Depreciación contable y fiscal

DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL
RESUMEN:
La Depreciación. Vida útil y valor de desecho. Depreciación contable (Métodos de
depreciación, línea recta, unidades producidas, suma de los dígitos de los años,
doble saldo decreciente, depreciación en periodos fraccionarios, asientos de
ajuste para registrar la depreciación, presentación en el balance general, reglas
aplicables a la depreciación). Depreciación fiscal (Ley del Impuesto Sobre la
Renta, deducciones en ejercicios irregulares, opción de aplicar porcientos
menores a los autorizados, inicio de la deducción, actualización de la deducción).
INTRODUCCION
Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que
jamás haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que
si estuviésemos comprando un artículo de esos que llaman comúnmente “de
segunda mano”.
Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales
también se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacían
al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera.
Por lo que al final de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de él, lo
que nos pagaría otra persona por adquirirlo sería sólo un porcentaje de lo que
nosotros pagamos.
Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de
acuerdo a lo que cada dueño supone que su bien debe valer en ese momento, sin
detenerse a pensar si en realidad está pidiendo la cantidad correcta o se
encuentra en un error.
Por ese motivo existe la depreciación contable, la cual nos ayuda a encontrar ese
valor a través de ciertos métodos. Éstos nos brindan resultados exactos y que
toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender
el bien sea la indicada.
Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han
realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo
sobre la depreciación fiscal, la cual nos indica qué es lo que podemos dejar de
pagar y qué no.
LA DEPRECIACION
Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante
presentar una definición a cerca del concepto principal.
La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los
bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos
necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la
capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse
empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes
métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes,
número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o
cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los
estados contables.
VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO
A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de
un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de
depreciación para un período. Por lo general, una compañía estima la vida útil de
acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la
empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles
establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.
DEPRECIACION CONTABLE
Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil
limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por
terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa
respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La
disminución de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a
un gasto llamado depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada
periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio
utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición,
mientras que si existieron revalúos, debe computarse sobre los valores
revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que
será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula
deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo
los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Importe
original +
Revalúos
efectuado
s
-
Valor
recuperab
le
=
Importe
a
depreci
ar
Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:
Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su
adquisición.
Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en
función de las características del bien, el uso que le dará, la política de
mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su
obsolencia, etc.
Valor residual final.
Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través
de los períodos contables.
Métodos de depreciación
Se han desarrollado varios métodos para estimar el gasto por depreciación de los
activos fijos tangibles. Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:
El de la línea recta.
El de unidades producidas.
El de la suma de los dígitos de los años.
El del doble saldo decreciente.
La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la
depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor
de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto
mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades
netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los
factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.
METODOS DE DEPRECIACIÓN
METODO CARGO DE DEPRECIACION
Línea recta Igual todos los años de vida útil
Unidades producidas De acuerdo a la producción
Suma de los dígitos de los años Mayor los primeros años
Doble saldo decreciente Mayor los primeros años
Método de línea recta
En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta
por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por
ser sencillo y fácil de calcular. EL método de la línea recta se basa en el número
de años de vida útil del activo, de acuerdo con la fórmula:
Costo – valor de desecho
=
monto de la depreciación para cada
año de vida del activo o gasto de
depreciación anual
Años de vida útil
La depreciación anual para un camión al costo de $33 000 000 con una vida útil
estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3 000 000, usando el
método de la línea recta es:
$33 000 000 - $3 000 000 = Gasto de depreciación anual de $6 000 000
5 años
ó
100% = 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000
5 años
Método de las unidades producidas
El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el
número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el
activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que
recorrerá de acuerdo con la fórmula.
Costo – valor de desecho
=
Costo de
depreciación de una
unidad hora o
kilómetro
x
Número de unidades
horas o kilómetros
usados durante el
periodo
Unidades de uso, horas o
kilómetros
=
Gasto por
depreciación del
periodo
Por ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo anterior recorrerá
75 000 kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro es:
$33 000 000 - $3 000 000 =$400 de costo de depreciación por
kilómetro
75 000 kilómetros
Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por
kilómetro ($400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La
depreciación anual del camión durante cinco años se calcula según se muestra en
la tabla siguiente:
Año Costo por kilómetro X Kilómetros Depreciación anual
1 $400 20 000 $8 000 000
2 400 25 000 10 000 000
3 400 10 000 4 000 000
4 400 15 000 6 000 000
5 400 5 000 2 000 000
75 000 $30 000 000
Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen
el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta
el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con el método
de unidades producidas el costo de depreciación es el mismo para cada unidad
producida, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos, durante el
periodo fiscal.
Método de la suma de los dígitos de los años
En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el
valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción,
con cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el
activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de
vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación,
mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma
siguiente:
Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador.
Año + (año x año) = denominador
2
5 + (5 x 5) =30 = 15 (denominador)
2 2
La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:
Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar
$33 000 000 - $3 000 000 = $30 000 000
Suma a
depreciar x
Años de vida
pendientes
Suma de los años
=Depreciación
del año 1
$30 000 000 x 5/15 = $10 000 000
En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de
acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años
de vida útil del camión de los ejemplos anteriores.
MÈTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS
Año Fracción
X
Suma a
depreciar
Depreciación
anual
1 5/15 $30 000 000 $10 000 000
2 4/15 30 000 000 8 000 000
3 3/15 30 000 000 6 000 000
4 2/15 30 000 000 4 000 000
51/15 30 000 000 2 000 000
15/15 $30 000 000
El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de
depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás
años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que
los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.
Método del doble saldo decreciente
Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo
decreciente sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta.
En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de
activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la
depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo
que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El
valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.
La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente
se calcula como sigue:
100% = 20% x 2 = 40% anual
Vida útil de 5 años
40% x valor en libros (costo – depreciación acumulada) = depreciación anual
El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco
años de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo decreciente:
MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES
Año Tasa X
Valor en libros
(importe a
depreciar)
=
Gastos por
depreciación
anual
Depreciaci
ón
acumulada
1 40% X $ 33 000 000 = $13 200 000 $13 200
000
– 13 200 000
2 40% X $ 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000
– 7 920 000
3 40% X $ 11 880 000 = 4 752 000 25 872 000
– 4 752 000
4 40% X $ 7 128 000 = 2 851 000 28 723 000
– 4 752 000
5 40% X $ 4 277 000 = 1 277 000 30 000 000
– 1 277 000
$ 3 000 000
Observe que en el último año el 40% de $4 277 000 sería igual a $1 710 800 en
lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por
debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciación
del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de la
depreciación acumulada llegará a $30 000 000, es decir, la parte del costo que
debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años.
Depreciación en periodos fraccionarios
Todos los métodos de depreciación que se han presentado muestran el importe de
ésta, por un año completo de la vida del activo. Con frecuencia el año de vida de
un activo no coincide con el año fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por
tanto, es necesario calcular la depreciación por la fracción del año, para registrar
el importe correcto del gasto en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del camión de los ejercicios anteriores, suponga que se
compró el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el método de la depreciación en
línea recta, el cálculo del gasto por depreciación del año A será:
$33 000 000 - $3 000 000 = $6 000 000 de depreciación anual
5 años
$6 000 000 = $500 000 de depreciación mensual
12 meses
En el siguiente cuadro se muestra la depreciación en los cinco años de vida del
camión.
Año
fiscal
Número de
meses XDepreciación
mensual = Depreciación anual
A 3* X $ 500 000 = $ 1 500 000
B 12 X 500 000 = 6 000 000
C 12 X 500 000 = 6 000 000
D 12 X 500 000 = 6 000 000
E 12 X 500 000 = 6 000 000
F 9+ X 500 000 = 4 500 000
Cantidad a depreciar en los cinco años: $30 000 000
* Octubre a diciembre
+ Enero a septiembre
Observe que, en el cuadro anterior, el primer año de vida del activo va más allá del
periodo fiscal de la compañía. En el método de línea recta, a cada mes del
calendario le corresponde una cantidad igual de depreciación. Por tanto, las
únicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciación para
un año fiscal radican en el primer año y en el año en que se da de baja, o sea, en
el último año. Sin embargo, cuando se usa el método de la suma de los dígitos de
los años o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales
de depreciación.
Si se compró el camión el 10 de octubre de 19__ y se empleó el método de la
suma de los dígitos de los años, el cálculo de la depreciación para el primer año
sería:
5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $10 000 000 es la
depreciación del primer año
Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y
diciembre) del año A en que se utilizó el activo:
3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciación para el año A
El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicará como
depreciación para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del año B. La
depreciación para los últimos tres meses del año B (octubre, noviembre y
diciembre) se calcula así:
4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000
El importe total de la depreciación para el año B es:
$7 500 000 (últimos nueve meses del año 1) +
$2 000 000 (primeros tres meses del año 2) = $9 500 000
En el siguiente cuadro se muestra la depreciación para los cinco años de vida útil
del camión utilizando el método de la suma de los dígitos de los años.
En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en épocas que
no coincidan con el inicio del año fiscal. Es importante recordar que el gasto por
depreciación debe corresponder al año fiscal de la compañía y no a la vida física
del activo. A menudo es útil formular un cuadro mostrando la fecha en que fue
adquirido el activo, así como los cálculos de la depreciación para cada año fiscal,
antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciación.
PROGRAMA DE DEPRECIACION
Año del activo Año fiscal
Añ
oCálculo Importe Cálculo Importe Añ
o
15/15 x $30 000
000 =$10 000
000 3/12 = $2 500 000 $2 500 000 A
24/15 x 30 000
000 = 8 000
000 9/12 = 7 500 000 9 500 000 B
3/12 = 2 000 000
33/15 x 30 000
000 = 6 000
000 9/12 = 6 000 000 7 500 000 C
3/12 = 1 500 000
42/15 x 30 000
000 = 4 000
000 9/12 = 4 500 000 5 500 000 D
3/12 = 1 000 000
51/15 x 30 000
000 = 2 000
000 9/12 = 3 000 000 3 500 000 E
3/12 = 500 000 F
S9/12 = 1 500 000 1 500 000
Importe a
depreciar:
$30 000
000
$30 000
000
Asientos de ajuste para registrar la depreciación
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación:
1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual.
2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.
En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son: un
débito a gastos de depreciación y un crédito a depreciación acumulada. Dos de las
partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se
está depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciación del camión (comprado el 10 de octubre de
19__) al finalizar 19__, utilizando el método de la línea recta, es el siguiente:
19__
Dic. 3
1
Gastos de depreciación
Depreciación acumulada/camión
1 500 000
1 500 000
Puede establecerse una cuenta de depreciación para cada activo fijo, para cada
grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las
empresas pequeñas con pocos activos fijos pueden utilizar sólo una cuenta de
gastos de depreciación para todos. Sin embargo, las compañías con una mayor
variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciación por separado,
como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos.
La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o
disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo
contable, por el contrario, continúa aumentando haya que el activo se haya
depreciado por completo, vendido o dado de baja.
Presentación en el balance general
La cuenta depreciación acumulada se presenta en el balance general en la
sección activos fijos, según se muestra enseguida:
MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A.
BALANCE GENERAL PARCIAL
al 31 de diciembre de 19__
Activos
Total de activos circulantes $ 28 000 000
Lo mismo en
todos los casos
Cambia según
el caso
Activos fijos:
Terreno $ 50 000 000
Edificio
Menos: depreciación
acumulada
$150 000 000
30 000 000 120 000 000
Maquinaria
Menos: depreciación
acumulada
$ 75 000 000
40 000 000 35 000 000
Camiones
Menos: depreciación
acumulada
$100 000 000
25 000 000 75 000 000
Total de activos fijos 280 000 000
Total de activos $308 000 000
Este método de presentación muestra el costo original de los activos fijos y el
importe total de la depreciación a la fecha. La diferencia entre el costo del activo
fijo y su depreciación acumulada representa el valor en libros del activo y no el
valor de mercado.
Reglas aplicables a la depreciación
El boletín C-6 de la Comisión de Principios de Contabilidad referente a inmuebles,
maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciación de estos
activos. Entre las más importantes reglas están las siguientes:
1. De entre los métodos alternativos para depreciar activos fijos debe
adoptarse el que se considere más adecuado, según las políticas de la empresa y
características del bien.
2. Las tasas de depreciación establecidas por la Ley de Impuesto sobre la
Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la
vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelerada como
incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciación de
acuerdo con la vida estimada de dichos activos.
3. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a
partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos
o gastos.
DEPRECIACIÓN FISCAL
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Texto vigente
(Ultima reforma aplicada 30/12/2002)
Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 24 de enero de 2002.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.-
Presidencia de la República.
VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus
habitantes sabed:
Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente
DECRETO "EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS”, DECRETA:
Artículo Primero. Se expide la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Capítulo II
De las Deducciones
Sección II
De las Inversiones
Artículo 37
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada
ejercicio, de los por cientos ximos autorizados por esta Ley, sobre el monto
original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso,
establezca esta Ley. Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción
correspondiente se efectuará en el por ciento que represente el número de meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente,
respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar después de
iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción, ésta se efectuará con las
mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El monto original de la inversión comprende, además del precio del bien, los
impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del
mismo a excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por
concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos,
seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y
honorarios a agentes aduanales. Tratándose de las inversiones en automóviles el
monto original de la inversión también incluye el monto de las inversiones en
equipo de blindaje.
Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusión o escisión de sociedades,
se considerará como fecha de adquisición la que le correspondió a la sociedad
fusionada o a la escindente.
El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley.
En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin exceder
del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberán
transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley.
Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del
ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente.
El contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos
fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere este párrafo. En este
último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo
efectuar la deducción conforme a este artículo y hasta que inicie la misma,
calculadas aplicando los por cientos máximos autorizados por esta Ley.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles
para obtener los ingresos, deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún
no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en sus
registros. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los casos señalados en el
artículo 27 de esta Ley.
Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los
párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el
bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la
primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
Artículo 38
Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos
y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo
concepto se señala a continuación:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos
bienes tendrá siempre como finalidad la utilización de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro
del curso normal de sus operaciones.
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos
que permitan reducir costos de operación, o mejorar la calidad o aceptación de un
producto, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la
persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que
permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un
servicio público concesionado.
Cargos diferidos son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo
anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la
prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un
periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona
moral.
Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por
objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración,
mejoramiento, empaque o distribución de un producto, así como con la prestación
de un servicio; siempre que las erogaciones se efectúen antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.
Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con
la exploración para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos
susceptibles de explotarse.
Artículo 39
Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así
como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los
siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos
diferidos, a excepción de los señalados en la fracción IV del presente artículo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotación de bienes
del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado, el por
ciento máximo se calculará dividiendo la unidad entre el número de años por los
cuales se otorgó la concesión, el cociente así obtenido se multiplicará por cien y el
producto se expresará en por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II
y III de este artículo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realizó la
erogación, la deducción podrá efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.
Tratándose de contribuyentes que se dediquen a la explotación de yacimientos de
mineral, éstos podrán optar por deducir las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen. Dicha opción deberá
ejercerse para todos los gastos preoperativos que correspondan a cada
yacimiento en el ejercicio de que se trate.
Artículo 40
Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien
son los siguientes:
I. Tratándose de construcciones:
a) 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos,
artísticos, históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el
certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e
Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes.
b) 5% en los demás casos.
II. Tratándose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
b) 5% para vías férreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.
d) 7% para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para
vías, gatos de motor para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de
durmientes.
e) 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando.
III. 10% para mobiliario y equipo de oficina.
IV. 6% para embarcaciones.
V. Tratándose de aviones:
a) 25% para los dedicados a la aerofumigación agrícola.
b) 10% para los demás.
VI. 25% para automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y
remolques.
VII. 30% para computadoras personales de escritorio y portátiles;
servidores; impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de
barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de
redes de cómputo.
VIII. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IX. 100% para semovientes, vegetales, quinas registradoras de
comprobación fiscal y equipos electrónicos de registro fiscal.
X. Tratándose de comunicaciones telefónicas:
a) 5% para torres de transmisión y cables, excepto los de fibra óptica.
b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisión y manejo que
utiliza el espectro radioeléctrico, tales como el de radiotransmisión de microonda
digital o analógica, torres de microondas y guías de onda.
c) 10% para equipo utilizado en la transmisión, tales como circuitos de la
planta interna que no forman parte de la conmutación y cuyas funciones se
enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefónica, incluye
multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.
d) 25% para equipo de la central telefónica destinado a la conmutación de
llamadas de tecnología distinta a la electromecánica.
e) 10% para los demás.
XI. Tratándose de comunicaciones satelitales:
a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal
del satélite, los transpondedores, las antenas para la transmisión y recepción de
comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el satélite.
b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la
transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas y el equipo para
el monitoreo del satélite.
Artículo 41
Para la maquinaria y equipo distintos de los señalados en el artículo anterior, se
aplicarán, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos
siguientes:
I. 5% en la generación, conducción, transformación y distribución de
electricidad; en la molienda de granos; en la producción de azúcar y sus
derivados; en la fabricación de aceites comestibles; en el transporte marítimo,
fluvial y lacustre.
II. 6% en la producción de metal obtenido en primer proceso; en la
fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural.
III. 7% en la fabricación de pulpa, papel y productos similares; en la
extracción y procesamiento de petróleo crudo y gas natural.
IV. 8% en la fabricación de vehículos de motor y sus partes; en la
construcción de ferrocarriles y navíos; en la fabricación de productos de metal, de
maquinaria y de instrumentos profesionales y científicos; en la elaboración de
productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y
derivados.
V. 9% en el curtido de piel y la fabricación de artículos de piel; en la
elaboración de productos químicos, petroquímicos y farmacobiológicos; en la
fabricación de productos de caucho y de plástico; en la impresión y publicación
gráfica.
VI. 10% en el transporte eléctrico.
VII. 11% en la fabricación, acabado, teñido y estampado de productos
textiles, así como de prendas para el vestido.
VIII. 12% en la industria minera; en la construcción de aeronaves y en el
transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fracción no será
aplicable a la maquinaria y equipo señalada en la fracción II de este artículo.
IX. 16% en el transporte aéreo; en la transmisión de los servicios de
comunicación proporcionados por telégrafos y por las estaciones de radio y
televisión.
X. 20% en restaurantes.
XI. 25% en la industria de la construcción; en actividades de agricultura,
ganadería, silvicultura y pesca.
XII. 35% para los destinados directamente a la investigación de nuevos
productos o desarrollo de tecnología en el país.
XIII. 50% en la manufactura, ensamble y transformación de componentes
magnéticos para discos duros y tarjetas electrónicas para la industria de la
computación.
XIV. 100% en la conversión a consumo de gas natural y para prevenir y
controlar la contaminación ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales
respectivas.
XV. 10% en otras actividades no especificadas en este artículo.
En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o más actividades de las
señaladas en este artículo, se aplicará el por ciento que le corresponda a la
actividad en la que hubiera obtenido más ingresos en el ejercicio inmediato
anterior.
Artículo 42
La deducción de las inversiones se sujetará a las reglas siguientes:
I. Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones
se considerarán inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo
fijo. En ningún caso se considerarán inversiones los gastos por concepto de
conservación, mantenimiento y reparación, que se eroguen con el objeto de
mantener el bien de que se trate en condiciones de operación.
II. Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por
un monto de $300,000.00.
Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de contribuyentes cuya
actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automóviles,
siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.
III. Las inversiones en casas habitación y en comedores, que por su
naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa, así
como en aviones y embarcaciones que no tengan concesión o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, sólo serán deducibles en
los casos que reúnan los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley. En el
caso de aviones, la deducción se calculará considerando como monto original
máximo de la inversión, una cantidad equivalente a $8'600,000.00.
Tratándose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el
otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automóviles, podrán efectuar
la deducción total del monto original de la inversión del avión o del automóvil de
que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce
temporal de aviones o automóviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o
sus socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o exista una
relación que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una influencia
preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deducción se
determinará en los términos del primer párrafo de esta fracción, para el caso de
aviones y en los términos de la fracción II de este artículo para el caso de
automóviles.
Las inversiones en casas de recreo en ningún caso serán deducibles.
IV. En los casos de bienes adquiridos por fusión o escisión de
sociedades, los valores sujetos a deducción no deberán ser superiores a los
valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, según
corresponda.
V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisión de
obligaciones o de cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público
inversionista, o cualquier otro título de crédito de los señalados en el artículo 9o.
de esta Ley, se deducirán anualmente en proporción a los pagos efectuados para
redimir dichas obligaciones o títulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y
los títulos a que se refiere esta fracción se rediman mediante un solo pago, las
comisiones y los gastos se deducirán por partes iguales durante los ejercicios que
transcurran hasta que se efectúe el pago.
VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en
activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los
contratos de arrendamiento o de concesión respectivos queden a beneficio del
propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebración de los
contratos mencionados, se deducirán en los términos de esta Sección. Cuando la
terminación del contrato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido
fiscalmente redimidas, el valor por redimir podrá deducirse en la declaración del
ejercicio respectivo.
VII. Tratándose de regalías, se podrá efectuar la deducción en los
términos de la fracción III del artículo 39 de esta Ley, únicamente cuando las
mismas hayan sido efectivamente pagadas.
Artículo 43
Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no
se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran. La
pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra.
Tratándose de bienes por los que se hubiese aplicado la opción establecida en el
artículo 220 de esta Ley, la deducción se calculará en los términos de la fracción III
del artículo 221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumulará en los
términos del artículo 20 de esta Ley.
Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso
fortuito o fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto pendiente por deducir de
dichos activos se aplicará considerando que los primeros activos que se
adquirieron son los primeros que se pierden.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisición de
bienes de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para redimir pasivos por la
adquisición de dichos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad
recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad
reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrá deducirse mediante la
aplicación del por ciento autorizado por esta Ley sobre el monto original de la
inversión del bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estaba
pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerará
a éstas como una inversión diferente.
La reinversión a que se refiere este precepto, deberá efectuarse dentro de los
doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación. En el
caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para
redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularán a los demás ingresos obtenidos en
el ejercicio en el que concluya el plazo.
Los contribuyentes podrán solicitar autorización a las autoridades fiscales, para
que el plazo señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo
igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo señalado en el quinto párrafo de
este artículo, se ajustará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la
recuperación y hasta el mes en que se acumule.
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el
bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la
primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
Artículo 44
Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerará
como monto original de la inversión, la cantidad que se hubiere pactado como
valor del bien en el contrato respectivo.
Artículo 45
Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de
sus opciones, para la deducción de las inversiones relacionadas con dichos
contratos se observará lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato
mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato
por un plazo cierto, el importe de la opción se considerará complemento del monto
original de la inversión, por lo que se deducirá en el por ciento que resulte de
dividir el importe de la opción entre el número de años que falten para terminar de
deducir el monto original de la inversión.
II. Si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a
terceros, deberá considerarse como deducible la diferencia entre los pagos
efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la
participación en la enajenación a terceros.
A continuación se presenta una información adicional a cerca de la Depreciación
Fiscal:
Como ya se especificó anteriormente, de conformidad con lo establecido en el
artículo 41 de la Ley del ISR, las inversiones únicamente se podrán deducir
mediante la aplicación en cada ejercicio, de los porcientos máximos autorizados
por la Ley del ISR al monto original de la inversión.
El monto original de la inversión, comprende además del precio del bien, los
impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del
mismo a excepción del IVA, así como las erogaciones por concepto de derechos,
fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.
Deducción en ejercicios irregulares
Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción se efectuará en el porciento que
represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya
sido utilizado, respecto de doce meses. Esta misma regla se aplicará cuando el
bien se comience a usar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su
deducción.
Opción de aplicar porcientos menores a los autorizados
El contribuyente podrá aplicar porcientos menores a los autorizados por la Ley del
ISR, en cuyo caso el porciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse sin
exceder del máximo autorizado, cumpliendo las disposiciones previstas en la Ley.
Inicio de la deducción
Las inversiones empezarán a deducirse a elección del contribuyente, a partir del
ejercicio en que inicie la utilización de los bienes o del ejercicio siguiente. En caso
de que el contribuyente no empiece a deducir los bienes en los plazos
mencionados, podrá hacerlo con posterioridad, no obstante, perderá el derecho de
deducir las cantidades que correspondan a los ejercicios transcurridos.
Actualización de la deducción
El importe de la deducción determinada, se actualizará multiplicándola por el factor
de actualización correspondiente al período comprendido desde el mes en que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del período en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio en que se efectúa la deducción. En
caso de que sea impar el número de meses comprendidos en el período en que el
bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la
primera mitad del período, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad
del período.
Cuando el bien se termine de depreciar en un ejercicio, el factor de actualización
que se utilizará para actualizar la depreciación se obtendrá como sigue:
Factor de Actualización
=
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se terminó de
depreciar el bien
INPC del mes en que se adquirió el bien
Ejemplo:
Un bien adquirido en Mayo de 1997, se termina de depreciar en Mayo 2001.
Factor de actualización aplicable a la depreciación del ejercicio 2001:
F.A.
=
INPC Febrero 2001
INPC Mayo 1997
EFECTOS DE LA DEPRECIACION FISCAL EN LOS GASTOS
OPERATIVOS DE UNA EMPRESA
El efecto que tiene la depreciación fiscal respecto a los gastos operativos de las
empresas, es que les ahorra una cierta cantidad de dinero al momento de pagar
sus impuestos. Esto se da sobre todo con los bienes pertenecientes a la empresa,
pues con el paso del tiempo, tendrá lugar un ahorro fiscal que aumentará
conforme se incremente la edad del bien por el cual se está pagando el impuesto.
EJEMPLO DE DEDUCCION CONTABLE Y FISCAL
La Empresa LPTelevision S.A., desea reemplazar un equipo de transmisión cuyo
valor de desecho es de $65 000.
El departamento de compras tiene la siguiente propuesta:
Equipo de transmisión con un valor de $300 000 (IVA incluído).
Para la instalación del equipo, el proveedor cobra gastos equivalentes al 11% del
valor de la compra (sin considerar el IVA). El proveedor aceptará el equipo
obsoleto a cuenta del equipo nuevo sólo en el caso de pago de contado.
Para el mantenimiento del equipo, el proveedor proporciona un servicio semestral
con costo de $6 500 durante los primeros 3 años y de $7 000 los últimos dos años.
Además, la empresa deberá contratar un seguro de cobertura amplia cuya prima
es de $3 000 para los años 1 y 2 y de $4 000 para el resto de su vida útil.
Los costos de energía que implica la operación del equipo son de $3 800
semestrales en promedio durante los cinco años.
Además, deberá contratarse a un operador del equipo cuyo sueldo será de
$31 000 trimestrales durante los primeros 3 años con un incremento del 25% para
el resto del periodo.
La tasa de depreciación del equipo para efecto fiscal es del 15% y los gastos de
operación y mantenimiento son 90% deducibles. La tasa de ISR que deberá pagar
la empresa es del 35%.
El costo de capital es del 15% anual.
CONCLUSION
Al haber finalizado con la elaboración de este trabajo sobre la Depreciación
Contable y la Depreciación Fiscal, puedo concluir que no importa cuán complejos
puedan llegar a parecernos estos temas, algún día, a lo largo de nuestra vida,
vamos a necesitarlos.
Me gustó mucho haber conocido aunque sea un poco acerca de ellos, ya que me
serán de gran utilidad si decido poner algún negocio e inclusive si me dedico a
trabajar en una empresa, pues aun cuando no es exactamente el área en la que
se supone que me desenvolveré, nunca se sabe lo que vendrá en el futuro.
Pero independientemente de eso, al trabajar, ganar dinero y adquirir bienes,
siempre viene como consecuencia el pago de impuestos, así que es importante
saber lo que se debe y no se debe pagar. Sin duda es fácil enterarse, porque la
información está al alcance de todos, solamente que algunas veces por indecisos
no lo hacemos, por lo cual, algunas veces, sufrimos las consecuencias.
También me resultó muy interesante conocer algunos de los métodos que se
utilizan en la depreciación contable, como es el caso del método de la línea recta,
que es uno de los más empleados actualmente. No me pareció que realizar los
cálculos que dicho método implica sea cosa del otro mundo, es un tanto laborioso,
pero saber cuánto debemos pedir por un bien que desecharemos justifica la tarea.
Así no estaremos cobrando más, ni tampoco menos.
BIBLIOGRAFIA
Nombre del libro: “Contabilidad”.
Autor: Gerardo Guajardo / Phebe M. Woltz / Richard T. Arlen.
EditorialMcGraw Hill.
Título de la página: “Ley del Impuesto Sobre la Renta”.
Dirección: www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/82.pdf.
Título de la página: “Cálculo de la depreciación contable”.
Dirección: www.came.com.mx/calcdepcf.htm.
Autor: Empresa Muestra Fiscal S.A. de C.V.
Título de la página: “Diccionario”.
Dirección: www.contaduria.gov.co/paginas/glosario/dicc_d.htm.
Autor: Desconocido.
Título de la página: “Boletín Fiscal”.
Dirección: http://canal7.com.mx/bo151101.htm.
Autor: Pyansa para ejecutivos y administrativos del grupo alerta.
DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL
Aportado por: Rosa Martha Núñez Arroyo.

Los diferentes métodos de depreciación contable son explicados por la profesora Elsa Marina Rangel, a través de ejercicios prácticos, en la siguiente serie de videos. Un buen complemento al presente documento y para continuar tu aprendizaje del proceso contable.

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Cita esta página
Núñez Arroyo Rosa Martha. (2004, mayo 9). Depreciación contable y fiscal. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/depreciacion-contable-y-fiscal/
Núñez Arroyo, Rosa Martha. "Depreciación contable y fiscal". GestioPolis. 9 mayo 2004. Web. <http://www.gestiopolis.com/depreciacion-contable-y-fiscal/>.
Núñez Arroyo, Rosa Martha. "Depreciación contable y fiscal". GestioPolis. mayo 9, 2004. Consultado el 4 de Septiembre de 2015. http://www.gestiopolis.com/depreciacion-contable-y-fiscal/.
Núñez Arroyo, Rosa Martha. Depreciación contable y fiscal [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/depreciacion-contable-y-fiscal/> [Citado el 4 de Septiembre de 2015].
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