dependencia como fortalezas o debilidades.
Eficiencia. Es la relación entre los insumos o recursos empleados y los resultados o productos
alcanzados.
Eficacia. Es el grado y el plazo en que se logran los efectos y los resultados previstos.
Entorno. Porción de la realidad que puede afectar al sistema o ser afectada por este. Se le
llama también ambiente.
Escenario. Sucesión de escenas descritas caracterizadas por un conjunto de valores de las
variables relevantes del sistema y su entorno.
Estándar de evaluación. Es un principio altamente aceptado por expertos sobre algún
campo, tema o tópico específico, para medir el valor o la calidad de un objeto de evaluación.
Estrategia. Es la manera en cómo enfoca una organización o institución su misión y
objetivos, buscando maximizar sus ventajas y minimizar sus desventajas competitivas.
Estructura organizativa. Se refiera a la forma en la que una institución organiza en unidades
funcionales, relativamente independientes, sus recursos humanos para la realización de sus
funciones sustantivas o sus programas y servicios educativos.
Evaluación. Se refiere al proceso de determinar el mérito, valor, calidad o beneficio de un
producto o resultado de algo.
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Evaluando u objeto de evaluación. El término genérico se aplica para cosas u objetos que se
están evaluando (objeto de evaluación) por ejemplo, programas, productos, políticas,
personal, desempeños.
Evaluación de programas. Es la evaluación diseñada y utilizada con el propósito de verificar
y monitorear los resultados de un programa, en función de los objetivos del mismo.
Evaluación de proyectos. Evaluación diseñada y utilizada para valorar el cumplimiento de
las actividades requeridas para la realización de una tarea, resultado o producto determinados,
en un tiempo definido o delimitado.
Evaluación formativa. Es la evaluación diseñada y utilizada con el propósito explícito de
mejorar un objeto de evaluación (programa, proyecto, currículo, personal, entre otros).
Evaluación sumativa. Es la evaluación diseñada para presentar conclusiones sobre el mérito
o el valor de un objeto de evaluación y recomendaciones sobre si debe mantener, modificar o
eliminar dicho objeto de evaluación.
Evaluación y control. Es el proceso de verificación y monitoreo de resultados de un plan o
sus programas constitutivos, el cual permite comparar el desempeño real contra el deseado. La
información generada por este proceso permite tomar acciones correctivas y solucionar
problemas.
Exploración del entorno. Es el proceso de indagación, monitoreo y evaluación de los
factores o fuerzas del ambiente que inciden sobre una organización o institución.
Factores críticos de éxito. Son aquellos elementos o variables que una institución considera
como determinantes para el éxito de sus programas, sin los cuales estos no tendrían
probabilidad de éxito en la consecución de los resultados esperados. Estos factores enfatizan
una competencia institucional distintiva que asegura una ventaja competitiva, los cuales
pueden variar de una institución educativa a otra.
Incertidumbre del entorno. Es el grado de complejidad de las fuerzas que inciden sobre,
más el grado de cambio que existe en, el ambiente externo de una organización o institución.
Indicadores de desempeño. Los indicadores son razones o proporciones, porcentajes u otros
valores cuantitativos que permiten a una institución comparar su posición en áreas
estratégicas clave; según criterios de especialistas propios o externos, desempeño pasado, sus
metas institucionales establecidas.
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Insumos. Son los ingredientes o condiciones de partida utilizados por una organización o
institución para el logro de sus objetivos de misión.
Instrumentación de una estrategia. Es el proceso por medio del cual se ponen en marcha las
estrategias y políticas de una organización o institución, a través del desarrollo de programas,
presupuestos y procedimientos. Este proceso puede implicar cambios en la cultura global de
la organización, en su estructura y /o en su administración y dirección.
Línea de acción. Directriz o criterio de orientación que reviste la mayor importancia relativa,
al señalar las acciones esenciales a efectuar para alcanzar metas y objetivos específicos. En la
vertiente obligatoria, la línea prioritaria de acción direcciona las acciones fundamentales de
los proyectos.
Meta. Expresión cuantitativa de un objetivo, enuncia la magnitud o grado de realización de
un objetivo en un tiempo determinado.
Misión. Es el propósito o la razón de la existencia de una organización o institución, describe
lo que en el presente hace esta.
Necesidad. Es la brecha que hay entre los resultados actuales y los deseados de una
organización o institución. Diagnóstico de necesidades es el proceso de identificación de las
brechas entre los resultados presentes y los deseables, y su ordenación por prioridad en
función de lo cual se decide a cuales se refuerza, reduce o elimina.
Objetivo. Enunciado intencional sobre los resultados que se pretende alcanzar con la
realización de determinadas acciones y que incluye: (a) los resultados esperados, (b) quién
(es) hará posible su realización, (c) bajo qué condiciones se verificarán dichos resultados, y
(d) qué criterios se usarán para verificar el logro de los resultados.
Objetivo de misión. Enunciado intencional global de lo que una organización o institución se
compromete a ofrecer a sus destinatarios.
Paradigma. Los límites de un sistema y el conjunto de reglas de funcionamiento que se
utilizan para operar en el mismo.
Planeación. En un sentido amplio, es algo que hacemos antes de efectuar una acción; es
decir, es una toma de decisiones anticipada. Es un proceso de decidir lo qué se va a hacer y
cómo se va a realizar antes de que se ejecuten las acciones.
Planeación estratégica. La planeación estratégica se define como el proceso de desarrollo y
mantenimiento de un ajuste permanente entre la organización y las cambiantes oportunidades
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de su entorno. Generalmente, la planeación estratégica es de largo plazo (cinco a diez años) y
abarca a todo un sistema u organización buscando resultados de largo alcance.
Planeación táctica. La planeación táctica, también conocida como operativa, trata de la
selección de los medios y recursos por los cuales han de alcanzarse objetivos específicos de
corto plazo, por ejemplo a un año.
Políticas. Se entiende por políticas las orientaciones generales de carácter filosófico,
doctrinal, axiológico y práctico, que guían las acciones hacia el logro de los propósitos
establecidos. En otras palabras, las políticas suponen un modo de conducir las acciones para
lograr las finalidades propuestas. Son lineamientos y directrices que constituyen un marco
dentro del cual deben desplegarse los esfuerzos y acciones para alcanzar los fines, objetivos
y metas del proceso planificador. Las políticas encauzan y delimitan las opciones deseables y,
teniendo en cuenta el orden de prioridades establecidas, pueden orientar la manera cómo se
emplearán los recursos para alcanzar dichas finalidades.
Portafolio. Es una colección clasificada de documentos relacionados con la actuación de un
agente, educativo o académico en este caso, responsable o directivo de un programa. Por
ejemplo, un portafolio de evaluación de un plan sería una colección clasificada de
documentos o evidencias sobre el desempeño de cada uno de los programas que conforman
un plan.
Presupuesto. Es el conjunto de recursos monetarios disponibles por la institución u
organización, distribuidos por programas. Un presupuesto enlista el costo detallado de cada
programa.
Prioridad. Es el hecho de otorgar una mayor cantidad de recursos para atender a la resolución
de un problema o a la satisfacción de una necesidad, o asignando más importancia a un
determinado sector y/ o territorio por su relación con los objetivos fijados en la planeación.
Procedimientos. También conocidos como Procedimientos de Operación Estándar,
constituyen una serie de pasos secuenciales, o técnicas, que describen a detalle cómo se
realizará una tarea particular. Típicamente, los procedimientos detallan las varias actividades
que se deberán conducir con objeto de lograr el (los) objetivo (s) de un programa.
Procesos. Son los métodos, actividades y programas; es decir los cómo se usarán los
insumos para producir los resultados.
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Productos. Los resultados producidos por la organización en función de la utilización de los
insumos y los procesos para generarlos.
Programa. Es un enunciado de las actividades o pasos necesarios para la realización de
un(os) objetivo(s) de un plan. Generalmente, los programas se orientan por un objetivo
estratégico y pueden implicar la reestructuración de la organización o institución como un
todo o unidades funcionales de la misma.
Programa de acción. Conjunto de actividades articuladas a través de las siguientes fases o
momentos: Formulación de metas y objetivos que se han de alcanzar en un plazo
determinado; Determinación de los medios para alcanzar las metas y objetivos establecidos.
Prospectiva. Enfoque de planeación en el que los objetivos que guían la acción planificadora
se sustentan en proyecciones de la demanda y oferta a largo plazo, a partir de los cuales se van
definiendo los fines de mediano y corto plazo.
Proyecto. Conjunto de actividades concretas, interrelacionadas y coordinadas entre sí, que se
realizan con el fin de producir determinados bienes y servicios capaces de satisfacer
necesidades o resolver problemas.
Proyecto de presupuesto. Estimación o previsión anual de los ingresos y egresos que serán
necesarios para el desarrollo de las funciones de una institución, entidad o dependencia.
Rendición de cuentas. Es la responsabilidad de comunicar a la sociedad o audiencias
autorizadas sobre la justificación de las decisiones tomadas y los resultados y consecuencias
producidas, en función del uso de los recursos destinados a una institución u organización
para el cumplimiento de su misión.
Resultado. Es el efecto concreto que se alcanza, mediante la realización de un proyecto.
Puede ser de dos niveles: efecto e impacto. Con el término efectos se indican los resultados de
la utilización de los productos del proyecto (prestación de servicios, satisfacción de
necesidades, resolución de problemas). Mientras que la expresión impactos se refiere a los
cambios producidos en una situación como resultado de los efectos de un proyecto.
Seguimiento. Mecanismo para evaluar regularmente la situación del programa, observando si
las actividades se llevaron a cabo, cómo fueron planeadas y si dieron los resultados esperados.
Sistema. Es un conjunto de dos o más elementos interrelacionados de cualquier especie; por
ejemplo, los conceptos (como el sistema numérico), los objetos (como el sistema bancario, el
sistema nervioso), las personas (como el sistema social).
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Sistema abierto. Bertalanffy (1968), manteniendo su determinismo fisicalista, consideró a los
organismos como sistemas abiertos orientados por fines. La contribución teórica de éste
permitió un avance en la concepción de la adaptación como una función de las transacciones
entre el organismo y el ambiente. Sin embargo, lo que él no consideró es que hay una gran
diferencia entre la especie humana y el resto de organismos vivos, la capacidad propositiva de
los seres humanos. De manera que el poder explicativo del concepto de sistemas abiertos de
Bertalanffy resultó insuficiente para dar cuenta de los sistemas abiertos que además son
propositivos, como es el caso de los seres humanos y las organizaciones e instituciones por
ellos creados.
Sistema cerrado. El concepto de sistemas cerrados se derivó de las ciencias físicas y se
sustentó en la idea de equilibrio. Sin embargo, cuando los biólogos empezaron a estudiar el
comportamiento de los organismos, el concepto de sistema cerrado no permitía explicar sus
hallazgos. Los organismos funcionaban como sistemas abiertos, tenían que intercambiar
energía y materia con sus ambientes para sobrevivir.
Visión. Es un enunciado que describe lo que a una organización o institución le gustaría llegar
a ser en un horizonte futuro.
Zona de confort. Las áreas en las que uno se siente seguro, sin amenazas; lo rutinario, el
terreno ya conocido para nuestro enfoque perceptivo.

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Hernández Celis Domingo. (2016, Diciembre 12). Desarrollo empresarial. Caso de empresas de servicios en Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/desarrollo-empresarial-caso-empresas-servicios-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Desarrollo empresarial. Caso de empresas de servicios en Perú". GestioPolis. 12 Diciembre 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/desarrollo-empresarial-caso-empresas-servicios-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Desarrollo empresarial. Caso de empresas de servicios en Perú". GestioPolis. Diciembre 12, 2016. Consultado el 25 de Febrero de 2017. http://www.gestiopolis.com/desarrollo-empresarial-caso-empresas-servicios-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Desarrollo empresarial. Caso de empresas de servicios en Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/desarrollo-empresarial-caso-empresas-servicios-peru/> [Citado el 25 de Febrero de 2017].
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