Decisiones financieras para el desarrollo empresarial de Pescadores Artesanales en Perú

RESUMEN:
La tesis denominada: “DECISIONES FINANCIERAS PARA EL DESARROLLO
EMPRESARIAL FORMALIZADO. CASO PESCADORES ARTESANALES
PERÚ”; cuyo problema se ha identificado en el deficiente desarrollo de la pesca artesanal
que llevan a cabo los denominados pescadores artesanales. Lo cual se concreta en la
deficiente economía, eficiencia, efectividad, mejora continua y competitividad de sus
recursos y actividades. Se ha determinado la existencia de informalidad total, altos costos y
mínimos beneficios, inadecuada racionalización de recursos; falta de cumplimiento de
metas y objetivos; no existen programas de cambios cualitativos y cuantitativos; asimismo
se ha determinado un nivel deficiente de competitividad. Esta problemática se expresa en la
siguiente pregunta: ¿De qué manera las decisiones financieras facilitarán el desarrollo
empresarial formalizado de los pescadores artesanales del Perú? Ante la problemática, se
propone la solución a través de la formulación de la hipótesis: Las decisiones financieras
facilitan el desarrollo empresarial formalizado de los pescadores artesanales del Perú. Este
trabajo se ha orientado al siguiente objetivo: Diseñar un sistema de decisiones financieras
que pueda facilitar el desarrollo de los pescadores artesanales del Perú. La investigación es
básica o pura; del nivel descriptivo-explicativo; se utilizó los métodos descriptivo e
inductivo. El diseño es el no experimental. La población estuvo compuesta por 10,000
personas y la muestra estuvo compuesta por 370. El tipo de muestreo aplicado es el
muestreo probabilístico. Las técnicas utilizadas para la recopilación de datos fueron las
encuestas. El instrumento utilizado fue el cuestionario. Se aplicaron las siguientes técnicas
de análisis de información: análisis documental, indagación, conciliación de datos,
tabulación, comprensión de gráficos. Se aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de
datos: ordenamiento y clasificación, registro manual, proceso computarizado con Excel y
proceso computarizado con SPSS. El resultado más importante es que el 93 por ciento de
los encuestados acepta que las decisiones financieras facilitan el desarrollo empresarial
formalizado de los pescadores artesanales del Perú.
Palabras clave: Decisiones financieras; desarrollo empresarial formalizado; pescadores
artesanales del Perú.
FÉLIX HUGO ILLESCAS SILVA
5
ABSTRACT
The thesis entitled: "FINANCIAL DECISIONS FOR BUSINESS DEVELOPMENT
ENTERED. IF FISHING CRAFT PERU”, whose problem has been identified in the poor
development of artisanal fisheries holding called artisanal fishermen. Which is specified in
the poor economy, efficiency, effectiveness, continuous improvement and competitiveness
of its resources and activities. We have determined the existence of complete informality,
high costs and minimal benefits, inadequate rationalization of resources, lack of
achievement of goals and objectives, there are no programs of qualitative and quantitative
changes, has also identified a low level of competitiveness. This problem is expressed in the
following question: How financial decisions formalized facilitate the business development
of the artisanal fishermen of Peru? Financial decisions formalized facilitate business
development of the artisanal fishermen of Peru: In the problem, the solution through the
formulation of the hypothesis is proposed. This work has focused on the following
objective: Design a system of financial decisions that can facilitate the development of
artisanal fishermen in Peru. The research is basic or pure; descriptive - explanatory level,
the descriptive and inductive methods were used. The design is not experimental. The
population consisted of 10,000 people and the sample consisted of 370. The applicable rate
of sampling is probability sampling. The techniques used for data collection were surveys.
The instrument used was the questionnaire. Documentary analysis, inquiry, conciliation,
tabulation, and understanding of graphs: the following data analysis techniques were
applied. And rating system, manual record, computerized process with Excel and SPSS
computerized process: the following data processing techniques were applied. The most
important result is that 93 percent of respondents agree that financial decisions formalized
facilitate business development of the artisanal fishermen of Peru.
Keywords: Financial Decisions; formalized business development; artisanal fishermen of
Peru.
FÉLIX HUGO ILLESCAS SILVA
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SOMMARIO :
La tesi dal titolo: "DECISIONI FINANZIARIE PER BUSINESS DEVELOPMENT
ENTRATA. Se la pesca CRAFT PERU", il cui problema è stato individuato nello scarso
sviluppo della pesca artigianale in possesso di detti pescatori artigianali. Che è specificato
nella povera economia, efficienza, efficacia, il miglioramento continuo e la competitività delle
proprie risorse e attività. Abbiamo determinato l'esistenza di informalità completo, alti costi e
benefici minimi, la razionalizzazione inadeguata delle risorse, la mancanza di raggiungimento
degli scopi e obiettivi, non ci sono programmi di cambiamenti qualitativi e quantitativi, ha
anche individuato un basso livello di competitività. Questo problema è espresso nel seguente
domanda: Come le decisioni finanziarie formalizzate facilitare lo sviluppo del business dei
pescatori artigianali del Perù? Le decisioni finanziarie formalizzate facilitare lo sviluppo
commerciale dei pescatori artigianali del Perù: Nel problema, viene proposta la soluzione
attraverso la formulazione di ipotesi . Questo lavoro si è concentrata sul seguente obiettivo :
progettare un sistema di decisioni finanziarie che possono facilitare lo sviluppo dei pescatori
artigianali in Perù. La ricerca è di base o pura; livello descrittivo - esplicativo, sono stati
utilizzati i metodi descrittivi e induttivi. Il design non è sperimentale. La popolazione
composta da 10.000 persone e il campione era composto di 370. L'aliquota applicabile è del
campionamento campionamento probabilistico. Le tecniche utilizzate per la raccolta dati sono
stati sondaggi. Lo strumento utilizzato è stato il questionario. Analisi documentaria, inchiesta,
la conciliazione, la tabulazione, la comprensione dei grafici: sono state applicate le seguenti
tecniche di analisi dei dati. E sistema di valutazione, registrazione manuale, processo
computerizzato con processo computerizzato Excel e SPSS: sono stati applicati i seguenti
tecniche di elaborazione dei dati. Il risultato più importante è che il 93 per cento degli
intervistati concorda sul fatto che le decisioni finanziarie formalizzati facilitare lo sviluppo
commerciale dei pescatori artigianali del Perù.
Parole chiave: Decisioni finanziarie, di sviluppo del business formalizzato, pescatori
artigianali del Perù.
FÉLIX HUGO ILLESCAS SILVA
7
INTRODUCCIÓN:
La investigación titulada: “DECISIONES FINANCIERAS PARA EL DESARROLLO
EMPRESARIAL FORMALIZADO. CASO PESCADORES ARTESANALES PERÚ”; se ha
desarrollado en el marco del nuevo Reglamento de grados de la Escuela Universitaria de
Postgrado de la Universidad Nacional Federico Villarreal y el proceso científico generalmente
aceptado.
El Capítulo I, se refiere al planteamiento del problema y dentro del mismo se considera los
antecedentes, planteamiento del problema, objetivos, justificación, alcances y limitaciones y
la definición precisa de las variables.
El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a
las teorías generales y específicas sobre el tema. Dentro de las teorías específicas está el
tratamiento de las teorías sobre decisiones financieras; desarrollo empresarial formalizado; y,
pescadores artesanales del Perú. También en este capítulo presenta el marco conceptual de la
investigación y la hipótesis.
El Capítulo III, está referido al método y dentro del mismo se trata el tipo de investigación,
diseño de investigación, estrategia de la prueba de hipótesis, variables de la investigación,
población, muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos; procesamiento; y,
análisis de datos.
El Capítulo IV, está referido a la presentación de resultados y dentro de ello se presenta el
análisis de los resultados y la contrastación de hipótesis.
El Capítulo V, presenta la discusión y específicamente se realiza la discusión de los
resultados, la presentación de conclusiones, recomendaciones y las referencias bibliográficas.
Finalmente se presenta los anexos correspondientes y dentro del mismo se considera la matriz
de consistencia y la encuesta realizada.
FÉLIX HUGO ILLESCAS SILVA
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“DECISIONES FINANCIERAS PARA EL DESARROLLO EMPRESARIAL
FORMALIZADO. CASO PESCADORES ARTESANALES PERÚ”
ÍNDICE
Dedicatoria 00
Agradecimiento 00
Resumen 00
Abstract 00
Sommario 00
Introducción 00
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Antecedentes de la investigación 00
1.2 Delimitación de la investigación 00
1.3 Planteamiento del problema 00
1.4 Objetivos de la investigación 00
1.5 Justificación e importancia de la investigación 00
1.6 Alcances y limitaciones de la investigación 00
1.7 Definición de las variables 00
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. Teorías generales relacionadas con la investigación 00
2.1.1. Teoría general de la administración 00
2.1.2. Teoría general de las finanzas 00
2.1.3. Teoría general de la contabilidad 00
2.1.4. Teoría general control empresarial 00
9
2.2. Bases teóricas especializadas sobre la investigación 00
2.2.1. Decisiones financieras 00
2.2.2. Desarrollo empresarial formalizado 00
2.2.3. Pescadores artesanales del Perú 00
2.3. Marco conceptual de la investigación 00
2.4. Marco filosófico, ético y sociológico de la investigación 00
2.5. Hipótesis de la investigación 00
CAPITULO III:
MÉTODO DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Tipo de la investigación 000
3.2. Nivel de la investigación 000
3.3. Métodos de la investigación 000
3.4. Diseño de investigación 000
3.5. Estrategia de prueba de hipótesis 000
3.6. Operacionalización de las variables de la investigación 000
3.7. Población del la investigación 000
3.8. Muestra de la investigación 000
3.9. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 000
3.10. Técnicas de procesamiento de datos 000
3.11. Técnicas de análisis de datos 000
CAPÍTULO IV:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
4.1. Análisis e interpretación de la encuesta 000
10
4.2. Contrastación de hipótesis 000
CAPÍTULO V:
DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
5.1. Discusión de los resultados obtenidos 000
5.2. Conclusiones 000
5.3. Recomendaciones 000
5.4. Referencias bibliográficas 000
ANEXOS
Anexo No. 1: Matriz de consistencia 00
Anexo No. 2: Instrumento: Encuesta 00
Anexo No. 3: Validación del instrumento por expertos 00
Anexo No. 4: Confiabilidad del instrumento con el alfa de Cronbach 00
11
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Los antecedentes son los siguientes:
TESIS NACIONALES
Calderón (2011)1, describe la forma como las decisiones financieras, en la medida que sean
efectivas, contribuyen a la eficiencia de las empresas del sector comercio, industria y
servicios, todo esto en el marco de la economía social de mercado o de libre competencia. El
98% de los encuestados acepta que las decisiones financieras efectivas facilitan la eficiencia
empresarial. El 97% de los encuestados acepta que la economía social de mercado es un
ambiente adecuado para que las empresas sean competitivas. El 95% de los encuestados
acepta que las decisiones financieras pueden ser de financiamiento, inversión y dividendos.
Cardoza (2011)2, señala que la problemática de su investigación está identificada en la falta de
efectividad, es decir en la falta de logro de metas, objetivos y misión de las empresas; para lo
cual se ha propuesto a la dirección financiera, como herramienta para dicha efectividad;
mediante la puesta en marcha de políticas, estrategias, procesos y procedimientos que
permitan obtener el financiamiento de corto, mediano y largo plazo que permita obtener las
inversiones expresadas en el capital de trabajo y bienes de capital necesarios para los
propósitos que persiguen las empresas. Las conclusiones del trabajo son las siguientes: La
dirección y gestión financiera son herramientas para la efectividad de las micro y pequeñas
empresas del sector comercio de Lima Metropolitana en el marco de la competitividad; la
dirección y gestión financiera facilitan la obtención de financiamiento de corto, mediano y
largo en las micro y pequeñas empresas del sector comercio de Lima Metropolitana; la
1 Calderón Carpio, Raúl. Tesis: Decisiones financieras efectivas para la eficiencia empresarial”. Presentada para
optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal; 2011.
2 Cardoza Ramírez, Pedro. Tesis: “Dirección financiera, herramientas para la efectividad”, presentada en la
Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Maestro en Administración; 2011.
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dirección y gestión financiera facilitan las inversiones corrientes (capital de trabajo
financiero) y no corriente (bienes de capital) en las empresas del sector comercio de Lima
Metropolitana; la dirección y gestión financiera permiten ponderar los riesgos y obtener
niveles razonables de rentabilidad en las micro y pequeñas empresas del sector comercio de
Lima Metropolitana; la dirección financiera está encargada del diseño de la visión, misión,
objetivos y políticas para facilitar la efectividad de las empresas del sector comercio de Lima
Metropolitana; la gestión financiera comprende las estrategias, tácticas, procesos,
procedimientos y técnicas para facilitar la efectividad de las micro y pequeñas empresas del
sector comercio de Lima Metropolitana; las micro y pequeñas empresas del sector comercio
de Lima Metropolitana, deben minimizar sus costos y gastos para poder lograr sus metas y
objetivos empresariales.
Ibarra (2011)3, que el problema de su ha sido identificado en la falta de crecimiento de las
MYPES. Dicha situación se configura en la falta de economía, falta de eficiencia, falta de
efectividad, falta de mejora continua y falta competitividad. La gestión empresarial
comprende la concreción de las políticas, mediante la aplicación de estrategias, tácticas,
procesos, procedimientos, técnicas y prácticas. Una política no es un documento legal. Es un
acuerdo basado en los principios o directrices de un área de actividad clave de una
organización. Una política expresa cómo va la organización sobre su trabajo y cómo lo dirige.
Las buenas políticas expresan un modo justo y sensible de tratar los asuntos. Mientras que sea
posible, ninguna organización debería cambiar sus políticas a menudo. Las conclusiones de
este trabajo son las siguientes: La gestión empresarial es la herramienta fundamental para el
desarrollo de las MYPES en el Perú; La gestión empresarial es un proceso conformado por la
planeación, organización, ejecución y control de los recursos y actividades de las MYPES;
Las MYPES, tienen que aplicar un modelo de gestión empresarial para facilitar el proceso
gerencial y la toma de decisiones; todo lo cual incidirá en el desarrollo de las mismas; La
gestión empresarial permite a la empresa disponer del capital financiero, es decir del
financiamiento propio y de terceros para concretar las inversiones temporales y permanentes y
generar rentabilidad; La gestión empresarial dispone de políticas, estrategias, tácticas,
acciones, procesos y procedimientos; La gestión empresarial ayuda a lograr la economía,
eficiencia y efectividad en las actividades de la empresa; El desarrollo de las MYPES, es un
3Ibarra Fretell Walter Gregorio. Tesis: La tesis denominada: “Incidencia de la gestión empresarial en el
desarrollo de las MYPES en el Perú”; presentado en la Universidad Nacional Federico Villarreal para
optar el Grado de Doctor en Contabilidad; 2011.
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proceso que permite lograr las metas y objetivos; El desarrollo de las MYPES, tiene como
base la planeación, organización, dirección, coordinación y control de las operaciones
financieras y administrativas
Chavieri (2011)4, señala que el problema se encuentra identificado en la falta de mejora de las
actividades de las PYMES, lo cual se expresa en la siguiente pregunta: ¿De qué manera la
gestión empresarial efectiva facilita la mejora continua de las MYPES del sector comercio?
Ante la problemática, se propone la solución a través de la formulación de la hipótesis: La
gestión empresarial efectiva incide favorablemente en la mejora continua de las MYPES del
sector comercio, mediante la definición de un proceso de gestión, definición de estrategias y
toma de decisiones bien informadas. Este trabajo está orientado al siguiente objetivo:
Determinar el modelo de gestión empresarial efectiva que facilitará la mejora continua de las
MYPES del sector comercio. La investigación es de tipo aplicativo, del nivel descriptivo-
explicativo. Se utilizó los métodos descriptivo e inductivo. Los resultados obtenidos son los
siguientes: El 90% de los encuestados acepta que es posible que un modelo de gestión
empresarial efectiva facilite la formulación de estrategias y la toma de decisiones facilitando
la mejora continua de las micro y pequeñas empresas del sector comercio. El 100% de los
encuestados, contesta que el proceso gerencial, a través de la planeación, organización,
dirección, coordinación y control; facilitará en la efectividad de las micro y pequeñas
empresas del sector comercio. El 96% de los encuestados acepta que las decisiones sobre
economía, eficiencia, efectividad y mejora continua; facilitarán la competitividad de las micro
y pequeñas empresas del sector comercio. La competitividad es imponerse en costos, gastos,
ventas y rentabilidad a las empresas de la competencia. Esto es posible lograrlo cuando se
dispone de un modelo de gestión empresarial efectiva, es decir orientados a mejorar todo el
acontecer empresarial. El 90% de los encuestados acepta que es posible alcanzar la mejora
continua de las micro y pequeñas empresas del sector comercio, sobre la base de la gestión
empresarial efectiva. Un modelo de gestión empresarial efectiva contiene un proceso,
procedimientos, técnicas y prácticas de gestión generalmente aceptadas orientadas en un
proceso sistémico a lograr las metas y objetivos empresariales. Reducir costos, incrementar
ventas, mejorar la rentabilidad es sencillo de lograr cuando se dispone de un modelo de
gestión orientado a la mejora continua empresarial.
4 Chavieri Salazar Cesar. Tesis: “Perú: Gestión empresarial efectiva para la mejora continua de las MYPES del
sector comercio”, presentada en la Universidad nacional Federico Villarreal para optar el Grado de
Maestro en Administración; 2011.
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Begazo (1996)5, evalúa la economía, eficiencia, efectividad, productividad y competitividad
de las pequeñas empresas de confecciones, con el propósito de buscar mercados
internacionales. En este trabajo se logró los siguientes resultados: el 95% de los encuestados
acepta que la competitividad es una urgencia en las pequeñas empresas de confecciones; el
96% acepta que la estructura óptima del capital financiero de las pequeñas empresas facilita el
desarrollo de las inversiones y contribuye a la competitividad.
Zambrano (2005)6, analiza la gestión financiera y su contribución en el desarrollo de las
PYMES. Se considera que la gestión financiera abarca las decisiones de financiamiento,
decisiones de inversión y las decisiones de dividendos. Se considera que el desarrollo de las
PYMES abarca la eficiencia, efectividad, productividad y mejora continua empresarial. El
93% de los encuestados acepta que la gestión financiera facilita el desarrollo empresarial
formalizado. El 97% acepta que las decisiones de financiamiento adecuadas contribuyen a
tener inversiones con alta rentabilidad.
Mendoza (2005)7, presenta a la gestión efectiva de las inversiones y el financiamiento como
la solución para que las empresas del sector comercio obtengan eficiencia, eficacia,
economía; productividad, mejoramiento continuo y competitividad en los sub-sectores en los
cuales llevan a cabo sus actividades empresariales. El 98% de los encuestados acepta que la
gestión financiera estratégica facilita la competitividad de las empresas. El 95% de los
encuestados acepta que la gestión financiera abarca una serie de decisiones sobre economía,
eficiencia, efectividad y mejora continua de las empresas.
5 Begazo Villanueva, José Domingo. Tesis: “La pequeña empresa de confecciones en Villa El Salvador y su
competitividad”; presentada para optar el Grado de Maestro en Desarrollo Económico y Social en la
Universidad Nacional Federico Villarreal; 1996.
6 Zambrano Calle, Abraham José. Tesis: “La gestión financiera y el desarrollo de las PYMES en la actividad
industrial textil de Lima Metropolitana-Periodo 2002-2003”; presentada para optar el Grado Académico
de maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villarreal; 2005.
7 Mendoza Torres, Ana María. Tesis: “Gestión financiera estratégica para la competitividad de las MYPES del
sector comercio“. Presentada para optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la mención de
Contabilidad de Gestión en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos; 2005.
15
Ángeles (2005)8, analiza, sintetiza e interpreta como el análisis de la liquidez, gestión,
solvencia y rentabilidad contribuye a la toma de decisiones financieras efectivas y por tanto
conlleva la optimización y competitividad de las MYPES. El 90% de los encuestados acepta
que el análisis financiero incide en las decisiones óptimas de las PYMES.
TESIS INTERNACIONALES
Romero (2012)9, describe un conjunto de decisiones de financiamiento, que permiten realizar
las inversiones que necesitan las empresas para desarrollarse en el marco de un mercado
competitivo. El 91% de los encuestados acepta que las decisiones financieras facilitan el
desarrollo de las empresas, mediante el uso adecuado de los recursos financieros. El 93% de
los encuestados acepta que las decisiones financieras facilitan la economía, eficiencia y
efectividad empresarial. El 97% de los encuestados señalan que las decisiones financieras
óptimas facilitan la competitividad empresarial.
Arteaga (2012)10, realiza una descripción de las decisiones financieras que permiten tener una
estructura adecuada de capital para disponer de los bienes y derechos que necesitan para
cumplir con la misión institucional y de ese modo asegurar su continuidad en el mercado
competitivo chileno. El 90% de los encuestados acepta que la administración financiera
competitiva solo es posible con decisiones financieras efectivas, es decir enmarcadas en las
metas, objetivos y misión empresarial. El 89% acepta que las decisiones de financiamiento,
en tanto sean bien informadas y oportunas, facilitan el desarrollo empresarial formalizado.
Juárez (2010)11, explica todos los aspectos de las decisiones de financiamiento, inversión,
dividendos y riesgos empresariales y la forma como optimizan a las empresas en general.
Algunas conclusiones del trabajo son las siguientes: Las decisiones de financiamiento
facilitan las decisiones de inversión. Las decisiones de inversión facilitan las decisiones de
8 Ángeles Macedo, Floriana Viviana. Tesis: “El análisis financiero y su incidencia en las decisiones de las
MYPES“. Presentada para optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico
Villarreal; 2005.
9 Romero García, Rosalía. Tesis: “Decisiones financieras para el desarrollo de las empresas “. Tesis presentada
para optar el Grado de Magister en Finanzas en la Universidad Autónoma de México; 2012.
10 Arteaga García, Carlo Magno. Tesis: “Administración financiera competitiva con decisiones financieras
efectivas “. Tesis presentada para optar el Grado de Magister en la Universidad Católica de Chile; 2012.
11 Juárez Zapata, Domingo. Tesis: Decisiones financieras para la optimización empresarial. Presentada en el
Instituto de Monterrey para optar el Grado de Máster en Administración; 2010.
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dividendos o rentabilidad. Las decisiones sobre riesgos facilitan las decisiones de dividendos
o rentabilidad. Las decisiones financieras facilitan la optimización de las empresas.
Herrero (2010)12, describe todos los aspectos que conducen a la efectividad de las empresas
españolas y luego establece la forma como incide en la competitividad empresarial. La
efectividad es entendida como el logro de las metas, objetivos y misión empresarial. La
competitividad es entendida como la forma de vender calidad e imponerse a la competencia
local e internacional. Algunas conclusiones son las siguientes: La economía empresarial
facilita la eficiencia empresarial. La eficiencia empresarial facilita la efectividad empresarial.
La economía, eficiencia y efectividad facilitan la competitividad. Solo las empresas
competitivas aseguran continuidad en el desarrollo de sus actividades y eso genera confianza
en directivos, trabajadores, inversionistas, clientes, proveedores, acreedores y otros agentes
económicos.
1.2 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN TEMPORAL
El trabajo analizará la información de los pescadores artesanales del Perú desde el año 2008
2013. Sobre esa base se propondrá un conjunto de decisiones financieras para que en el futuro
se alcance el desarrollo empresarial, pero en la condición de formalizado, es decir como
sujeto de crédito.
DELIMITACIÓN ESPACIAL
El trabajo se desarrollará en los puertos y caletas del Perú.
DELIMITACIÓN SOCIAL
En el proceso de investigación se establecerá relaciones sociales con pescadores artesanales,
hombres y mujeres que trabajan en los puertos y caletas del Perú.
12 Herrero Heredia, Eduviges. Tesis: La efectividad empresarial incide en la competitividad empresarial. El caso
de las empresas españolas. Presentada en la Universidad Complutense de Madrid, para optar el grado de
Doctor en Economía; 2010.
17
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.3.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
El problema se ha determinado en el deficiente desarrollo de la pesca artesanal que llevan a
cabo los denominados pescadores artesanales. Lo cual se concreta en la deficiente economía,
eficiencia, efectividad, mejora continua y competitividad de sus recursos y actividades.
Se ha determinado la existencia de informalidad total, altos costos y mínimos beneficios,
inadecuada racionalización de recursos; falta de cumplimiento de metas y objetivos; no
existen programas de cambios cualitativos y cuantitativos; asimismo se ha determinado un
nivel deficiente de competitividad.
También es parte de esta situación, el deficiente aspecto financiero. Los pescadores no
disponen de una adecuada estructura del capital financiero, lo que hace que no dispongan de
los recursos financieros necesarios para las inversiones que necesitan para concretar e
impulsar el desarrollo empresarial formalizado. Los pescadores artesanales, no disponen de
una adecuada estructura de inversiones; se ha determinado la existencia de demasiados
activos fijos ociosos (lanchas que no utilizan) lo que no contribuye a generar los adecuados
bienes de capital y por tanto las rentas en la actividad artesanal. Los pescadores artesanales no
disponen del capital de trabajo adecuado para realizar sus actividades cotidianas.
Los pescadores artesanales no disponen de presupuestos financieros que les permita medir a
priori la liquidez proyectada que necesitan obtener.
Otro punto importante que afecta el desarrollo de los pescadores artesanales, es la falta de
ponderación de los riesgos; no analizan los riesgos internos ni muchos menos los riesgos
externos o de mercado. En los riesgos internos está la falta de planeación, organización,
dirección, coordinación y control de los recursos; los cuales tienen que ponderarse para
facilitar el desarrollo empresarial formalizado. En cuanto a los riesgos externos no ponderados
están las fluctuaciones del tipo de cambio, la inflación, la competencia de grupos nacionales e
internacionales, las medidas del gobierno, etc. todo lo cual configura una deficiencia en las
decisiones sobre riesgos que afecta el desarrollo empresarial formalizado.
Por otro lado se ha determinado que los pescadores artesanales no generan información
contable ni financiera por tanto no llevan a cabo el análisis e interpretación de la información
financiera y económica que originan sus actividades; por tanto tampoco disponen de
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información de liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad; tampoco de la evolución de las
inversiones y deudas; ingresos y gastos de un ejercicio a otro. Todo esto se configura como
deficiencias en la gestión financiera que incide negativamente en el desarrollo empresarial
formalizado de los pescadores artesanales.
Para solucionar toda esta problemática se propone a las decisiones financieras, tales como de
financiamiento, inversiones, rentabilidad y riesgos que permitan desarrollar a los pescadores
artesanales en la infraestructura, tecnología, procesos, procedimientos y técnicas propias de
sus actividades.
Las decisiones financieras vienen a ser la toma de una postura bien informada y que se
concretará en una adecuada economía, eficiencia, efectividad, mejora continua y
competitividad de los pescadores artesanales de Lima Metropolitana.
Solo tomando las decisiones financieras en forma efectiva se va a mejorar la estructura del
capital financiero, capital de trabajo, bienes de capitales, la liquidez, gestión, solvencia y
rentabilidad de Los pescadores artesanales.
1.3.2. ESTRUCTURACIÓN DEL PROBLEMA
1.3.2.1.PROBLEMA PRINCIPAL
¿De qué manera las decisiones financieras facilitarán el desarrollo empresarial
formalizado de los pescadores artesanales del Perú?
1.3.2.2.PROBLEMAS SECUNDARIOS
1) ¿De qué modo las decisiones de financiamiento facilitarán la eficiencia empresarial
de los pescadores artesanales del Perú?
2) ¿De qué forma las decisiones de inversión facilitarán la efectividad empresarial de
los pescadores artesanales del Perú?
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3) ¿De qué manera las decisiones de rentabilidad influirán en la competitividad
empresarial de los pescadores artesanales del Perú?
4) ¿De qué modo las decisiones sobre riesgos influirán en la mejora continua
empresarial de los pescadores artesanales del Perú?
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. OBJETIVO GENERAL
Diseñar un sistema de decisiones financieras que pueda facilitar el desarrollo de los
pescadores artesanales del Perú.
1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1) Analizar las decisiones de financiamiento en la eficiencia empresarial de los
pescadores artesanales del Perú.
2) Identificar las decisiones de inversión en la efectividad empresarial de los
pescadores artesanales del Perú.
3) Determinar la rentabilidad y la influencia en la competitividad de los pescadores
artesanales del Perú.
4) Calcular los riesgos y su influencia la mejora continua empresarial de los
pescadores artesanales del Perú.
20
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1. JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
Si bien, esta investigación es de tipo básica o pura; sin embargo, en la medida que los
pescadores artesanales del Perú lo estimen conveniente pueden utilizar el Modelo de
decisiones financieras para el desarrollo empresarial formalizado, para concretar las
decisiones de financiamiento, inversiones y rentabilidad y riesgo como base para el
desarrollo empresarial formalizado. Este modelo contemplará las fuentes de financiamiento,
el costo de cada una de ellas, el costo promedio ponderado de capital (CPPC); el capital de
trabajo y los bienes de capital; asimismo la ponderación financiera interna y externa que
deben tener este tipo de empresas para contribuir al desarrollo de las mismas.
1.5.2. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
Las decisiones financieras facilitan el desarrollo empresarial formalizado de los pescadores
artesanales del Perú; mediante la asignación eficiente de recursos para el capital de trabajo y
los bienes de capital.
Las decisiones de financiamiento deberán llevarse a cabo con toda la información financiera
disponible y en la oportunidad más adecuada para que contribuya a lograr las metas y
objetivos, obtener ventajas e imponerse a la competencia.
Las decisiones de financiamiento están orientadas a obtener financiamiento interno, es decir
del propietario, socios, accionistas de Los pescadores artesanales; pero también de fuentes
externas como créditos bancarios en sus diversas modalidades: préstamos para capital de
trabajo, préstamos para bienes de capital; préstamos hipotecarios, arrendamiento financiero
y cualquier otra modalidad que permita disponer de los recursos necesarios para que la
empresa logre liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad; también para que las empresas
logren economía, eficiencia, efectividad y competitividad en el desarrollo de su giro o
actividad.
La falta de desarrollo de los pescadores artesanales, requiere la correspondiente solución, la
misma que viene mediante las decisiones de financiamiento. La base para lograr el desarrollo
de los pescadores artesanales parte de las decisiones de financiamiento. Las decisiones de
financiamiento encaminan a los pescadores artesanales a lograr sus metas, objetivos y misión.
21
1.5.3. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
De acuerdo al Artículo 58 de la Constitución Política del Perú del año 1993; la iniciativa
privada es libre. Se ejerce en una economía social de mercado. Bajo este régimen, el Estado
orienta el desarrollo del país. A su vez el Artículo 59 establece que el Estado estimula la
creación de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio e
industria; el Estado brinda oportunidades de superación a los sectores que sufren cualquier
desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeñas empresas en todas sus modalidades. El
Artículo 60 señala que el Estado reconoce el pluralismo económico. La economía nacional se
sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa, la actividad
empresarial, pública o no pública, recibe el mismo tratamiento legal.
De acuerdo a la Ley General de Sociedades 26887 y el Decreto Legislativo No. 1086 -Ley de
Promoción de la Competitividad, Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa
y del Acceso al Empleo Decente-, el Estado promueve el acceso de los pescadores artesanales
al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y
descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las
instituciones de finanzas y microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la
incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios
financieros. La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el
Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros
el financiamiento a Los pescadores artesanales , diversificando, descentralizando e
incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de
capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades
financieras del Estado para el financiamiento a Los pescadores artesanales , los considerados
en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus
modificatorias. También se establece que en los procesos de contratación de bienes y
servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a
favor de cualquiera de estas, las MYPE industriales podrán ceder su derecho de acreedor a
favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
22
Desde el punto de vista social, este trabajo se justifica, porque proporcionará información a
los pescadores artesanales del Perú, con la cual podrán solucionar la problemática que
enfrentan y encaminar al desarrollo empresarial formalizado. El trabajo también permitirá
obtener información de los acreedores para las decisiones de financiamiento, inversión,
rentabilidad y riesgo. En ese mismo contexto se establecerán relaciones con pescadores
artesanales para comprender la demanda de bienes y la oferta de materias primas que
permitirán a las empresas cumplir sus actividades en forma adecuada.
1.5.4. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
La importancia está dada por el hecho de presentar un modelo de investigación que busca
resolver una problemática.
Asimismo, porque permite plasmar el proceso de investigación científica y los conocimientos
y experiencia profesional.
Este trabajo es importante por que las decisiones financieras en los pescadores artesanales
facilitan los recursos financieros para el capital de trabajo de este tipo de empresas y con ello
se logrará disponer de dinero en efectivo, en cuenta corriente en cuentas de ahorros; también
se logrará tener los recursos para adquirir los materiales directos e indirectos que utilizan para
obtener la pesca necesaria; los recursos financieros servirán para pagar la mano de obra
directa e indirecta, así como los costos indirectos de fabricación, como los gastos
administrativos, de venta y financieros que necesitan estas empresas para desarrollar sus
actividades.
Las decisiones de financieras también facilitarán los recursos financieros para los bienes de
capital de los pescadores artesanales como la adquisición, renovación de la maquinaria y
equipo que se necesita para llevar a cabo la actividad pesquera; para adquirir las unidades de
transporte, muebles y equipos diversos necesarios para mantenerlos en las empresas en la
generación de la rentabilidad que necesitan para consolidarse en el mercado.
Asimismo este trabajo es importante porque permitirá plasmar los conocimientos y
experiencias sobre los pescadores artesanales del Perú.
1.6 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Este trabajo alcanza a los pescadores artesanales del Perú.
Las limitaciones que se han tenido son de carácter informativo y financiero.
23
Estas entidades tienen mucho celo por la información operativa, financiera y económica.
En lo financiero estas entidades ni ninguna otra facilita recursos financieros para llevar a
cabo investigaciones de este tipo.
1.7 DEFINICIÓN DE VARIABLES
1.7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
Las decisiones financieras; son las alternativas viables sobre financiamiento, inversiones,
rentabilidad y riesgos que son tomadas por los responsables de la gestión de las empresas.
Para que sean más técnicas y aseguren los objetivos empresariales, requieren que sean bien
informadas.
1.7.2 VARIABLE DEPENDIENTE
El desarrollo empresarial formalizado; es un proceso que conduce a los negocios
relacionados con la pesca artesanal a formalizarse ante las diferentes instancias, con el
propósito de generar garantía en los consumidores de los productos marinos. Genera costos
para los interesados, pero a la larga generan beneficios como constituirse en sujetos de
crédito para obtener fuentes de financiamiento para llevar a cabo sus actividades pesqueras.
1.7.3 ENTE INTERVINIENTE
Los pescadores artesanales del Perú; son aquellas personas dedicadas a las actividades de
pesca en su forma tradicional y/o rudimentaria y que llevan a cabo esta actividad como en
pequeñas unidades de transporte marino y pescan solo pequeñas cantidades que los
comercializan directamente o por intermedio de los terminales pesqueros, mercados,
restaurantes y vecindario. Estas personas necesitan formalizarse para ser sujetos de crédito
de modo que consigan los recursos para el capital de trabajo y bienes de capital para
desarrollar sus actividades pesqueras cada día de mejor manera.
24
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. TEORÍAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA
2.1.1. TEORÍA GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN
Interpretando a Chiavenato (2013)13; la teoría general de la administración presenta a las
escuelas administrativas, que son las que tienen la teoría de esta importante ciencia del saber
humano. Al respecto se tiene lo siguiente:
ESCUELA EMPÍRICA:
Inicia a principios del siglo XX a partir que inicia la civilización. Esta corriente postula que
las tareas administrativas deben ser ejecutadas y consideradas en la forma sugerida por el
pasado reciente, la costumbre o la tradición. Su objetivo es evitar errores basándose en
situaciones pasadas. Sus principales representantes son: Peter F Drucker; Ernest Dale;
Lawrence Appley; quiénes realizaron estudios vasados en experiencias prácticas, en las que
destacaron todos los fundamentos teóricos. Es una práctica generalizada entre muchos
gerentes, sobre todo en la empresa mexicana; En ocasiones se logran resultados favorables,
sobre todo cuando la empresa es manejada por administradores “natos” o de gran experiencia
o cuando se trata de productos o servicios de gran demanda. Aun así, no se obtienen los
mismos resultados que se lograrían utilizando la técnica administrativa. Se administran sobre
causas, corrigiendo errores; los principios son empíricos y no se realizan ningún esfuerzo para
explorar nuevos senderos e intentar algo diferente. Se practican sistemas de otras empresas y
se comparan eventos administrativos pasados con los actuales y futuros. La principal
desventaja de la escuela empírica es que los resultados que se obtienen, en ocasiones, son
mediocres, ya que lo que es conveniente para una empresa no siempre lo es para la otra, y la
aplicación y comparación de eventos pasados es dudosa. Además se permanece al margen de
todos los avances de la administración y de los de las ciencias auxiliares de la misma.
13 Chiavenato, Adalberto. Introducción a las teorías administrativas. México. Pearson Educación. 2013.
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Algunos creen que las tareas administrativas deben básicamente considerarse y ser ejecutadas
en las formas similares a las del pasado reciente. Es decir, la administración está guiada por la
costumbre o la tradición.
Además, ciertos elementos del estudio de los casos sugieren el uso del enfoque de la
costumbre, pero definitivamente no el enfoque exclusivo. El estudio de un caso es la
descripción por escrito de la situación de una compañía que se presume requiere una acción
administrativa .Se analiza la situación, los eventos clave son discutidos, se revelan las
relaciones de importancia, y por último, se origina la solución recomendada. El método del
estudio de casos ayuda a crear habilidad en la determinación del problema y en la capacidad
analítica. También sugiere que si un gerente se enfrenta a una situación real que se parezca
mucho a la descrita y discutida, su mejor recomendación y solución bien podría ser la
desarrollada en el estudio del caso. Hasta este grado se puede considerar promover el uso de
la escuela de la administración por la costumbre. Con frecuencia se obtiene resultados
favorables mediante el empleo de la escuela administrativa por costumbre. La practican en la
actualidad muchos gerentes , principalmente debido a que es sencilla , proporciona una
sensación de seguridad y mantiene informado al gerente de las actividades fuera de su
empresa información detallada del progreso en otras empresas puede ser de considerable
ayuda en la solución de problemas de la gerencia. Mantiene la forma acostumbrada de
ejecutar las tareas administrativas de hecho, en un sentido real, la principal implicación puede
ser muy bien el mantener no alterar las cosas, y continuar administrando la empresa en la
misma forma en que siempre ha sido administrada .Eso en la mente del gerente que sigue esta
escuela es la forma más segura y atinada para el éxito y la estabilidad administrativa.
Los objetivos son conocidos con precisión se requiere de menos supervisión, se sabe de donde
se dirigen los esfuerzos. Es un sistema muy costoso no todos los subordinados tienen la
capacidad de saber fijar los objetivos y ser responsables.
ESCUELA CIENTÍFICA:
La principal característica de esta escuela es el uso del método científico para descubrir
nuevos conocimientos respecto a la administración. Los creadores de esta escuela son
Frederick Winslow; Taylor; Gilbert y Henry L. y Gantt; Quienes a principios de este siglo en
Estados Unidos, determinaron las bases de la administración científica. Taylor estableció
principios y normas que permiten obtener un mayor rendimiento de la mano de obra y ahorro
de los materiales. Básicamente aborda aspectos como estudios de tiempos y movimientos,
selección de obreros, métodos de trabajo, incentivos, especialización e instrucción. A esta
26
corriente se le llama administración científica, por la racionalización que hace de los métodos
de ingeniera aplicados a la administración y debido a que desarrolle investigaciones
experimentales orientales asía el rendimiento del obrero. Sin embargo, algunos autores
consideran que es un error llamar ciencia a una serie de principios que carecen de bases
fisiológicas y psicológicas, argumentando que, en esencia, este método no es más que un
sistema perfeccionado para aumentar al máximo el rendimiento de la mano de obra atreves de
la utilización más estricta de los tiempos; la principal objeción a esta escuela es la
preponderancia que se otorga al éxito económico, en lugar de al bienestar físico y mental del
trabajador.
Las reacciones que provoco el Taylorismo, al implementarse en las industrias americana y
europea, fueron en ocasiones violentas. Así los franceses de la confederación federal del
trabajo acusaron al Taylorismo de ser “una organización del surmenaje”.
La influencia tecnicista de Taylor aun existen en algunos sistemas de organización, sus teorías
han sido puestas a prueba con diversos resultados en las empresas, desde hace algunas
décadas. La contribución fundamental de la administración científica es la aplicación del
método científico en la administración y el surgimiento de esta como una rama especifica del
conocimiento.
Charles Babbage. Uno de los iniciadores de la ingeniera industrial y de la administración
moderna. Dedico gran tiempo al desarrollo de una maquina calculadora a la que llamo
maquina diferencial que fue precursora de la actual computadora electrónica.
Anticipo muchas teorías de Taylor. Capítulos inconvenientes del estudio de tiempos. Su
mayor aportación fue la división por oficios, al utilizar artesanos especializados en productos
completos postulo las ventajas de la división del trabajo: i) Menor tiempo en aprendizaje; ii)
Menor habilidad por la frecuente repetición de los mismos procesos; iii) Propicia la invención
de herramientas y maquinaria para realizar los procesos; iv) Adecuación del hombre en el
puesto.
Capitán Henry Metcalf. Establecía la propuesta de que hay una ciencia de la administración
basada en principios que puedes aplicarse a una gran variedad de casos. Indicaban, además,
que esos principios pueden determinarse registrando observaciones y experiencias,
comparándolas.
Henry Robinson Towne. Fue el mediador para alcanzar el reconocimiento de Taylor y sus
métodos. Fue también un innovador por su propio derecho, especialmente por mejorar los
sistemas de jornal por trabajo a destajo.
27
Abogo por un intercambio de experiencia entre los gerentes de servicio de diferentes
compañías bajo la dirección de la ASME, representando así los datos sobre los que podría
basarse una ciencia administrativa.
Frederick Winslow Taylor. Es una de las personalidades más importantes en el mundo de la
administración; Frecuente mente se le llama el “padre de la administración científica”. Nació
en Germán Town, estado de Pennsylvania y pertenecía a la clase media. En 1870 ingreso
como mecánico a un taller; rápidamente convirtió su departamento en uno de los más
productivos y, por lo mismo, consiguió ser jefe de mecánicos. Taylor dedico la mayor parte
de sus esfuerzos a estudiar y encontrar la mejor manera de ejecutar el trabajo atreves de los
estudios de los tiempos y movimientos y de la forma más adecuada para remunerar a los
trabajadores con el fin de incrementar la productividad. Para motivar al personal introdujo el
sistema de incentivos de trabajo diferencial, que consistía en crear dos tipos de tarifas.
Ejemplo: Si un trabajador obtiene una producción estándar se le paga una primera tarifa,
independientemente de su salario normal. Si este mismo rebasa el estándar se le remudara con
la segunda tarifa y esta es mucho mayor que la primera. En 1911 publicó el libro Principales
of Científica Management en donde trata de demostrar las grandes pérdidas que una empresa
tienen frecuente mente en material y en tiempo, por falta de una adecuada administración.
Así lo demuestra, que la administración es una ciencia que está basada en reglas, leyes y
principios bien definidos. Postulo que para aplicar la administración científica eran necesarias
“revolución mental “tanto en la mente del trabajador como en la de la gerencia misma, que
comprenden los siguientes aspectos: a) En lugar de que ambas partes estén en pugna por la
división del superávit, deben unirse para aumentar este; b) Para efectuar cada tarea debe
utilizarse el método científico atreves de la experimentación y de la observación, lo que
incrementa la eficiencia; c) Los incentivos promueven el interés del trabajador y la
productividad; d) La estandarización de los métodos y condiciones de trabajo es indispensable
para realizar el trabajo; e) Es necesario diferenciar las funciones del supervisor, de las del
trabajador.
Henry Laurence Gantt. Originario del sur de Marelant, en E.U. obtuvo su título de ingeniero;
conoció a Taylor en 1887 y a partir de esta fecha se convirtió en su fiel discípulo y
colaboración. Gantt presto más atención a crear un ambiente que le permitiera obtener más
cooperación de sus trabajadores, al fijarles una tarea bien definida para tal efecto estableció un
sistema de remuneración a los obreros al que llamo primas y tareas de Gantt.
Frank Bunker Gilbert. También fue discípulo y un eficaz continuador de los estudios de
Taylor. Después de concluir la preparatoria Gilbert se dedico a trabajar en la construcción y se
28
inicio como aprendiz de albañil. Fue precisamente donde implanto un método para efectuar el
menor número de movimientos en el menor tiempo posible lo llevaron a identificar los 17
elementos básicos que se podrían aplicar en cualquier actividad para reducir movimientos. El
llamo a estos elementos Therbligs denominación que utilizo por inversión de su apellido.
Gilbert define estos estudios como “el estudio de los movimientos en el arte o ciencia de
suprimir el desperdicio de las fuerzas que implican los movimientos inútiles, ineficaces o mal
combinados”.
ESCUELA CLÁSICA:
Representantes de esta escuela Henry Fayol; pionero de la teoría clásica, es considerado, junto
con Taylor, uno de los fundadores de la administración. Se preocupo por definir las funciones
básicas de la empresa, el concepto de administración planear, organizar, dirigir, coordinar y
controlar, y los llamados principios generales de la administración como procedimientos
universales aplicables en cualquier tipo de organización o empresa. Para Fayol, existe una
proporcionalidad de la función administrativa, que se reparte en todos los niveles de la
empresa. Formulan una teoría de la organización que considera a la administración como una
ciencia .El énfasis en la estructura lleva a que la organización sea entendida como una
disposición de las partes que la constituyen, su forma y la interrelación entre dichas partes.
Esta escuela clásica se circunscribe, esta debe caracterizarse por una división de trabajo y la
correspondiente especialización de las partes que constituyen, la división del trabajo debe ser
vertical u horizontal .Sin embargo a la par de la división del trabajo y la especialización, debe
establecerse la coordinación para garantizar la perfecta armonía del conjunto y, en
consecuencia, alcanzar la eficiencia de la organización. Existen varias críticas hacia la teoría
clásica: el enfoque extremadamente simplificado de la organización formal, que ignora la
organización informal; la ausencia de trabajos experimentales, capaces de dar base científica a
sus afirmaciones y principios; sin embargo, las críticas hechas a la teoría clásica no desvirtúan
el hecho de que a ella debemos las bases de la teoría administrativa moderna.
ESCUELA DE LAS RELACIONES HUMANAS:
Representantes de esta escuela: George Elton Mayo y Robert Owen. Las reacciones negativas
de los trabajadores frente al Taylorismo y los resultados mediocres en su aplicación, así como
los principios para la selección científica de los trabajadores, generaron el desarrollo de la
psicología industrial. Nació así la escuela de las relaciones humanas, conocido también como
la escuela del comportamiento humano misma que otorga mayor importancia al hombre, al
29
hacer de la conducta de este el punto focal de la acción administrativa. Estas teorías surgieron
a partir de las investigaciones que Elton Mayo realizo en Hawthorne, a mediados de los años
20, en donde estudio los efectos de las diferentes condiciones ambientales y psicológicas, en
relación con la productividad del trabajador.
En estas investigaciones se obtuvieron conclusiones, para entonces sorprendentes; los factores
que influyen para elevar la moral de los trabajadores son aspectos de tipo afectivo y social,
tales como el reconocimiento, el ser escuchado por la gerencia, el formar parte del grupo de
trabajo etc.
El tipo de supervisión es vital para la eficiencia, así como la solidaridad y la cohesión son de
suma importancia para el desempeño para el individuo en su trabajo.
Este enfoque trata de desarrollar un concepto m as humano de la naturaleza de la
administración. El punto de vista del “hombre maquina” de la ingeniería, es sustituido por el
del hombre que merece un trato de justicia y dignidad. Su objetivo primordial es comprender
y lograr los mejores esfuerzos del trabajador, atreves de la satisfacción de sus necesidades
psicológicas y de grupo, valiéndose para ello estudios sobre motivación, participación,
grupos, etc. La desventaja de esta corriente es que el idealismo respecto a las relaciones
humana está condenada a la impopularidad en un campo tan practico como la empresa, ya que
en muchas ocasiones se descuida el aspecto técnico y el paternalismo exagerado ocasiona
resultados muy pobres.
Su aportación a la administración es muy grande, ya que todas las nuevas corrientes
administrativas se basan en esta escuela
ESCUELA NEOHUMANORRELACIONISTA
En algunas ocasiones de forma paralela al desarrollo de las corrientes estructuralistas en
Europa se produce los estados unidos una nueva escuela dentro de la administración , la cual
denominaremos “nehumano-relacionista” , se considera aspectos fundamentales de la
corriente representada por Elton mayo y sus teoría de las relaciones humanas dentro de la
organización productiva así como algunos aspectos que vienen a revisar a Elton mayo en
relación con las influencias entre la estructura social y la organización o empresa. Esta escuela
nehumanorrelacionista lo que en realidad importa es una actualización de las diversas teorías
de las relaciones humanas dentro de la empresa de la industria. Toma algunos elementos del
estructuralismo, tales como la relación entre la organización productiva y el medio ambiente
social , económico , político la importancia , de la vida social y la dinámica que esta produce
dentro de la organización en cuanto a motivaciones físicas , materiales y sociales ; pero el
30
énfasis de esta escuela no se encuentra como en el caso del estructuralismo en el desarrollo de
conceptos teóricos que explica la dinámica que se produce dentro de una organización de
producción. Por lo contrario, el acento de la corriente neohumanorrelacionista en los estados
unidos principalmente se encuentra sobre el desarrollo de técnicas y procedimientos más
sofisticados dentro de la organización productiva. El neohumanorrelacionismo adolece del
mismo pragmatismo característico de todas las demás escuelas administrativas que se
desarrollan en los estados unidos y que podemos englobar bajo el nombre de business
administración. Todas estas teorías buscan un último término encontrar solución a problemas
muy específicos que se presentan en la industria moderna, el común denominador de todas
ellas es la búsqueda de la elevación del nivel de eficiencia básicamente, atreves de lograr una
mayor productividad de la fuerza de trabajo.
Este enfoque considera aspectos de las relaciones humanas, principalmente las ideas de Elton
Mayo. Su aporte consiste en la actualización de las diversas teorías de las relaciones humanas
dentro de las organizaciones y toma elementos del estructuralismo, tales como la relación
entre organización productiva y ambiente social. Sin embargo, el aspecto más importante de
este enfoque se encuentra en el desarrollo de técnicas y procedimientos más sofisticados para
el control de las relaciones humanas que se producen dentro de una organización productiva.
Lo que busca este enfoque es alimentar la eficiencia a través de una mayor productividad de
la fuerza de trabajo. Los autores de esta escuela presentan discusiones sobre elementos de la
Administración, como planear, organizar, dirigir y controlar las operaciones de una
organización.
Visto así, las características principales de las nuevas relaciones humanas se pueden reducir a
las siguientes: Actualiza conceptos de las relaciones humanas y del estructuralismo;
Desarrolla técnicas más sofisticadas para el control de las relaciones humanas; Busca
aumentar la eficiencia a través de una mayor productividad de la fuerza de trabajo; Una de las
principales teorías es la administración por objetivos; Busca la participación del trabajador
como en la teoría Y; Surge la teoría Z, donde el trabajador participa en los objetivos de la
empresa.
Abraham Maslow Psicólogo y consultor industrial americano, nació en 1908 y murió en 1970.
Su modelo desarrollado por Abraham Maslow pertenece a la corriente de las Neo Relaciones
Humanas y surge como respuesta frente a las visiones limitadas del conductismo y el
psicoanálisis, preocupándose de los problemas auténticos que sufre el ser humano.
El desarrollo de la personalidad humana se realiza a partir de una necesidad o impulso
supremo. Maslow abandona tanto el concepto de impulsos múltiples en la motivación humana
31
como los conceptos de homeostasis o reducción del impulso, para sugerir una tendencia
intrínseca al crecimiento o auto perfección, una tendencia positiva al crecimiento, que incluye
tanto los motivos de carencia o déficit como los motivos de crecimiento o desarrollo.
Maslow plantea dentro de su teoría, el concepto de jerarquía de las necesidades, las cuales se
encuentran organizadas estructuralmente con distintos grados de poder, de acuerdo a una
determinación biológica dada por nuestra constitución genética como organismo de la especia
humana. Sin embargo para comprender el concepto de motivación es necesario entender
primero la noción de necesidad humana.
ENFOQUE NEOCLÁSICO:
La teoría neoclásica (escuela operacional o del proceso administrativo) surgió de la necesidad
de utilizar de los conceptos validos y pertinentes de la teoría clásica eliminando las
exageraciones en distorsiones típicas de cualquier teoría pionera ajustándolos con otros
conceptos igualmente validos y pertinentes ofrecidos por diversas teorías administrativas
durante las décadas de 60, 70, 90. El enfoque neoclásico es la reivindicación de la teoría
clásica actualizada dimensionada en los problemas administrativos y el tamaño de las
organizaciones de hoy. La teoría neoclásica es la teoría clásica adaptada al modelo de las
empresas actuales. El enfoque neoclásico “consiste en identificar las funciones “de los
administradores y enseguida deducir de ellas los principios fundamentales del la complicada
practica de la administración. Dentro de los principales autores se encuentran Peter F.
Drucker, William Newman, Ernest Dale, Ralph C. Davis, Louis Allen, Harold Koontz. Los
autores neoclásicos no forman propiamente una escuela definida sino un movimiento
relativamente heterogéneo. Dentro de las principales características de la teoría neoclásica se
encuentran: 1. Énfasis en la práctica de la administración: Los autores neoclásicos buscaron
desarrollar sus conceptos en f forma práctica y utilizable, considerando principalmente la
acción administraba. Enfatiza los aspectos fundamentales de la administración. 2.
Reafirmación relativa de los postulados básicos: los autores neoclásicos pretenden poner las
cosas en el lugar preciso, retoman gran parte de la teoría desarrollando material de la teoría
clásica, lo redimensionan y lo estructuran de acuerdo en las circunstancias de la época actual.
3. Énfasis en los principios generales de la administración: Retoman con criterios más o
menos elásticos, los principios de administración que utilizaban los autores clásicos como
leyes científicas, en la búsqueda de soluciones administrativas, prácticas. 4. Énfasis en los
objetivos y en los resultados: toda organización existe, no para misma sino para alcanzar
objetivos y producir resultados. De allí nace el énfasis en los objetivos organizacionales y en
32
los resultados que deben alcanzar, como medio de evaluar el desempeño de las
organizaciones. 5. Eclecticismo: Los autores neoclásicos a pesar de basarse en gran parte en la
teoría clásica, son bastante eclécticos y recogen el contenido de todas las teorías
administrativas.
Para los autores neoclásicos la administración consiste en orientar, dirigir y controlar los
esfuerzos de un grupo de individuos para lograr un objetivo en común. Al formular la teoría
de las organizaciones, Drucker destaca tres aspectos principales: En cuanto al objetivo: las
organizaciones no viven para si mismas solo son medios y órganos sociales que pretenden la
realización de una teoría social. En cuanto a la administración: todas las grades
organizaciones son diferentes objetivos y propósitos pero son esencialmente semejante en el
área administrativa. En cuanto al desempeño individual: aquí hay una menor diferencia de las
organizaciones. En desempeño individual indica la eficacia del personal que trabaja entre a las
organizaciones, en cada empresa debe considerarse desde el punto de vista en la eficacia y la
eficiencia simultáneamente. La eficacia es una medida del logro de resultados mientras que la
eficiencia es una medida de la utilización de los recursos en este proceso.
Este movimiento reafirma los principios básicos de organización. Los principios
fundamentales de la organización formal son: división del trabajo, especialización, jerarquía y
distribución de la autoridad y la responsabilidad: 1. División del trabajo: consiste en
descomponer un proceso complejo en una serie de pequeñas tareas. 2. Especialización: cada
órgano o cargo tiene funciones y tareas específicas y especializadas. 3. Jerarquía: en toda
organización formal existe una jerarquía por escalas, estratos o niveles de autoridad de los
cuales los superiores tienen cierta autoridad sobre los inferiores. 4. Distribución: de la
autoridad y la responsabilidad: la jerarquía de la organización formal representa autoridad y la
responde en los diversos niveles inferiores de de la organización.
Asimismo, este movimiento pone énfasis en el Proceso administrativo: i) Planeación. Es la
función administrativa que determina los objetivos con anticipación y que debe hacerse para
alcanzarlos; ii) Organización. Agrupa las actividades necesarias para realizar lo planeado; iii)
Dirección. Orienta e indica el comportamiento de las personas en función de los objetivos por
lograr; iv) Control. Busca asegurar a lo planeado, organizado y dirigido, cumplió realmente
los objetivos previstos.
ESCUELA ESTRUCTURALISTA
La teoría estructuralista surgió en la década de 1950, como una derivación de los análisis de
los autores orientados hacia la teoría de la burocracia, quienes intentaron conciliar las tesis
33
propuestas por la teoría clásica y por la de las relaciones humanas. Dentro de los principales
autores representan la teoría estructuralista se encuentran Víctor A. Thompson Omitía Etzioni,
Talcoltt Parzons, Peter M. Blau, Reinara Bendix y Robert Presthus. Posterior a Taylor y
Mayol surge en el campo de la administración una nueva corriente definida como
estructuralismo.
Esta escuela estructuralista viene a realizar una síntesis de los conceptos que expresaban
Taylor y mayol y además, considera algunos elementos de análisis de Marx y Weber sobre las
organizaciones.
Los autores estructuralistas (mas orientados hacia la sociología organizacional) buscan
interrelacionar las organizaciones con su ambiente externo, que es la macro sociedad es decir
la sociedad organizacional caracterizada por la interdependencia de las organizaciones. De ahí
surge un nuevo concepto de organización y un nuevo concepto de hombre: el hombre
organizacional que desempeña roles organizacionales simultáneos. El análisis de las
organizaciones desde el punto de vista estructuralista utiliza un enfoque múltiple globalizante:
abarca la organización formal y la informal (en una alusión a la teoría clásica y ala de las
relaciones humanas, considera el efecto de las recompensas y las sanciones materiales
sociales en el comportamiento de las empresas toma en cuenta los diferentes niveles
jerárquicos en el análisis organizacional y las relaciones externas de la organización con otras
organizaciones. El análisis organizacional se facilita enormemente en este enfoque ltiple y
globalizante para la utilización de tipologías organizacionales, tema en el cual las
estructuralistas son maestros. Etzioni, Blau y Scott sugieren tipologías sencillas y
unidimensionales para analizar y compara las organizaciones.
La teoría estructuralista inicia los estudios ambientales, partiendo del concepto de que las
organizaciones son sistemas abiertos en constante introducción con su medio ambiente. Hasta
entonces la teoría administrativa partía de una concepción de sistema cerrado se había
dedicado al estudio de los aspectos internos de la organización. Se señala los diversos
extractos ambientales y se define debidamente los ambientes generales y operacionales,
constituidos por las partes per tenientes del ambiente general. La teoría estructuralista es
inminentemente criticada además se citan y comentan algunos comentarios satíricos a la
organización, como los que hacen Parkinson Peter Thompson y Jay. La evolución critica del
estructuralismo la administración, con sus aspectos positivos y sus profundas restricciones y
limitaciones concluye que es una teoría de transición hacia la teoría de los sistemas
La corriente estructuralista se diferencia, básicamente, de las escuelas de la administración
científica y de las relaciones humanas en cuanto que realiza sobre las relaciones de la unidad
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productiva o empresa con el sistema social que lo rodea. Incluye, además, como decíamos
anteriormente, conceptos sintetizados de las teorías de Taylor, Fayol y Mayo.
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE SISTEMAS
Según esta corriente los sistemas son de punto fundamental en el que se basa la
administración. El sistema es un conjunto formado por partes, de tal modo asociadas, que
forman un todo coherente, o unidad. En otras palabras, es la concepción de multitudinarias
actividades con las cuales se maneja cualquier organización. Desarrollo un marco sistemático
para la descripción del mundo empírico del que se ocupa la administración: la empresa es un
sistema hecho por el hombre; sus partes internas trabajan juntas para alcanzar objetivos
establecidos, y sus partes externas trabajan para lograr el interfuncionamiento con su
ambiente.
La organización no se diseña con la tradicional división departamental por funciones de una
empresa, si no con base en los requerimientos de los sistemas individuales.
El funcionamiento de la administración de sistemas esta ayudado por el uso de la
computadora atreves del procesamiento de datos se determinan las relaciones entre los
diversos componentes.
Así mismo, se relaciona fuertemente con el enfoque matemático, para lograr las mejores
decisiones. Implica el análisis de la organización como un todo y no de sus partes aisladas, así
como de la interrelación entre todos los componentes del sistema.
Este tipo de administración aporta conocimientos importantes sobre todo para el manejo de
grandes organizaciones, aun es demasiado especializada y descuida el factor humano.
Algunos de sus autores más connotados de este enfoque son: Norbet Wiener, March y Simon
Murdick, Joel Ross y West Churchman.
Ludwin von Bertalanffy. No buscaba solucionar problemas o intentar soluciones prácticas, si
no producir teorías y formulaciones conceptuales para aplicaciones en la realidad empírica.
Existe una tendencia asía la integración de las ciencias naturales y sociales: a) Esa integración
parece orientarse rumbo a una teoría de los sistemas; b) La teoría de los sistemas constituye el
modo más abarcado de estudiar los campos no físicos de los conocimientos científico, como
las ciencias sociales; c) La teoría de los sistemas desarrolla principios unificadores que cruzan
verticalmente a los universos particulares de las diversas ciencias involucradas, enfocando el
objetivo de la unidad de la ciencia; d) La teoría de los sistemas conduce a una integración en
la educación científica.
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Bertalanffy critica la visión dividida que se tiene del mundo en diferentes áreas, como física,
química, biología, psicología, sociología etc. Son divisiones arbitrarias y con fronteras
sólidamente definidas. Y espacios básicos entre ellas.
La teoría de los sistemas se fundamente en tres primicias básicas que son:
Sistemas físicos o concretos: Compuestos de equipos, maquinaria y objetos y elementos
reales. En resumen, están compuestos de hardware. Pueden describirse en términos
cuantitativos de desempeño.
Sistemas abstractos: Compuestos de conceptos, planes, hipótesis e ideas. Los símbolos
representan atributos y objetos que muchas veces sólo existen en el pensamiento de las
personas. En resumen, cuando se componen de software.
En cuanto a su naturaleza, los sistemas pueden ser cerrados o abiertos:
Sistemas cerrados: No presentan intercambio con el ambiente que los rodea, pues son
herméticos a cualquier influencia ambiental. Los sistemas cerrados no reciben ninguna
influencia del ambiente ni influyen en éste. Los autores han denominado sistema cerrado a
aquellos sistemas cuyo comportamiento es totalmente determinista y programado, y operan
con muy pequeño intercambio de materia y energía con el ambiente.
Sistemas abiertos: Presentan relaciones de intercambio con el ambiente a través de entradas y
salidas. Los sistemas abiertos intercambian materia y energía con el ambiente continuamente.
Son eminentemente adaptativos, pues para sobrevivir deben readaptarse constantemente a las
condiciones del medio.
ESCUELA CUANTITATIVA
Se relaciona con la escuela de decisiones, el enfoque matemático postula que la
administración es una zentidad lógica cuyas acciones pueden expresarse en términos de
símbolos matemáticos, como relaciones y datos que se pueden medir. En los primeros años se
utilizo básicamente la operación; tiene gran importancia en el campo de la administración, ya
que fomenta el pensamiento ordenado, la metodología lógica y el reconocimiento de
restricciones efectivas. Proporciona poderosas herramientas en la solución de problemas
complejos. Es de gran utilidad cuando se aplica a problemas físicos de la administración tales
como inventarios, control de producción, perfectibilidad y otros, más que a problemas de
comportamiento humano. A Kauffman, Norbert Wienner, Irwin D.J. Bross han hecho grandes
aportaciones en este campo.
Taylor contribuyó en gran parte sobre la investigación de operaciones, ya que él desarrolló las
técnicas científicas en el área de planificación de la producción, creando elementos de
36
organización cuyo objetivo no era la realización de operaciones sino su análisis. Resaltando
que no era la perfección que él creía alcanzar, sino en el grado al cual su trabajo llevó a
mejores decisiones que las que eran posibles y a su vez necesarias, como también los equipos
mixtos e interdisciplinarios, los cuales son vitales para la eficiente investigación de
operaciones. Apareciendo Taylor como pionero de dicho enfoque.
El descubrimiento y utilización de modelos matemáticos se desarrolló en varias disciplinas y
temas. Por ejemplo, en la investigación de operaciones, se incluyeron
Varios modelos como la regla de cálculo desarrollada por Carl Barth, convirtiéndose en un
modelo matemático representativo. En 1971 A. K. Erlang, matemático danés, ayudó a los
ingenieros de la empresa de teléfonos a resolver problemas de naturaleza física y matemática
a través del método socrático, no da una solución directa al problema sino determinaba el
tema desde cualquier punto de vista concebible. Sus ideas y su trabajo en teléfonos se
anticiparon casi medio siglo en conceptos modernos de teoría de líneas de espera.
En el área de Control de inventarios se tienen varios contribuyentes, como lo es Ford Wm
Harris, quien publica el primer modelo publicado del lote económico para un sistema
simplificado. También se puede nombrar a H. S. Owen, Benjamín Cooper, R. H. Wilson, W.
A. Mueller. Donde las técnicas matemáticas de control de inventarios de cuentan entre las
más antiguas entre todas las que conforman la investigación de operaciones.
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN POR OBJETIVOS (APO)
La APO surgió en la cada de 1950 como consecuencia de las exigencias del entorno tanto
externas como internas de las organizaciones empezaron a enfrentar .Cada autor tiende a
desarrollar su modelo de la APO. Las características de la APO, a pesar de las diferencias de
enfoque de varios autores , pueden definirse así : estableciendo conjunto de los objetivos para
cada departamento , entre el gerente de área y el gerente general ; de relación por objetivos de
cada departamento ; elaboración de planes tácticos y planes operacionales , con énfasis en la
medición y en control ; sistema continuo de evaluación revisión y reanudación de los planes ,
participación activa de la dirección fuerte apoyo del staff en especial durante los primeros
periodos. Como la APO se basa en objetivos, los criterios para fijarlos son fundamentales para
el éxito del sistema.
En general la planeación estratégica equivale a la planeación global y largo plazo te orienta
todo el sistema, por tanto debe desdoblarse y detallarse en planes tácticos los cuales se
desdoblan a su vez, en planes operacionales.
37
La APO se desarrolla atreves de ciclos que varían, dependiendo de los diversos autores. Así
mismo, los esquemas de desarrollo de gerentes dentro de la concepción de la APO varían
dependiendo de los autores. La APO presenta ventajas y limitaciones. Para implementarla, es
necesario realizar una cuidadosa evaluación crítica, pues la APO no es un remedio para todos
los males de la organización.
TEORÍA SITUACIONAL:
La teoría situacional es la última novedad dentro de la teoría administrativa, señala un paso
adelante la teoría de sistemas. Sus orígenes se remontan a las recientes investigaciones de
Chandler, Burns y Stalker, Woodwar, y Lawrence y Lorsch sobre las organizaciones, sus
ambientes y tecnologías. Todas estas investigaciones revelaron que la teoría administrativa
formulada hasta entonces no era suficiente para explicar el mecanismo de ajuste de las
organizaciones a sus ambientes y tecnologías de manera proactiva y dinámica.
Se verifico que gran parte de lo que acontece en las organizaciones es consecuencia de lo que
ocurre fuera de ellas en el ambiente externo. Se empezaron a estudiar los ambientes en la
interdependencia entre la organización y el ambiente. Aunque las organizaciones escogen sus
ambientes, después son condicionadas por ellos; esto las obliga para la comprensión de los
mecanismo organizacionales. Sin embargo el análisis ambiental es bastante precario aun, y se
requiere mucha investigación en el futuro. Además de las condiciones tecnológicas,
económicas, sociales, culturales, legales, demográficas y ecológicas que existen en el
ambiente general, en las organizaciones interactúan con el ambiente de tarea (compuesto de
proveedores, clientes, competidores y entidades reguladoras que pretenden conservar su
dominio. Dado que el ambiente de tarea puede ser homogéneo o Heterogéneo, estable o
inestable, exige condiciones organizacionales diferentes. Otra variable condiciona la
estructura y comportamiento organizacional es la tecnología utilizada por la organización para
sus operaciones. Algunos autores afirman que la organización es un medio para lograr la
máxima eficiencia de la tecnología. La premisa según la cual la tecnología determina las
características organizacionales es un medio para lograr la máxima eficiencia de tecnología.
Las tipologías de tecnología presentadas son todavía principiantes, muy limitadas e
incompletas. Se comprobó que las organizaciones son sistemas abiertos enfrentados al mismo
tiempo a la racionalidad técnica. Las organizaciones constan de tres niveles: Nivel
institucional, el nivel intermedio y el nivel operacional.
El diseño organizacional empezó a encuadrarse desde un enfoque situacional orientando a las
demandas ambientales y tecnológicas sin descuidar otros factores como la tarea y las personas
38
involucradas. La teoría situacional introdujo una nueva concepción sobre el ser humano el
hombre complejo, formulado a partir de los conceptos sobre motivación y liderazgo
planteados por esta teoría. Además aporto nuevos elementos acerca de los incentivos atreves
de la teoría de la expectativa. El proceso administrativo experimenta un redimensionamiento y
las funciones administrativas de planeación, organización, dirección y control se re
conceptualiza en los tres niveles: operacional, intermedio e institucional. Se amplían, sobre
todo los conceptos de eficiencia y eficacia. Una rápida evaluación critica verifica que la teoría
situacional es eminentemente ecléctica e integradora, pero al mismo tiempo relativista y
situacional. En el fondo todas las teorías administrativas son validas en determinadas
situaciones y circunstancias. En algunos aspectos, parece que esta teoría es mucho más de una
manera relativa de ver las organizaciones, que una teoría administrativa propiamente dicha.
ESCUELA DEL DESARROLLO ORGANIZACIONAL (DO)
El DO nació en los años 60 debido al intenso cambio ocurrido en el mundo, y a la incapacidad
de las estructuras convencionales para adecuarse a las nuevas circunstancias. El DO se origina
en la teoría del comportamiento y los investigadores que al declinar la teoría de las relaciones
humanas, se dedicaron a los estudios de dinámica de grupos de modificación de
comportamiento grupal. En poco tiempo el DO fue ampliando su área de actuación hasta que,
al estudiar la organización como un todo, asumió el enfoque sistemático. En este punto gano
espacio en la teoría administrativa. El DO presenta concepto dinámico de la organización,
cultura organizacional y cambio organizacional, dentro de supuestos bastante avanzados para
nuestra practica administraba. El proceso de DO consta de tres etapas: Recolección de datos,
diagnostico organizacional e intervención. Existe una variedad de modelos de DO, algunos de
los cuales se basan en alteraciones estructurales en la organización formal, y otros en
alteraciones del comportamiento (en la cultura organizacional, las relaciones interpersonales e
intergrupales, etc.) como en el desarrollo de equipos, las relaciones interpersonales de
equipos, suministro de información adicional, análisis transaccional reuniones de
confrontación pero también tiene conflicto intergrupal y laboratorio de sensibilidad.
Existen modelos más complejos, como el de Blake y Mouton (Managerial grid), el de
Lawrence y Lorsch, el de Reddin (teoría 3d de la eficacia gerencial). Así parezca una moda
pasajera dentro de la administración el DO es una alternativa democrática y participativa muy
interesante por la renovación y revitalización de las organizaciones que no podemos
despreciar.
39
ESCUELA AMBIENTAL
Esta corriente administrativa fue emitida por psicólogos experimentales, se basa en la idea de
que el ser humano se desempeña mejor si las condiciones ambientales que lo rodean (luz,
calor, humedad, etc.) está en armonía con su organismo si se intenta obtener una mayor
productividad proporcionando al trabajador condiciones de trabajo más agradables. Un
sindicalista llamó sarcásticamente a esta teoría “Escuela De las Vacas contentas”. Se entiende
por administración ambiental al conjunto de diligencias conducentes al manejo del sistema
ambiental. Dicho de otro modo, e incluyendo el concepto de desarrollo sostenible, es la
estrategia mediante la cual se organizan las actividades inotrópicas que afectan al ambiente,
con el fin de lograr una adecuada calidad de vida, previniendo o mitigando los problemas
ambientales. La gestión o administración ambiental responde al “como hay que hacer” para
conseguir lo planteado por el desarrollo sostenible, es decir, para conseguir un equilibrio
adecuado para el desarrollo económico, crecimiento de la población, uso racional de los
recursos y protección y conservación del ambiente. Condicionar el ambiente de trabajo y del
trabajador para aumentar la eficiencia en la producción. Su principal autor o representante es
George Elton Mayo, quien fue el pionero de esta teoría, el fue quien utilizo las técnicas
psicológicas y sociológicas para obtener mejores resultados al aplicarlo a los trabajadores.
ESCUELA DE LA CALIDAD TOTAL
Este concepto, junto con otros dos conceptos modernos de la administración, el justo a tiempo
y el mantenimiento productivo total, introducidos por los japoneses en el mundo occidental,
pero de padres occidentales: W. Edwards Deming y Joseph Juran, son estrategias decisivas en
la gestión moderna gerencial para ser frente a la incertidumbre, al riesgo del entorno, y a la
cada vez más madura competencia. Se mezclan conceptos que se complementan
adecuadamente: Calidad (TQC), Logística (JIT) y Mantenimiento (TPM), todas ellas
orientadas a la reducción de costos, objetivos altamente deseado por toda gerencia, pero con
calidad en el producto que al mercado, característica decisiva especialmente en mercados
competitivos. Calidad Total es el estado del arte en la gestión gerencial moderna. El efecto
multiplicador de su aplicación es objetivamente presentado por Deming en lo que denomina la
«Reacción en Cadena de la Calidad», la cual se ilustra y en la cual se puede apreciar lo
ventajoso que significa implementar una estrategia de Calidad Total en la Empresa. Existen
aspectos que en la actualidad no generan discusión tales como: La calidad se produce, no se
inspecciona, ni controla; La calidad nace con el tiempo y se demuestra con la duración;
40
Calidad en la fuente, en el origen; Calidad de la organización; Competir con calidad;
Productividad basada en calidad; Calidad y costos; Calidad y producto.
ESCUELA DEL PROCESO ADMINISTRATIVO:
No es por ser la más moderna que se menciona al final de esta escuela, ya que reúne autores
de todas las épocas, si no porque representa una conjunción de ideas de varias corrientes para
la aplicación de la administración es decir, aplica los diversos conocimientos de cada escuela,
tratando de agruparlos en un pensamiento universal atreves de la aplicación del proceso
administrativo. Múltiples son los autores que lo integran entre ellos se pude mencionar por
orden cronológico a Henry Fayol, Mary Parker Follet, Lyndall, Urwick, George Terry, Harold
Koontz, Cyril O’Donnell, William p. Peonad y lictor Lazzaro, entre los más destacados. Se
estudiaran las aportaciones de los más antiguos, ya que los últimos son por demás conocidos,
y es su obligación del profesional en administración conoces sus textos: Henry Fayol,
consideró al igual que Taylor como los iniciadores de la administración. Nació en
Constantinopla y obtuvo el título de ingeniero de minas en Francia. Publico sus observaciones
acerca de los principios generales de administración en 1916. Identifico las principales
actividades(o aéreas funcionales) que según el deberían realizarse en cualquier organización
de la siguiente forma: 1. Técnicas; 2. Comerciales; 3. Financieras; 4. Seguridad; 5.
Contabilidad; 6. Herencia
Además determino las funciones de planeación, organización y control como etapas o partes
de la administración, postulo que la importancia de la habilidad del gerente se acentúa en las
relaciones con la cadena de mando. Estableció 14 principios de administración que, aun actual
mente fundamentan la aplicación del proceso administrativo: 1. División del trabajo. 2.
Autoridad y responsabilidad. 3. Disciplina. 4. Unidad de mando. 5. Unidad de dirección. 6.
Subordinación del interés general al interés individual. 7. Remuneración del personal. 8.
Centralización. 9. Cadena escalar. 10. Orden. 11. Equidad. 12. Estabilidad de personal. 13.
Iniciativa. 14. Solidaridad
Mary Parker Follet. Nacida en Boston, fue trabajadora social y como tal, su enfoque de la
administración lo dirigió hacia la conducta humana .Así mismo señalaba que el método
científico podía utilizarse para resolver problemas humanos su contribución más significativa
son los estudios para alcanzar un medio más adecuado en la coordinación, y postulo 3 factores
para que este fuere más eficaz: i) El contacto directo entre las personas interesadas; ii) El
comenzar desde el primer momento, la planificación y la adaptación de directrices políticas;
iii) La continuidad del proceso.
41
2.1.2. TEORÍA GENERAL DE LAS FINANZAS
Interpretando a Van Horne (2010)14; las teorías sobre diversificación de riesgos fueron las
primeras en aparecer en el cuerpo teórico de las finanzas, según se acepta hoy como válido.
La teoría financiera moderna toma como referencia los trabajos de Markowitz sobre el
modelo de equilibrio de activos financieros. Otros autores destacados, como Sharpe,
Linttner, Mossin o Fama, continuaron con el trabajo iniciado por Markowitz y centraron su
investigación en la formación óptima de carteras de activos financieros, culminado en el
CAPM (Capital Asset Pricing Model). Ross, en 1976, propuso la Asset Pricing Teory, como
modelo alternativo al CAPM. Las finanzas no sólo se han dedicado a la diversificación de
inversiones financieras, sino también de la financiación de las empresas diversificadas. En
cierto sentido, la inversión vital que representa la decisión de trabajar en un lugar o en otro,
en un trabajo o en otro, no es susceptible de diversificación y esa es una gran diferencia que
tiene el trabajador con respecto al inversor financiero. No obstante, Smith advierte que este
razonamiento necesita tomar como unidad de análisis el individuo. Cuando se utiliza la
familia como unidad de partida, es posible encontrar comportamientos tendentes a
diversificar, tanto por países de destino como por ámbitos profesionales. Modernamente, se
considera que diversificar el riesgo tiene un coste, en forma de pérdida de eficiencia en los
mercados. En el caso de las familias diversificadas, este coste se puede identificar con la
ineficiencia en los rendimientos que se obtendrían concentrando esfuerzos y asumiendo
riesgos en empresas locales, como por ejemplo, el negocio familiar. Desde este punto de
vista, la emigración de los miembros activos reduce las expectativas de éxito del conjunto de
la familia, identificable ésta con la gran empresa.
Interpretando a Van Horne (2010)15; la teoría financiera de la agencia parece ser la única
que, en los últimos veinte años ha supuesto un adelanto en las finanzas empresariales. Los
autores Jensen y Meckling; Jensen, comienzan a esbozar la teoría de la Agencia, que plantea
los conflictos de intereses entre los diversos agentes interesados (grupos de interés o
stakeholders) en la empresa, como propietarios y directivos, especialmente grandes
sociedades por acciones. La teoría de la agencia se puede extrapolar más allá de las
14 Van Horne, James. Administración Financiera. México. Compañía Editorial Continental SA de CV. 2010.
15 Ibídem.
42
relaciones existentes entre grupos de interés o stakeholders, en las grandes corporaciones, a
otros ámbitos, sin olvidar que en muchas empresas, los trabajadores pueden ser un
stakeholder muy importantes, En representación política habría un ámbito idóneo para
aplicar los mismos razonamientos, pero no parece ser un ámbito genuinamente aplicable a la
problemática de la inmigración, excepto si consideramos a estos como empresarios. La
inmensa mayoría de empresas fundadas por inmigrantes es de tipo familiar y en un
porcentaje muy alto, se trata de negocios que ya se han probado en los países de origen. En
compañías con tales características no suele presentarse el presupuesto de la Teoría de la
agencia de separación entre los objetivos de propietarios y gerentes, pues suelen ser las
mismas personas. Para los propietarios, el control del agente (el directivo) supone un coste,
en cuyo cálculo se han invertido enormes recursos académicos.
Interpretando a Weston (2010)16, la teoría del orden de preferencias o la teoría de señales
tienen en cuenta la existencia de información asimétrica, pero se basan en la “supervisión
continuada” por parte de los mercados de capitales es decir, por parte de los propietarios
nominales. En la empresa familiar el mercado de crédito es el único accesible y el sector
bancario no suele estar involucrado en la gestión de las empresas prestatarias no se produce
en sentido estricto, la separación entre propiedad y control. No obstante, existe una tendencia
reciente a aplicar la teoría de la agencia a las relaciones entre las empresas (agente) y el
prestamista (principal), puesto que éste asume parte del riesgo empresarial, debido a la alta
tasa de morosidad. Por este motivo, se considera que son aplicables a las empresas en
general. La denominada Teoría financiera de la agencia o T. agencia aplicada a los
préstamos, no es únicamente válida para las empresas, sino en general, para cualquier
prestatario, incluyendo las ONG de acogida de inmigrantes. Especialmente aplicable es para
los negocios de nueva creación, que cada vez en mayor medida, son creados por inmigrantes
o para prestar servicios relacionados con la inmigración.
Interpretando a Weston (2010)17, la teoría de recursos, capacidades y complementariedades;
a la competencia entre oferentes de capacidad laboral rara vez se han aplicado teorías que
vayan más allá de la clásica asunción de mercado perfecto. Únicamente en lo relativo a
16 Weston J. Finanzas. México. Compañía Editorial Continental SA de CV. 2010.
17 Ibídem.
43
creación de empresas, la inmigración puede ser parcialmente estudiada con el acervo teórico
que se usa más frecuente y recientemente en Economía. En cierto modo, tal vez sea esta
función de oferta la más competitiva de todas, pero también, en ámbitos de estudio
limitados, se pueden apreciar comportamientos estratégicos que podrían explicarse en
función de la Teoría de recursos y capacidades. Aunque no es una teoría especialmente
vinculada con las finanzas, hay trabajos que tratan de aplicarla a la política financiera de la
empresa. No voy a entrar a discutir en qué medida es aplicable a las Finanzas, pero es
evidente que una inversión personal, como la de buscar trabajo, especialmente si ello implica
desplazamiento, privaciones y renuncias, es algo que tiene mucho que ver con la correcta
gestión y conocimiento de los propios recursos y capacidades. Además, la reciente
incorporación del tema de las complementariedades y especificidades hace que, en
determinadas explotaciones empresariales, se pueda considerar un activo intangible el hecho
de tener contratado a un inmigrante, por su conocimiento del idioma u otras características
de clientes, proveedores, productos, etc. El derecho de propiedad sobre la empresa lleva
consigo el ejercicio de potestades cuya contratación en el mercado ocasionaría altos costes
de transacción. El ejercicio de esa autoridad, en este contexto, tendría la finalidad, según el
mencionado artículo de Salas, de proteger inversiones que tienen un escaso valor fuera de la
relación de poder, pero generan gran valor en la empresa. La concepción inicial de tamaño
empresarial nos viene, en esta Teoría, de la idea expresada al final dicho trabajo, pues “el
poder surge de la propiedad sobre los activos físicos, lo cual significa que los límites de la
empresa están marcados sobre el conjunto de activos físicos”. Debido a eso, Salas defiende
la necesidad de completar la Teoría de los derechos de propiedad con una extensión debida a
Rajan y Zingales (1998). Según este enfoque, existen activos intangibles que no se pueden
comprar ni vender, puesto que consisten en relaciones (normalmente laborales) con
personas. No existen derechos de propiedad sobre los servicios que prestan los recursos
humanos, pero tales recursos existen y se da, en virtud de una parte tácita del contrato, un
“acceso” a tales recursos, en tanto que la empresa es beneficiaria de la creación de valor
debida a tales relaciones. Eso se debe a la especialización que se alcanza entre cada recurso
productivo (concretamente, los de naturaleza humana) y el resto de recursos. El trabajo de
cada empleado es más valioso en la empresa que en el mercado (en otra empresa) y eso liga
la prestación de su labor más valiosa a una relación contractual determinada. También el
empleado experto, según Salas, ejerce poder sobre los demás recursos, puesto que la
empresa no se desprenderá de un activo que le resulta más valioso que los que pueda
adquirir en el mercado con el mismo coste.
44
Interpretando a Weston (2010)18, la Teoría de las complementariedades, desarrollada sobre
todo por Milgrom y Roberts (1995). Cuando se trata de resolver problemas de incentivos y
de coordinación, se está intentando, en definitiva, poner en valor aquellos activos derivados
de contratos implícitos y potestades de dirección. Los problemas de incentivos y de
coordinación surgen, según estos autores, por la falta de complementariedad entre las
decisiones de inversión en bienes reales y la contratación o dirección de recursos humanos.
Así pues, los recursos humanos supondrán un aumento en el valor de la empresa, siempre y
cuando existan complementariedades entre éstos y las inversiones reales.
Interpretando a Hernández (2010)19, la nueva teoría institucional, cobra especial vigor con el
“revival” de la Teoría de costes de transacción, en 1991, cuando a Ronald Coase se le otorga
el premio Nobel. Este planteamiento implica la asunción de la relación íntima entre la
Economía y el Derecho. Hoy la teoría neo-institucional admite una interacción de la
Economía con todas las demás ramas de la Ciencia social, para no perder de vista que
determinadas actividades de la ‘nueva economía’ no serían tan rentables sin la circunstancia
específica del inmigrante: Transportes, telecomunicaciones, operaciones bancarias, empleo
temporal y colocación, etc. Los patrones migratorios y de la distribución territorial de la
población están inscritos en la lógica del propio esquema económico y es sensible al propio
ciclo económico”. En relación con la migración, la toma de decisiones se hace un el contexto
de unas determinadas estructuras. El neo-institucionalismo se ha postulado como un
paradigma emergente en la Economía, en general. El enfoque institucionalista es
relativamente nuevo en el ámbito de las Finanzas corporativas. En este ámbito, ninguna de
las novedosas teorías vigentes es incompatible con dicha Teoría, ni con la economía
industrial, ni con las corrientes neo-institucionalistas. La especialidad del enfoque que aquí
se presenta es que no se estudian los recursos como intrínsecos de la empresas, sino más
bien como una consecuencia de la financiación que se ha podido obtener, numerosos
conceptos, ya explicados, como el de costes hundidos, barreras de entrada o costes de
transacción, son perfectamente aplicables para explicar el comportamiento de los
trabajadores cuando deciden emigrar. El institucionalismo es un enfoque reivindicado como
18 Ibídem.
19 Hernández Celis, Domingo. Finanzas corporativas-Un nuevo enfoque. Lima. UPCI. 2013.
45
idóneo para este tipo de imperfecciones y, específicamente, para los tamaños inferiores de
empresas.
2.1.3. TEORÍA GENERAL DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad proporciona información para la toma de decisiones sobre financiamiento,
inversiones; liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad; también sobre actividades de
operación, inversión y financiamiento empresarial. Generalmente se manejan dos gran
teorías la de contabilidad de costos y la contabilidad financiera. A continuación se
consideran los principales aspectos de estas importantes teorías que facilitan información
tanto para las decisiones financieras como para el desarrollo empresarial formalizado
2.1.3.1. CONTABILIDAD DE COSTOS
Interpretando a Horngren, Foster y Datar (2013)20, la contabilidad de costos es el sistema que
permite obtener información para la toma de decisiones de las empresas. Sin la información
contable de los costos, no se dispone de datos de la materia prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Conocer el valor del costo de producción es
fundamental para seguir produciendo, para formar precios, para vender, para ganar
competitividad en el mercado. Asimismo la contabilidad de costos es un sistema de
información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar
e informar de los costos de la empresa, su distribución, administración y financiamiento. La
contabilidad de costos debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema
de información y una disciplina descriptiva y analítica que valúa, registra y presenta los costos
y gastos de la empresa.
La contabilidad de costos de la empresa, debe contener las cuatro bases siguientes: 1) la
naturaleza económica de la información; 2) medición y comunicación; 3) áreas de la empresa;
4) personas interesadas en formular juicios basados en la información y tomar decisiones
sirviéndose de dicha información.
La contabilidad de costos, también se refiere de manera más directa a una información
preparada y presentada para ser utilizada por las personas que internamente en la entidad, día
a día, deben tomar decisiones respecto a la administración de ésta (directores, gerentes,
20 Horngren Charles T., Foster George y Datar Srikani. Contabilidad de costos - Un enfoque Gerencial. México.
Prentice May Hispanoamericana S.A. 2013.
46
administradores, funcionarios, etc.). La contabilidad de costos es una técnica que se utiliza
para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades
monetarias de las transacciones de costos y gastos que realiza la empresa y de ciertos eventos
económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a la gerencia el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica.
Según la Asociación Americana de Contabilidad (American Accouting Association AAA),
referida por Dutilli (2013)21, la contabilidad de costos es fundamental para la toma de
decisiones. Este tipo de contabilidad proporciona información del costo de producción, costo
de distribución y costo total. Si fuera el costo por actividades, igualmente la contabilidad de
costos está allí, dando información del costo de cada actividad empresarial. La contabilidad
de costos es un proceso de identificación, medición y comunicación de información
económica que permite formular juicios basados en la información y la toma de decisiones
por aquellos que se sirven de dicha información. La identificación está referida a los
documentos que contienen las transacciones. La medición se refiere a la valuación, es decir al
valor que tiene una transacción, la misma que puede estar contenida en varios documentos
identificados. La comunicación es la forma como se transmite la data de un área a otra y a
partir de allí, permite conocer, comprender y aplicar dicha información en las decisiones mas
adecuadas; como incrementar costos, reducir costos, mantener costos; vender mas, negociar
costos, etc.
La contabilidad de costos, tiene como base de inicio y de fin a los inventarios de una área o de
toda la empresa, dichos inventarios constituyen las partidas del activo corriente que están
listas para la venta o el uso correspondiente. Las mercancías, materias primos o insumos que
posee una empresa en el almacén es valorada al costo de adquisición mas los gastos
vinculados con dicha adquisición. El control interno de los inventarios se inicia con el
establecimiento de un departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los
inventarios siguiendo el proceso de compras. Existen varios métodos para llevar el manejo y
control de inventarios, los cuales son: Primeras entradas primeras salidas; promedio,
identificación específicas, existencias básicas e inventario al por menor. Entre las medidas de
control interno con el inventario se tiene las siguientes: Hacer conteos físicos periódicamente;
Confrontar los inventarios físicos con los registros contables; Proteger los inventarios en un
almacén techado y con puertas de manera que se eviten los robos; Realizar entrega de
21 Dutilli Trillas, Roberto. Planeamiento y control de costos. Lima- Perú. Editorial San Marcos. 2013.
47
mercancías únicamente con requisiciones autorizadas; Proteger los inventarios con una póliza
de seguro; .Hacer verificaciones al azar para comparar con los libro contables.
Interpretando a Polimeni; Fabozzi y Adelberg (2013)22, la contabilidad de costos se forma
sobre la valuación de los elementos básicos del costo de elementos que necesita la empresa.
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la
información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto.
1) Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se
transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y los costos
indirectos de fabricación. Pueden ser i) Directos: Son todos aquellos que pueden
identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con
éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de un producto; ii)
Indirectos: Son los que están involucrados en la elaboración de un producto, pero
tienen una relevancia relativa frente a los directos.
2) Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de un
producto: Puede ser i) Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación
de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran
costo en la elaboración; ii) Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en
el momento de la producción del producto
3) Costos indirectos de fabricación (CIF): Son todos aquellos costos que se acumulan
de los materiales y la mano de obra indirectos más todos los incurridos en la
producción pero que en el momento de obtener el costo del producto terminado no son
fácilmente identificables de forma directa con el mismo.
Interpretando a Polimeni; Fabozzi y Adelberg (2013)23, los costos de las empresas se pueden
clasificar atendiendo a diferentes aspectos, tales como:
1) Los costos en relación con la producción: Esto esta íntimamente relacionado con los
elementos del costo de un producto y con los principales objetivos de la planeación y
el control. Las dos categorías, con base en su relación con la producción son:
22 Polimeni, Ralph; Fabozzi, Frank; Adelberg, Arthur. Contabilidad de costos. Santafé de Bogotá. Mc Graw Hill
Interamericana SA. 2013.
23 Ibídem.
48
Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra directa de la
producción. Costo primo= MD + MOD
Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales
directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricación. Costo de conversión= MOD + CIF
2) Los costos en relación con el volumen: Los costos varían de acuerdo con los
cambios en el volumen de producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del
costeo de un producto, estos se clasifican en:
Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa
a los cambios en el volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante.
Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante mientras
que el costo fijo unitario varía con la producción.
Costos mixtos: Estos tienen la característica de ser fijos y variables, existen dos tipos:
Semivariables: la parte fija del costo semivariable representa un cargo mínimo,
siendo la parte variable la que adquiere un mayor peso dentro del costeo del producto.
Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a diferentes niveles de
producción puesto que estos son adquiridos en su totalidad por el volumen.
De la relación entre el costo y el volumen de producción se puede decir que: 1. Los
costos variables cambian en proporción al volumen. 2. Los costos variables por
unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen. 3. Los costos fijos
totales permanecen constantes cuando se varía el volumen. 4. Los costos fijos por
unidad aumentan cuando el volumen disminuye y vice - versa.
La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para la toma de decisiones de los administradores.
3) Los costos en relación con la capacidad para asociar los costos: Un costo puede
considerarse directo o indirecto según la capacidad que tenga la gerencia para
asociarlo en forma específica a órdenes o departamentos, se clasifican en:
Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o
áreas específicos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos más
claros.
49
Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por tanto no son
directamente asociables a ningún artículo o área. Usualmente, los costos indirectos se
cargan a los artículos o áreas con base en técnicas de asignación.
4) Los costos de acuerdo al departamento donde se incurrieron: Un departamento es
la principal división funcional de una empresa. El costeo por departamentos ayuda a la
gerencia a controlar los costos indirectos y a medir el ingreso. En las empresas
manufactureras se encuentran los siguientes tipos de departamentos:
Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la producción de
un artículo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos de
conversión o de elaboración. Comprende las operaciones manuales y mecánicas
realizadas directamente sobre el producto.
Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente relacionados
con la producción de un artículo. Su función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Los costos de estos departamentos por lo general se asignan a los
departamentos de producción.
5) Los costos según las actividades realizadas: Los costos clasificados por función se
acumulan según la actividad realizada. Según la actividad los costos se dividen en:
Costos de manufactura: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los
costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la mano de obra
directa y de los costos indirectos de fabricación.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un producto o servicio.
Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y operación de una
compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos para la operación
de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la compañía debe pagar por los
préstamos, así como el costo de otorgar crédito a clientes.
6) Los costos según el periodo en que se cargan al ingreso: En este caso se tiene que
algunos costos se registran primero como activos (Gasto de capital) y luego se
deducen (Se cargan como un gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran
inicialmente como gastos (Gastos de operación).
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos que benefician,
ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la preparación de estados
50
financieros y en la asociación de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado.
Se divide en:
Costos del producto: Son los que se identifican directa e indirectamente con el
producto. Estos costos no suministran ningún beneficio hasta que se venda el producto
y por consiguiente se inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden
los productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado costo de los
bienes vendidos.
Costos del periodo: Estos no están directa ni indirectamente relacionados con el
producto. Los costos del periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede
determinarse ninguna relación entre el costo y el ingreso.
7) Los costos en relación con la planeación, el control y la toma de decisiones: Estos
costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las funciones de planeación,
control y toma de decisiones. Entre estos costos se pueden destacar: costos estándares
y costos presupuestados; costos controlables y no controlables; costos fijos
comprometidos y costos fijos discrecionales; costos relevantes y costos irrelevantes;
costos diferenciales; costos de oportunidad; costos de cierre de planta
Interpretando a Ramos (2012)24, los sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y
procedimientos, que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el
proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de
forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la producción y/o
servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros. Dentro de los objetivos de un
sistema de costos se encuentran: Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de
asignación de costos; Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los
gastos; Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las
modalidades de cálculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser tratados ciertos
costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, así como la metodología para la
presupuestación de costos y determinación de estándares. Con el fin de calcular el costo de las
unidades producidas o el servicio prestado, es necesario definir un sistema para aplicarlos a la
actividad. En general se pueden aplicar dos sistemas de Costo según la concentración de los
24 Ramos Alcántara, Luis. Costo y Precio-En una sola operación. Lima. Editorial Monteza. 2012.
51
mismos: Sistema de costo por proceso; y Sistema de costo por órdenes de trabajo u órdenes de
producción.
1) Sistema de costos por procesos: Interpretando a Giraldo (2013)25, el sistema de
costos por procesos, se aplica en las empresas o en las industrias de elaboración
continua o en masa, donde se producen unidades iguales sometidas a los mismos
procesos de producción. El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad
física de producción se le asigna una parte alícuota del todo que representa el costo de
producción. Se utiliza cuando los productos se hacen mediante técnicas de producción
en gran volumen (procesamiento continuo). El costeo por procesos es adecuado
cuando se producen artículos homogéneos en gran volumen así como en las refinerías
de petróleo, en una fábrica de azúcar o en una fabrica de acero. Bajo un sistema de
costo por proceso, los tres elementos básicos del costo de un producto (materiales
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de
acuerdo con los departamentos o centros de costos.
2) Sistema de costos por órdenes de trabajo: Interpretando a Salazar (2012)26, el
sistema de costos por órdenes de trabajo, es el conjunto de principios y procedimientos
para el registro de los gastos identificados con órdenes de producción especificas, lo
que permite hallar un costo unitario para cada orden y determinar los diferentes
niveles del costo en relación con la producción total, en las empresas donde la
producción se hace por pedidos. Un sistema de acumulación de Costos por Órdenes de
Trabajo es más adecuado donde un solo producto o un grupo de productos se hacen de
acuerdo con las especificaciones de los clientes, es decir, que cada trabajo es hecho a
la medida. Bajo un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo, los tres elementos
básicos del costo de un producto, es decir, materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de producción, se acumulan de acuerdo con su identificación con
cada orden. En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza
teniendo en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se
emitirá una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos. Esta
hoja de costos comienza desde que se ejecuta el trabajo, y constituye el libro auxiliar
de la cuenta Producción en Proceso y es diligenciada detalladamente y archivada al
terminar las órdenes de trabajo. Para agregar los materiales directos a esta hoja de
costos se dispone de un documento primario denominado Vale de Entrega o
Devolución, el cual reflejará el número de la orden para la cual es asignado y
contabilidad por su parte procede al registro del consumo de los materiales de cada
orden en la cuenta Producción en Proceso.
25 Giraldo Jara, Demetrio. Contabilidad de costos. Lima-Perú. Editorial San Marcos. 2012.
26 Salazar Jiménez, Horacio. Contabilidad de costos. Lima. Editorial San José. 2012.
52
MÉTODOS DE COSTOS EMPRESARIALES:
1) Costos fijos y variables: Interpretando a Giraldo (2013)27, costos fijos son los que se
tienen que pagar sin importar si la empresa produce mayor o menor cantidad de
productos, como ejemplo están los arrendamientos, que aunque la empresa este activa
o no, hay que pagarlos, así produzca 100 o 500 unidades siempre deberá pagar el
mismo valor por concepto de arrendamiento. En cambio los costos variables son los
que se cancelan de acuerdo al volumen de producción, tal como la mano de obra,(si la
producción es baja, se contratan pocos empleados, si aumentan pues se contrataran
más y si disminuye, se despedirán), también tenemos la matera prima, que se
comprará de acuerdo a la cantidad que se esté produciendo.
En una empresa es recomendable controlar y disminuir los costos fijos, ya que estos
afectan económicamente la empresa, si esta está en una etapa de recesión, tales costos
fijos causaran perdida, de tal forma que entre menos costos fijos tenga una empresa,
mejor será la razón gastos-ingresos que se tenga. El manejo de costos variables hace
que la empresa se mucha más adaptable a las circunstancias cambiantes del mercado,
de la oferta.
2) Costos por actividades: Analizando a Apaza (2012)28, los costos basados en
actividades (ABC) no han supuesto nada más, que la vuelta a los orígenes de la
contabilidad de costos. Esta aseveración se fundamenta en que la Contabilidad de
Costos nació científicamente, pareja a la revolución Industrial y como consecuencia de
que la producción empezó a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la
supervisión directa del empresario. La necesidad del empresario de conocer el
desempeño en las distintas tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que,
en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a
conocer las actividades que se desarrollaban en la organización. La complejidad cada
vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios técnicos e informáticos
fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase cada
vez menos de las actividades como núcleo del cálculo de costos y más de las
diferentes partes de la organización al frente de los cuales fueron apareciendo
27 Giraldo Jara, Demetrio. Contabilidad de costos. Lima. Editorial San Marcos. 2013.
28 Apaza Meza, Mario. Costos: ABC-ABM-ABB. Lima. Entrelíneas. 2012.
53
responsables de la gestión. Justificándose así el auge tradicional de los costos por
Departamentos.
El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en
Actividades") se desarrolcomo herramienta práctica para resolver un problema que
se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de
costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de
valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y
materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin
embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando
se les utiliza con fines de gestión interna.
Dos defectos especialmente importantes son: 1. La capacidad de reportar los costos de
productos individuales a un nivel razonable de exactitud. 2. La capacidad de
proporcionar retro-información útil para la administración de la empresa a los efectos
del control de las operaciones. Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden
una variedad de productos toman decisiones importantes sobre determinación de
precios, composición de productos y tecnología de procesos basándose en una
información de costos inexacta e inadecuada.
2.1.3.2. CONTABILIDAD FINANCIERA
Analizando a Anthony (2010)29, la contabilidad financiera comprende la valuación, registro y
presentación de las transacciones; es una clase especial de contabilidad, cuyo objetivo es
producir información dirigida a un grupo específico de interesados, aquéllos que no se
encuentran involucrados con la administración de las entidades (restricción de diversos
interesados) y que debe ser útil para la toma de sus decisiones en relación a las entidades
(préstamos, inversiones y rendición de cuentas; restricción de propósito). Precisamente, la
contabilidad financiera surge como una disciplina cuyos objetivos son determinar: a) Quiénes
son los usuarios de la información financiera; b) Para qué utilizan la información financiera;
c) El tipo de información financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos de calidad de
esa información financiera; e) Los principios básicos que deben seguir las reglas particulares
de contabilidad, f) Emitir las reglas particulares de contabilidad (o normas). El proceso
contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto, cómo
29 Anthony, Robert N. La contabilidad en la administración de empresas. México. Unión Tipográfica Editorial
Hispano Americana. 2010.
54
deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en los registros
contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados financieros y,
por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de
contabilidad financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los procedimientos
contables a un deber hacer, para lograr información financiera que sea útil para los usuarios.
Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto de la contabilidad financiera, ésta toma
el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan
(restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad financiera define, con toda
claridad, que de todas las operaciones que realiza una entidad son objeto de la contabilidad
financiera únicamente sus transacciones y los ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan. El principio de realización define puntualmente a las
transacciones.
Interpretando a Argibay (2010)30, la contabilidad financiera es el proceso constructivo de la
información empresarial, que permite obtener los estados financieros, que constituyen la base
para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios
básicos y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares,
para que los procedimientos contables arriben a la información financiera conforme a sus
propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de
clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al
procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad financiera se
encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones de
ciertos usuarios. De esta forma, la contabilidad general es llevada a los fines claros y
específicos determinados por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan en
un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar información financiera
relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios abarca todo el conocimiento
contable teórico, normativo y práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la
información financiera presenta de manera razonable la situación financiera de la entidad y
los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin embargo, provienen
30 Argibay González, María del Mar. Contabilidad financiera. Madrid. Ideaspropias Editorial. 2010.
55
de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las mismas, con cierta precisión,
cuales son los criterios apropiados para el caso particular en sus circunstancias.
Tales fuentes son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento
contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de autoridad experta; Las prácticas
acostumbradas.
Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran en
libros y revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble y la
teneduría de libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para la determinación de
costos unitarios; teoría de la depreciación y los principios de lo devengado; la contabilidad
con base en el costo histórico, el costo de reposición, el valor presente, el valor razonable, el
valor de realización, el costo histórico reexpresado, etc.
Las prácticas acostumbradas en determinados giros o para la solución de problemas contables
no normados. Se entienden como tales, la manera general en cómo se resuelven los problemas
por un conjunto significativo de entidades; por ejemplo, en el sector financiero, aseguradoras,
industrias extractivas, fraccionadoras, venta de tiempos compartidos, reportos, préstamos de
valores, factoraje, plantas productoras de energía, etc.
Interpretando a Bellido (2011)31, señala que los estados financieros forman parte del proceso
de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las
partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance
general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las
cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, así
como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo
de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera de una
entidad económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los
movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces terminados. La situación
financiera de una identidad está en función de los recursos y obligaciones económicas que
mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La información acerca de los recursos
financieros controlados por la entidad es útil para evaluar su capacidad en el pasado para
modificar dichos recursos y para predecir su habilidad y seguridad e generarlos en el futuro.
La información relativa a la estructura financiera es útil para predecir futuras necesidades de
31Bellido S. Pedro. Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico Científica SA. 2011.
56
financiamiento y la capacidad de la entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la
posibilidad que tiene de distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha
entidad. La información relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar la posibilidad
de la entidad para cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una información requerida para
conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para generar flujos de
efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales que potencialmente
pudiera obtener. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad son una información
útil para conocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas
aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades operativas, de
financiamiento e inversión durante un período determinado.
INFORMACIÓN FINANCIERA:
Interpretando a Hernández (2013)32, la información financiera de una empresa se expresa en
el estado financiero denominado balance general o estado de situación financiera. El balance
general de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las
cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo
según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que
su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los
socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y
otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose
indicar claramente el total de esta cuenta.
La información también se detalle en el estado de cambios en el patrimonio neto. El Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, tales como capital, capital adicional, acciones de inversión,
excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.
32 Hernández Celis, Domingo. Contabilidad Financiera. Lima. USMP. 2013.
57
Otro estado que presenta la información financiera es el estado de flujos en efectivo. El
Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente: Los flujos de
efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación. Las actividades de
operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones
y otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del
ejercicio. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o
venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que
son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios. Los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de
terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de
los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos
de los acreedores y crédito a largo plazo.
La información financiera se lee conjuntamente con las notas a los estados financieros. Las
notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados
en los estados financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y las
normas del Reglamento de preparación de información financiera, pero sin limitarse a ellas,
con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando
correspondan. Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una
58
secuencia lógica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros,
como se muestra a continuación: Notas de carácter general que incluyen: i) La nota inicial de
identificación de la empresa y su actividad económica; ii) Declaración sobre el
cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú. Notas sobre las políticas contables
importantes utilizadas por la empresa para la preparación de los estados financieros; iii)
Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros; iv) Otras
notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a
juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un
adecuado entendimiento de la situación financiera y el resultado económico.
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluación financiera y explica las
principales características de la situación financiera, el desempeño financiero y las
principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este Informe comprende: Declaración
de Responsabilidad; y, Análisis y Discusión de la Gerencia.
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información financiera de
calidad. Para que esta calidad se dé, deben estar presentes unas series de características que
le dan valor como son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. I) Utilidad: La característica
de utilidad se refiere en que la información pueda efectivamente ser usada en la toma de
decisiones de los usuarios, dado que es importante y que ha sido presentada en forma
oportuna.
La utilidad es la calidad de adecuar la información contable al propósito del usuario. La
utilidad de esta información esta en función de su contenido informativo y de su
oportunidad. El contenido informativo se refiere básicamente al valor intrínseco que posee
dicha información. Y esta compuesto por las siguientes características:
1) Significación: Esta característica mide la capacidad que tiene la información contable
para representar simbólicamente con palabras y cantidades, la entidad y su evolución,
su estado en diferentes puntos en el tiempo y los resultados de su operación;
2) Relevancia: La cualidad de seleccionar los elementos de la información financiera
que mejor permitan al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus
fines particulares;
3) Veracidad: La cualidad de incluir en la información contable eventos realmente
sucedidos y de su correcta medición de acuerdo con las reglas aceptadas como
válidas por el sistema;
59
4) Comparabilidad: La cualidad de la información de ser cotejable y confrontable en el
tiempo por una entidad determinada, y válidamente confrontable dos o más entidades
entre si, permitiéndose juzgar la evolución de las entidades económicas;
5) Oportunidad: Esa cualidad de la información se refiere a que esta llegue a mano del
usuario cuando el pueda usarla para tomar decisiones a tiempo para lograr sus fines.
6) Confiabilidad: Es la característica de la información financiera por la que el usuario
la acepta y la utiliza para tomar decisiones. La confianza que el usuario de la
información contable le otorga requiere que la operación del sistema sea: Estable,
Objetivo y Verificable; i) Estabilidad: La estabilidad del sistema indica que su
operación no cambia en el tiempo y que la información que produce sea obtenida
aplicando la misma regla para captar los datos, cuantificarlos y presentarlos, a esta
característica se le conoce también como consistencia; ii) Objetividad: Esta
característica implica que las reglas bajo las cuales fue generada la información
contable no ha sido deliberadamente distorsionada y que la información representa la
realidad de acuerdo con dichas reglas; iii) Verificabilidad: Esta característica permite
que puedan aplicarse pruebas al sistema que generó la información contable y
obtener el mismo resultado.
7) Provisionalidad: Esta característica de la información financiera es fundamental tanto
para los lectores de un periódico como para los usuarios de la información financiera.
Se refiere al hecho de que ambos tipos de usuarios deben estar conscientes de que lo
que aparece en un periódico y lo que aparece en un estado financiero e información
provisional; es decir, presenta la información con todos los elementos y
circunstancias.
INFORMACIÓN ECONÓMICA:
Interpretando a Hernández (2013)33, la información económica, contablemente, se expresa en
el denominado Estado de Resultado Integral o Estado de Ganancias y Pérdidas.
El Estado de Ganancias y rdidas comprenden las cuentas de ingresos, costos y gastos,
presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo
siguiente: i) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o
33 Hernández Celis, Domingo. Contabilidad Gerencial. Lima. USMP. 2013.
60
pérdidas originados durante el período; ii) Sólo debe incluirse las partidas que afecten la
determinación de los resultados netos.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la
ejecución de otras actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes
de capital. Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del
activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del
patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades como administración,
comercialización, investigación, financiación y otros realizadas durante el período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades.
En contabilidad el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias, es un estado
financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado
del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es dinámico, ya que
abarca un período durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que
dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del
periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de
decisiones. El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes
de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre
ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un
indicador clásico de la información contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto
como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que operó la
compañía al vender sus productos. Luego se restan todos los gastos de venta, administración.
A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan
los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o
a la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para
llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.
61
2.1.4. TEORÍA GENERAL DEL CONTROL EMPRESARIAL
Interpretando al IAI-España (2013)34, el control es un instrumento de gestión de las empresas
que se utiliza para proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de los objetivos
establecidos por los directivos. La estructura de control interno es el conjunto de los planes,
métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud del Dirección, que posee una
institución para ofrecer una garantía razonable de que se cumplen los siguientes objetivos: (i)
Promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces así como los
productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misión de la institución (ii) Preservar los
recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión, error y fraude (iii)
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la Dirección, y, (iv) Elaborar y mantener
datos financieros y de gestión fiables presentados correcta y oportunamente en los informes.
El sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas,
registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y
el personal, organizados e instituidos en cada entidad, para la consecución de los objetivos
institucionales que procura. Asimismo, sus componentes están constituidos por: (i) El
ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de
prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del control interno y
una gestión escrupulosa (ii) La evaluación de riesgos, que deben identificar, analizar y
administrar los factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los
fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales (iii) Las actividades de
control gerencial, que son las políticas y procedimientos de control que imparte el titular o
funcionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relación con las
funciones asignadas al personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
entidad (iv) Las actividades de prevención y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los objetivos del control
interno (v) Los sistemas de información y comunicación, a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y soluciones
informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de confiabilidad,
34 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
62
transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno institucional (vi) El
seguimiento de resultados, consistente en la revisión y verificación actualizadas sobre la
atención y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la
implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes (vii) Los compromisos
de mejoramiento, por cuyo mérito los órganos y personal de la administración institucional
efectúan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno e informan sobre
cualquier desviación deficiencia susceptible de corrección, obligándose a dar cumplimiento a
las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimización de sus
labores.
La adecuada implantación y funcionamiento sistémico del control interno en las entidades
exige que la administración institucional prevea y diseñe apropiadamente una debida
organización para el efecto, y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la aplicación
de criterios uniformes que contribuyan a una mejor implementación y evaluación integral. En
tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control interno: (i) el
autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor debe controlar su trabajo, detectar
deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y el
logro de los resultados esperados; (ii) la autorregulación, como la capacidad institucional para
desarrollar las disposiciones, métodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y
asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos,
actividades u operaciones; y (iii) la autogestión, por la cual compete a cada entidad conducir,
planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujeción a la normativa
aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento. La organización sistémica del control
interno se diseña y establece institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de
dirección, administración y supervisión de sus componentes funcionales, para lo cual en su
estructura se preverán niveles de control estratégico, operativo y de evaluación.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o funcionario
que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se describen a
continuación: i) Apoyo institucional a los controles internos: El titular, los funcionarios y todo
el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al
funcionamiento adecuado de los controles internos. La actitud es una característica de cada
entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su actuación. Su participación y apoyo
favorece la existencia de una actitud positiva; ii) Responsabilidad sobre la gestión: Todo
funcionario público tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
63
público por los fondos o bienes públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y
aceptado; iii) Clima de confianza en el trabajo: El titular y los funcionarios deben fomentar un
apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de información entre los
empleados de la entidad. La confianza permite promover una atmósfera laboral propicia para
el funcionamiento de los controles internos, teniendo como base la seguridad y cooperación
recíprocas entre las personas así como su integridad y competencia, cuyo entorno
retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad; iv)
Transparencia en la gestión: La transparencia en la gestión de los recursos y bienes, con
arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligación de la entidad de
divulgar información sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de
sus fines así como la facultad del público de acceder a tal información, para conocer y evaluar
en su integridad, el desempeño y la forma de conducción de la gestión; v) Seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos del control interno. La estructura de control interno
efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos trazados. El titular o
funcionario designado de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las
operaciones y, estimar sus márgenes aceptables en términos cuantitativos y cualitativos, de
acuerdo con las circunstancias.
Una estructura de control interno no puede garantizar por misma una gestión eficaz y
eficiente, con registros e información financiera íntegra, precisa y confiable, ni puede estar
libre de errores, irregularidades o fraudes. La eficacia del control interno puede verse afectada
por causas asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el
ambiente externo e interno. El funcionamiento del sistema de control interno depende del
factor humano, pudiendo verse afectado por un error de concepción, criterio, negligencia o
corrupción. Por ello, aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal
que aplica el control interno, mediante un adecuado proceso de selección y entrenamiento,
estas cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es más, si
el personal que realiza el control interno no entiende cual es su función en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resultará ineficaz. Otro factor limitante son las restricciones que,
en términos de recursos materiales, pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben
considerarse los costos de los controles en relación con su beneficio. Mantener un sistema de
control interno con el objetivo de eliminar el riesgo de pérdida no es realista y conllevaría a
costos elevados que no justificarían los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseño
e implantación de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto
64
potencial de éste en la entidad deben ser considerados junto con los costos relacionados a la
implantación del nuevo control. Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad,
tales como los cambios organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener
impacto sobre la eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por
esta razón, el titular o funcionario designado debe evaluar periódicamente los controles
internos, informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento
de los controles dando un buen ejemplo a todos.
En el marco del control a continuación se detalle cada uno de sus componentes en la
infraestructura de las empresas:
AMBIENTE DE CONTROL
Interpretando al IAI-España (2013)35, el componente ambiente de control define el
establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prácticas,
valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los miembros de la entidad y
generar una cultura de control interno. Estas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas
contribuyen al establecimiento y fortalecimiento de políticas y procedimientos de control
interno que conducen al logro de los objetivos institucionales y la cultura institucional de
control. El titular, funcionarios y demás miembros de la entidad deben considerar como
fundamental la actitud asumida respecto al control interno. La naturaleza de esa actitud fija el
clima organizacional y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre
el comportamiento del personal en su conjunto. Este componente comprende: Filosofía de la
Dirección; Integridad y los valores éticos; Administración estratégica; Estructura
organizacional; Administración de recursos humanos; Competencia profesional; Asignación
de autoridad y responsabilidades; Órgano de Control Institucional. La calidad del ambiente de
control es el resultado de la combinación de los factores que lo determinan. El mayor o menor
grado de desarrollo de éstos fortalecerá o debilitará el ambiente y la cultura de control,
influyendo también en la calidad del desempeño de la entidad.
Filosofía de la Dirección: La filosofía y estilo de la Dirección comprende la conducta y
actitudes que deben caracterizar a la gestión de la entidad con respecto del control interno.
Debe tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el control
35 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la
transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la ética, así
como una clara determinación hacia la medición objetiva del desempeño, entre otros.
Integridad y valores éticos: La integridad y valores éticos del titular, funcionarios y servidores
determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y
estilos de gestión. El titular o funcionario designado y demás empleados deben mantener una
actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y valores éticos
establecidos en la entidad.
Administración estratégica: Las entidades requieren la formulación sistemática y
positivamente correlacionada con los planes estratégicos y objetivos para su administración y
control efectivo, de los cuales se derivan la programación de operaciones y sus metas
asociadas, así como su expresión en unidades monetarias del presupuesto anual.
Estructura organizacional: El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y
actualizar la estructura organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor contribuya
al cumplimiento de sus objetivos y a la consecución de su misión.
Administración de los recursos humanos: Es necesario que el titular o funcionario designado
establezca políticas y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificación y
administración de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el
desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocación de servicio a la
comunidad.
Competencia profesional: El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento
esencial la competencia profesional del personal, acorde con las funciones y
responsabilidades asignadas.
Asignación de autoridad y responsabilidad: Es necesario asignar claramente al personal sus
deberes y responsabilidades, así como establecer relaciones de información, niveles y reglas
de autorización, así como los límites de su autoridad.
Órgano de Control: La existencia de actividades de control interno a cargo de la
correspondiente unidad orgánica especializada denominada Órgano de Control Institucional,
que debe estar debidamente implementada, contribuye de manera significativa al buen
ambiente de control.
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EVALUACIÓN DE RIESGOS
Interpretando al IAI-España (2013)36, el componente evaluación de riesgos abarca el proceso
de identificación y análisis de los riesgos a los que está expuesta la entidad para el logro de
sus objetivos y la elaboración de una respuesta apropiada a los mismos. La evaluación de
riesgos es parte del proceso de administración de riesgos, e incluye: planeamiento,
identificación, valoración o análisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la
entidad. La administración de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado en todas las
entidades. El titular o funcionario designado debe asignar la responsabilidad de su ejecución a
un área o unidad orgánica de la entidad. Asimismo, el titular o funcionario designado y el área
o unidad orgánica designada deben definir la metodología, estrategias, cticas y
procedimientos para el proceso de administración de riesgos. Adicionalmente, ello no exime a
que las demás áreas o unidades orgánicas, de acuerdo con la metodología, estrategias, tácticas
y procedimientos definidos, deban identificar los eventos potenciales que pudieran afectar la
adecuada ejecución de sus procesos, así como el logro de sus objetivos y los de la entidad, con
el propósito de mantenerlos dentro de margen de tolerancia que permita proporcionar
seguridad razonable sobre su cumplimiento. A través de la identificación y la valoración de
los riesgos se puede evaluar la vulnerabilidad del sistema, identificando el grado en que el
control vigente maneja los riesgos. Para lograr esto, se debe adquirir un conocimiento de la
entidad, de manera que se logre identificar los procesos y puntos críticos, así como los
eventos que pueden afectar las actividades de la entidad. Dado que las condiciones,
económicas, tecnológicas, regulatorias y operacionales están en constante cambio, la
administración de los riesgos debe ser un proceso continuo.
Establecer los objetivos institucionales es una condición previa para la evaluación de riesgos:
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado comience a
identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de ejecutar las acciones
para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratégico, táctico y operativo de la entidad, que
se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo respectivamente. Se debe poner en
marcha un proceso de evaluación de riesgos donde previamente se encuentren definidos de
forma adecuada las metas de la entidad, así como los métodos, técnicas y herramientas que se
usarán para el proceso de administración de riesgos y el tipo de informes, documentos y
comunicaciones que se deben generar e intercambiar. También deben establecerse los roles,
36 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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responsabilidades y el ambiente laboral para una efectiva administración de riesgos. Esto
significa que se debe contar con personal competente para identificar y valorar los riesgos
potenciales. El control interno solo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de
una entidad sean cumplidos. La evaluación del riesgo es un componente del control interno y
juega un rol esencial en la selección de las actividades apropiadas de control que se deben
llevar a cabo. La administración de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad.
Debe estar incorporada en la filosofía, prácticas y procesos de negocio de la entidad, más que
ser vista o practicada como una actividad separada. Cuando esto se logra, todos en la entidad
pasan a estar involucrados en la administración de riesgos. Este componente comprende:
Planeamiento de la gestión de riesgos; Identificación de los riesgos; Valoración de los riesgos;
Respuesta al riesgo.
Planeamiento de la administración de riesgos: Es el proceso de desarrollar y documentar una
estrategia clara, organizada e interactiva para identificar y valorar los riesgos que puedan
impactar en una entidad impidiendo el logro de los objetivos. Se deben desarrollar planes,
métodos de respuesta y monitoreo de cambios, así como un programa para la obtención de los
recursos necesarios para definir acciones en respuesta a riesgos.
Identificación de los riesgos: En la identificación de los riesgos se tipifican todos los riesgos
que pueden afectar el logro de los objetivos de la entidad debido a factores externos o
internos. Los factores externos incluyen factores económicos, medioambientales, políticos,
sociales y tecnológicos. Los factores internos reflejan las selecciones que realiza la
administración e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnología.
Valoración de los riesgos: El análisis o valoración del riesgo le permite a la entidad considerar
cómo los riesgos potenciales pueden afectar el logro de sus objetivos. Se inicia con un estudio
detallado de los temas puntuales sobre riesgos que se hayan decidido evaluar. El propósito es
obtener la suficiente información acerca de las situaciones de riesgo para estimar su
probabilidad de ocurrencia, tiempo, respuesta y consecuencias.
Respuesta al riesgo: La administración identifica las opciones de respuesta al riesgo
considerando la probabilidad y el impacto en relación con la tolerancia al riesgo y su relación
costo-beneficio. La consideración del manejo del riesgo y la selección e implementación de
una respuesta son parte integral de la administración de los riesgos.
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ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Interpretando al IAI-España (2013)37, el componente actividades de control gerencial
comprende políticas y procedimientos establecidos para asegurar que se están llevando a
cabo las acciones necesarias en la administración de los riesgos que pueden afectar los
objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos. El titular o
funcionario designado debe establecer una política de control que se traduzca en un conjunto
de procedimientos documentados que permitan ejercer las actividades de control. Los
procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento sistémico de
las tareas requeridas para cumplir con las actividades y procesos de la entidad. Los
procedimientos establecen los métodos para realizar las tareas y la asignación de
responsabilidad y autoridad en la ejecución de las actividades. Las actividades de control
gerencial tienen como propósito posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo
con los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos identificados
que puedan afectar el logro de los objetivos de la entidad. Con este propósito, las actividades
de control deben enfocarse hacia la administración de aquellos riesgos que puedan causar
perjuicios a la entidad. Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos,
operaciones, niveles y funciones de la entidad. Incluyen un rango de actividades de control de
detección y prevención tan diversas como: procedimientos de aprobación y autorización,
verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y archivos, conciliaciones, revisión del
desempeño de operaciones, segregación de responsabilidades, revisión de procesos y
supervisión. Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser adecuadas,
funcionar consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un análisis de costo-
beneficio. Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas directamente con
los objetivos de la entidad. Este componente comprende: Procedimientos de autorización y
aprobación; Segregación de funciones; Evaluación costo-beneficio; Controles sobre el acceso
a los recursos o archivos; Verificaciones y conciliaciones; Evaluación de desempeño;
Rendición de cuentas; Revisión de procesos, actividades y tareas; Controles para las
Tecnologías de la Información y Comunicaciones (TIC).
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Procedimientos de autorización y aprobación: La responsabilidad por cada proceso, actividad
o tarea organizacional debe ser claramente definida, específicamente asignada y formalmente
comunicada al funcionario respectivo. La ejecución de los procesos, actividades, o tareas debe
contar con la autorización y aprobación de los funcionarios con el rango de autoridad
respectivo.
Segregación de funciones: La segregación de funciones en los cargos o equipos de trabajo
debe contribuir a reducir los riesgos de error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es
decir, un solo cargo o equipo de trabajo no debe tener el control de todas las etapas clave en
un proceso, actividad o tarea.
Evaluación costo-beneficio: El diseño e implementación de cualquier actividad o
procedimiento de control deben ser precedidos por una evaluación de costo-beneficio
considerando como criterios la factibilidad y la conveniencia en relación con el logro de los
objetivos, entre otros.
Controles sobre el acceso a los recursos o archivos: El acceso a los recursos o archivos debe
limitarse al personal autorizado que sea responsable por la utilización o custodia de los
mismos. La responsabilidad en cuanto a la utilización y custodia debe evidenciarse a través
del registro en recibos, inventarios o cualquier otro documento o medio que permita llevar un
control efectivo sobre los recursos o archivos.
Verificaciones y conciliaciones: Los procesos, actividades o tareas significativos deben ser
verificados antes y después de realizarse, así como también deben ser finalmente registrados y
clasificados para su revisión posterior.
Evaluación de desempeño: Se debe efectuar una evaluación permanente de la gestión
tomando como base regular los planes organizacionales y las disposiciones normativas
vigentes, para prevenir y corregir cualquier eventual deficiencia o irregularidad que afecte los
principios de eficiencia, eficacia, economía y legalidad aplicables.
Rendición de cuentas: La entidad, los titulares, funcionarios y servidores públicos están
obligados a rendir cuentas por el uso de los recursos y bienes, el cumplimiento misional y de
los objetivos institucionales, así como el logro de los resultados esperados, para cuyo efecto el
sistema de control interno establecido deberá brindar la información y el apoyo pertinente.
Documentación de procesos, actividades y tareas: Los procesos, actividades y tareas deben
estar debidamente documentados para asegurar su adecuado desarrollo de acuerdo con los
70
estándares establecidos, facilitar la correcta revisión de los mismos y garantizar la trazabilidad
de los productos o servicios generados.
Revisión de procesos, actividades y tareas: Los procesos, actividades y tareas deben ser
periódicamente revisados para asegurar que cumplen con los reglamentos, políticas,
procedimientos vigentes y demás requisitos. Este tipo de revisión en una entidad debe ser
claramente distinguido del seguimiento del control interno.
Controles para las Tecnologías de la Información y Comunicaciones: La información de la
entidad es provista mediante el uso de Tecnologías de la Información y Comunicaciones
(TIC). Las TIC abarcan datos, sistemas de información, tecnología asociada, instalaciones y
personal. Las actividades de control de las TIC incluyen controles que garantizan el
procesamiento de la información para el cumplimiento misional y de los objetivos de la
entidad, debiendo estar diseñados para prevenir, detectar y corregir errores e irregularidades
mientras la información fluye a través de los sistemas.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Interpretando al IAI-España (2013)38, se entiende por el componente de información y
comunicación, los métodos, procesos, canales, medios y acciones que, con enfoque sistémico
y regular, aseguren el flujo de información en todas las direcciones con calidad y oportunidad.
Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y grupales. La información no
solo se relaciona con los datos generados internamente, sino también con sucesos, actividades
y condiciones externas que deben traducirse a la forma de datos o información para la toma de
decisiones. Asimismo, debe existir una comunicación efectiva en sentido amplio a través de
los procesos y niveles jerárquicos de la entidad. La comunicación es inherente a los sistemas
de información, siendo indispensable su adecuada transmisión al personal para que pueda
cumplir con sus responsabilidades. Este componente, comprende: Funciones y características
de la información; Información y responsabilidad; Calidad y suficiencia de la información;
Sistemas de información; Flexibilidad al cambio; Archivo institucional; Comunicación
interna; Comunicación externa
Funciones y características de la información: La información es resultado de las actividades
operativas, financieras y de control provenientes del interior o exterior de la entidad. Debe
38 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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transmitir una situación existente en un determinado momento reuniendo las características de
confiabilidad, oportunidad y utilidad con la finalidad que el usuario disponga de elementos
esenciales en la ejecución de sus tareas operativas o de gestión.
Información y responsabilidad: La información debe permitir a los funcionarios y servidores
públicos cumplir con sus obligaciones y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser
captados, identificados, seleccionados, registrados, estructurados en información y
comunicados en tiempo y forma oportuna.
Calidad y suficiencia de la información: El titular o funcionario designado debe asegurar la
confiabilidad, calidad, suficiencia, pertinencia y oportunidad de la información que se genere
y comunique. Para ello se debe diseñar, evaluar e implementar mecanismos necesarios que
aseguren las características con las que debe contar toda información útil como parte del
sistema de control interno.
Sistemas de información: Los sistemas de información diseñados e implementados por la
entidad constituyen un instrumento para el establecimiento de las estrategias organizacionales
y, por ende, para el logro de los objetivos y las metas. Por ello deberá ajustarse a las
características, necesidades y naturaleza de la entidad. De este modo, el sistema de
información provee la información como insumo para la toma de decisiones, facilitando y
garantizando la transparencia en la rendición de cuentas.
Flexibilidad al cambio: Los sistemas de información deben ser revisados periódicamente, y de
ser necesario, rediseñados cuando se detecten deficiencias en sus procesos y productos.
Cuando la entidad cambie objetivos y metas, estrategia, políticas y programas de trabajo,
entre otros, debe considerarse el impacto en los sistemas de información para adoptar las
acciones necesarias.
Archivo institucional: El titular o funcionario designado debe establecer y aplicar políticas y
procedimientos de archivo adecuados para la preservación y conservación de los documentos
e información de acuerdo con su utilidad o por requerimiento técnico o jurídico, tales como
los informes y registros contables, administrativos y de gestión, entre otros, incluyendo las
fuentes de sustento.
Comunicación interna: La comunicación interna es el flujo de mensajes dentro de una red de
relaciones interdependientes que fluye hacia abajo, a través de y hacia arriba de la estructura
de la entidad, con la finalidad de obtener un mensaje claro y eficaz. Asimismo debe servir de
control, motivación y expresión de los usuarios.
72
Comunicación externa: La comunicación externa de la entidad debe orientarse a asegurar que
el flujo de mensajes e intercambio de información con los clientes, usuarios y ciudadanía en
general, se lleve a cabo de manera segura, correcta y oportuna, generando confianza e imagen
positivas a la entidad.
Canales de comunicación: Los canales de comunicación son medios diseñados de acuerdo con
las necesidades de la entidad y que consideran una mecánica de distribución formal, informal
y multidireccional para la difusión de la información. Los canales de comunicación deben
asegurar que la información llegue a cada destinatario en la, cantidad, calidad y oportunidad
requeridas para la mejor ejecución de los procesos, actividades y tareas.
SUPERVISIÓN
Interpretando al IAI-España (2013)39, el sistema de control interno debe ser objeto de
supervisión para valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su
retroalimentación. Para ello la supervisión, identificada también como seguimiento,
comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y
operaciones de la entidad, con fines de mejora y evaluación. Dichas actividades se llevan a
cabo mediante la prevención y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de
mejoramiento. Siendo el control interno un sistema que promueve una actitud proactiva y de
autocontrol de los niveles organizacionales con el fin de asegurar la apropiada ejecución de
los procesos, procedimientos y operaciones; el componente supervisión o seguimiento permite
establecer y evaluar si el sistema funciona de manera adecuada o es necesaria la introducción
de cambios. En tal sentido, el proceso de supervisión implica la vigilancia y evaluación, por
los niveles adecuados, del diseño, funcionamiento y modo cómo se adoptan las medidas de
control interno para su correspondiente actualización y perfeccionamiento. Las actividades de
supervisión se realizan con respecto de todos los procesos y operaciones institucionales,
posibilitando en su curso la identificación de oportunidades de mejora y la adopción de
acciones preventivas o correctivas. Para ello se requiere de una cultura organizacional que
propicie el autocontrol y la transparencia de la gestión, orientada a la cautela y la consecución
de los objetivos del control interno. La supervisión se ejecuta continuamente y debe
modificarse una vez que cambien las condiciones, formando parte del engranaje de las
39 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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operaciones de la entidad. Comprende lo siguiente: Prevención y monitoreo; Monitoreo
oportuno del control interno; Reporte de deficiencias; Seguimiento e implantación de medidas
correctivas; Autoevaluación; Evaluaciones independientes.
Prevención y monitoreo: El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe
permitir conocer oportunamente si éstos se realizan de forma adecuada para el logro de sus
objetivos y si en el desempeño de las funciones asignadas se adoptan las acciones de
prevención, cumplimiento y corrección necesarias para garantizar la idoneidad y calidad de
los mismos.
Monitoreo oportuno del control interno: La implementación de las medidas de control interno
sobre los procesos y operaciones de la entidad, debe ser objeto de monitoreo oportuno con el
fin de determinar su vigencia, consistencia y calidad, así como para efectuar las
modificaciones que sean pertinentes para mantener su eficacia. El monitoreo se realiza
mediante el seguimiento continuo o evaluaciones puntuales.
Reporte de deficiencias: Las debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso
de monitoreo deben ser registradas y puestas a disposición de los responsables con el fin de
que tomen las acciones necesarias para su corrección.
Implantación y seguimiento de medidas correctivas: Cuando se detecte o informe sobre
errores o deficiencias que constituyan oportunidades de mejora, la entidad deberá adoptar las
medidas que resulten más adecuadas para los objetivos y recursos institucionales,
efectuándose el seguimiento correspondiente a su implantación y resultados.
Autoevaluación: Se debe promover y establecer la ejecución periódica de autoevaluaciones
sobre la gestión y el control interno de la entidad, por cuyo mérito podrá verificarse el
comportamiento institucional e informarse las oportunidades de mejora identificadas.
Corresponde a sus órganos y personal competente dar cumplimiento a las disposiciones o
recomendaciones derivadas de la respectiva autoevaluación, mediante compromisos de
mejoramiento institucional.
Evaluaciones independientes: Se deben realizar evaluaciones independientes a cargo de los
órganos de control competentes para garantizar la valoración y verificación periódica e
imparcial del comportamiento del sistema de control interno y del desarrollo de la gestión
institucional, identificando las deficiencias y formulando las recomendaciones oportunas para
su mejoramiento.
74
2.2. BASES TEÓRICAS ESPECIALIZADAS SOBRE EL TEMA
2.2.1. DECISIONES FINANCIERAS
2.2.1.1. TEORÍAS SOBRE DECISIONES FINANCIERAS
Según Van Horne (2010)40, las decisiones financieras vienen a ser la elección entre varias
alternativas de la más conveniente en relación a las inversiones, financiamiento y dividendos.
Las decisiones de financiamiento, a diferencia de las decisiones de inversión, se toman
cuando se tiene en mente un proyecto a mediano y largo plazo. Al tomar decisiones
financieras se buscan opciones en los mercados financieros para poder financiar una empresa
en formación. Para poder tomar decisiones financieras adecuadas se necesita realizar un
estudio sobre los mercados eficientes. Se trata de analizar el mercado financiero y decidir cuál
de las opciones es la más adecuada para nuestros propósitos de negocio o empresa. El
objetivo es conocer todas las variantes que existen para obtener un financiamiento ye elegir la
que más se adapte a nuestras necesidades y expectativas. La teoría de los mercados eficientes,
desarrollada a partir de la década de 1970, trata de adquirir la mayor cantidad de información
disponible para tratar de predecir el comportamiento de los mercados y, de esta forma, tomar
las decisiones más adecuadas. Aunque hay algunos economistas que argumentan que no se
puede llegar a conocer la eficiencia de un mercado, puesto que este siempre está cambiando,
es innegable que aquellos que se mantienen informados sobre los precios y sus variaciones,
tienen mayores posibilidades de ser exitosos en los mercados financieros y bursátiles que
aquellos que se mantienen al margen. Saber analizar la eficiencia de los mercados y tomar
decisiones de financiamiento adecuadas se refleja en la potencialidad de hacer crecer nuestro
negocio. Si consideramos invertir en un negocio propio o queremos expandir el que ya
tenemos, en muchas ocasiones es necesario recurrir al financiamiento.
Los grandes empresarios toman esta clase de decisiones todo el tiempo; sin embargo, el uso
de estas técnicas no está limitado a ese tipo de actividad económica. También las personas
físicas pueden beneficiarse de esos conocimientos para planear un negocio propio o una
microempresa. Es importante analizar bien nuestra situación e informarse sobre las distintas
instituciones financieras que pueden otorgar financiamientos. No es recomendable quedarse
con la primera opción que conozcamos antes de preguntar y tener contacto con otras
alternativas.
40 Van Horne J. Administración Financiera. México: Compañía Editorial Continental SA de CV.; 2010.
75
Las decisiones financieras se buscan normalmente se buscan con la finalidad de iniciar o
expandir un negocio. Así pues, el mejor momento para buscar un financiamiento es cuando
veamos una clara oportunidad de negocio o cuando notemos que existe posibilidad de que
este crezca y mejore. Cuando indicadores de nuestro negocio nos hagan pensar que nuestro
producto o servicio está en boga, es el mejor momento de solicitar un financiamiento.
También se puede buscar un financiamiento con el objetivo de modernizar nuestro negocio y
hacerlo más eficiente.
Por el contrario, cuando se tienen deudas por el negocio en cuestión que no han sido saldadas
adecuadamente, o bien, cuando el negocio está en un ciclo recesivo o de pocas posibilidades
de crecimiento, no es un momento adecuado para buscar un financiamiento. En estos casos es
más conveniente liquidar las deudas y esperar la recuperación o una señal clara de
oportunidad de expansión.
Antes de concluir si se debe o no solicitar un financiamiento y el monto de éste, es
conveniente pensar en las siguientes cuestiones: -¿Cuál es nuestro negocio actual o
proyectado?; -¿Qué cantidad necesito para ponerlo en marcha?; -¿Cuánto tiempo pasará para
que empiece a generar ganancias?; -¿En cuánto tiempo podría pagar el financiamiento?
En todos los casos, tanto si se decide recurrir a un financiamiento, como si se opta por esperar
a un momento más adecuado, es importante tener un conocimiento amplio sobre las opciones
disponibles en el mercado, sus riesgos y condiciones. Es también fundamental consultar
varios organismos financieros para acercarnos al más adecuado a nuestro tipo de negocio.
La asesoría de un experto que le ayude a elaborar un plan de negocios adecuado a sus
necesidades actuales, puede ser la solución más apropiada a cualquiera de las circunstancias
de financiamiento que se mencionaron. Es importante recordar que la información recopilada
en el presente artículo tiene como único objetivo introducir al tema de financiamiento, por lo
que no puede considerarse como recomendación o asesoría de ningún tipo.
Interpretando a Gitman (2010)41, las decisiones financieras se producen en mercados
financieros sobre información oportuna y amplia. Ello significa que se debe evaluar cuál de
estos segmentos del mercado es más propicio para financiar el proyecto o actividad específica
para la cual la empresa necesita recursos. Cuando se toma tal actitud con el propósito de
41 Gitman J. Fundamentos de Administración Financiera. México: Editorial Harper & Row Latinoamericana;
2010.
76
modificar las proporciones de la estructura de capital de la empresa. Ninguna empresa puede
sobrevivir invirtiendo solamente en sus propias acciones. La decisión de recomprar debe
incluir la distribución de fondos no utilizados cuando las oportunidades de inversión carecen
de suficiente atractivo para utilizar estos fondos. Por consiguiente, la recompra de acciones no
puede tratarse como decisión de inversión.
Las decisiones de inversión son más simples que las decisiones de financiamiento. El número
de instrumentos de financiamiento está en continua expansión. En las decisiones de
financiación hay que conocer las principales instituciones financieras. La venta de un título
puede generar un VAN positivo para usted y uno negativo para el que invierte. Las decisiones
de financiación no tienen el mismo grado de irreversibilidad que las decisiones de inversión.
Son más fáciles de cambiar completamente, o sea, su valor de abandono es mayor.
Gitman (2010)42, indica que el apalancamiento financiero se define como la capacidad de la
empresa para utilizar sus cargos fijos financieros, para incrementar los efectos de cambios en
utilidades ante de intereses e impuestos sobre las ganancias por acciones de la empresa. Se
refiere al uso de valores de renta fija (deudas y acciones preferentes) en la estructura de
capital de una empresa. Este afecta a las utilidades después de intereses e impuestos o sea a
las utilidades disponibles para los accionistas comunes. El grado de apalancamiento
financiero se define como el cambio porcentual en las utilidades disponibles para los
accionistas comunes que resulta de un cambio porcentual determinado en las utilidades antes
de intereses e impuestos.
Gitman (2010)43, agrega que desde el punto de vista, del director o responsable financiero las
decisiones de inversión son inseparables de las decisiones de financiamiento. Ya que al
mismo tiempo que decide la adquisición de activos reales debe decidir como y cuando
pagarlos. El ámbito adecuado para analizar las decisiones de financiamiento es el que surge
utilizar el enfoque de la estructura óptima del capital. Básicamente, el objetivo del mismo es
encontrar la combinación concreta de capital propio y deuda que maximiza el valor de
mercado de la empresa. Pero para tomar este tipo de decisiones, el director financiero debe
saber cual es el costo de capital para la empresa, que representa la tasa que una empresa debe
42 Ibídem.
43 Ibídem.
77
pagar por el capital (es decir su deuda, utilidades retenidas y acciones) que necesita para
financiar sus nuevas inversiones. Existen tres componentes básicos en la determinación del
costo de capital: i) La tasa real de retorno que los inversores esperan a cambio de permitirle a
alguien que utilice su dinero en una “operación” riesgosa; ii) La inflación esperada, es decir la
depreciación esperada en el poder de compra mientras el dinero es utilizado; iii) El riesgo, el
cual indica el grado de incertidumbre a cerca de cuándo y cuánto flujo de caja será recibido.
Uno de los métodos más utilizados para la determinación del costo de capital de una empresa
es el costo promedio ponderado de capital (WACC). Es la combinación de los costos en
función de su participación proporcional, de los distintos componentes de la estructura de
capital de la empresa valuados a los precios de mercado y después de impuestos. De aquí, se
deriva una de las razones por la cuál, el director o responsable financiero debe conocer todas
las fuentes de financiamiento alternativas para la empresa en particular, y el funcionamiento
del sistema financiero en general.
Sobre las condiciones de los créditos se debe tener en cuenta el plazo que implica cada una de
las opciones, aquí podemos discriminar entre fuentes de financiamiento de corto y largo
plazo. Las fuentes de largo plazo, están relacionado con el origen de los recursos financieros,
y pueden ser propios de la empresa o externos a ella. Mientras que para las fuentes de corto
plazo, el segundo criterio de clasificación está vinculado con la utilización de la operatoria
ordinaria de la empresa, denominado funcional, o si está utilizando una fuente financiera. A
largo plazo, el responsable financiero, puede optar entre recursos financieros propios o
externos para financiar la adquisición de los activos reales que demanden sus proyectos de
inversión. En el primero de los casos, la aplicación de reservas ya constituidas o de resultados
no distribuidos son los más comunes. En este caso, la empresa se encuentra financiando sus
inversiones mediante la canalización de sus ahorros. En el segundo caso, el préstamo bancario
es la primera (y muchas veces la única) opción de las empresas argentinas, tema que se
ampliará en la unidad siguiente, producto del escaso desarrollo del sistema financiero y su
regulación.
Interpretando a Gitman (2010)44, para financiar las inversiones en el corto plazo, el
responsable financiero, puede acudir a lo que se denomina crédito comercial, es decir,
financiamiento de proveedores. En este caso, los plazos son casi siempre inferiores a un
44 Ibídem.
78
semestre. Pero también, con algún efecto negativo sobre la estrategia de comercialización,
puede implementar un sistema de anticipos de clientes. En el caso de las opciones financieras
de corto plazo, el descubierto en cuenta corriente es la opción más simple, ya que no requiere
de autorización adicional por parte del banco.
Interpretando a Fernández (2009)45, para una empresa es fundamental la disponibilidad de
financiamiento a corto plazo para su funcionamiento. El financiamiento a corto plazo consiste
en obligaciones que se espera que venzan en menos de un año y que son necesarias para
sostener gran parte el capital de trabajo o los activos circulantes de la empresa, como
Efectivo, Cuentas por Cobrar e Inventarios. El crédito a corto plazo es una deuda que
generalmente se programa para ser reembolsada dentro de un año ya que generalmente es
mejor pedir prestado sobre una base no garantizada, pues los costos de contabilización de los
préstamos garantizados frecuentemente son altos pero a su vez representan un respaldo para
recuperar.
2.2.1.2. DECISIONES DE FINANCIAMIENTO
Interpretando a Weston (2010)46, las decisiones de financiamiento son acciones que toman
las empresas para disponer de los recursos financieros necesarios que les permita tener el
capital de trabajo y los bienes de capital para desarrollar su giro o actividad. Estas
decisiones involucran políticas, estrategias, tácticas y todo un conjunto de formalidades para
concretar el financiamiento que requieren las empresas para cumplir con los pedidos de sus
clientes. Las decisiones de financiamiento tienen por objeto determinar la mejor mezcla de
fuentes de financiación, teniendo en cuenta la estructura de inversiones de la empresa, la
situación del mercado financiero y las políticas de la empresa. Si es posible modificar el
valor actual de una firma variando su mezcla de financiamiento, entonces debe existir
alguna estructura óptima que maximice dicho valor. Debe tenerse presente la estructura de
inversiones porque ésta determina el riesgo empresario que a su vez, tiene fundamental
importancia en la disponibilidad y en el costo real de las distintas fuentes de fondos. Por
otra parte las decisiones de financiamiento determinan el denominado riesgo financiero de
la empresa. La decisión de adoptar una estructura financiera dada implica un conocimiento
45 Fernández C. Gestión Financiera en las micro, pequeñas y medianas empresas. Santa Fe de Bogotá: Editorial
Continental; 2009.
46 Weston J. Finanzas. Bogotá: Librería el Ateneo Editorial; 2010.
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profundo de las distintas formas de financiación, tanto a corto como a largo plazo, y un
seguimiento permanente de los mercados de dinero y capitales.
Interpretando a Gitman (2010)47, las decisiones de financiamiento se producen en mercados
financieros. Ello significa que se debe evaluar cuál de estos segmentos del mercado es más
propicio para financiar el proyecto o actividad específica para la cual la empresa necesita
recursos. Cuando se toma tal actitud con el propósito de modificar las proporciones de la
estructura de capital de la empresa. Ninguna empresa puede sobrevivir invirtiendo solamente
en sus propias acciones. La decisión de recomprar debe incluir la distribución de fondos no
utilizados cuando las oportunidades de inversión carecen de suficiente atractivo para utilizar
estos fondos. Por consiguiente, la recompra de acciones no puede tratarse como decisión de
inversión. A continuación se detallan las diferentes fuentes de financiamiento que pueden ser
utilizadas por las empresas:
FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE ACUERDO CON LAS GARANTÍAS:
Fuentes de Financiamiento sin garantías específicas consiste en fondos que consigue la
empresa sin comprometer activos fijos específicos como garantía.
Cuentas por Pagar: Representan el crédito en cuenta abierta que ofrecen los proveedores a la
empresa y que se originan generalmente por la compra de materia prima. Es una fuente de
financiamiento común a casi todos las empresas Incluyen todas las transacciones en las cuales
se compra mercancías pero no se firma un documento formal, no se exige a la mayoría de los
compradores que pague por la mercancía a la entrega, sino que permite un periodo de espera
antes del pago. En el acto de compra el comprador al aceptar la mercancía conviene en pagar
al proveedor la suma requerida por las condiciones de venta del proveedor, las condiciones de
pago que se ofrecen en tales transacciones, normalmente se establecen en la factura del
proveedor que a menudo acompaña la mercancía.
Pasivos Acumulados: Una segunda fuente de financiamiento espontánea a corto plazo para
una empresa son los pasivos acumulados, estos son obligaciones que se crean por servicios
recibidos que aun no han sido pagados, los renglones más importantes que acumula una
empresa son impuestos y salarios, como los impuestos son pagos al gobierno la empresa no
47 Gitman J. Fundamentos de Administración Financiera. México: Editorial Harper & Row Latinoamericana;
2010.
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puede manipular su acumulación, sin embargo puede manipular de cierta forma la
acumulación de los salarios.
Línea de crédito: Es un acuerdo que se celebra entre un banco y un prestatario en el que se
indica el crédito máximo que el banco extenderá al prestatario durante un período definido.
Convenio de crédito revolvente: consiste en una línea formal de crédito que es usada a
menudo por grandes empresas y es muy similar a una nea de crédito regular. Sin embargo,
incluye una característica importante distintiva; el banco tiene la obligación legal de cumplir
con un contrato de crédito revolvente y recibirá un honorario por compromiso.
Documentos negociables: El documento negociable consiste en una fuente promisoria sin
garantías a corto plazo que emiten empresas de alta reputación crediticia y solamente
empresas grandes y de incuestionable solidez financiera pueden emitir documentos
negociables.
Anticipo de clientes: Los clientes pueden pagar antes de recibir la totalidad o parte de la
mercancía que tiene intención de comprar.
Préstamos privados: Pueden obtenerse préstamos sin garantía a corto plazo de los
accionistas de la empresa ya que los que sean adinerados pueden estar dispuestos a prestar
dinero a la empresa para sacarla delante de una crisis.
Las fuentes de financiamiento pueden ser también:
Fuentes de Financiamiento con garantías especificas y consiste en que el prestamista exige
una garantía colateral que muy comúnmente tiene la forma de un activo tangible tal como
cuentas por cobrar o inventario. Además el prestamista obtiene participación de garantía a
través de la legalización de un convenio de garantía. Y se utilizan normalmente tres tipos
principales de participación de garantía en préstamos a corto plazo con garantía los cuales
son: Gravamen abierto, Recibos de depósito y Préstamos con certificado de depósito. El
financiamiento por medio de las cuentas por cobrar implica ya sea la cesión de las cuentas por
cobrar en garantía (pignoración) o la venta de las cuentas por cobrar (factoraje).
Pignoración de cuentas por cobrar: La cesión de la cuentas por cobrar en garantía se
caracteriza por el hecho de que el prestamista no solamente tiene derechos sobre las cuentas
por cobrar sino que también tiene recurso legal hacia el prestatario.
Factorización de cuentas por cobrar (Factoring): Diccionario de Economía y
Administración: define el factoraje como la venta de las cuentas por cobrar. Una empresa
puede convertir sus facturas en dinero cediéndole sus derechos a un Factor o a una Sociedad
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de Factoring, la cual descuenta o anticipa el importe a la empresa una vez deducidos los
intereses.
Gravamen abierto: Proporciona a la institución de préstamo un gravamen contra los
inventarios del prestatario, sin embargo el prestatario tendrá la libertad de vender los
inventarios, y de tal forma el valor de la garantía colateral podrá verse reducido por debajo del
nivel que existía cuando se concedió el préstamo.
Recibos de fideicomiso: Es un instrumento que reconoce que los bienes se mantiene en
fideicomiso para el prestamista en cual firma y entrega un recibo de fideicomiso por los
bienes. Estos pueden ser almacenados en un almacén público o mantenerse en las
instalaciones del prestatario.