Contabilidad gerencial para las empresas constructoras de Lima Perú

RESUMEN:
La tesis denominada: “CONTABILIDAD GERENCIAL PARA LA EFECTIVIDAD DE
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE LIMA METROPOLITANA, PROPUESTA
ACTUAL”; cuyo problema de acuerdo a las memorias anuales de la Cámara Peruana de la
Construcción (CAPECO), se ha determinado que las empresas constructoras de Lima
Metropolitana tienen muchas dificultades para lograr sus objetivos empresariales. Esta
problemática se expresa en la siguiente pregunta: ¿De qué manera la contabilidad gerencial
podrá facilitar la efectividad de las empresas constructoras de Lima Metropolitana? Ante la
problemática, se propone la solución a través de la formulación de la hipótesis: La
contabilidad gerencial facilita la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana. Este trabajo se ha orientado al siguiente objetivo: Determinar la manera
como la contabilidad gerencial podrá facilitar la efectividad de las empresas constructoras
de Lima Metropolitana. La investigación es básica o pura; del nivel descriptivo-explicativo;
se utilizó los métodos descriptivo e inductivo. El diseño es el no experimental. La población
estuvo compuesta por 9,990 personas y la muestra estuvo compuesta por 370 personas
entre. El tipo de muestreo aplicado es el muestreo probabilístico. Las técnicas utilizadas
para la recopilación de datos fueron las encuestas. El instrumento utilizado fue el
cuestionario. Se aplicaron las siguientes técnicas de análisis de información: análisis
documental, indagación, conciliación de datos, tabulación, comprensión de gráficos. Se
aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de datos: ordenamiento y clasificación,
registro manual, proceso computarizado con Excel y proceso computarizado con SPSS. El
resultado más importante es que el 96 por ciento de los encuestados acepta que La
contabilidad gerencial facilita la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana
Palabras clave: Contabilidad gerencial; efectividad empresarial y empresas constructoras
de Lima Metropolitana.
MG. ESTHER MERCEDES JESÚS LAUREANO
5
ABSTRACT
The thesis entitled: "MANAGERIAL ACCOUNTING FOR THE EFFECTIVENESS
OF COMPANIES CONSTRUCTION OF LIMA, CURRENT PROPOSAL"; whose
problem according to the annual reports of the Peruvian Chamber of Construction
(CAPECO) has determined that construction companies of Lima have many difficulties to
achieve their business goals. This problem is expressed in the following question: How
management accounting can facilitate the effectiveness of the construction companies of
Lima? The management accounting facilitates effective construction companies of Lima: In
the problem, the solution through the formulation of the hypothesis is proposed. This work
has focused on the following objective: To determine how management accounting can
facilitate the effectiveness of the construction companies of Lima. The research is basic or
pure; descriptive-explanatory level; the descriptive and inductive methods was used. The
design is not experimental. The population consisted of 9,990 people and the sample was
composed of 370 people between. The applied sampling probability sampling. The
techniques used for data collection were surveys. The instrument used was the
questionnaire. Documentary analysis, inquiry, data reconciliation, tabulation, understanding
of graphs: the following information analysis techniques were applied. Sorting and
classification, manual record, computerized process with Excel and SPSS computerized
process: the following technical data processing was applied. The most important result is
that 96 percent of respondents agree that the management accounting facilitates effective
construction companies of Lima
Keywords: Management Accounting; business effectiveness and construction companies
of Lima.
MG. ESTHER MERCEDES JESÚS LAUREANO
6
RESUMO:
A tese intitulada: "CONTABILIDADE GERENCIAL PARA A EFICÁCIA DAS
EMPRESAS DE CONSTRUÇÃO DE LIMA, ACTUAL PROPOSTA"; cujo problema de
acordo com os relatórios anuais da Câmara Peruana de Construção (CAPECO) determinou
que as empresas de construção de Lima têm muitas dificuldades para atingir seus objetivos de
negócios. Esse problema se expressa na seguinte questão: como contabilidade gerencial pode
facilitar a eficácia das empresas de construção de Lima? A contabilidade de gestão facilita a
empresas de construção eficazes de Lima: No problema, propõe a solução através da
formulação da hipótese. Este trabalho tem incidido sobre o seguinte objetivo: Para determinar
como contabilidade gerencial pode facilitar a eficácia das empresas de construção de Lima. A
pesquisa é básica ou pura; nível descritivo-explicativo; Foram utilizados os métodos
descritivos e indutivos. O projeto não é experimental. A população foi composta por 9.990
pessoas e a amostra foi composta por 370 pessoas entre. A amostragem probabilística de
amostragem aplicado. As técnicas utilizadas para a coleta de dados foram inquéritos. O
instrumento utilizado foi o questionário. Análise documental, a investigação, a reconciliação
de dados, tabulação, a compreensão de gráficos: foram aplicadas as seguintes técnicas de
análise de informação. Seleção e classificação, registro manual, o processo informatizado com
Excel e SPSS processo informatizado: o seguinte processamento de dados técnica foi
aplicada. O resultado mais importante é que 96 por cento dos inquiridos consideram que a
contabilidade de gestão facilita a empresas de construção eficazes de Lima
Palavras-chave: Contabilidade Gerencial; a eficácia do negócio e as empresas de construção
de Lima.
MG. ESTHER MERCEDES JESÚS LAUREANO
7
SOMMARIO:
La tesi dal titolo: "CONTABILITÀ GESTIONALE PER L'EFFICACIA DELLE
IMPRESE DI COSTRUZIONE DI LIMA, ATTUALE PROPOSTA"; problema la cui
secondo i rapporti annuali della Camera peruviana di costruzione (CAPECO) ha stabilito che
le società di costruzione di Lima hanno molte difficoltà a raggiungere i loro obiettivi di
business. Questo problema si esprime nella seguente domanda: come gestione contabile può
facilitare l'efficacia delle imprese di costruzione di Lima? Il controllo di gestione facilita
Costruttori efficaci di Lima: Nel problema, viene proposta la soluzione attraverso la
formulazione di ipotesi. Questo lavoro si è concentrato sul seguente obiettivo: determinare
come gestione contabile può facilitare l'efficacia delle imprese di costruzione di Lima. La
ricerca è di base o puro; livello descrittivo-esplicativo; i metodi descrittivi e induttivi è stato
utilizzato. Il design non è sperimentale. La popolazione era costituita da 9.990 persone e il
campione era composto da 370 persone tra. Il campionamento probabilità di campionamento
applicata. Le tecniche utilizzate per la raccolta dei dati sono stati sondaggi. Lo strumento
utilizzato è il questionario. Analisi Documentario, inchiesta, la riconciliazione dei dati,
tabulazione, la comprensione dei grafici: sono state applicate le seguenti tecniche di analisi di
informazioni. Ordinamento e classificazione, registrazione manuale, processo computerizzato
con Excel e SPSS processo computerizzato: è stato applicato il seguente trattamento dei dati
tecnici. Il risultato più importante è che il 96 per cento degli intervistati concorda sul fatto che
il controllo di gestione agevola le imprese di costruzione efficace di Lima
Parole chiave: Management Accounting; efficacia commerciale e imprese di costruzione di
Lima.
MG. ESTHER MERCEDES JESÚS LAUREANO
8
INTRODUCCIÓN:
La investigación titulada: “CONTABILIDAD GERENCIAL PARA LA EFECTIVIDAD
DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE LIMA METROPOLITANA,
PROPUESTA ACTUAL”, se ha desarrollado en el marco del Reglamento de Grados de la
Escuela Universitaria de Postgrado de la Universidad Nacional Federico Villarreal y el
proceso científico generalmente aceptado y cuyo objetivo es determinar la manera como la
contabilidad gerencial podrá facilitar la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana.
El Capítulo I, se refiere al planteamiento del problema y dentro del mismo se considera los
antecedentes, planteamiento del problema, objetivos, justificación, alcances y limitaciones y
la definición precisa de las variables.
El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a
las teorías generales y específicas sobre el tema. Dentro de las teorías específicas está el
tratamiento de las teorías sobre contabilidad gerencial; efectividad empresarial; y, empresas
constructoras de Lima Metropolitana. También en este capítulo presenta el marco conceptual
de la investigación y la hipótesis.
El Capítulo III, está referido al método y dentro del mismo se trata el tipo de investigación,
diseño de investigación, estrategia de la prueba de hipótesis, variables de la investigación,
población, muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos; procesamiento; y,
análisis de datos.
El Capítulo IV, está referido a la presentación de resultados y dentro de ello se presenta la
contrastación de hipótesis y el análisis e interpretación de dichos resultados.
El Capítulo V, presenta la discusión y específicamente se realiza la discusión de los
resultados, la presentación de conclusiones, recomendaciones y las referencias bibliográficas.
Finalmente se presenta los anexos correspondientes y dentro del mismo se considera la matriz
de consistencia y la encuesta realizada.
MG. ESTHER MERCEDES JESÚS LAUREANO
9
“CONTABILIDAD GERENCIAL PARA LA EFECTIVIDAD DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS DE LIMA METROPOLITANA, PROPUESTA ACTUAL”
ÍNDICE
Dedicatoria 00
Agradecimiento 00
Resumen 00
Abstract 00
Introducción 00
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Antecedentes de la investigación 00
1.2 Delimitación de la investigación 00
1.3 Planteamiento del problema 00
1.4 Objetivos de la investigación 00
1.5 Justificación e importancia de la investigación 00
1.6 Alcances y limitaciones de la investigación 00
1.7 Definición de las variables 00
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. Teorías generales relacionadas con la investigación 00
2.1.1. Teoría general de la economía 00
2.1.2. Teoría general de la administración 00
2.1.3. Teoría general de la contabilidad financiera 00
2.1.4. Teoría general del control interno 00
2.1.5. Teoría general de la auditoría de gestión 00
2.2. Bases teóricas especializadas sobre la investigación 00
10
2.2.1. Contabilidad gerencial 00
2.2.2. Efectividad empresarial 00
2.2.3. Empresas constructoras de Lima Metropolitana 00
2.3. Marco conceptual de la investigación 00
2.3.1. Conceptos relacionados con la contabilidad gerencial 00
2.3.2. Conceptos relacionados con la efectividad empresarial 00
2.4. Hipótesis de la investigación 00
2.5. Marco filosófico, ético y sociológico de la investigación 00
CAPITULO III:
MÉTODO
3.1. Tipo de investigación 000
3.2. Nivel de la investigación 000
3.3. Métodos de la investigación 000
3.4. Diseño de investigación 000
3.5. Estrategia de prueba de hipótesis 000
3.6. Operacionalización de las variables de la investigación 000
3.7. Población de la investigación 000
3.8. Muestra de la investigación 000
3.9. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 000
3.10. Técnicas de procesamiento de datos 000
3.11. Técnicas de análisis de datos 000
CAPÍTULO IV:
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4.1. Contrastación de la hipótesis 000
4.2. Análisis e interpretación de los resultados 000
11
CAPÍTULO V:
DISCUSIÓN
5.1. Discusión de los resultados obtenidos 000
5.2. Conclusiones 000
5.3. Recomendaciones 000
5.4. Referencias bibliográficas 000
ANEXOS
Anexo No. 1: Matriz de consistencia 00
Anexo No. 2: Instrumento: Encuesta 00
Anexo No. 3: Validación del instrumento por expertos 00
Anexo No. 4: Confiabilidad del instrumento con el alfa de Cronbach 00
Anexo No. 5: Definición de términos 00
12
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Los antecedentes fueron los siguientes:
Sintetizando a Celis (2014)1; señala que la administración empresas constructoras de Lima
Metropolitana se refiere a la planeación, organización dirección, coordinación y control de los
recursos y actividades; todo lo cual es muy importante para el desarrollo de dichas
organizaciones. En cuanto a la tributación de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana, se tiene el tratamiento de los impuestos, contribuciones y tasas relacionadas
sobre varios tópicos de las empresas, como el hecho de comprar materiales directos e
indirectos tiene que asumir tributos como impuesto general a las ventas e impuesto de
promoción municipal; por el hecho de tener trabajadores tiene que asumir la contribución a
ESSALUD, Seguro complementario de trabajo de riesgo; Seguro de vida; Servicio Nacional
de adiestramiento en el trabajo industrial y otros propios del sector; asimismo tiene que
retener tributos como las aportaciones a pensiones, impuesto a la renta de quinta categoría;
por el hecho de tener terrenos y edificaciones tiene que asumir el Impuesto al patrimonio
predial y tasas como limpieza pública, serenazgo, parques y jardines, etc; por el hecho de
tener vehículos relativamente tiene que asumir el Impuesto al patrimonio automotriz. Tanto la
administración como la tributación facilitan abundante información para que la contabilidad
se encargue de reconocer las transacciones, medir o valorar dichas transacciones; registrar
dichas transacciones en libros auxiliares y principales utilizando algún software especializado;
asimismo presentar la información en los estados financieros y sus respectivas notas. Todo lo
que pasa en las empresas es tratado por la contabilidad, la cual se encarga de formular los
estados financieros, que son la base para tomar decisiones informadas en las empresas
constructoras.
1Celis Rodríguez, Angélica (2014) Tesis: Administración, tributación y contabilidad de las empresas
constructoras de Lima Metropolitana. Presentado para optar el Grado Académico de Doctor en
Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima. UNMSM.
13
Interpretando a Jiménez (2014)2; señala que de acuerdo a Clasificación industrial
internacional uniforme de las Naciones Unidades (CIIU); la construcción es una categoría que
incluye las actividades de construcción general y especializada de edificios y obras de
ingeniería civil. Se incluye las nuevas obras, reparación, adición y remodelación, la
construcción de edificios prefabricados o estructuras en el lugar y también las construcciones
de naturaleza temporal. La construcción general es la construcción de viviendas enteras,
edificios de oficinas, almacenes y otros edificios públicos, construcciones en granjas, etc.; o la
construcción de obras de ingeniería civil tales como, autopistas, calles, puentes, túneles, líneas
de ferrocarril, campos de aterrizaje, puertos y otros proyectos acuáticos, sistemas de
irrigación, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías de distribución o
transportación y líneas eléctricas, instalaciones deportivas, etc. Este trabajo puede realizarse
por cuenta propia o a cambio de una retribución o por contrato. Partes del trabajo y algunas
veces prácticamente todo el trabajo puede ser subcontratado. Unidades que llevan a cabo el
trabajo completo para un proyecto de construcción están clasificadas aquí. También se incluye
la reparación de edificios y trabajos de ingeniería. la construcción completa de edificios
(división 41), la construcción completa de obras de ingeniería civil (división 42),así como
también las actividades de construcción especializada, si son llevadas a cabo sólo como parte
del proceso de construcción (división 43). El alquiler de equipo de construcción con operarios
es clasificado con la actividad de construcción específica realizada con este equipo. El
desarrollo de proyectos de construcción para edificios u obras de ingeniería civil agrupando
medios físicos, técnicos y financieros para realizar el proyecto y su posterior venta. Si estas
actividades no son realizadas para la venta posterior de la construcción del proyecto, pero
para su explotación (ejemplo: alquiler de espacios en estos edificios, elaboración de
actividades en estas plantas), la unidad no estaría clasificada aquí, si no de acuerdo a su
actividad operacional, es industria o actividades inmobiliarias, etc.
Este conjunto de actividades necesitan administrarse convenientemente para lograr los
mejores niveles de economía, eficiencia, efectividad, productividad, mejora continua y
competitividad para poder continuar en el mercado.
En España, el Grupo ACS (Actividades de Construcción y Servicios, SA), (IBEX 35 : ACS )
es una compañía española fruto de la fusión de OCISA, fundada en 1942, que agrupo a todas
las empresas de los Bancos Hispano Americano y Urquijo, y Contrucciones Padrós, fundada
2Jiménez De los Santos, Antonieta del Rosario (2014) Tesis: Las empresas constructoras de Lima
Metropolitana, su desarrollo y proyección en el mercado. Presentado para optar el Grado Académico de
Doctor en Contabilidad en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega.
14
en 1968, que dio lugar a OCP Construcciones , en 1992, y posteriormente fusionadas, 1997,
con [Ginés Navarro Construcciones], fundada en 1930, y Vías, fundada en 1928, ambas
controladas por la familia March.. El salto cuantitativo lo dan en 2002 al comprar una
participación de control en Dragados y Construcciones, SA. OCISA, salió a cotizar en Bolsa
en 1990. En la actualidad ACS es una empresa muy diversificada que está presente en
distintos sectores económicos a través de numerosas e importantes empresas participadas,
como Hochtief, Leighton, Turner. Flatiron, Medio Ambiente Urbasery Servicios Industriales
Cobra. Tiene una importante participación en Iberdrola, que ha estado lastrando sus cuentas,
con anteriormente fue accionista de referencia de Unión Fenosa.
La compañía presidida por Florentino Pérez cerró el año con unos ingresos de 50.654
millones de dólares de los que 42.772 millones provienen del extranjero, el 84,5% del total.
En el podio le siguen la alemana Hochtief, de la que la española controla el 53,4% y la
norteamericana Bechtel. Su presidente e impulsor desde sus orígenes es Florentino Pérez, que
con un grupo de Ingenieros compraron primero Construcciones Padrós y luego OCISA.
Florentino Pérez, segundo presidente de OCISA, es muy conocido por ser también presidente
del Real Madrid Club de Fútbol. Los principales accionistas de ACS son la familia March, los
"Albertos" (Alberto Alcocer y Alberto Cortina) y el propio Florentino Pérez. La expansión de
este grupo en los últimos años ha sido constante y en gran medida puede considerarse un
exponente de la pujanza del sector constructor en España.
El holding ACS, lastrada por el estallido de la burbuja inmobiliaria nacional, hace años que
decidió volcarse al exterior. Y esta apuesta se ha traducido en resultados y contratos. De esta
forma, el grupo de infraestructuras ACS terminó el ejercicio 2012 como la mayor constructora
internacional del mundo por volúmenes de facturación, según refleja el ranking que elabora la
revista ENR (Engineering News Record por sus siglas en inglés).
ACS lidera en 2013 por séptimo año consecutivo la clasificación de los principales grupos de
concesiones de infraestructuras de transportes del mundo, según el listado que anualmente
publica la revista especializada 'Public Works Financing' (PWF).España se mantiene un año
más como país que más empresas tiene entre los principales grupos concesionarios del
mundo, al copar ocho de los 37 puestos del ranking. De ellos, seis figuran entre los veinte
primeros. La compañía que preside Florentino Pérez mantiene el primer puesto del listado por
número de dotaciones gestionadas o en construcción, mientras que Ferrovial figura como
número uno por volumen de inversión realizada, donde ACS se sitúa en segundo lugar.
ACS ha obtenido un beneficio neto en 2013 de 702 millones de euros y reduce su
endeudamiento un 14,5 %. La facturación alcanza los 38.373 millones de euros, de los cuales
15
un 86,3% procede de la actividad internacional. La cartera total registra 63.419 millones de
euros, equivalente a 18 meses de actividad. La deuda neta se reduce en un 14,5% en el año y
se sitúa en 4.235 millones de euros al cierre de 2013.
Interpretando a Manrique (2013)3; las empresas constructoras necesitan tomar decisiones
sobre financiamiento, inversiones, rentabilidad y riesgo; tambien sobre sus activos, pasivos,
ingresos y gastos; para que dichas decisiones sean lo mas efectivas posibles, se requiere
información relevante. La empresa puede tomar información de la contabilidad, pero si dicha
información no ha sido auditada no se sabe si es razonable, es decir está formulada
correctamente con las Normas internacionales de información financiera.
La auditoría de los Estados Financieros tiene como objetivo la emisión de una opinión
profesional de manera veraz, independiente y transparente sobre la razonabilidad de la
información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables que se
requiera. Para ello, los auditores financieros aplican el rigor de la metodología académica, la
cual es complementada con el enfoque propio de cada Sociedad. Como resultado de este
trabajo se obtiene el Dictamen de Auditoría que puede ser compartido con los distintos
stakeholders de la empresa (accionistas, directores, gerentes, empleados, clientes,
proveedores, reguladores, entre otros) como sustento de la gestión transparente de la empresa
auditada. El sello de calidad de la Sociedad es un valor agregado que incrementa la confianza
del lector de dichos Estados Financieros Auditados.
La auditoría financiera tiene como finalidad el examinar los estados financieros y a través de
ellos las transacciones realizadas por las empresas constructoras, con la finalidad de emitir
una opinión técnica y profesional con respecto a la razonabilidad de la posición financiera de
la empresa. Tiene como objetivo General; emitir una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros preparados por la administración de las entidades sujetas a auditoría.
Tiene como objetivos específicos: Examinar el manejo de los recursos financieros y
determinar si la información financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable; Evaluar el
cumplimiento de las metas y objetivos establecidos; Verificar que las entidades ejerzan
eficientes controles sobre los ingresos y gastos; Verificar el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades
3Manrique Noriega, Keiko (2013) Tesis: Auditoría financiera para la toma de decisiones en las empresas
constructoras de Lima Metropolitana. Presentado para optar el Grado Académico de Doctor en
Contabilidad en la Universidad Nacional del Callao. Callao. UNAC.
16
desarrolladas; Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
La auditoria financiera proporciona información fidedigna para la toma de decisiones sobre
nuevos proyectos, ampliación de inversiones, obtención de financiamiento, toma de riesgos,
niveles de liquidez, gestión, solvencia y rentabilidad de un periodo.
La auditoría financiera, a través de la carta de recomendaciones del control interno y el propio
informe de los auditores independientes, proporciona amplia información sobre la situación
financiera, económica y de todos los aspectos de la empresa; todo lo cual es de mucha utilidad
para los directivos y gerentes porque es una verdadera ayuda para tomar decisiones bien
informadas.
La información financiera, económica y patrimonial de las empresas es más razonable,
creíble, confiable, cuando tiene auditoría financiera. La realización de la auditoria financiera
en las empresas constructoras de Lima Metropolitana es una suerte de sello para la generación
de confianza frente a accionistas, acreedores, proveedores, clientes, trabajadores y todos los
stakeholders o grupos de interés de cada empresa.
Interpretando a Jesús (2013)4; señala que pese al esfuerzo que realizan los funcionarios y
trabajadores de las empresas constructoras de Lima Metropolitana, estas presentan varios
problemas. Para efectos de la investigación, el problema se encuentra identificado en las
deficiencias en el financiamiento de las empresas constructoras de Lima Metropolitana que al
no contar con información financiera y económica razonable tienen limitaciones para acceder
a determinados bancos, líneas y beneficios.
Los estados financieros razonables constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y del rendimiento financiero de las empresas constructoras de Lima Metropolitana.
El objetivo de los estados financieros razonables es suministrar información acerca de la
situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de las empresas,
que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros razonables también muestran los resultados de la gestión realizada
por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este
objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos
4 Jesús Laureano Esther Mercedes (2013) Tesis: Los estados financieros razonables como instrumentos
confiables para el financiamiento de las empresas constructoras de Lima Metropolitana. Presentado para
optar el Grado Académico de Maestro en Auditoria Contable y Financiera en la Universidad Nacional
Federico Villarreal. Lima. UNFV.
17
de una entidad: activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las
ganancias y pérdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condición de tales; y flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas,
ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.
Un juego completo de estados financieros comprende: un estado de situación financiera al
final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el
patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un
resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y, un
estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando las
empresas constructoras apliquen una política contable retroactivamente o realice una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas
en sus estados financieros. Las empresas constructoras presentarán con el mismo nivel de
importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados
financieros. Las empresas constructoras pueden presentar los componentes del resultado
como parte de un único estado del resultado integral o en un estado de resultados separado.
Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados
financieros, y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.
Muchas empresas constructoras presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis
financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del
rendimiento financiero y la situación financiera de la entidad, así como las principales
incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los
principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo
los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así
como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento
financiero, incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de financiación de la entidad,
así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y, (c) los recursos de
la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF. Las empresas
constructoras, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes
medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en los
que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran
un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados
18
financieros quedan fuera del alcance de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. La presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. La aplicación de
las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a
estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Las empresas
constructoras, cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Las empresas constructoras no
señalarán que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los
requerimientos de éstas.
Ramírez (2012)5; en su tesis, resalta la importancia de valuar correctamente los costos para
luego registrarlos en la contabilidad y presentarlos en los estados financieros con el propósito
de facilitar la toma de decisiones para la gestión óptima de las empresas, en cuanto a
economía, eficiencia, efectividad, mejora continua y competitividad. En este tipo de empresa
tiene que determinarse correctamente los insumos para los servicios turísticos, la mano de
obra que participa en los servicios turísticos y los otros costos indirectos de los servicios. De
este modo la información contable es de mucha utilidad en la gestión de las empresas, de tal
modo que esta información debe estar bien formulada y para ello se debe aplicar los
principios, normas, procesos y procedimientos generalmente aceptados.
La contabilidad financiera o externa o contabilidad a secas es la cnica mediante la cual se
clasifica, registran, suman e informa de las operaciones cuantificables en dinero realizadas
por una entidad económica. Es la utilización de ciertos principios al registrar, clasificar y
sumarizar, en términos monetarios, datos financieros y económicos, para informar en forma
oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una empresa.
La función principal de la contabilidad financiera o externa es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa y de cuentas bancarias: los registros de cifras pasadas sirven para
tomar decisiones que beneficien en el presente o a futuro. También proporciona los estados
5 Ramírez Santiago, Eleuterio (2012) Tesis: Contabilidad de costos y gestión empresarial. Presentado para optar
el Título de Contador Público en Contabilidad en la Universidad de San Martín de Porres de Lima Perú.
19
contables o estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los
administradores, a terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las operaciones de la
empresa. La contabilidad financiera proporciona la definición de los conceptos básicos
integrantes de los estados financieros, que constituyen la base para la clasificación de las
transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios básicos y el criterio
prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares, para que los
procedimientos contables arriben a la información financiera conforme a sus propios
objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas.
El procedimiento de clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las
transacciones y de ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad,
naturales al procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad
financiera se encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de
decisiones de ciertos usuarios.
Según Santibáñez (2012)6; nada más importante que la determinación correcta de los costos
empresariales. Sea cual fuere la forma, el modelo, el estilo, los costos tienen que determinarse
para saber cuanto origina la obtención de un bien o servicio que se presta, si no se conocen los
costos, no se pueden determinar los precios. El costo es la plataforma para los precios. Los
costos ayudan a formar precios de bienes y servicios. El mundo ha cambiado, ahora es una
gran aldea global y el modelo económico imperante es el del libre mercado. Las distancias se
han acortado, las transacciones están en un clic o una llamada telefónica. Pero claro, esta
situación trae consigo ventajas y desventajas para los países y particularmente para las
empresas. La población ha aumentado y con ella sus necesidades no sólo se han incrementado
si no refinado totalmente, lo que exige de parte de los proveedores de bienes y servicios
mayor competitividad para poder atender dichas necesidades y también para poder
mantenerse en el mercado. Claro está que para ser competitivo, los bienes y servicios que
ofertan las empresas deben basarse en las necesidades de la población, es decir el consumidor
es el que impone las reglas, deben ser de muy buena calidad y tener un precio asequible al
bolsillo de los demandantes del mercado al cual abastecen y como es de deducir todo este
armazón descansa naturalmente en la determinación de sus costos. Uno de los problemas
6 Santibáñez Juárez, rolando (2012) Tesis: Doctrina de los costos empresariales en el marco de la competitividad
y globalización económica. Presentada para optar el Título de Contador Público en Contabilidad en la
Universidad Nacional Federico Villarreal de Lima Perú.
20
primordiales para toda organización, es la asignación de los costos a productos terminados en
el proceso productivo en los distintos niveles de la producción. Esta necesidad de asignación
de costos encierra una serie de propósitos, los cuales son de suma importancia para el manejo
de la empresa, como por ejemplo proporcionar información para la toma de decisiones
económico-financieras, motivar a la alta gerencia y trabajadores, es decir, estimular el diseño
de productos mas sencillos que fabricar y menos costosos en su servicio, así como a alentar a
los representantes de ventas para que promocionen los productos y servicios, justificar los
costos imputados a los productos en proceso y terminados y medir los ingresos y activos para
reportarlos a los interesados externos (inversionistas). Por ello, la necesidad urgente de
implementar un sistema de asignación de costos, que muestre y permita de manera oportuna y
precisa aproximarnos al máximo costo de los diferentes productos y servicios, de tal manera
que sean de utilidad para la determinación de los precios de los productos y otros aspectos
relacionados a la toma de decisiones empresariales. Actualmente, en nuestro país existen
empresas productivas que han ingresado a la autonomía de su producción y los productos
imponen demandas de consumo de recursos muy diferentes, presentándose en éstas,
dificultades muy críticas para determinar la forma más idónea de asignación de costos,
específicamente de los gastos indirectos de fabricación. Las horas de mano de obra directa,
son empleadas en casi todos los departamentos de producción de estas empresas, como único
factor de costos para aplicar los mismos a los productos terminados; así como también, el
factor de las horas máquina. El problema se agudiza cuando se trata de empresas que
presentan una serie de productos distintos o heterogéneos y exigen un trajín y atención
desigual en cada uno de ellos.
Herrera (2012)7; señala que su trabajo tiene como propósito la aplicación de un sistema de
costos de proceso continúo, para lo cual estableció procedimientos que pueden emplearse para
medir la efectividad de la mano de obra, el uso racional de los materiales, control en los
gastos indirectos de fabricación con la conjugación de estos factores se podrán evitar
desperdicios de los recursos humanos y materiales, gerenciar mejor el tiempo, lo que
optimizará el proceso de producción a través de herramientas útiles. La determinación de los
costos es fundamental para toda empresa. Aun cuando la determinación correcta de los costos
genere otros costos, resulta adecuado obtener dicha información para tomar las decisiones
sobre fabricar o no fabricar. No se puede fabricar a ciegas. No se puede fabricar solo mirando
7 Herrera López Ofelia (2012) Tesis: Sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera.
Presentada para optar el Grado de magister en la Universidad Autónoma de México.
21
hacia adentro, se tiene que establecer comparaciones. El mercado es una adecuada medida
para los costos.
La contabilidad de costos es una actividad contable con el fin de predeterminar, registrar,
acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción,
distribución, administración y financiamiento. Se relaciona con la acumulación, análisis e
interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y
financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las
funciones de planeación, control y toma de decisiones. Es una disciplina social que considera
los siguientes aspectos: i) Contabilidad: genera información medible en términos monetarios,
presentándola en forma estructurada y sistemática para reflejar las operaciones de una
empresa (Aquí se ubica la contabilidad de costos); ii) Auditoria: verifica la información
contable; iii) Finanzas: proporciona información financiera a partir de la información contable
Respecto a los costos, una de estas selecciones se consideraban originalmente fijos (el nombre
proviene de un término latino que significa constante), que funcionó bien para los negocios
muy pequeños. En organizaciones mayores, algunos costos tendían a mantenerse inalterados,
incluso durante períodos de actividad, mientras otros se incrementaban y/o disminuían según
el volumen de trabajo. Una manera más para categorizar estos costes es distinguir entre fijos
y variables. Los costos fijos fueron asociados con la administración de negocios, y no
cambiaban durante los períodos de alta o baja actividad. Los costes variables se asociaron con
el trabajo productivo, y naturalmente se elevaban y disminuían con la actividad del negocio.
Por ejemplo: para fabricar un vagón de tren, una compañía gasta $60 en materias primas y
componentes, y paga a 6 trabajadores con un salario de 40 $ cada uno: es decir, el coste total
variable era de $300. Si los gestores supieran que hacer un vagón requería gastar 300 $, no
podrían venderlo por debajo de ese nivel sin perder dinero. Cualquier precio superior a 300 $
se convertía en una contribución para cubrir los costes fijos de la compañía (por ejemplo,
1000 $ al año de alquileres, seguros y beneficios del propietario). Así, la compañía podía
vender 5 vagones por 3000 $ (5 X 300+1000) o 10 vagones por 4500 $ (10 X 300+1000) y
obtener un beneficio de 500 $ en ambos casos.
El costo estándar apareció cuando se dividieron los costes fijos por el número de bienes
producidos, tratando así la cantidad resultante como coste variable. Esto permitió a los
gestores el ignorar efectivamente los costes fijos, simplificando aún más el proceso de toma
de decisiones. Por ejemplo: si la compañía de vagones producía 40 vagones al mes y los
costes fijos eran de 1000 $/mes, entonces se podía decir que cada vagón incurría en unos
gastos generales de 25$ (1000$/40). Añadiendo esto a los costes variables de 300 $ por vagón
22
proporcionaba un coste unitario de 325 $ por vagón. Este método tendía a distorsionar
levemente el resultado del coste unitario pero, en las industrias de producción masiva que
fabricaban una sola línea de productos y donde los costes fijos eran relativamente bajos, la
distorsión era mucho menor. Por ejemplo: si la compañía de vagones fabricaba 100 vagones al
mes, entonces el coste unitario se convertía en 310 $ por vagón (300 $ + (1000 $/100)). Si al
mes siguiente, la compañía hacia 10 vagones, entonces el coste unitario era de 400 $ por
vagón (300 $ + (1000 $/10)), una diferencia relativamente inferior.
Conforme pasaba el tiempo, la práctica de pagar a los trabajadores sobre la base del conjunto
de piezas realizadas, cambió en favor de pagar en función del número de horas. Esto es así,
porque en una organización compleja, el trabajo de un individuo depende bastante
frecuentemente de alguien y el pagar por pieza se convertía en injusto. También las
organizaciones con una amplia variedad de productos o servicios tenías varias tareas comunes
a distintos productos finales, lo que hacía impracticable el pago por pieza. Los costes fijos
ahora tendían a estar localizados en cosas como la estimación del tiempo empleado o la
cantidad de recursos utilizados. Al mismo tiempo, el equipamiento se volvió más complejo y
especializado. Como resultado, las compañías modernas tendían a tener muy bajos costes
variables (frecuentemente limitados a las materias primas, comisiones o trabajadores
temporales) y muy altos costes fijos (pago de intereses, salarios, seguros). Los términos costes
directos y costes indirectos han reemplazado la terminología de costes variables/fijos, a la
hora de reflejar mejor la forma en la que se colocan y calculan los costes generales.
Un efecto de lo anterior es que la práctica de colocar los costes fijos tenía un impacto
distorsionado mucho mayor sobre el coste unitario de lo que tenía con anterioridad.
Por ejemplo: supongamos que la compañía de vagones pagaba a sus trabajadores un salario
fijo mensual de 8000 $ (en total) y que sus otros costes fijos se incrementaron a 2600 $/mes
sumando un total de costes fijos de 10.600 $/mes. El coste unitario de hacer 40 vagones al
mes se mantiene en 325 $ por vagón (60 $ material + (10.600 $/40)), mientras que el de 100
vagones tendría un coste unitario de 166 $ por vagón (60 $ + (10.600 $/100)), y 10 vagones
costarían 1120 $ cada uno. Los gestores que utilizaran la figura del coste unitario basándose
en el cálculo de 20 vagones al mes, rechazarían una orden de compra de 100 vagones si el
precio de venta fuera sólo de 300 $ por unidad. Si hubieran utilizado la distinción inicial de
costes fijos/variables, hubieran visto claro que esta orden contribuye a los costes fijos con 240
$ por vagón (300 $ - 60 $ de materiales), resultando en un beneficio neto superior a 10.000 $.
La contabilidad de costos permite que la entidad comercial decida más fácilmente continuar
prestando sus servicios. La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del siglo XX
23
, a partir de la doctrina llamada taylorismo , que se refiere al desplazamiento del esfuerzo
humano por la máquina, y vino a convertirse, a partir de la segunda década del siglo XX, en
técnica de valuación de costos aplicada a la contabilidad.
Esta materia en pocas palabras ayuda a saber llevar el buen funcionamiento de una pequeña,
mediana o grande empresa ya que nos ayuda a saber invertir los costos iniciales para así saber
incrementar y obtener ganancias que es lo que todo empresario busca.
Canelo (2010)8; señala que su trabajo tiene como objetivo general proponer la aplicación del
método de costeo basado en actividades, para asignar los costos indirectos de fabricación, lo
que permitirá completar la estructura de costos, conduciendo a costos s precisos y por lo
tanto a decisiones estrategias más acertadas. Adicionalmente, focalizará la atención en las
actividades como generadoras de costos, lo que podría permitir visualizar actividades
improductivas que no agregan valor y además detectar claras oportunidades de mejora en
cuanto a la optimización de los costos. Las conclusiones analizadas anteriormente indican la
factibilidad de la aplicación del método de costeo basado en actividades y de los beneficios
que aporte a la empresa objeto de estudio. Este método de costeo, constituye un cambio
radical en la forma de calcular los costos, en comparación a los sistemas tradicionales de
costos proporcionando información de costos más precisos, lo cual influirá en la toma de
decisiones y estrategias de operación de la empresa.
En los últimos años y con bastante aceptación, se ha tenido en cuenta un nuevo método para
la definición de los costos de los productos y servicios, el cual se basa en la cuantificación de
las actividades productivas, operativas y administrativas necesarias en la elaboración y venta
de los mismos, representando por ello una alternativa aplicable a operaciones no solamente
productivas sino de índole administrativa o de apoyo. Bajo esta nueva metodología, las bases
de asignación utilizadas en la fijación de los costos indirectos y algunos gastos
administrativos son unidades de medida determinadas por las actividades operativas más
significativas realizadas durante el proceso productivo, como serían número de montajes de
partes, horas de preparación de insumo; en el caso de actividades administrativas pueden estar
definidas por el número de empleados atendidos, por el área ocupada, por el tiempo de
dedicación, por la cantidad de líneas telefónicas disponibles. Las bases de asignación
8 Canelo Franco Josué (2010) Tesis: Asignación de costos indirectos de fabricación empleado en el método de
costeo ABC (caso: Unidad de procesos DCAY de la Refinería de Amuay del CRP. Presentada para
optar el Grado de Magister en la Universidad Nacional de Caracas.
24
utilizadas en la metodología de Costeo Basado en Actividades, para la distribución de los
costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades productivas y operativas, se
denominan generadoras de costos o DRIVER. La calidad y razonabilidad del Costeo Basado
en Actividades radican en la definición de una base de asignación adecuada para cada proceso
de apoyo o administrativo; las actividades de estos procesos pueden depender de la cantidad
de lotes o servicios producidos, como los de planeación de producción, alistamiento de
máquinas y movimientos de inventarios, los cuales son costos variables a largo plazo y
dependen del número de actividades; otros dependen del volumen de producción y de la
complejidad en la elaboración de los productos o servicios, como serían los de ensamble y
corte, procesos productivos directos, estos son variables a corto plazo por cuanto su
asignación depende de las horas hombre o máquina trabajadas.
En inglés es llamado A.B.C Costing System. Este método de Costos Basados en “Actividades
y, (debe agregarse), Niveles de Responsabilidad”, es tan sólo enfocar o ampliar el Sistema de
Administración por Áreas y Niveles de Responsabilidad (conocido como “Administración
por Objetivos”, desde 1954), al área de Costos de Producción y cambiar o dar otro enfoque y
estructura al prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricación, exclusivamente.
El costeo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Cooper
Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe comprender el costo
de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas.
El Método de “Costos Basados en Actividades” (A.B.C.) mide el costo y desempeño de las
actividades, fundamentado en el uso de recursos, así como organizando las relaciones de los
responsables de los Centros de Costos, de las diferentes actividades.
El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende por la
correcta relación de los Costos Indirectos de Producción y de los Gastos Administrativos con
un producto, servicio o actividad específicos, mediante una adecuada identificación de
aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su
medición razonable en cada uno de los objetos o unidades de costeo.
El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas y
permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad según definición dada en el
texto de la maestría en Administración de Empresas del MG Jaime Humberto solano “es lo
que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos,
es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas”.
25
Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La Actuación o
conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio.
Son el núcleo de acumulación de los costos.
Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son: Medir los costos de los
recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad; Describir y aplicar
su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial; Ser una medida
de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en
actividades operativas; Proporcionar herramientas para la planeación del negocio,
determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
Los beneficios de el método de “Costos Basados en Actividades” (A.B.C.) son: Claramente
visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir las fallas en las
asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos; Precisar la manera de valuar o no las
actividades; La información confiable para soportar decisiones estratégicas; Alienta el trabajo
en equipo en las áreas de Producción y Contabilidad, ya que sin ello, no se puede tener la idea
clara de Ingeniería de Producción y la diversidad de Costos, surgiendo la interacción de áreas;
Identifica y precisa los costos de cada actividad; Para lograr el punto anterior, se necesita una
revisión de estructura, en cuanto a Áreas y Niveles de Responsabilidad, de la Organización.
Importancia del sistema de costeo gerencial ABC; Es un modelo gerencial y no un modelo
contable; Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos
por los objetos de costos (resultados); Considera todos los costos y gastos como recursos;
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía
departamental; Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en
el consumo de actividades.
Los pasos a seguir para lograr el ABC, son: Analizar e identificar las actividades de apoyo, a
la fabricación que aportan los “Departamentos de Servicio” (a los productivos y los
generales) denominados por los autores Departamentos Indirectos; Formar grupos de costos
homogéneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad) valuándolas, las actividades,
separadamente; Localizar las “Medidas de Actividad”, identificándolas en “Unidades de
Actividad”, que mejor apliquen el origen y la variación de los gastos de referencia. Estas
medidas, en el Idioma Inglés se conocen como “Cost Drivers”, que en castellano podrían ser
“Generadores del Costo” u “Origen del Costo”.
Un argumento clásico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: “no son los
productos sino las actividades, quienes causan los costos, y son los artículos fabricados
quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la segunda, pues los
26
productos originan las actividades, por lo que es lógico que aquellos absorban sus costos, de
acuerdo con el Principio de Origen y Beneficio, que es inobjetable; Procede ahora obtener el
“Costo Unitario de Proveer cada Actividad al Proceso de Fabricación, dividiendo el costo
total de cada actividad entre el número de unidades de actividad consumidas de la Medida de
Actividad Identificada; Identificar el “Número de Unidades de Actividad”, consumidas por
cada producto; Aplicación de los Gastos Indirectos de Fabricación a los artículos elaborados,
multiplicando el “Costo Unitario de Proveer Cada Actividad”, por el número de “Unidades de
Actividad” ocupadas para cada producto.
La asignación de costos por este método se da en dos etapas donde la primera consiste en
acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más
centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan
actividades. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número
de actividades que se requieren para ser completados.
El método para la obtención de costos ABC sólo se refiere a un elemento del Costo de
Producción, o sea, a los Gastos Indirectos de Fabricación. El costo de operación interviene
importantemente en la obtención de utilidades o en originar pérdidas.
Uno de los objetivos del ABC es concientizar a la Organización, y en particular a la Alta
Gerencia, lo importantes que son los Departamentos de “Servicio Indirecto”, cuestión que
siempre se ha sabido, pues si fueran innecesarios, se hubieran desaparecido o minimizado,
como acontece con los inventarios utilizando “Justo a Tiempo”, aunque siempre puede
aplicarse.
Con ABC se obtienen “costos unitarios de productos mucho más precisos y útiles”.
El Método ABC no es útil si se ocupa sólo él para la obtención de los Costos, porque queda
corto en las más importantes tomas de decisiones, así como Dirección y Planeación
Estratégicas, que repercuten en la vida de la Empresa, puesto que ABC dista mucho de
alcanzar el Costo Total, o su aproximación: Costo Integral-Conjunto.
El Método usa algo que se le ha criticado duramente al Costo Tradicional: los prorrateos.
El ABC presenta un espejismo al asignar, prorratear, o identificar los Gastos Indirectos de
Producción a las Actividades, pero en realidad, hacia la unidad de fabricación quizá los
prorrateos hayan aumentado, para después ser aplicados en mucha mayor cantidad, pues todo
lo puesto en actividades, es indirecto a la unidad elaborada, por lo que son indispensables los
prorrateos, presentando menos verdad que el Costo Tradicional, respecto a la unidad.
Los orígenes del Costo, ocupados por el Método de Costos Tradicional, han sido el volumen
de producción, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio, el Método ABC,
27
reconoce o propone muchos otros “Orígenes del Costo”, según las actividades, es decir,
agrega el aspecto “Actividad”, que explica el comportamiento desde ese punto de vista, el
cual no había sido considerado en el Método Tradicional, mismo que no quiere decir que sea
el correcto hacia el Costo Unitario de Fabricación, por todas las subjetivas características, o
bases habidas en cada uno de los pasos, para obtener el Costo Unitario de Fabricación con el
Método ABC, circunstancia que no acontece con el Método de Costo Integral-Conjunto, que
además del “Origen Causa”, toma en consideración el “Efecto”, no pensado por el Método
ABC.
El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos
Indirectos de Fabricación. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de
hacer, hacia él, el estudio de Costo-Beneficio-Utilidad.
El Método ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las “Medidas de
Actividad”, las encuentra en “Unidades de Actividad”, que mejor expliquen el origen y la
variación de los Gastos Indirectos de Fabricación; obtiene el “Costo Unitario” de proveer cada
actividad el proceso de elaboración, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de
Fabricación de cada actividad, entre el número de unidades de actividades consumidas, de la
medida de unidad reconocida; identifica el “Número de Unidades de Actividad” consumidas
por cada producto; para por último aplicar los Gastos Indirectos a los artículos elaborados,
multiplicando el “Costo Unitario de Proveer cada Actividad”, por el número de unidades de
actividad de cada producto.
En concreto, el Método ABC, es el proceso de agrupar gica las actividades, de precisar la
autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad
cuento el personal, alcancen sus objetivos.
El sistema de costeo ABC ha surgido porque los sistemas de costeo tradicionales no han
podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es así como surge ABC, que asigna
los costos a las actividades apoyándose en criterios llamados “drivers”. Entonces ABC ayuda
a relacionar los costos y las actividades que los ocasionan. El objetivo del ABC es
proporcionar información para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos,
servicios y procesos así como medir costos de los recursos utilizados para poder aumentar los
ingresos, productividad y eficacia en el empleo de dichos recursos. Por lo tanto, el método
ABC ayuda a las organizaciones obtener mejor información sobre sus procesos y actividades
mejorando sus operaciones. El ABC integra toda la información necesaria para llevar adelante
la empresa (destruye las barreras que separan la información financiera del resto de los datos).
28
Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea éste
método.
Zavala (2010)9; establece que los costos están en todas partes. El solo hecho de escribir
estas líneas genera costos. Mucho más importante son los costos para las empresas, porque
allí hay que rendir cuenta por cada nuevo sol que se incurra en costos de la empresa. Los
tributos aunque no sean considerados costos por las leyes tributarias ni por la contabilidad,
sin embargo en la práctica son costos, porque alguien tiene que pagarlos y claro, lo tiene que
hacer el contribuyente, es decir la empresa. Al respecto, la valoración de los tributos es
fundamental para sincerar los costos empresariales del sector metalmecánico de Lima
Metropolitana. No se puede hablar de costos sincerados si por algún motivo no se ha
considerado a los tributos correspondientes. Los tributos son las obligaciones impuestas por
el Estado. Dichos tributos comprenden al contribuyente que en este caso son las industrias
metalmecánicas, el hecho generador de la obligación tributaria (tributos), la determinación
de la base imponible, la aplicación de la alícuota y la prestación tributaria que viene a ser el
pago del tributo, los intereses moratorios si fuera el caso, la multa y su respectivo interés
moratorio si fuera el caso. Pero además de lo anterior, la valoración real de los tributos
incluye los elementos vinculados, que vienen a ser la valoración de los tiempos y
movimientos para la obtención de un formulario, su llenado, la presentación, la sustitución y
rectificación de declaraciones y todos los elementos que hacen que el contribuyente cumpla
en forma efectiva con los tributos. Luego el pago de la prestación tributaria y los elementos
vinculados son erogaciones (costos) para las empresas. De allí que resulta muy importante
que los costos empresariales se sinceren, es decir se definan tal como ocurren en la realidad
empresarial, para que se determinen los verdaderos costos de los productos y servicios y de
ese modo poder compararlos con el mercado y determinar el grado de competitividad. Los
costos empresariales son verdaderos sacrificios que llevan a cabo las entidades; por tanto el
sinceramiento se hace imprescindible para poder tomar las decisiones mas adecuadas. La
valoración real de los tributos de las empresas tiene incidencia directa en los costos y por
ende en los precios de los bienes y servicios; por tanto su consideración se hace necesaria.
Las empresas no pueden engañarse determinando falsos costos; tienen que determinar los
costos en forma real, para poder tomar la decisión de continuar o retirarse del mercado.
9 Zavala Ríos Marcial Emiliano (2010) TESIS: Valoración real de los tributos y la incidencia en los costos
empresariales. Caso industrias de metalmecánica. Presentada en la Universidad Nacional Federico
Villarreal para optar el Grado de Maestro en Tributación.
29
1.2 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN ESPACIAL:
Este trabajo se desarrolló en las empresas constructoras de Lima Metropolitana
DELIMITACIÓN TEMPORAL:
Esta investigación ha cubierto el período del año 2012 hasta la actualidad.
DELIMITACIÓN SOCIAL:
La investigación permitirá establecer relaciones sociales con los propietarios, titulares,
socios, accionistas; directores, gerentes, funcionarios; trabajadores; clientes, proveedores y
otras personas relacionadas.
DELIMITACIÓN TEÓRICA:
En esta investigación tratará las siguientes teorías:
Contabilidad gerencial
Efectividad empresarial
30
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.3.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
El problema de una investigación se presenta por medio de los síntomas o efectos, causas o
situaciones que los originan, pronóstico de lo que podría pasar si no se hace nada y la
propuesta de la investigadora mediante el control del pronóstico.
SÍNTOMAS:
De acuerdo a las memorias anuales de la Cámara Peruana de la Construcción (CAPECO), se
ha determinado que las empresas constructoras de Lima Metropolitana tienen muchas
dificultades para lograr sus objetivos empresariales. En el año 2010 sólo lograron un 74%; el
2011 alcanzaron un 78%; en el año 2012 el 84% y el 2013 el 91%. Si bien han ido mejorando
cada año pero no se han logrado el 100% de los objetivos propuestos, todo lo cual incide en la
efectividad empresarial. En detalle, dichas empresas afrontan altos costos fijos por no alinear
dichas empresas al logro de la efectividad empresarial. Asimismo se ha determinado que
dichas empresas no negocian adecuadamente los costos variables de su actividad, con sus
proveedores y trabajadores, porque no se toman las decisiones en el marco de la efectividad
empresarial. Las empresas no generan los ingresos suficientes en el corto y mediano plazo
porque dichos ingresos no son suficientes para soportar los costos, gastos y tributos que
genera su actividad, por la falta de orientación de las políticas y estrategias a la efectividad
empresarial. Las empresas constructoras de Lima Metropolitana, no vienen siendo lo
adecuadamente eficientes, debido a una inadecuada racionalización de recursos al no
direccionar a dichas entidades por la ruta de la efectividad empresarial. Tampoco, no vienen
logrando altos niveles de productividad, debido a falta de incentivos para los trabajadores. No
tienen programas de mejoramiento de procesos y procedimientos empresariales por no
orientar a las empresas al logro de las metas, sus objetivos y la misión que deben desarrollar.
Asimismo, tampoco vienen logrando niveles adecuados de competitividad por que las
decisiones que se toman no están alineadas en el marco de la competitividad.
CAUSAS:
Ente las causas que han dado lugar a los síntomas o efectos antes indicados se tienen la falta
de políticas, estrategias y acciones orientadas al logro de la efectividad empresarial. Las
empresas, no utilizan adecuadamente la contabilidad gerencial, contabilidad financiera y
31
contabilidad de costos por tanto no disponen de información razonable y oportuna para que
los directivos puedan tomar decisiones informadas sobre endeudamiento, inversiones,
rentabilidad y riesgo; ingresos, costos de ventas, gastos administrativos, gastos de ventas y
gastos financieros; actividades de operación, inversiones y financiamiento. Las empresas no
disponen de presupuestos de costos que les permitan medir a priori el margen de beneficio
que necesitan para entregar a los accionistas como dividendos o poder reinvertirla en las
actividades de la empresa. En tanto cualquier resultado que obtengan no puede ser medido,
porque no hay un instrumento de comparación; asimismo los resultados obtenidos tampoco se
comparan con las empresas del mismo nivel y giro. No disponen de políticas sobre eficiencia
empresarial; mejora continua empresarial, competitividad empresarial y efectividad
empresarial
PRONOSTICO:
De continuar esta situación, las empresas continuarán incumpliendo sus metas, objetivos y
misión empresarial; es decir no tendrán efectividad empresarial; no podrán utilizar
adecuadamente la información sobre ingresos, costos, gastos y tributos, con lo cual los niveles
de rentabilidad serán nimos e incluso obtendría pérdida. No podrán sacarle el máximo
provecho a los recursos que explota; continuarán sin procesos de mejoramiento continuo;
continuarán sin tener competitividad en el sector donde se desarrollan.
CONTROL DE PRONÓSTICO:
Para solucionar la problemática presentada, las empresas constructoras de Lima
Metropolitana deben utilizar la contabilidad gerencial, junto a otras herramientas, para
facilitar la efectividad empresarial; utilizar la contabilidad gerencial, como herramienta de
información para la planeación de actividades, procesos y procedimientos empresariales;
utilizar la contabilidad gerencial, como herramienta para la toma de decisiones sobre ingresos,
costos, gastos, tributos y resultados; utilizar la contabilidad gerencial, junto a otras
herramientas, para facilitar la eficiencia empresarial; utilizar la contabilidad gerencial, junto a
otras herramientas, para facilitar la mejora continua empresarial; utilizar la contabilidad
gerencial, junto a otras herramientas, para facilitar la competitividad empresarial
32
1.3.2. ESTRUCTURACIÓN DEL PROBLEMA
1.3.2.1.PROBLEMA PRINCIPAL
¿De qué manera la contabilidad gerencial podrá facilitar la efectividad de las empresas
constructoras de Lima Metropolitana?
1.3.2.2. PROBLEMAS SECUNDARIOS
1) ¿De qué forma la contabilidad de costos podrá facilitar la economía y eficiencia
de las empresas constructoras de Lima Metropolitana?
2) ¿De qué modo la contabilidad financiera podrá facilitar la mejora continua de las
empresas constructoras de Lima Metropolitana?
3) ¿De qué manera el cuadro de mando integral y el valor económico agregado
podrá facilitar la competitividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana?
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar la manera como la contabilidad gerencial podrá facilitar la efectividad de
las empresas constructoras de Lima Metropolitana.
1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1) Establecer la forma como la contabilidad de costos podrá facilitar la economía y
eficiencia de las empresas constructoras de Lima Metropolitana.
2) Determinar el modo como la contabilidad financiera podrá facilitar la mejora
continua de las empresas constructoras de Lima Metropolitana.
3) Establecer la manera como el cuadro de mando integral y el valor económico
agregado podrá facilitar la competitividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana.
33
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
1.5.1 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
En este trabajo en primer lugar se identificó la problemática en la efectividad de las
empresas constructoras de Lima Metropolitana y sobre dicha problemática se han formulado
las posibles soluciones a través de las hipótesis; luego se ha establecido los propósitos que
persigue el trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado
en base a las variables e indicadores de la investigación. Todo lo anterior tiene el sustento
en una metodología de investigación que identifica el tipo, nivel y diseño de investigación,
la población y muestra a aplicar; así como también las técnicas e instrumentos para
recopilar, analizar e interpretar la información.
1.5.2 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La contabilidad gerencial facilita la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana; mediante la información sobre la contabilidad de costos, contabilidad
financiera, cuadro de mando integral y valor económico agregado para lograr las metas,
objetivos y misión empresarial
1.5.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Este trabajo podrá ser aplicado por las empresas constructoras de Lima Metropolitana para
utilizar la contabilidad gerencial y solucionar la efectividad empresarial, mediante la
información para logar las metas, objetivos y misión empresarial.
1.5.4 IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
La importancia está dada por el hecho de presentar un modelo de investigación que busca
resolver la problemática de la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana, mediante la información amplia, razonable y oportuna que facilita la
contabilidad gerencial
Asimismo, porque permite plasmar el proceso de investigación científica y los conocimientos
y experiencia profesional.
34
1.6 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Este trabajo alcanza a las empresas constructoras de Lima Metropolitana.
Las limitaciones que se han tenido son de carácter informativo y financiero.
Estas entidades tienen mucho celo por la información operativa, financiera y económica.
En lo financiero estas entidades ni ninguna otra facilita recursos financieros para llevar a
cabo investigaciones de este tipo.
1.7 DEFINICIÓN DE VARIABLES
1.7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
La contabilidad gerencial para que facilite la efectividad de las empresas constructoras de
Lima Metropolitana, tiene que desarrollarse en un marco filosófico. Al respecto, la filosofía
de la contabilidad gerencial consiste en la razón de esta actividad profesional; y dicha razón
es proporcionar información amplia, oportuna y razonable para que la gerencia tome las
mejores decisiones empresariales para lograr las metas, objetivos y misión empresarial.
La contabilidad gerencial suministra a los gerentes información necesaria para evaluar las
operaciones diarias, aplicación de políticas, procesos, comparando resultados y así poder
aplicar controles para la mejora de la gestión anterior y proyectarse hacia gestiones futuras
en base a pronósticos.
La Contabilidad Gerencial utiliza las técnicas de la Contabilidad de Costo y los pronósticos
(presupuestos) para lograr su meta de ayudar a los ejecutivos a formular planes a corto y
largo plazo, medir el éxito en la ejecución de estos planes, identificar aquellos problemas
que requieren una atención ejecutiva, y escoger entre métodos alternos para lograr los
objetivos de la empresa.
La contabilidad gerencial, busca proporcionar a los altos ejecutivos de la empresa la
información como herramienta necesaria para una correcta y acertada toma de decisiones
que le permitan lograr las metas, objetivos y misiones de su responsabilidad, como también
controlar las responsabilidades del personal a su cargo en logro de los objetivos de la
empresa y efectuar las correcciones necesarias en forma oportuna.
En detalle, la filosofía de la contabilidad gerencial, esta constituida por cinco elementos
básicos que son: economía o economicidad; eficiencia; planeación estratégica; control
35
gerencial; y, efectividad. La economía se relaciona con lograr los menores costos y más
altos beneficios. La eficiencia se relaciona con la racionalización y máximo
aprovechamiento de los recursos empresariales. La planeación estratégica consiste en prever
los recursos y actividades para el logro de la misión en el largo plazo. El control es la
actividad que permite comprobar lo planeado con lo ejecutado. La efectividad cierra el
círculo porque finalmente mide el logro de las metas, objetivos y la misión empresarial.
1.7.2 VARIABLE DEPENDIENTE
La efectividad empresarial, se refiere al logro de las metas, objetivos y misión de las
empresas constructoras de Lima Metropolitana en un determinado período de tiempo. La
efectividad para que tenga mayor validez tiene que ser comparada internamente como
externamente. Sólo cuando la efectividad de las empresas constructoras de Lima
Metropolitana sea mayor a otras empresas para que sea realmente valorada.
36
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. TEORÍAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA
2.1.1. TEORÍA GENERAL DE LA ECONOMÍA
Según Aguilar (2013)10; la economía estudia los bienes y servicios en sus vertientes de
demanda y oferta; generación de rentas y los costos que son necesarios incurrir. En ese marco,
se entiende por teoría económica cada una de las hipótesis o modelos que pretenden explicar
aspectos de la realidad económica. En primer término desde el punto de vista técnico, en la
teoría económica se distinguen dos enfoques diferenciados la microeconomía y la
macroeconomía.
Microeconomía: El modelo de oferta y demanda describe como varían los precios según el
balance entre disponibilidad del producto a diferentes precios (oferta) y los deseos de aquellos
con poder adquisitivo según el precio (demanda). La microeconomía es una parte de la
economía que estudia el comportamiento económico de agentes económicos individuales,
como son los consumidores, las empresas, los trabajadores y los inversores; así como de los
mercados. Considera las decisiones que toma cada uno para cumplir ciertos objetivos propios.
Los elementos básicos en los que se centra el análisis microeconómico son los bienes, los
precios, los mercados y los agentes económicos. La gran mayoría de los modelos que se
exponen en el presente artículo tienen como base la existencia de un marco económico y
social de economía descentralizada, en el que existe propiedad privada. La microeconomía
tiene varias ramas de desarrollo de las cuales las más importantes son: la teoría del
consumidor, la de la demanda, la del productor, la del equilibrio general, y la de los mercados
de activos financieros. No pueden considerarse enteramente separadas porque los resultados
de unos aspectos influyen sobre los otros. Por ejemplo, las empresas no sólo ofertan bienes y
servicios, sino que también demandan bienes y servicios para poder producir los suyos. La
microeconomía propone modelos matemáticos que desarrollan los supuestos sobre el
comportamiento de los agentes económicos, las conclusiones a la que se llegue usando esos
10 Aguilar Bolaños, Luis Fernando (2013). Teoría económica. México. Compañía Editorial Continental.
37
modelos sólo será válida, en tanto en cuanto, se cumplan los supuestos, cosa que no ocurre
siempre, especialmente si se trata de supuestos muy fuertes o restrictivos.
Una de las incorporaciones más importantes al estudio de la microeconomía es la llamada
teoría de juegos. La teoría de juegos es una teoría matemática que estudia el comportamiento
de varios agentes cuando las decisiones tomadas por cada uno influyen en qué medida cada
uno logra los objetivos que desea. Se usa, por ejemplo, en la teoría de la producción
industrial, para estudiar los casos de oligopolio y de competencia imperfecta.
Macroeconomía: Es la parte de la teoría económica que se encarga del estudio global de la
economía en términos del monto total de bienes y servicios producidos, el total de los
ingresos, el nivel de empleo, de recursos productivos y el comportamiento general de los
precios. La macroeconomía puede ser utilizada para analizar cuál es la mejor manera de
influir en objetivos políticos como por ejemplo hacer crecer la economía, conseguir la
estabilidad de precios, fomentar el empleo y la obtención de una sustentable y equilibrada
balanza de pagos. La macroeconomía por ejemplo, se enfoca en los fenómenos que afectan las
variables indicadoras del nivel de vida de una sociedad. Además objetiza más al analizador la
situación económica de un país propio en el que vive, permitiendo entender los fenómenos
que intervienen en ella. En contraposición, la microeconomía estudia el comportamiento
económico de agentes individuales, como consumidores, empresas, trabajadores e inversores.
De otro lado se tiene las principales teorías o escuelas económicas que se han presentado
hasta la fecha y que es necesario comprenderlas para llevar a caso las transacciones:
Capitalismo: Sistema económico en el que los individuos privados y las empresas de
negocios llevan a cabo la producción y el intercambio de bienes y servicios mediante
complejas transacciones en las que intervienen los precios y los mercados. Se puede decir
que, de existir un fundador del sistema capitalista, éste es el filósofo escocés Adam Smith,
que fue el primero en describir los principios económicos básicos que definen al capitalismo.
En su obra clásica investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones
(1776), Smith intentó demostrar que era posible buscar la ganancia personal de forma que no
sólo se pudiera alcanzar el objetivo individual sino también la mejora de la sociedad. Los
intereses sociales radican en lograr el máximo nivel de producción de los bienes que la gente
desea poseer. Con una frase que se ha hecho famosa, Smith decía que la combinación del
interés personal, la propiedad y la competencia entre vendedores en el mercado llevaría a los
productores, "gracias a una mano invisible", a alcanzar un objetivo que no habían buscado de
manera consciente: el bienestar de la sociedad.
38
A lo largo de su historia, pero sobre todo durante su auge en la segunda mitad del siglo xix, el
capitalismo tuvo una serie de características básicas. En primer lugar, los medios de
producción -tierra y capital- son de propiedad privada. En este contexto el capital se refiere a
los edificios, la maquinaria y otras herramientas utilizadas para producir bienes y servicios
destinados al consumo. En segundo lugar, la actividad económica aparece organizada y
coordinada por la interacción entre compradores y vendedores (o productores) que se produce
en los mercados. En tercer lugar, tanto los propietarios de la tierra y el capital como los
trabajadores, son libres y buscan maximizar su bienestar, por lo que intentan sacar el mayor
partido posible de sus recursos y del trabajo que utilizan para producir; los consumidores
pueden gastar como y cuando quieran sus ingresos para obtener la mayor satisfacción posible.
Este principio, que se denomina soberanía del consumidor, refleja que, en un sistema
capitalista, los productores se verán obligados, debido a la competencia, a utilizar sus recursos
de forma que puedan satisfacer la demanda de los consumidores; el interés personal y la
búsqueda de beneficios les lleva a seguir esta estrategia. En cuarto lugar, bajo el sistema
capitalista el control del sector privado por parte del sector público debe ser mínimo; se
considera que si existe competencia, la actividad económica se controlará a misma; la
actividad del gobierno sólo es necesaria para gestionar la defensa nacional, hacer respetar la
propiedad privada y garantizar el cumplimiento de los contratos. Esta visión decimonónica del
papel del estado en el sistema capitalista ha cambiado mucho durante el siglo xx.
Tanto los mercaderes como el comercio existen desde que existe la civilización, pero el
capitalismo como sistema económico no apareció hasta el siglo xiii en Europa sustituyendo al
feudalismo. Según Adam Smith, los seres humanos siempre han tenido una fuerte tendencia a
"realizar trueques, cambios e intercambios de unas cosas por otras". Este impulso natural
hacia el comercio y el intercambio fue acentuado y fomentado por las cruzadas que se
organizaron en Europa occidental desde el siglo xi hasta el siglo xiii. Las grandes travesías y
expediciones de los siglos xv y xvi reforzaron estas tendencias y fomentaron el comercio,
sobre todo tras el descubrimiento del nuevo mundo y la entrada en Europa de ingentes
cantidades de metales preciosos provenientes de aquellas tierras. El orden económico
resultante de estos acontecimientos fue un sistema en el que predominaba lo comercial o
mercantil, es decir, cuyo objetivo principal consistía en intercambiar bienes y no en
producirlos. La importancia de la producción no se hizo patente hasta la revolución industrial
que tuvo lugar en el siglo xix.
Sin embargo, ya antes del inicio de la industrialización había aparecido una de las figuras más
características del capitalismo, el empresario, que es, según Schumpeter, el individuo que
39
asume riesgos económicos. Un elemento clave del capitalismo es la iniciación de una
actividad con el fin de obtener beneficios en el futuro; puesto que éste es desconocido, tanto la
posibilidad de obtener ganancias como el riesgo de incurrir en pérdidas son dos resultados
posibles, por lo que el papel del empresario consiste en asumir el riesgo de tener pérdidas.
El camino hacia el capitalismo a partir del siglo xiii fue allanado gracias a la filosofía del
renacimiento y de la reforma. Estos movimientos cambiaron de forma drástica la sociedad,
facilitando la aparición de los modernos estados nacionales que proporcionaron las
condiciones necesarias para el crecimiento y desarrollo del capitalismo. Este crecimiento fue
posible gracias a la acumulación del excedente económico que generaba el empresario
privado y a la reinversión de este excedente para generar mayor crecimiento.
Mercantilismo: Desde el siglo xv hasta el siglo xviii, cuando aparecieron los modernos
estados nacionales, el capitalismo no sólo tenía una faceta comercial, sino que también dio
lugar a una nueva forma de comerciar, denominada mercantilismo. Esta línea de pensamiento
económico, este nuevo capitalismo, alcanzó su máximo desarrollo en Inglaterra y Francia. El
sistema mercantilista se basaba en la propiedad privada y en la utilización de los mercados
como forma de organizar la actividad económica. A diferencia del capitalismo de Adam
Smith, el objetivo fundamental del mercantilismo consistía en maximizar el interés del estado
soberano, y no el de los propietarios de los recursos económicos fortaleciendo así la estructura
del naciente estado nacional. Con este fin, el gobierno ejercía un control de la producción, del
comercio y del consumo. La principal característica del mercantilismo era la preocupación por
acumular riqueza nacional, materializándose ésta en las reservas de oro y plata que tuviera un
estado. Dado que los países no tenían grandes reservas naturales de estos metales preciosos, la
única forma de acumularlos era a través del comercio. Esto suponía favorecer una balanza
comercial positiva o, lo que es lo mismo, que las exportaciones superaran en volumen y valor
a las importaciones, ya que los pagos internacionales se realizaban con oro y plata. Los
estados mercantilistas intentaban mantener salarios bajos para desincentivar las
importaciones, fomentar las exportaciones y aumentar la entrada de oro.
Más tarde, algunos teóricos de la economía como David Hume comprendieron que la riqueza
de una nación no se asentaba en la cantidad de metales preciosos que tuviese almacenada,
sino en su capacidad productiva. Se dieron cuenta que la entrada de oro y plata elevaría el
nivel de actividad económica, lo que permitiría a los estados aumentar su recaudación
impositiva, pero también supondría un aumento del dinero en circulación, y por tanto mayor
inflación, lo que reduciría su capacidad exportadora y haría más baratas las importaciones por
40
lo que, al final del proceso, saldrían metales preciosos del país. Sin embargo, pocos gobiernos
mercantilistas comprendieron la importancia de este mecanismo.
Capitalismo moderno: Dos acontecimientos propiciaron la aparición del capitalismo
moderno; los dos se produjeron durante la segunda mitad del siglo XVIII. El primero fue la
aparición en Francia de los fisiócratas desde mediados de este siglo; el segundo fue la
publicación de las ideas de Adam Smith sobre la teoría y práctica del mercantilismo.
Los fisiócratas el rmino fisiocracia se aplican a una escuela de pensamiento económico que
sugería que en economía existía un orden natural que no requiere la intervención del estado
para mejorar las condiciones de vida de las personas. La figura más destacada de la fisiocracia
fue el economista francés François Quesnay, que definió los principios básicos de esta escuela
de pensamiento en Tableau Économique (cuadro económico, 1758), un diagrama en el que
explicaba los flujos de dinero y de bienes que constituyen el núcleo básico de una economía.
Simplificando, los fisiócratas pensaban que estos flujos eran circulares y se retroalimentaban.
Sin embargo la idea más importante de los fisiócratas era su división de la sociedad en tres
clases: una clase productiva formada por los agricultores, los pescadores y los mineros, que
constituían el 50% de la población; la clase propietaria, o clase estéril, formada por los
terratenientes, que representaban la cuarta parte, y los artesanos, que constituían el resto.
La importancia del tableau de Quesnay radicaba en su idea de que sólo la clase agrícola era
capaz de producir un excedente económico, o producto neto. El estado podía utilizar este
excedente para aumentar el flujo de bienes y de dinero o podía cobrar impuestos para
financiar sus gastos. El resto de las actividades, como las manufacturas, eran consideradas
estériles porque no creaban riqueza sino que sólo transformaban los productos de la clase
productiva (el confucianismo ortodoxo chino tenía principios parecidos a estas ideas). Este
principio fisiocrático era contrario a las ideas mercantilistas. Si la industria no crea riqueza, es
inútil que el estado intente aumentar la riqueza de la sociedad dirigiendo y regulando la
actividad económica.
Las ideas de Adam Smith no sólo fueron un tratado sistemático de economía; fueron un
ataque frontal a la doctrina mercantilista. Al igual que los fisiócratas, Smith intentaba
demostrar la existencia de un orden económico natural, que funcionaría con más eficacia
cuanto menos interviniese el estado. Sin embargo, a diferencia de aquéllos, Smith no pensaba
que la industria no fuera productiva, o que el sector agrícola era el único capaz de crear un
excedente económico; por el contrario, consideraba que la división del trabajo y la ampliación
41
de los mercados abrían posibilidades ilimitadas para que la sociedad aumentara su riqueza y
su bienestar mediante la producción especializada y el comercio entre las naciones.
Así pues, tanto los fisiócratas como Smith ayudaron a extender las ideas de que los poderes
económicos de los estados debían ser reducidos y de que existía un orden natural aplicable a
la economía. Sin embargo fue Smith más que los fisiócratas, quien abrió el camino de la
industrialización y de la aparición del capitalismo moderno en el siglo xix.
Las ideas de Smith y de los fisiócratas crearon la base ideológica e intelectual que favoreció el
inicio de la revolución industrial, término que sintetiza las transformaciones económicas y
sociales que se produjeron durante el siglo XIX. Se considera que el origen de estos cambios
se produjo a finales del siglo XVIII en Gran Bretaña.
La característica fundamental del proceso de industrialización fue la introducción de la
mecánica y de las máquinas de vapor para reemplazar la tracción animal y humana en la
producción de bienes y servicios; esta mecanización del proceso productivo supuso una serie
de cambios fundamentales: el proceso de producción se fue especializando y concentrando en
grandes centros denominados fábricas; los artesanos y las pequeñas tiendas del siglo XVIII no
desaparecieron pero fueron relegados como actividades marginales; surgió una nueva clase
trabajadora que no era propietaria de los medios de producción por lo que ofrecían trabajo a
cambio de un salario monetario; la aplicación de máquinas de vapor al proceso productivo
provocó un espectacular aumento de la producción con menos costes. La consecuencia última
fue el aumento del nivel de vida en todos los países en los que se produjo este proceso a lo
largo del siglo XIX.
El desarrollo del capitalismo industrial tuvo importantes costes sociales. Al principio, la
industrialización se caracterizó por las inhumanas condiciones de trabajo de la clase
trabajadora. La explotación infantil, las jornadas laborales de 16 y 18 horas, y la insalubridad
y peligrosidad de las fábricas eran circunstancias comunes. Estas condiciones llevaron a que
surgieran numerosos críticos del sistema que defendían distintos sistemas de propiedad
comunitaria o socializada; son los llamados socialistas utópicos. Sin embargo, el primero en
desarrollar una teoría coherente fue Karl Marx, que pasó la mayor parte de su vida en
Inglaterra, país precursor del proceso de industrialización, y autor de Das kapital (el capital, 3
volúmenes, 1867-1894). La obra de Marx, base intelectual de los sistemas comunistas que
predominaron en la antigua unión soviética, atacaba el principio fundamental del capitalismo:
la propiedad privada de los medios de producción. Marx pensaba que la tierra y el capital
debían pertenecer a la comunidad y que los productos del sistema debían distribuirse en
función de las distintas necesidades.
42
Con el capitalismo aparecieron los ciclos económicos: periodos de expansión y prosperidad
seguidos de recesiones y depresiones económicas que se caracterizan por la discriminación de
la actividad productiva y el aumento del desempleo. Los economistas clásicos que siguieron
las ideas de Adam Smith no podían explicar estos altibajos de la actividad económica y
consideraban que era el precio inevitable que había que pagar por el progreso que permitía el
desarrollo capitalista. Las críticas marxistas y las frecuentes depresiones económicas que se
sucedían en los principales países capitalistas ayudaron a la creación de movimientos
sindicales que luchaban para lograr aumentos salariales, disminución de la jornada laboral y
mejores condiciones laborales.
A finales del siglo XIX, sobre todo en estados unidos, empezaron a aparecer grandes
corporaciones de responsabilidad limitada que tenían un enorme poder financiero. La
tendencia hacia el control corporativo del proceso productivo llevó a la creación de acuerdos
entre empresas, monopolios o trusts que permitían el control de toda una industria. Las
restricciones al comercio que suponían estas asociaciones entre grandes corporaciones
provocó la aparición, por primera vez en estados unidos, y más tarde en todos los demás
países capitalistas, de una legislación antitrusts, que intentaba impedir la formación de trusts
que formalizaran monopolios e impidieran la competencia en las industrias y en el comercio.
Las leyes antitrusts no consiguieron restablecer la competencia perfecta caracterizada por
muchos pequeños productores con la que soñaba Adam Smith, pero impidió la creación de
grandes monopolios que limitaran el libre comercio.
A pesar de estas dificultades iniciales, el capitalismo siguió creciendo y prosperando casi sin
restricciones a lo largo del siglo XIX. Logró hacerlo así porque demostró una enorme
capacidad para crear riqueza y para mejorar el nivel de vida de casi toda la población. A
finales del siglo xix, el capitalismo era el principal sistema socioeconómico mundial.
Durante casi todo el siglo XX, el capitalismo ha tenido que hacer frente a numerosas guerras,
revoluciones y depresiones económicas. La I Guerra Mundial provocó el estallido de la
revolución en Rusia. La guerra también fomentó el nacionalsocialismo en Alemania, una
perversa combinación de capitalismo y socialismo de estado, reunidos en un régimen cuya
violencia y ansias de expansión provocaron un segundo conflicto bélico a escala mundial. A
finales de la II Guerra Mundial, los sistemas económicos comunistas se extendieron por china
y por toda Europa oriental. Sin embargo, al finalizar la guerra fría, a finales de la década de
1980, los países del bloque soviético empezaron a adoptar sistemas de libre mercado, aunque
con resultados ambiguos. China es el único gran país que sigue teniendo un régimen marxista,
aunque se empezaron a desarrollar medidas de liberalización y a abrir algunos mercados a la
43
competencia exterior. Muchos países en vías de desarrollo, con tendencias marxistas cuando
lograron su independencia, se tornan ahora hacia sistemas económicos más o menos
capitalistas, en búsqueda de soluciones para sus problemas económicos.
Comunismo: Comunismo, ideología política cuya principal aspiración es la consecución de
una sociedad en la que los principales recursos y medios de producción pertenezcan a la
comunidad y no a los individuos. En teoría, estas sociedades permiten el reparto equitativo de
todo el trabajo en función de la habilidad, y de todos los beneficios en función de las
necesidades. Algunos de los conceptos de la sociedad comunista suponen que, en último
término, no se necesita que haya un gobierno coercitivo y, por lo tanto, la sociedad comunista
no tendría por qué tener legisladores. Sin embargo, hasta alcanzar este último estadio, el
comunismo debe luchar, por medio de la revolución, para lograr la abolición de la propiedad
privada; la responsabilidad de satisfacer las necesidades públicas recae, pues, en el estado. El
concepto comunista de la sociedad ideal tiene lejanos antecedentes, incluyendo la república de
platón y las primeras comunidades cristianas. La idea de una sociedad comunista surgió, a
principios del siglo xix, como respuesta al nacimiento y desarrollo del capitalismo moderno.
En aquel entonces, el comunismo fue la base de una serie de afirmaciones utópicas; sin
embargo, casi todos estos primeros experimentos comunistas fracasaron; realizados a pequeña
escala, implicaban la cooperación voluntaria y todos los miembros de las comunidades
creadas participaban en el proceso de gobierno.
Posteriormente, el término 'comunismo' pasó a describir al socialismo científico, la filosofía
establecida por Karl Marx y Friedrich Engels a partir de su manifiesto comunista. Desde
1917, el término se aplicó a aquellos que consideraban que la revolución rusa era el modelo
político ideal, refundido el tradicional marxismo ortodoxo con el leninismo, creador de una
verdadera praxis revolucionaria. Desde el inicio de aquélla, el centro de gravedad del
comunismo mundial se trasladó fuera de la Europa central y occidental; desde finales de la
década de 1940 hasta la de 1980, los movimientos comunistas han estado frecuentemente
vinculados con los intentos de los países del tercer mundo de obtener su independencia
nacional y otros cambios sociales, en el ámbito del proceso descolonizador.
Economía neoclásica: Los años transcurridos entre la publicación de los principios de
economía (1890) de Marshall y el crac de 1929, pueden considerarse como años de
reconciliación, consolidación y refinamiento de la ciencia económica. Las tres escuelas
nacionales de pensamiento económico fueron acercándose poco a poco hasta crear una única
44
corriente principal de pensamiento. La teoría de la utilidad se redujo a un sistema axiomático
que podía aplicarse al análisis del comportamiento del consumidor para estudiar las diversas
situaciones, en función de, por ejemplo, los cambios en los ingresos o en los precios. El
concepto de marginalidad aplicado al consumo permitió crear el concepto de productividad
marginal al hablar de la producción, y con esta nueva idea apareció una nueva teoría de la
distribución en la que los salarios, los beneficios, los intereses y las rentas dependían de la
productividad marginal de cada factor de producción. El concepto de Marshall (economías y
deseconomías a escala externa) fue desarrollado por uno de sus discípulos más destacados,
Alfred Pigou, para distinguir entre costes privados y costes sociales, lo que sentó las bases
para la formulación de la teoría del bienestar: una nueva rama dentro de la economía. De
forma paralela el economista sueco Knut Wicksell y el estadounidense Irving Fisher, iban
desarrollando una teoría monetaria, que explicaba cómo se determinaba el nivel general de
precios, diferenciándolo de la fijación individual de cada precio. Durante la década de 1930 la
creciente armonía y unidad de la economía se rompió, primero debido a la publicación
simultánea de la obra de Edward Chamberlin, teoría de la competencia monopolística y de la
de Joan Robinson, economía de la competencia imperfecta en 1933 y segundo, por la
aparición, en 1936 de la teoría general sobre el empleo, el interés y el dinero de John Maynard
Keynes.
Liberalismo: Liberalismo, doctrinario económico, político y hasta filosófico que aboga como
premisa principal por el desarrollo de la libertad personal individual y, a partir de ésta, por el
progreso de la sociedad. Hoy en día se considera que el objetivo político del neoliberalismo es
la democracia, pero en el pasado muchos liberales consideraban este sistema de gobierno
como algo poco saludable por alentar la participación de las masas en la vida política. A pesar
de ello, el liberalismo acabó por confundirse con los movimientos que pretendían transformar
el orden social existente mediante la profundización de la democracia. Debe distinguirse pues
entre el liberalismo que propugna el cambio social de forma gradual y flexible, y el
radicalismo, que considera el cambio social como algo fundamental que debe realizarse a
través de distintos principios de autoridad.
A mediados del siglo XIX, el desarrollo del constitucionalismo, la extensión del sufragio, la
tolerancia frente a actitudes políticas diferentes, la disminución de la arbitrariedad gubernativa
y las políticas tendentes a promover la felicidad hicieron que el pensamiento liberal ganara
poderosos defensores en todo el mundo. A pesar de su tendencia crítica hacia estados unidos,
para muchos viajeros europeos era un modelo de liberalismo por el respeto a la pluralidad
45
cultural, su énfasis en la igualdad de todos los ciudadanos y por su amplio sentido del
sufragio. A pesar de todo, en ese momento el liberalismo llegó a una crisis respecto a la
democracia y al desarrollo económico. Esta crisis sería importante para su posterior
desarrollo. Por un lado, algunos demócratas como el escritor y filósofo francés Jean-Jacques
Rousseau no eran liberales. Rousseau se oponía a la red de grupos privados voluntaristas que
muchos liberales consideraban esenciales para el movimiento. Por otro lado, la mayor parte de
los primeros liberales no eran demócratas. Ni Locke ni Voltaire creyeron en el sufragio
universal y la mayor parte de los liberales del siglo xix temían la participación de las masas en
la política pues opinaban que las llamadas clases más desfavorecidas no estaban interesadas
en los valores fundamentales del liberalismo, es decir que eran indiferentes a la libertad y
hostiles a la expresión del pluralismo social. Muchos liberales se ocuparon de preservar los
valores individuales que se identificaban con una ordenación política y social aristocrática. Su
lugar como críticos de la sociedad y como reformadores pronto sería retomado por grupos
más radicales como los socialistas.
El socialismo adoptó numerosas formas en sus comienzos. Tras la muerte de Marx en 1883
muchos socialistas disentían sobre el modo de alcanzar la utopía. Karl kautsky (izquierda),
Rosa Luxemburg (centro) y Eduard Bernstein (derecha), mantuvieron ideas diferentes
respecto a la implantación del socialismo. Rosa Luxemburg viajó a Varsovia (entonces bajo
control ruso) para participar en la revolución rusa de 1905. Bernstein creía que el comunismo
podría evolucionar sin necesidad de una revolución. Kautsky, aunque partidario en un
principio de métodos revolucionarios, adoptó criterios más liberales en su intento de mantener
la pureza del marxismo.
Marginalismo: Marginalismo, escuela y teoría económica que propugna el análisis,
comprensión y explicación de los fenómenos microeconómicos por medio de la utilización de
funciones matemáticas, representadas en ejes de coordenadas y que han de servir para
cuantificar determinadas variables. Especialmente el valor, que se considera determinado por
factores subjetivos, debido a la propia subjetividad del consumidor, y cuya satisfacción se va
reduciendo de forma progresiva en virtud de la ley de la utilidad marginal decreciente.
El marginalismo nació en el siglo xix en torno a la llamada escuela de lausana. Fue en la
universidad de esta ciudad suiza donde las clases de economía política del economista francés
Léon Walras y de su sucesor, el sociólogo y economista italiano Vilfredo Pareto, mostraron la
presunta insuficiencia explicativa de las doctrinas liberales clásicas. En este sentido resultó
decisiva la obra de Walras elementos de economía política pura (1874), donde criticó de
46
forma abierta la teoría del valor trabajo de David Ricardo y los postulados de Adam Smith.
Profundamente influido por el matemático francés Antoine Cournot, walras introdujo de
forma sistemática el cálculo matemático en la ciencia económica. A semejantes conclusiones,
y de forma paralela, llegó otro grupo de economistas (que pasaron a ser conocidos como
escuela de Viena y cuyo máximo representante era Carl Menger), así como el economista
británico William Stanley Jevons. El marginalismo tuvo una influencia determinante en la
escuela neoclásica, fundada por Alfred Marshall, el cual sistematizó las teorías económicas
clásicas incluyendo en ellas el nuevo principio de la utilidad marginal y sugirió la necesidad
de adecuar las doctrinas clásicas a los acontecimientos contemporáneos mediante el uso de
nuevos tipos de variables. El introductor de los métodos marginalistas en España fue José
Castañeda Chornet, con su obra lecciones de teoría económica (1967) y la utilización de la
econometría como método de análisis.
Marxismo: Doctrina y teoría social, económica y política basada en la obra de Karl Marx y
sus seguidores, indisolublemente unida a dos ideologías y movimientos políticos: el
socialismo y el comunismo. La obra de Marx puede dividirse entre sus primeros escritos
filosóficos (manuscritos filosóficos y económicos, 1844; la ideología alemana, 1845-1846),
sus panfletos (manifiesto comunista, 1848), sus análisis de acontecimientos contemporáneos
(el 18 brumario de Luis Bonaparte, 1852; la guerra civil en Francia, 1871) y los escritos
fundamentales de su madurez (contribución a la crítica de la economía política, 1859; y, sobre
todo, el capital, vol. 1, 1867; vols. 2 y 3, publicados póstumamente). Las ramificaciones de la
doctrina marxista podemos encontrarlas en ámbitos filosóficos, económicos, históricos,
políticos y de la mayoría de las ciencias sociales. Ningún otro teórico ha sido tan estudiado y
tan discutido durante el siglo XX como Karl Marx. La razón de este interés está lejos de ser
exclusivamente académica. Ningún otro pensador moderno ha tenido tanta influencia sobre
los movimientos políticos y sociales.
Marx pretendía desvelar las leyes inherentes al desarrollo del capitalismo. Creía que cada
época histórica se caracterizaba por un modo de producción específico que se correspondía
con el sistema de poder establecido y, por lo tanto, con una clase dirigente en perpetuo
conflicto con una clase oprimida. Así, la sociedad medieval estuvo caracterizada por el modo
de producción feudal, en el que la clase poseedora de la tierra obtenía una plusvalía del
campesinado que trabajaba aquélla. Las sucesivas transiciones del sistema de esclavitud al
feudalismo, y del feudalismo al capitalismo, se produjeron cuando las fuerzas productivas (es
decir, los grupos relacionados con el trabajo y los medios de producción como las máquinas)
47
no podían seguir desarrollándose con las relaciones de producción existentes entre las
distintas clases sociales.
Así, la crisis que afectó al feudalismo cuando el capitalismo necesitaba una creciente clase
trabajadora conllevó la eliminación de las bases legales e ideológicas tradicionales que ataban
a los siervos a la tierra.
La relación fundamental del capitalismo, basada en salarios, parte de un contrato entre partes
jurídicamente iguales. Los propietarios del capital (capitalistas) pagan a los trabajadores (el
proletariado, poseedor únicamente de su fuerza de trabajo) salarios a cambio de un número de
horas de trabajo acordado. Esta relación disfraza una desigualdad real: los capitalistas se
benefician de parte de lo producido por los trabajadores y no remunerado en sus salarios. Esta
plusvalía generada en favor de la clase capitalista proporciona a los propietarios del capital
una gran riqueza y el control sobre el desarrollo económico de la sociedad. De esta manera se
están apropiando no solamente de la riqueza, sino también del poder. La compleja
superestructura política, el conjunto de leyes e ideologías, regula y refuerza este tipo de
relaciones sociales. En efecto, al poseer la plusvalía, los capitalistas pueden acumular riqueza
y poder, determinando la dirección que seguirá la sociedad.
Los bienes producidos mediante el sistema capitalista deben tener valor de uso, ya que, de no
tenerlo, no se podrían encontrar compradores; pero, para el capitalista, tienen que tener valor
de cambio: no se producen para el consumo del propio capitalista, sino para que éste pueda
intercambiarlos por dinero. Así, la producción capitalista es esencialmente una producción
dirigida al intercambio y no a la satisfacción de necesidades. La competencia hace que las
empresas capitalistas ineficaces vayan a la quiebra, y se tienda a la concentración de empresas
y la creación de monopolios, al tiempo que los mercados no dejan de crecer, pues las técnicas
productivas y las medios de intercambio están continuamente cambiando y mejorando.
Las crisis son un fenómeno inherente al capitalismo. Los capitalistas intentan aumentar la
intensidad de la jornada laboral y, en consecuencia, la productividad del trabajo. Por su parte,
los trabajadores, si están organizados, resistirán. Los capitalistas intentarán ampliar los
mercados, pero al mismo tiempo pagarán a sus trabajadores el mínimo posible. Si lo
consiguen, tanto el consumo como la demanda de los trabajadores disminuirán, los mercados
se reducirán y el capitalismo entrará en crisis.
Monetarismo: Monetarismo, teoría macroeconómica que se ocupa de analizar la oferta
monetaria. Aunque el monetarismo se identifica con una determinada interpretación de la
forma en que la oferta de dinero afecta a otras variables como los precios, la producción y el
48
empleo, existen, de hecho, varias escuelas de pensamiento que podrían definirse como
'monetaristas'. El keynesianismo, que, a grandes rasgos, afirma que las variaciones de la oferta
monetaria no tienen efectos a corto plazo sobre la economía, también que ésta no tiende de
manera automática hacia el pleno empleo y que la política fiscal puede ser un instrumento
efectivo para lograr el pleno empleo, se contrapone el monetarismo. Todos los monetaristas
comparten su desacuerdo con estos postulados, sobre todo con respecto al primero y al último.
También están de acuerdo en la creencia de que la oferta monetaria es un elemento esencial
para explicar la determinación del nivel general de precios. Lo que aceptan es la idea de que
la política monetaria puede tener efectos a corto plazo sobre la producción, así como otros
temas de menor relevancia, como puede ser la definición de oferta monetaria. Por otra parte,
si los monetaristas se limitaran a afirmar que existe una relación proporcional entre la oferta
monetaria y el nivel general de precios a largo plazo, la mayoría de los economistas
aceptarían esta idea, siempre que el periodo a largo plazo sea lo bastante prolongado y otras
variables -como el tipo de instituciones financieras existentes- se mantuvieran constantes.
El monetarismo tiene una larga tradición en la historia del pensamiento económico; pueden
encontrarse explicaciones detalladas y muy sofisticadas sobre el modo en que un aumento de
la cantidad de dinero afecta a los precios, y a la producción a corto plazo, en los escritos de
mediados del siglo xviii del economista francés Richard Cantillon y del filósofo y economista
escocés David Hume.
La 'teoría cuantitativa del dinero' prevaleció en el monetarismo, sobre todo bajo la influencia
de Irving Fisher durante el siglo XX. Esta teoría se formalizó en una ecuación que mostraba
que el nivel general de precios era igual a la cantidad de dinero multiplicada por su 'velocidad
de circulación' y dividida por el volumen de transacciones. Existe una visión alternativa de
esta teoría, conocida como la versión de Cambridge, que define la demanda de dinero en
función del nivel de precios, de la renta y del volumen de transacciones.
Durante la década de 1970, sobre todo durante el periodo en que el pensamiento económico
estuvo dominado por las ideas de Milton Friedman y la escuela de chicago, se analizaba la
demanda de dinero de los individuos de igual forma que la de cualquier otro bien -la demanda
depende de la riqueza de cada individuo y del precio relativo del bien en cuestión. En
concreto, se consideraba que la solicitud de dinero dependía de una serie de variables,
incluyendo la riqueza (que se puede estimar considerando el nivel de ingresos), la
diferenciación de la fortuna personal entre capital humano y no humano (el primero tiene
mucha menos liquidez que el segundo), el nivel de precios, la tasa de rendimiento esperado de
49
otros activos (que depende a su vez del tipo de interés y de la evolución de los precios) y de
otras variables determinantes de la utilidad que reporta la mera posesión del dinero.
Al considerar que el dinero es una parte de la riqueza de las personas se está suponiendo que
éstas intentarán eliminar la diferencia entre la cantidad de dinero real (es decir, el dinero
nominal dividido por el nivel general de precios) que tienen y la cantidad que quieren tener
disponible, comprando o vendiendo activos y pasivos -por ejemplo, la adquisición de bonos- o
cambiando el flujo de ingresos y gastos. Los keynesianos tienden a subrayar el primer método
de ajuste, mientras que los primeros monetaristas destacan la importancia del segundo; los
monetaristas actuales tienden a aceptan la validez de ambos métodos.
Por tanto, la idea básica de la economía monetarista consiste en analizar en conjunto la
demanda total de dinero y la oferta monetaria. Las autoridades económicas tienen capacidad y
poder para fijar la oferta de dinero nominal (sin tener en cuenta los efectos de los precios) ya
que controlan la cantidad que se imprime o acuña así como la creación de dinero bancario.
Pero la gente toma decisiones sobre la cantidad de efectivo real que desea obtener. Veamos
cómo se produce el ajuste entre oferta y demanda. Si, por ejemplo, se crea demasiado dinero,
la gente intentará eliminar el exceso comprando bienes o activos (ya sean reales o
financieros). Si la economía está en una situación de pleno empleo, el aumento del gasto o
bien incrementará los precios de los productos nacionales o bien provocará un ficit de
balanza de pagos que hará que el tipo de cambio se deprecie, aumentando así el precio de los
bienes importados.
En ambos casos, esta subida provocará una reducción de la cantidad de dinero real disponible.
A medida que se compran activos financieros como los bonos, el aumento del precio de éstos
reduce el tipo de interés que, a su vez, estimula la inversión, y por tanto el nivel de actividad
económica.
El aumento de ésta, y por tanto de los ingresos, incrementa la petición de dinero. Así, la
demanda total de dinero real se igualará con el exceso de oferta gracias al aumento de los
precios (que reduce el dinero real en circulación) y de los ingresos (que potencia la demanda
de saldos monetarios).
Otro principio del monetarismo es que los niveles deseados de saldos monetarios reales
tienden a variar con lentitud, mientras que los cambios de los saldos nominales son
instantáneos y dependen de la actuación de las autoridades monetarias. Esta afirmación
implica que las variaciones de los precios o los ingresos nominales responden, por obligación,
a alteraciones en la oferta de dinero, lo que constituye el punto de partida de la tesis de
Friedman según la cual la inflación es sólo un fenómeno monetario. En otras palabras, la
50
demanda de saldos monetarios reales es estable y depende sobre todo de la riqueza real
(aunque, a corto plazo, depende también de otras variables). Las variaciones en la oferta de
saldos reales provienen de cambios en la oferta de dinero o de modificaciones en los precios.
Si se producen estos cambios, los individuos intentarán volver a la situación inicial mediante
los mecanismos de ajuste antes mencionados, que, a su vez, tendrán efectos a corto plazo
sobre la economía. Algunas escuelas monetaristas no están de acuerdo con la existencia de
estos efectos debido a los principios de las 'expectativas racionales' que afirman que las
variaciones de los precios se anticipan y producen en el acto, por lo que ningún agente
económico tiene motivos para reaccionar y variar su oferta o demanda de bienes o de trabajo.
Utilitarismo: Utilitarismo, la doctrina según la cual lo que es útil es bueno, y por lo tanto, el
valor ético de la conducta está determinado por el carácter práctico de sus resultados. El
término utilitarismo se aplica con mayor propiedad al planteamiento que sostiene que el
objetivo supremo de la acción moral es el logro de la mayor felicidad para el más amplio
número de personas. Este objetivo fue también considerado como fin de toda legislación y
como criterio último de toda institución social. En general, la teoría utilitarista de la ética se
opone a otras doctrinas éticas en las que algún sentido interno o facultad, a menudo
denominada conciencia, actúa como árbitro absoluto de lo correcto y lo incorrecto. El
utilitarismo está asimismo en desacuerdo con la opinión que afirma que las distinciones
morales dependen de la voluntad de dios y que el placer que proporciona un acto al individuo
que lo lleva a cabo es la prueba decisiva del bien y del mal.
El utilitarismo fue enunciado en su expresión más característica por el teólogo británico
William Paley en sus principios de moral y filosofía política (1785) y por el jurista y filósofo
británico Jeremy Bentham en su introducción a los principios de moral y legislación (1789).
En la obra de Paley, el utilitarismo se combina tanto con el hedonismo individualista como
con el autoritarismo teológico, y así queda expuesto en su definición de virtud como el "hacer
(el) bien a la humanidad, por obediencia a la voluntad de dios, y por la felicidad eterna".
Bentham empleó la teoría utilitarista como base, no sólo de un sistema ético, sino también de
reformas políticas y legales. Mantenía la necesidad de sacrificar pequeños intereses a causas
más altas o, en todo caso, de no sacrificar intereses mayores a otros menores, y por ello
propuso como el objetivo ético esencial de la sociedad humana la mayor felicidad del mayor
número de personas.
Bentham trató de aclarar la doctrina del utilitarismo comparándola con la doctrina del
ascetismo por un lado, y con la teoría de la simpatía y la antipatía, por otro. Definió el
51
ascetismo como el principio de que se debía renunciar al placer y padecer el dolor, sin
esperanza de recompensa alguna. Mantenía que la teoría de la simpatía y la antipatía estaba
basada en el "principio que aprueba o desaprueba ciertas acciones, no por su tendencia a
aumentar la felicidad, ni por su tendencia a disminuir la felicidad del grupo cuyos intereses
están en cuestión, sino por un motivo más simple, porque una persona se halla a misma
dispuesta a aprobarlos o desaprobarlos: manteniendo que la aprobación o desaprobación son
razones suficientes en mismas, y rechazando la necesidad de buscar alguna razón
extrínseca".
En su exposición de la teoría del utilitarismo, no obstante, Bentham tomó como postulado
"cuatro leyes u orígenes de dolor y placer", a saber, el físico, el moral, el religioso y el
político. El origen físico, según Bentham, fundamenta todos los demás principios. Más tarde
trató de concebir una escala de placeres y dolor, clasificándolos en términos de intensidad,
pureza, duración, proximidad o lejanía, certeza, productividad y considerando el grado en que
placer y pena están compartidos por el mayor número de personas.
Nacionalismo: Doctrina ideológica que considera la creación de un estado nacional condición
indispensable para realizar las aspiraciones sociales, económicas y culturales de un pueblo. El
nacionalismo se caracteriza ante todo por el sentimiento de comunidad de una nación,
derivado de unos orígenes, religión, lengua e intereses comunes. Antes del siglo xviii,
momento de surgimiento de la idea de estado nacional moderno, las entidades políticas
estaban basadas en vínculos religiosos o dinásticos: los ciudadanos debían lealtad a la iglesia
o a la familia gobernante. Inmersos en el ámbito del clan, la tribu, el pueblo o la provincia, la
población extendía en raras ocasiones sus intereses al espacio que comprendían las fronteras
estatales.
Desde el punto de vista histórico, las reivindicaciones nacionalistas se generaron a raíz de
diversos avances tecnológicos, culturales, políticos y económicos. Las mejoras en las
comunicaciones permitieron extender los contactos culturales más allá del ámbito del pueblo
o la provincia. La generalización de la educación en lenguas vernáculas a los grupos menos
favorecidos les permitió a éstos conocer sus particularidades y sentirse miembros de una
herencia cultural común que compartían con sus vecinos, y empezaron así a identificarse con
la continuidad histórica de su comunidad. La introducción de constituciones nacionales y la
lucha por conseguir derechos políticos otorgaron a los pueblos la conciencia de intentar
determinar su destino como nación. Al mismo tiempo, el crecimiento del comercio y de la
52
industria preparó el camino para la formación de unidades económicas mayores que las
ciudades o provincias tradicionales.
La mayor parte de las naciones modernas se han desarrollado de modo gradual sobre la base
de unos vínculos compartidos, tales como la historia, la religión y la lengua. Sin embargo,
existen algunas excepciones muy llamativas como Suiza, estados unidos, Israel y la India.
Suiza es un estado donde no se llegó a producir nunca una comunidad lingüística o religiosa.
Entre los helvéticos se encuentran católicos y protestantes; tampoco poseen un misma lengua,
ya que se habla francés, alemán, rético o italiano según el cantón de que se trate. El
nacionalismo suizo surgió por su aislamiento geográfico en una región montañosa y por el
deseo de mantener su independencia política frente a otros estados que pretendían
conquistarla.
Estados unidos se configuró como estado nacional a través de la colaboración de inmigrantes
de diferentes religiones y procedencias, que sólo compartían un mismo deseo de libertad
religiosa, económica y política. Aunque sólo se hablaba una lengua, el nacionalismo
estadounidense se basó ante todo en un compromiso con la idea de la libertad individual y de
la existencia de un gobierno representativo, según la tradición británica. Lo que en gran
Bretaña se consideraba el derecho por nacimiento de los británicos, en estados unidos se
convirtió, gracias a la influencia del siglo de las luces, en el derecho natural de cualquier
persona. La declaración de independencia culminó esta ética de las libertades.
Israel se constituyó como estado a partir de la inmigración de diferentes grupos nacionales de
judíos que compartían un ideal común basado en un nacionalismo de origen religioso que se
remontaba a casi 2.000 años. Como resultado del genocidio cometido por la Alemania
nacionalsocialista antes y durante la ii guerra mundial, la reivindicación de un estado por parte
de los judíos cobró de pronto una importante fuerza. Más de un millón de refugiados
procedentes de muchos países emigraron a palestina. Aprendieron hebreo, el recuperado
idioma nacional, e implantaron un nuevo estado que proclamó el judaísmo como religión
oficial. Sin embargo, la mayoría de la población judía que vive en la diáspora sigue siendo un
grupo religioso minoritario en los países en que reside.
La India es un Estado en el que el hinduismo actuó tradicionalmente como elemento de
cohesión entre los heterogéneos pueblos de distintas lenguas, religiones y etnias que en ella
habitaban. La India alcanzó la unidad nacional a través de la influencia de ideas occidentales,
y sobre todo durante su lucha contra la dominación británica.
Los inicios del nacionalismo moderno se remontan hasta la desintegración, al final de la edad
media, del orden social feudal y de la unidad cultural (en especial la religiosa) de varios
53
estados europeos. La vida cultural europea estaba basada en la herencia común de ideas y
actitudes transmitidas a través del latín, el idioma de las clases con formación. Todos los
europeos occidentales profesaban entonces la misma religión: el catolicismo. El derrumbe del
sistema social y económico dominante, el feudalismo, vino acompañado del desarrollo de
comunidades más grandes, interrelaciones sociales más amplias y dinastías que favorecieron
los valores nacionales para conseguir apoyos a su dominación. El sentimiento nacional se vio
reforzado en algunos países durante la reforma, cuando la adopción del catolicismo o del
protestantismo como religión nacional actuó como fuerza de cohesión colectiva adicional.
2.1.2. TEORÍA GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN
Interpretando a Robbins & Coulter (2013)11, la administración es teorizada desde diferentes
escuelas o teorías administrativas; las que deben ser comprendidas por los socios, accionistas,
directivos y funcionarios de las empresas, para poder llevar a cabo una administración que
permita un uso racional de los recursos en las actividades. Las escuelas se presentan a
continuación:
Escuela empírica: Inicia a principios del siglo XX a partir que inicia la civilización. Esta
corriente postula que las tareas administrativas deben ser ejecutadas y consideradas en la
forma sugerida por el pasado reciente, la costumbre o la tradición. Su objetivo es evitar
errores basándose en situaciones pasadas. Sus principales representantes son: Peter F Drucker;
Ernest Dale; Lawrence Appley; quiénes realizaron estudios vasados en experiencias prácticas,
en las que destacaron todos los fundamentos teóricos. Es una práctica generalizada entre
muchos gerentes, sobre todo en la empresa mexicana; En ocasiones se logran resultados
favorables, sobre todo cuando la empresa es manejada por administradores “natos” o de gran
experiencia o cuando se trata de productos o servicios de gran demanda. Aun así, no se
obtienen los mismos resultados que se lograrían utilizando la técnica administrativa. Se
administran sobre causas, corrigiendo errores; los principios son empíricos y no se realizan
ningún esfuerzo para explorar nuevos senderos e intentar algo diferente. Se practican sistemas
de otras empresas y se comparan eventos administrativos pasados con los actuales y futuros.
La principal desventaja de la escuela empírica es que los resultados que se obtienen, en
ocasiones, son mediocres, ya que lo que es conveniente para una empresa no siempre lo es
para la otra, y la aplicación y comparación de eventos pasados es dudosa. Además se
11 ROBBINS Stephen (2013) Fundamentos de Administración. México. Prentice Hall Hispanoamericana, SA.
54
permanece al margen de todos los avances de la administración y de los de las ciencias
auxiliares de la misma. Algunos creen que las tareas administrativas deben básicamente
considerarse y ser ejecutadas en las formas similares a las del pasado reciente. Es decir, la
administración está guiada por la costumbre o la tradición.
Además, ciertos elementos del estudio de los casos sugieren el uso del enfoque de la
costumbre, pero definitivamente no el enfoque exclusivo. El estudio de un caso es la
descripción por escrito de la situación de una compañía que se presume requiere una acción
administrativa .Se analiza la situación, los eventos clave son discutidos, se revelan las
relaciones de importancia, y por último, se origina la solución recomendada. El método del
estudio de casos ayuda a crear habilidad en la determinación del problema y en la capacidad
analítica. También sugiere que si un gerente se enfrenta a una situación real que se parezca
mucho a la descrita y discutida, su mejor recomendación y solución bien podría ser la
desarrollada en el estudio del caso. Hasta este grado se puede considerar promover el uso de
la escuela de la administración por la costumbre. Con frecuencia se obtiene resultados
favorables mediante el empleo de la escuela administrativa por costumbre. La practican en la
actualidad muchos gerentes , principalmente debido a que es sencilla , proporciona una
sensación de seguridad y mantiene informado al gerente de las actividades fuera de su
empresa información detallada del progreso en otras empresas puede ser de considerable
ayuda en la solución de problemas de la gerencia. Mantiene la forma acostumbrada de
ejecutar las tareas administrativas de hecho, en un sentido real, la principal implicación puede
ser muy bien el mantener no alterar las cosas, y continuar administrando la empresa en la
misma forma en que siempre ha sido administrada .Eso en la mente del gerente que sigue esta
escuela es la forma más segura y atinada para el éxito y la estabilidad administrativa.
Los objetivos son conocidos con precisión se requiere de menos supervisión, se sabe de donde
se dirigen los esfuerzos. Es un sistema muy costoso no todos los subordinados tienen la
capacidad de saber fijar los objetivos y ser responsables.
Escuela científica: La principal característica de esta escuela es el uso del método científico
para descubrir nuevos conocimientos respecto a la administración. Los creadores de esta
escuela son Frederick Winslow; Taylor; Gilbert y Henry L. y Gantt; Quienes a principios de
este siglo en Estados Unidos, determinaron las bases de la administración científica. Taylor
estableció principios y normas que permiten obtener un mayor rendimiento de la mano de
obra y ahorro de los materiales. Básicamente aborda aspectos como estudios de tiempos y
movimientos, selección de obreros, métodos de trabajo, incentivos, especialización e
55
instrucción. A esta corriente se le llama administración científica, por la racionalización que
hace de los métodos de ingeniera aplicados a la administración y debido a que desarrolle
investigaciones experimentales orientales asía el rendimiento del obrero. Sin embargo,
algunos autores consideran que es un error llamar ciencia a una serie de principios que
carecen de bases fisiológicas y psicológicas, argumentando que, en esencia, este método no es
más que un sistema perfeccionado para aumentar al máximo el rendimiento de la mano de
obra atreves de la utilización más estricta de los tiempos; la principal objeción a esta escuela
es la preponderancia que se otorga al éxito económico, en lugar de al bienestar físico y mental
del trabajador.
Las reacciones que provoco el Taylorismo, al implementarse en las industrias americana y
europea, fueron en ocasiones violentas. Así los franceses de la confederación federal del
trabajo acusaron al Taylorismo de ser “una organización del surmenaje”.
La influencia tecnicista de Taylor aun existen en algunos sistemas de organización, sus teorías
han sido puestas a prueba con diversos resultados en las empresas, desde hace algunas
décadas. La contribución fundamental de la administración científica es la aplicación del
método científico en la administración y el surgimiento de esta como una rama especifica del
conocimiento.
Charles Babbage. Uno de los iniciadores de la ingeniera industrial y de la administración
moderna. Dedico gran tiempo al desarrollo de una maquina calculadora a la que llamo
maquina diferencial que fue precursora de la actual computadora electrónica.
Anticipo muchas teorías de Taylor. Capítulos inconvenientes del estudio de tiempos. Su
mayor aportación fue la división por oficios, al utilizar artesanos especializados en productos
completos postulo las ventajas de la división del trabajo: i) Menor tiempo en aprendizaje; ii)
Menor habilidad por la frecuente repetición de los mismos procesos; iii) Propicia la invención
de herramientas y maquinaria para realizar los procesos; iv) Adecuación del hombre en el
puesto.
Capitán Henry Metcalf. Establecía la propuesta de que hay una ciencia de la administración
basada en principios que puedes aplicarse a una gran variedad de casos. Indicaban, además,
que esos principios pueden determinarse registrando observaciones y experiencias,
comparándolas.
Henry Robinson Towne. Fue el mediador para alcanzar el reconocimiento de Taylor y sus
métodos. Fue también un innovador por su propio derecho, especialmente por mejorar los
sistemas de jornal por trabajo a destajo.
56
Abogo por un intercambio de experiencia entre los gerentes de servicio de diferentes
compañías bajo la dirección de la ASME, representando así los datos sobre los que podría
basarse una ciencia administrativa.
Frederick Winslow Taylor. Es una de las personalidades más importantes en el mundo de la
administración; Frecuente mente se le llama el “padre de la administración científica”. Nació
en Germán Town, estado de Pennsylvania y pertenecía a la clase media. En 1870 ingreso
como mecánico a un taller; rápidamente convirtió su departamento en uno de los más
productivos y, por lo mismo, consiguió ser jefe de mecánicos. Taylor dedico la mayor parte
de sus esfuerzos a estudiar y encontrar la mejor manera de ejecutar el trabajo atreves de los
estudios de los tiempos y movimientos y de la forma más adecuada para remunerar a los
trabajadores con el fin de incrementar la productividad. Para motivar al personal introdujo el
sistema de incentivos de trabajo diferencial, que consistía en crear dos tipos de tarifas.
Ejemplo: Si un trabajador obtiene una producción estándar se le paga una primera tarifa,
independientemente de su salario normal. Si este mismo rebasa el estándar se le remudara con
la segunda tarifa y esta es mucho mayor que la primera. En 1911 publicó el libro Principales
of Científica Management en donde trata de demostrar las grandes pérdidas que una empresa
tienen frecuente mente en material y en tiempo, por falta de una adecuada administración.
Así lo demuestra, que la administración es una ciencia que está basada en reglas, leyes y
principios bien definidos. Postulo que para aplicar la administración científica eran necesarias
“revolución mental “tanto en la mente del trabajador como en la de la gerencia misma, que
comprenden los siguientes aspectos: a) En lugar de que ambas partes estén en pugna por la
división del superávit, deben unirse para aumentar este; b) Para efectuar cada tarea debe
utilizarse el método científico atreves de la experimentación y de la observación, lo que
incrementa la eficiencia; c) Los incentivos promueven el interés del trabajador y la
productividad; d) La estandarización de los métodos y condiciones de trabajo es indispensable
para realizar el trabajo; e) Es necesario diferenciar las funciones del supervisor, de las del
trabajador.
Henry Laurence Gantt. Originario del sur de Marelant, en E.U. obtuvo su título de ingeniero;
conoció a Taylor en 1887 y a partir de esta fecha se convirtió en su fiel discípulo y
colaboración. Gantt presto más atención a crear un ambiente que le permitiera obtener más
cooperación de sus trabajadores, al fijarles una tarea bien definida para tal efecto estableció un
sistema de remuneración a los obreros al que llamo primas y tareas de Gantt.
Frank Bunker Gilbert. También fue discípulo y un eficaz continuador de los estudios de
Taylor. Después de concluir la preparatoria Gilbert se dedico a trabajar en la construcción y se
57
inicio como aprendiz de albañil. Fue precisamente donde implanto un método para efectuar el
menor número de movimientos en el menor tiempo posible lo llevaron a identificar los 17
elementos básicos que se podrían aplicar en cualquier actividad para reducir movimientos. El
llamo a estos elementos Therbligs denominación que utilizo por inversión de su apellido.
Gilbert define estos estudios como “el estudio de los movimientos en el arte o ciencia de
suprimir el desperdicio de las fuerzas que implican los movimientos inútiles, ineficaces o mal
combinados”.
Escuela clásica: Representantes de esta escuela Henry Fayol; pionero de la teoría clásica, es
considerado, junto con Taylor, uno de los fundadores de la administración. Se preocupo por
definir las funciones básicas de la empresa, el concepto de administración planear, organizar,
dirigir, coordinar y controlar, y los llamados principios generales de la administración como
procedimientos universales aplicables en cualquier tipo de organización o empresa. Para
Fayol, existe una proporcionalidad de la función administrativa, que se reparte en todos los
niveles de la empresa. Formulan una teoría de la organización que considera a la
administración como una ciencia .El énfasis en la estructura lleva a que la organización sea
entendida como una disposición de las partes que la constituyen, su forma y la interrelación
entre dichas partes.
Esta escuela clásica se circunscribe, esta debe caracterizarse por una división de trabajo y la
correspondiente especialización de las partes que constituyen, la división del trabajo debe ser
vertical u horizontal .Sin embargo a la par de la división del trabajo y la especialización, debe
establecerse la coordinación para garantizar la perfecta armonía del conjunto y, en
consecuencia, alcanzar la eficiencia de la organización. Existen varias críticas hacia la teoría
clásica: el enfoque extremadamente simplificado de la organización formal, que ignora la
organización informal; la ausencia de trabajos experimentales, capaces de dar base científica a
sus afirmaciones y principios; sin embargo, las críticas hechas a la teoría clásica no desvirtúan
el hecho de que a ella debemos las bases de la teoría administrativa moderna.
Escuela de las relaciones humanas: Representantes de esta escuela: George Elton Mayo y
Robert Owen. Las reacciones negativas de los trabajadores frente al Taylorismo y los
resultados mediocres en su aplicación, así como los principios para la selección científica de
los trabajadores, generaron el desarrollo de la psicología industrial. Nació así la escuela de las
relaciones humanas, conocido también como la escuela del comportamiento humano misma
que otorga mayor importancia al hombre, al hacer de la conducta de este el punto focal de la
58
acción administrativa. Estas teorías surgieron a partir de las investigaciones que Elton Mayo
realizo en Hawthorne, a mediados de los años 20, en donde estudio los efectos de las
diferentes condiciones ambientales y psicológicas, en relación con la productividad del
trabajador.
En estas investigaciones se obtuvieron conclusiones, para entonces sorprendentes; los factores
que influyen para elevar la moral de los trabajadores son aspectos de tipo afectivo y social,
tales como el reconocimiento, el ser escuchado por la gerencia, el formar parte del grupo de
trabajo etc.
El tipo de supervisión es vital para la eficiencia, así como la solidaridad y la cohesión son de
suma importancia para el desempeño para el individuo en su trabajo.
Este enfoque trata de desarrollar un concepto m as humano de la naturaleza de la
administración. El punto de vista del “hombre maquina” de la ingeniería, es sustituido por el
del hombre que merece un trato de justicia y dignidad. Su objetivo primordial es comprender
y lograr los mejores esfuerzos del trabajador, atreves de la satisfacción de sus necesidades
psicológicas y de grupo, valiéndose para ello estudios sobre motivación, participación,
grupos, etc. La desventaja de esta corriente es que el idealismo respecto a las relaciones
humana está condenada a la impopularidad en un campo tan practico como la empresa, ya que
en muchas ocasiones se descuida el aspecto técnico y el paternalismo exagerado ocasiona
resultados muy pobres.
Su aportación a la administración es muy grande, ya que todas las nuevas corrientes
administrativas se basan en esta escuela
Escuela neohumanorrelacionista: En algunas ocasiones de forma paralela al desarrollo de
las corrientes estructuralistas en Europa se produce los estados unidos una nueva escuela
dentro de la administración , la cual denominaremos “nehumano-relacionista” , se considera
aspectos fundamentales de la corriente representada por Elton mayo y sus teoría de las
relaciones humanas dentro de la organización productiva así como algunos aspectos que
vienen a revisar a Elton mayo en relación con las influencias entre la estructura social y la
organización o empresa. Esta escuela nehumanorrelacionista lo que en realidad importa es una
actualización de las diversas teorías de las relaciones humanas dentro de la empresa de la
industria. Toma algunos elementos del estructuralismo, tales como la relación entre la
organización productiva y el medio ambiente social , económico , político la importancia , de
la vida social y la dinámica que esta produce dentro de la organización en cuanto a
motivaciones físicas , materiales y sociales ; pero el énfasis de esta escuela no se encuentra
59
como en el caso del estructuralismo en el desarrollo de conceptos teóricos que explica la
dinámica que se produce dentro de una organización de producción. Por lo contrario, el
acento de la corriente neohumanorrelacionista en los estados unidos principalmente se
encuentra sobre el desarrollo de técnicas y procedimientos más sofisticados dentro de la
organización productiva. El neohumanorrelacionismo adolece del mismo pragmatismo
característico de todas las demás escuelas administrativas que se desarrollan en los estados
unidos y que podemos englobar bajo el nombre de business administración. Todas estas
teorías buscan un último término encontrar solución a problemas muy específicos que se
presentan en la industria moderna, el común denominador de todas ellas es la búsqueda de la
elevación del nivel de eficiencia básicamente, atreves de lograr una mayor productividad de la
fuerza de trabajo.
Este enfoque considera aspectos de las relaciones humanas, principalmente las ideas de Elton
Mayo. Su aporte consiste en la actualización de las diversas teorías de las relaciones humanas
dentro de las organizaciones y toma elementos del estructuralismo, tales como la relación
entre organización productiva y ambiente social. Sin embargo, el aspecto más importante de
este enfoque se encuentra en el desarrollo de técnicas y procedimientos más sofisticados para
el control de las relaciones humanas que se producen dentro de una organización productiva.
Lo que busca este enfoque es alimentar la eficiencia a través de una mayor productividad de
la fuerza de trabajo. Los autores de esta escuela presentan discusiones sobre elementos de la
Administración, como planear, organizar, dirigir y controlar las operaciones de una
organización.
Visto así, las características principales de las nuevas relaciones humanas se pueden reducir a
las siguientes: Actualiza conceptos de las relaciones humanas y del estructuralismo;
Desarrolla técnicas más sofisticadas para el control de las relaciones humanas; Busca
aumentar la eficiencia a través de una mayor productividad de la fuerza de trabajo; Una de las
principales teorías es la administración por objetivos; Busca la participación del trabajador
como en la teoría Y; Surge la teoría Z, donde el trabajador participa en los objetivos de la
empresa.
Abraham Maslow Psicólogo y consultor industrial americano, nació en 1908 y murió en 1970.
Su modelo desarrollado por Abraham Maslow pertenece a la corriente de las Neo Relaciones
Humanas y surge como respuesta frente a las visiones limitadas del conductismo y el
psicoanálisis, preocupándose de los problemas auténticos que sufre el ser humano.
El desarrollo de la personalidad humana se realiza a partir de una necesidad o impulso
supremo. Maslow abandona tanto el concepto de impulsos múltiples en la motivación humana
60
como los conceptos de homeostasis o reducción del impulso, para sugerir una tendencia
intrínseca al crecimiento o auto perfección, una tendencia positiva al crecimiento, que incluye
tanto los motivos de carencia o déficit como los motivos de crecimiento o desarrollo.
Maslow plantea dentro de su teoría, el concepto de jerarquía de las necesidades, las cuales se
encuentran organizadas estructuralmente con distintos grados de poder, de acuerdo a una
determinación biológica dada por nuestra constitución genética como organismo de la especia
humana. Sin embargo para comprender el concepto de motivación es necesario entender
primero la noción de necesidad humana.
Escuela neoclásica: La teoría neoclásica (escuela operacional o del proceso administrativo)
surgió de la necesidad de utilizar de los conceptos validos y pertinentes de la teoría clásica
eliminando las exageraciones en distorsiones típicas de cualquier teoría pionera ajustándolos
con otros conceptos igualmente validos y pertinentes ofrecidos por diversas teorías
administrativas durante las décadas de 60, 70, 90. El enfoque neoclásico es la reivindicación
de la teoría clásica actualizada dimensionada en los problemas administrativos y el tamaño de
las organizaciones de hoy. La teoría neoclásica es la teoría clásica adaptada al modelo de las
empresas actuales. El enfoque neoclásico consiste en identificar las funciones “de los
administradores y enseguida deducir de ellas los principios fundamentales del la complicada
practica de la administración. Dentro de los principales autores se encuentran Peter F.
Drucker, William Newman, Ernest Dale, Ralph C. Davis, Louis Allen, Harold Koontz. Los
autores neoclásicos no forman propiamente una escuela definida sino un movimiento
relativamente heterogéneo. Dentro de las principales características de la teoría neoclásica se
encuentran: 1. Énfasis en la práctica de la administración: Los autores neoclásicos buscaron
desarrollar sus conceptos en f forma práctica y utilizable, considerando principalmente la
acción administraba. Enfatiza los aspectos fundamentales de la administración. 2.
Reafirmación relativa de los postulados básicos: los autores neoclásicos pretenden poner las
cosas en el lugar preciso, retoman gran parte de la teoría desarrollando material de la teoría
clásica, lo redimensionan y lo estructuran de acuerdo en las circunstancias de la época actual.
3. Énfasis en los principios generales de la administración: Retoman con criterios más o
menos elásticos, los principios de administración que utilizaban los autores clásicos como
leyes científicas, en la búsqueda de soluciones administrativas, prácticas. 4. Énfasis en los
objetivos y en los resultados: toda organización existe, no para misma sino para alcanzar
objetivos y producir resultados. De allí nace el énfasis en los objetivos organizacionales y en
los resultados que deben alcanzar, como medio de evaluar el desempeño de las
61
organizaciones. 5. Eclecticismo: Los autores neoclásicos a pesar de basarse en gran parte en la
teoría clásica, son bastante eclécticos y recogen el contenido de todas las teorías
administrativas.
Para los autores neoclásicos la administración consiste en orientar, dirigir y controlar los
esfuerzos de un grupo de individuos para lograr un objetivo en común. Al formular la teoría
de las organizaciones, Drucker destaca tres aspectos principales: En cuanto al objetivo: las
organizaciones no viven para si mismas solo son medios y órganos sociales que pretenden la
realización de una teoría social. En cuanto a la administración: todas las grades
organizaciones son diferentes objetivos y propósitos pero son esencialmente semejante en el
área administrativa. En cuanto al desempeño individual: aquí hay una menor diferencia de las
organizaciones. En desempeño individual indica la eficacia del personal que trabaja entre a las
organizaciones, en cada empresa debe considerarse desde el punto de vista en la eficacia y la
eficiencia simultáneamente. La eficacia es una medida del logro de resultados mientras que la
eficiencia es una medida de la utilización de los recursos en este proceso.
Este movimiento reafirma los principios básicos de organización. Los principios
fundamentales de la organización formal son: división del trabajo, especialización, jerarquía y
distribución de la autoridad y la responsabilidad: 1. División del trabajo: consiste en
descomponer un proceso complejo en una serie de pequeñas tareas. 2. Especialización: cada
órgano o cargo tiene funciones y tareas específicas y especializadas. 3. Jerarquía: en toda
organización formal existe una jerarquía por escalas, estratos o niveles de autoridad de los
cuales los superiores tienen cierta autoridad sobre los inferiores. 4. Distribución: de la
autoridad y la responsabilidad: la jerarquía de la organización formal representa autoridad y la
responde en los diversos niveles inferiores de de la organización.
Asimismo, este movimiento pone énfasis en el Proceso administrativo: i) Planeación. Es la
función administrativa que determina los objetivos con anticipación y que debe hacerse para
alcanzarlos; ii) Organización. Agrupa las actividades necesarias para realizar lo planeado; iii)
Dirección. Orienta e indica el comportamiento de las personas en función de los objetivos por
lograr; iv) Control. Busca asegurar a lo planeado, organizado y dirigido, cumplió realmente
los objetivos previstos.
Escuela estructuralista: La teoría estructuralista surgió en la década de 1950, como una
derivación de los análisis de los autores orientados hacia la teoría de la burocracia, quienes
intentaron conciliar las tesis propuestas por la teoría clásica y por la de las relaciones
humanas. Dentro de los principales autores representan la teoría estructuralista se encuentran
62
Víctor A. Thompson Omitía Etzioni, Talcoltt Parzons, Peter M. Blau, Reinara Bendix y
Robert Presthus. Posterior a Taylor y Mayol surge en el campo de la administración una
nueva corriente definida como estructuralismo.
Esta escuela estructuralista viene a realizar una síntesis de los conceptos que expresaban
Taylor y mayol y además, considera algunos elementos de análisis de Marx y Weber sobre las
organizaciones.
Los autores estructuralistas (mas orientados hacia la sociología organizacional) buscan
interrelacionar las organizaciones con su ambiente externo, que es la macro sociedad es decir
la sociedad organizacional caracterizada por la interdependencia de las organizaciones. De ahí
surge un nuevo concepto de organización y un nuevo concepto de hombre: el hombre
organizacional que desempeña roles organizacionales simultáneos. El análisis de las
organizaciones desde el punto de vista estructuralista utiliza un enfoque múltiple globalizante:
abarca la organización formal y la informal (en una alusión a la teoría clásica y ala de las
relaciones humanas, considera el efecto de las recompensas y las sanciones materiales
sociales en el comportamiento de las empresas toma en cuenta los diferentes niveles
jerárquicos en el análisis organizacional y las relaciones externas de la organización con otras
organizaciones. El análisis organizacional se facilita enormemente en este enfoque múltiple y
globalizante para la utilización de tipologías organizacionales, tema en el cual las
estructuralistas son maestros. Etzioni, Blau y Scott sugieren tipologías sencillas y
unidimensionales para analizar y compara las organizaciones.
La teoría estructuralista inicia los estudios ambientales, partiendo del concepto de que las
organizaciones son sistemas abiertos en constante introducción con su medio ambiente. Hasta
entonces la teoría administrativa partía de una concepción de sistema cerrado se había
dedicado al estudio de los aspectos internos de la organización. Se señala los diversos
extractos ambientales y se define debidamente los ambientes generales y operacionales,
constituidos por las partes per tenientes del ambiente general. La teoría estructuralista es
inminentemente criticada además se citan y comentan algunos comentarios satíricos a la
organización, como los que hacen Parkinson Peter Thompson y Jay. La evolución critica del
estructuralismo la administración, con sus aspectos positivos y sus profundas restricciones y
limitaciones concluye que es una teoría de transición hacia la teoría de los sistemas
La corriente estructuralista se diferencia, básicamente, de las escuelas de la administración
científica y de las relaciones humanas en cuanto que realiza sobre las relaciones de la unidad
productiva o empresa con el sistema social que lo rodea. Incluye, además, como decíamos
anteriormente, conceptos sintetizados de las teorías de Taylor, Fayol y Mayo.
63
Escuela sistémica: Según esta corriente los sistemas son de punto fundamental en el que se
basa la administración. El sistema es un conjunto formado por partes, de tal modo asociadas,
que forman un todo coherente, o unidad. En otras palabras, es la concepción de
multitudinarias actividades con las cuales se maneja cualquier organización. Desarrollo un
marco sistemático para la descripción del mundo empírico del que se ocupa la administración:
la empresa es un sistema hecho por el hombre; sus partes internas trabajan juntas para
alcanzar objetivos establecidos, y sus partes externas trabajan para lograr el
interfuncionamiento con su ambiente.
La organización no se diseña con la tradicional división departamental por funciones de una
empresa, si no con base en los requerimientos de los sistemas individuales.
El funcionamiento de la administración de sistemas esta ayudado por el uso de la
computadora atreves del procesamiento de datos se determinan las relaciones entre los
diversos componentes.
Así mismo, se relaciona fuertemente con el enfoque matemático, para lograr las mejores
decisiones. Implica el análisis de la organización como un todo y no de sus partes aisladas, así
como de la interrelación entre todos los componentes del sistema.
Este tipo de administración aporta conocimientos importantes sobre todo para el manejo de
grandes organizaciones, aun es demasiado especializada y descuida el factor humano.
Algunos de sus autores más connotados de este enfoque son: Norbet Wiener, March y Simon
Murdick, Joel Ross y West Churchman.
Ludwin von Bertalanffy. No buscaba solucionar problemas o intentar soluciones prácticas, si
no producir teorías y formulaciones conceptuales para aplicaciones en la realidad empírica.
Existe una tendencia asía la integración de las ciencias naturales y sociales: a) Esa integración
parece orientarse rumbo a una teoría de los sistemas; b) La teoría de los sistemas constituye el
modo más abarcado de estudiar los campos no físicos de los conocimientos científico, como
las ciencias sociales; c) La teoría de los sistemas desarrolla principios unificadores que cruzan
verticalmente a los universos particulares de las diversas ciencias involucradas, enfocando el
objetivo de la unidad de la ciencia; d) La teoría de los sistemas conduce a una integración en
la educación científica.
Bertalanffy critica la visión dividida que se tiene del mundo en diferentes áreas, como física,
química, biología, psicología, sociología etc. Son divisiones arbitrarias y con fronteras
sólidamente definidas. Y espacios básicos entre ellas.
La teoría de los sistemas se fundamente en tres primicias básicas que son:
64
Sistemas físicos o concretos: Compuestos de equipos, maquinaria y objetos y elementos
reales. En resumen, están compuestos de hardware. Pueden describirse en términos
cuantitativos de desempeño.
Sistemas abstractos: Compuestos de conceptos, planes, hipótesis e ideas. Los símbolos
representan atributos y objetos que muchas veces sólo existen en el pensamiento de las
personas. En resumen, cuando se componen de software.
En cuanto a su naturaleza, los sistemas pueden ser cerrados o abiertos:
Sistemas cerrados: No presentan intercambio con el ambiente que los rodea, pues son
herméticos a cualquier influencia ambiental. Los sistemas cerrados no reciben ninguna
influencia del ambiente ni influyen en éste. Los autores han denominado sistema cerrado a
aquellos sistemas cuyo comportamiento es totalmente determinista y programado, y operan
con muy pequeño intercambio de materia y energía con el ambiente.
Sistemas abiertos: Presentan relaciones de intercambio con el ambiente a través de entradas y
salidas. Los sistemas abiertos intercambian materia y energía con el ambiente continuamente.
Son eminentemente adaptativos, pues para sobrevivir deben readaptarse constantemente a las
condiciones del medio.
Escuela cuantitativa: Se relaciona con la escuela de decisiones, el enfoque matemático
postula que la administración es una zentidad lógica cuyas acciones pueden expresarse en
términos de símbolos matemáticos, como relaciones y datos que se pueden medir. En los
primeros años se utilizo básicamente la operación; tiene gran importancia en el campo de la
administración, ya que fomenta el pensamiento ordenado, la metodología lógica y el
reconocimiento de restricciones efectivas. Proporciona poderosas herramientas en la solución
de problemas complejos. Es de gran utilidad cuando se aplica a problemas físicos de la
administración tales como inventarios, control de producción, perfectibilidad y otros, más que
a problemas de comportamiento humano. A Kauffman, Norbert Wienner, Irwin D.J. Bross
han hecho grandes aportaciones en este campo.
Taylor contribuyó en gran parte sobre la investigación de operaciones, ya que él desarrolló las
técnicas científicas en el área de planificación de la producción, creando elementos de
organización cuyo objetivo no era la realización de operaciones sino su análisis. Resaltando
que no era la perfección que él creía alcanzar, sino en el grado al cual su trabajo llevó a
mejores decisiones que las que eran posibles y a su vez necesarias, como también los equipos
mixtos e interdisciplinarios, los cuales son vitales para la eficiente investigación de
operaciones. Apareciendo Taylor como pionero de dicho enfoque.
65
El descubrimiento y utilización de modelos matemáticos se desarrolló en varias disciplinas y
temas. Por ejemplo, en la investigación de operaciones, se incluyeron
Varios modelos como la regla de cálculo desarrollada por Carl Barth, convirtiéndose en un
modelo matemático representativo. En 1971 A. K. Erlang, matemático danés, ayudó a los
ingenieros de la empresa de teléfonos a resolver problemas de naturaleza física y matemática
a través del método socrático, no da una solución directa al problema sino determinaba el
tema desde cualquier punto de vista concebible. Sus ideas y su trabajo en teléfonos se
anticiparon casi medio siglo en conceptos modernos de teoría de líneas de espera.
En el área de Control de inventarios se tienen varios contribuyentes, como lo es Ford Wm
Harris, quien publica el primer modelo publicado del lote económico para un sistema
simplificado. También se puede nombrar a H. S. Owen, Benjamín Cooper, R. H. Wilson, W.
A. Mueller. Donde las técnicas matemáticas de control de inventarios de cuentan entre las
más antiguas entre todas las que conforman la investigación de operaciones.
Escuela de administración por objetivos (APO): La APO surgió en la década de 1950
como consecuencia de las exigencias del entorno tanto externas como internas de las
organizaciones empezaron a enfrentar .Cada autor tiende a desarrollar su modelo de la APO.
Las características de la APO, a pesar de las diferencias de enfoque de varios autores , pueden
definirse así : estableciendo conjunto de los objetivos para cada departamento , entre el
gerente de área y el gerente general ; de relación por objetivos de cada departamento ;
elaboración de planes tácticos y planes operacionales , con énfasis en la medición y en control
; sistema continuo de evaluación revisión y reanudación de los planes , participación activa de
la dirección fuerte apoyo del staff en especial durante los primeros periodos. Como la APO se
basa en objetivos, los criterios para fijarlos son fundamentales para el éxito del sistema.
En general la planeación estratégica equivale a la planeación global y largo plazo te orienta
todo el sistema, por tanto debe desdoblarse y detallarse en planes tácticos los cuales se
desdoblan a su vez, en planes operacionales.
La APO se desarrolla atreves de ciclos que varían, dependiendo de los diversos autores. Así
mismo, los esquemas de desarrollo de gerentes dentro de la concepción de la APO varían
dependiendo de los autores. La APO presenta ventajas y limitaciones. Para implementarla, es
necesario realizar una cuidadosa evaluación crítica, pues la APO no es un remedio para todos
los males de la organización.
66
Escuela situacional: La teoría situacional es la última novedad dentro de la teoría
administrativa, señala un paso adelante la teoría de sistemas. Sus orígenes se remontan a las
recientes investigaciones de Chandler, Burns y Stalker, Woodwar, y Lawrence y Lorsch sobre
las organizaciones, sus ambientes y tecnologías. Todas estas investigaciones revelaron que la
teoría administrativa formulada hasta entonces no era suficiente para explicar el mecanismo
de ajuste de las organizaciones a sus ambientes y tecnologías de manera proactiva y dinámica.
Se verifico que gran parte de lo que acontece en las organizaciones es consecuencia de lo que
ocurre fuera de ellas en el ambiente externo. Se empezaron a estudiar los ambientes en la
interdependencia entre la organización y el ambiente. Aunque las organizaciones escogen sus
ambientes, después son condicionadas por ellos; esto las obliga para la comprensión de los
mecanismo organizacionales. Sin embargo el análisis ambiental es bastante precario aun, y se
requiere mucha investigación en el futuro. Además de las condiciones tecnológicas,
económicas, sociales, culturales, legales, demográficas y ecológicas que existen en el
ambiente general, en las organizaciones interactúan con el ambiente de tarea (compuesto de
proveedores, clientes, competidores y entidades reguladoras que pretenden conservar su
dominio. Dado que el ambiente de tarea puede ser homogéneo o Heterogéneo, estable o
inestable, exige condiciones organizacionales diferentes. Otra variable condiciona la
estructura y comportamiento organizacional es la tecnología utilizada por la organización para
sus operaciones. Algunos autores afirman que la organización es un medio para lograr la
máxima eficiencia de la tecnología. La premisa según la cual la tecnología determina las
características organizacionales es un medio para lograr la máxima eficiencia de tecnología.
Las tipologías de tecnología presentadas son todavía principiantes, muy limitadas e
incompletas. Se comprobó que las organizaciones son sistemas abiertos enfrentados al mismo
tiempo a la racionalidad técnica. Las organizaciones constan de tres niveles: Nivel
institucional, el nivel intermedio y el nivel operacional.
El diseño organizacional empezó a encuadrarse desde un enfoque situacional orientando a las
demandas ambientales y tecnológicas sin descuidar otros factores como la tarea y las personas
involucradas. La teoría situacional introdujo una nueva concepción sobre el ser humano el
hombre complejo, formulado a partir de los conceptos sobre motivación y liderazgo
planteados por esta teoría. Además aporto nuevos elementos acerca de los incentivos atreves
de la teoría de la expectativa. El proceso administrativo experimenta un redimensionamiento y
las funciones administrativas de planeación, organización, dirección y control se re
conceptualiza en los tres niveles: operacional, intermedio e institucional. Se amplían, sobre
todo los conceptos de eficiencia y eficacia. Una rápida evaluación critica verifica que la teoría
67
situacional es eminentemente ecléctica e integradora, pero al mismo tiempo relativista y
situacional. En el fondo todas las teorías administrativas son validas en determinadas
situaciones y circunstancias. En algunos aspectos, parece que esta teoría es mucho más de una
manera relativa de ver las organizaciones, que una teoría administrativa propiamente dicha.
Escuela del desarrollo organizacional (DO): El DO nació en los años 60 debido al intenso
cambio ocurrido en el mundo, y a la incapacidad de las estructuras convencionales para
adecuarse a las nuevas circunstancias. El DO se origina en la teoría del comportamiento y los
investigadores que al declinar la teoría de las relaciones humanas, se dedicaron a los estudios
de dinámica de grupos de modificación de comportamiento grupal. En poco tiempo el DO fue
ampliando su área de actuación hasta que, al estudiar la organización como un todo, asumió el
enfoque sistemático. En este punto gano espacio en la teoría administrativa. El DO presenta
concepto dinámico de la organización, cultura organizacional y cambio organizacional, dentro
de supuestos bastante avanzados para nuestra practica administraba. El proceso de DO consta
de tres etapas: Recolección de datos, diagnostico organizacional e intervención. Existe una
variedad de modelos de DO, algunos de los cuales se basan en alteraciones estructurales en la
organización formal, y otros en alteraciones del comportamiento (en la cultura organizacional,
las relaciones interpersonales e intergrupales, etc.) como en el desarrollo de equipos, las
relaciones interpersonales de equipos, suministro de información adicional, análisis
transaccional reuniones de confrontación pero también tiene conflicto intergrupal y
laboratorio de sensibilidad.
Existen modelos más complejos, como el de Blake y Mouton (Managerial grid), el de
Lawrence y Lorsch, el de Reddin (teoría 3d de la eficacia gerencial). Así parezca una moda
pasajera dentro de la administración el DO es una alternativa democrática y participativa muy
interesante por la renovación y revitalización de las organizaciones que no podemos
despreciar.
Escuela ambiental: Esta corriente administrativa fue emitida por psicólogos experimentales,
se basa en la idea de que el ser humano se desempeña mejor si las condiciones ambientales
que lo rodean (luz, calor, humedad, etc.) está en armonía con su organismo si se intenta
obtener una mayor productividad proporcionando al trabajador condiciones de trabajo más
agradables. Un sindicalista llamó sarcásticamente a esta teoría “Escuela De las Vacas
contentas”. Se entiende por administración ambiental al conjunto de diligencias conducentes
al manejo del sistema ambiental. Dicho de otro modo, e incluyendo el concepto de desarrollo
68
sostenible, es la estrategia mediante la cual se organizan las actividades inotrópicas que
afectan al ambiente, con el fin de lograr una adecuada calidad de vida, previniendo o
mitigando los problemas ambientales. La gestión o administración ambiental responde al
“como hay que hacer” para conseguir lo planteado por el desarrollo sostenible, es decir, para
conseguir un equilibrio adecuado para el desarrollo económico, crecimiento de la población,
uso racional de los recursos y protección y conservación del ambiente. Condicionar el
ambiente de trabajo y del trabajador para aumentar la eficiencia en la producción. Su principal
autor o representante es George Elton Mayo, quien fue el pionero de esta teoría, el fue quien
utilizo las técnicas psicológicas y sociológicas para obtener mejores resultados al aplicarlo a
los trabajadores.
Escuela de calidad total: Este concepto, junto con otros dos conceptos modernos de la
administración, el justo a tiempo y el mantenimiento productivo total, introducidos por los
japoneses en el mundo occidental, pero de padres occidentales: W. Edwards Deming y Joseph
Juran, son estrategias decisivas en la gestión moderna gerencial para ser frente a la
incertidumbre, al riesgo del entorno, y a la cada vez más madura competencia. Se mezclan
conceptos que se complementan adecuadamente: Calidad (TQC), Logística (JIT) y
Mantenimiento (TPM), todas ellas orientadas a la reducción de costos, objetivos altamente
deseado por toda gerencia, pero con calidad en el producto que al mercado, característica
decisiva especialmente en mercados competitivos. Calidad Total es el estado del arte en la
gestión gerencial moderna. El efecto multiplicador de su aplicación es objetivamente
presentado por Deming en lo que denomina la «Reacción en Cadena de la Calidad», la cual se
ilustra y en la cual se puede apreciar lo ventajoso que significa implementar una estrategia de
Calidad Total en la Empresa. Existen aspectos que en la actualidad no generan discusión tales
como: La calidad se produce, no se inspecciona, ni controla; La calidad nace con el tiempo y
se demuestra con la duración; Calidad en la fuente, en el origen; Calidad de la organización;
Competir con calidad; Productividad basada en calidad; Calidad y costos; Calidad y producto.
Escuela del proceso administrativo: No es por ser la más moderna que se menciona al final
de esta escuela, ya que reúne autores de todas las épocas, si no porque representa una
conjunción de ideas de varias corrientes para la aplicación de la administración es decir,
aplica los diversos conocimientos de cada escuela, tratando de agruparlos en un pensamiento
universal atreves de la aplicación del proceso administrativo. Múltiples son los autores que lo
integran entre ellos se pude mencionar por orden cronológico a Henry Fayol, Mary Parker
69
Follet, Lyndall, Urwick, George Terry, Harold Koontz, Cyril O’Donnell, William p. Peonad y
lictor Lazzaro, entre los más destacados. Se estudiaran las aportaciones de los más antiguos,
ya que los últimos son por demás conocidos, y es su obligación del profesional en
administración conoces sus textos: Henry Fayol, consideró al igual que Taylor como los
iniciadores de la administración. Nació en Constantinopla y obtuvo el título de ingeniero de
minas en Francia. Publico sus observaciones acerca de los principios generales de
administración en 1916. Identifico las principales actividades(o aéreas funcionales) que según
el deberían realizarse en cualquier organización de la siguiente forma: 1. Técnicas; 2.
Comerciales; 3. Financieras; 4. Seguridad; 5. Contabilidad; 6. Herencia
Además determino las funciones de planeación, organización y control como etapas o partes
de la administración, postulo que la importancia de la habilidad del gerente se acentúa en las
relaciones con la cadena de mando. Estableció 14 principios de administración que, aun actual
mente fundamentan la aplicación del proceso administrativo: 1. División del trabajo. 2.
Autoridad y responsabilidad. 3. Disciplina. 4. Unidad de mando. 5. Unidad de dirección. 6.
Subordinación del interés general al interés individual. 7. Remuneración del personal. 8.
Centralización. 9. Cadena escalar. 10. Orden. 11. Equidad. 12. Estabilidad de personal. 13.
Iniciativa. 14. Solidaridad
Mary Parker Follet. Nacida en Boston, fue trabajadora social y como tal, su enfoque de la
administración lo dirigió hacia la conducta humana .Así mismo señalaba que el método
científico podía utilizarse para resolver problemas humanos su contribución más significativa
son los estudios para alcanzar un medio más adecuado en la coordinación, y postulo 3 factores
para que este fuere más eficaz: i) El contacto directo entre las personas interesadas; ii) El
comenzar desde el primer momento, la planificación y la adaptación de directrices políticas;
iii) La continuidad del proceso.
2.1.3. TEORÍA GENERAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Analizando a Anthony (2010)12, la contabilidad financiera comprende la valuación, registro y
presentación de las transacciones; es una clase especial de contabilidad, cuyo objetivo es
producir información dirigida a un grupo específico de interesados, aquéllos que no se
encuentran involucrados con la administración de las entidades (restricción de diversos
interesados) y que debe ser útil para la toma de sus decisiones en relación a las entidades
12 Anthony, Robert N. (2010) La contabilidad en la administración de empresas. xico. Unión Tipográfica
Editorial Hispano Americana.
70
(préstamos, inversiones y rendición de cuentas; restricción de propósito). Precisamente, la
contabilidad financiera surge como una disciplina cuyos objetivos son determinar: a) Quiénes
son los usuarios de la información financiera; b) Para qué utilizan la información financiera;
c) El tipo de información financiera que les resulte necesaria; d) Los requisitos de calidad de
esa información financiera; e) Los principios básicos que deben seguir las reglas particulares
de contabilidad, f) Emitir las reglas particulares de contabilidad (o normas). El proceso
contable en general requiere precisar qué operaciones de las entidades serán su objeto, cómo
deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente en los registros
contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados financieros y,
por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas. Las normas de
contabilidad financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los procedimientos
contables a un deber hacer, para lograr información financiera que sea útil para los usuarios.
Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto de la contabilidad financiera, ésta toma
el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan
(restricción de operaciones). De esta manera, la contabilidad financiera define, con toda
claridad, que de todas las operaciones que realiza una entidad son objeto de la contabilidad
financiera únicamente sus transacciones y los ciertos eventos económicos identificables y
cuantificables que la afectan. El principio de realización define puntualmente a las
transacciones.
Interpretando a Argibay (2010)13, la contabilidad financiera es el proceso constructivo de la
información empresarial, que permite obtener los estados financieros, que constituyen la base
para la clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios
básicos y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares,
para que los procedimientos contables arriben a la información financiera conforme a sus
propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de
clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al
procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad financiera se
encamina a su finalidad última: información financiera útil para la toma de decisiones de
ciertos usuarios. De esta forma, la contabilidad general es llevada a los fines claros y
específicos determinados por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de
13 Argibay González, María del Mar (2010) Contabilidad financiera. Madrid. Ideaspropias Editorial
71
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan en
un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar información financiera
relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios abarca todo el conocimiento
contable teórico, normativo y práctico que resulta necesario aplicar para afirmar que la
información financiera presenta de manera razonable la situación financiera de la entidad y
los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin embargo, provienen
de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las mismas, con cierta precisión,
cuales son los criterios apropiados para el caso particular en sus circunstancias. Tales fuentes
son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento contable actual; Las
normas jurídicas; Las normas de autoridad experta; Las prácticas acostumbradas. Las teorías y
desarrollos tecnológicos que conforman el pensamiento actual se encuentran en libros y
revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas, la teoría de la partida doble y la teneduría de
libros; la teoría de los inventarios y las metodologías para la determinación de costos
unitarios; teoría de la depreciación y los principios de lo devengado; la contabilidad con base
en el costo histórico, el costo de reposición, el valor presente, el valor razonable, el valor de
realización, el costo histórico reexpresado, etc. Las prácticas acostumbradas en determinados
giros o para la solución de problemas contables no normados. Se entienden como tales, la
manera general en cómo se resuelven los problemas por un conjunto significativo de
entidades; por ejemplo, en el sector financiero, aseguradoras, industrias extractivas,
fraccionadoras, venta de tiempos compartidos, reportos, préstamos de valores, factoraje,
plantas productoras de energía, etc.
Según Horngren (2013)14, la contabilidad financiera, es la ciencia de la empresa, mediante la
cual se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informa de las operaciones
cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es el arte de usar ciertos
principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y
económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de
una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica la
vida económica de una empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones
que beneficien al presente u al futuro. También proporciona estados financieros que son
sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas ya a
oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa. Los criterios que
14 Horngren Charles (2013) Contabilidad financiera: México. Editorial: Pearson
72
deben seguir en los registros de la contabilidad financiera son: Aplicación correcta de
conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del activo y lo que
incluirá el pasivo; Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso; Decidir lo que debe
constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de resultados; Esta contabilidad se
concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa; Fundamentalmente se ocupa de
la preparación de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa;
Incluye la preparación, presentación de información para acciones, acreedores, empresas
bancarias y del Gobierno. Las técnicas, reglas y convencionalismos según las cuales se
recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad financiera reflejan en gran parte los
requisitos de esos interesados. Todos los sistemas contables se expresan en términos
monetarios y la administración es responsable, del contenido de los informes proporcionados
por la contabilidad financiera. Son características de la Contabilidad Financiera: Rendición de
informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa; Cubre la totalidad
de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica; Debe
implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos
desarrollados; Se utiliza de lenguaje en los negocios; Se basa en reglas, principios y
procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio;
Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble
Según Ferrer (2011)15, la contabilidad financiera, se basa en los Principios Generales de
Contabilidad, para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y
de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de
facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad
económica. La contabilidad financiera es el conjunto de principios, normas, procesos,
procedimientos, técnicas y prácticas para el tratamiento de las transacciones de los agentes
económicos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas
internacionales de contabilidad, las normas de información financiera, las políticas que
formulen cada empresa y otras normas sirven para el tratamiento de las transacciones de los
agentes económicos. El proceso de inicia con la identificación de los documentos fuente de
las transacciones, continua con el registro contable de las transacciones en libros auxiliares y
principales y finalmente termina con la formulación, análisis e interpretación de los estados
15 Ferrer Quea, Alejandro (2011) Formulación, Análisis e interpretación de Estados Financieros en sus ocho
fases más importantes. Lima. Pacífico Editores.
73
financieros. Los procedimientos, técnicas y prácticas contables están referidos a aquellos que
se aplican al abrir libros, registrar todas las transacciones y al cerrar un determinado periodo.
Según Meigs (2010)16, la contabilidad financiera el aquella actividad profesional que consiste
en valuar, registrar y presentar las transacciones de compras, ventas, ingresos, egresos,
provisiones, apertura y cierre y otras transacciones propias del giro de una empresa. La
valuación consiste en determinar un valor para la transacción a nivel de su adquisición, venta
o utilización y finalmente saldos según estados financieros. El registro se hace con el plan de
cuentas de cada empresa; dicho plan contiene las cuentas a nivel de cinco dígitos o más. El
plan de cuentas está dividido en elementos, desde el elemento cero al elemento nueve. La
contabilidad financiera se refiere trabaja con el elemento cero al elemento ocho. El elemento
nueve está reservado para la contabilidad analítica de explotación.
La contabilidad financiera es una matriz, de los otros tipos de contabilidad. La contabilidad
financiera es la única que está normada. Es la contabilidad oficial. Es la contabilidad que tiene
principios, normas y procedimientos oficiales. Esta contabilidad está supervisada y
controlada. Los libros contables que existen pertenecen a la contabilidad financiera. Los
estados financieros oficiales pertenecen a la contabilidad financiera. Las normas
internacionales de contabilidad y normas internacionales de información financiera están
referidas a la contabilidad financiera. El Sistema Nacional de Contabilidad incluye dentro de
sus elementos a la contabilidad financiera. La contabilidad financiera, sin temor a
equivocaciones, se aplica en todo el mundo.
Según Flores (2012)17, los organismos internacionales de contabilidad han desarrollado un
conjunto de normas básicas y principios de contabilidad, partiendo del reconocimiento de que
el objetivo fundamental de los estados financieros es producir información financiera útil para
la toma de decisiones económicas por parte de los distintos usuarios, en especial cuando
existen intereses entre dichos usuarios que, en ocasiones, resultan contrarios, por lo cual es
menester darle un tratamiento equitativo a tales intereses. A continuación se presentan las
opiniones de los diferentes organismos internacionales sobre la materia:
Comisión de Normas Internacionales de Contabilidades (IASC): "El término estados
financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de pérdidas y ganancias,
16 Meigs Cornelia (2010) contabilidad la base para decisiones Gerenciales. México. Editorial: Mcgraw-Hill
17Flores Soria Jaime (2012) Contabilidad financiera. Lima. Centro de Especialización en Contabilidad y
Finanzas-CECOF Asesores. Primera Edición.
74
notas, otros estados y material explicativo, que se identifiquen como parte integral de los
estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados
financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de negocios. La gerencia de la
empresa puede formular estados financieros para su propio uso de varias diferentes maneras
que se adapten mejor para fines de administración interna. Cuando los estados financieros se
emitan para otras personas tales como accionistas, acreedores, empleados, y al público en
general, deberán estar de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad."
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC): "La contabilidad financiera es una
técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y
de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los
diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica."
Asociación (Norte) Americana de Contabilidad (American Accouting Association AAA): "La
contabilidad es un proceso de identificación, medición y comunicación de información
económica que permite formular juicios basados en la información y la toma de decisiones
por aquellos que se sirven de dicha información".
Instituto (Norte) Americano de Contadores Públicos (AICPA) "El propósito básico de la
contabilidad financiera y de los estados financieros es proveer información financiera acerca
de las empresas individuales, útil para la toma de decisiones económicas
Interpretando a Bellido (2011)18, señala que los estados financieros forman parte del proceso
de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las
partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance
general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las
cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, así
como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo
de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera de una
entidad económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los
movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces terminados. La situación
financiera de una identidad está en función de los recursos y obligaciones económicas que
mantiene, su estructura financiera, liquidez y solvencia. La información acerca de los recursos
financieros controlados por la entidad es útil para evaluar su capacidad en el pasado para
18Bellido S. Pedro (2011) Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico Científica SA.
75
modificar dichos recursos y para predecir su habilidad y seguridad e generarlos en el futuro.
La información relativa a la estructura financiera es útil para predecir futuras necesidades de
financiamiento y la capacidad de la entidad para afrontarlos; igualmente es útil para evaluar la
posibilidad que tiene de distribuir recursos entre aquellos que tienen un interés en dicha
entidad. La información relativa a liquidez y solvencia es útil para determinar la posibilidad
de la entidad para cumplir sus compromisos financieros a la fecha de vencimiento de éstos.
Los resultados de las operaciones realizadas por la entidad es una información requerida para
conocer la rentabilidad de la misma y predecir la capacidad que tiene para generar flujos de
efectivo a partir de los recursos operativos que utiliza y otros adicionales que potencialmente
pudiera obtener. Los movimientos del efectivo utilizado por la entidad son una información
útil para conocer su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes y las distintas
aplicaciones hechas de tal flujo de efectivo mediante sus actividades operativas, de
financiamiento e inversión durante un período determinado. Es importante señalar que existen
necesidades de información las cuales no pueden ser satisfechas mediante los estados
financieros. Estos estados financieros son dirigidos a cubrir necesidades comunes de
información a todos los usuarios, algunos de los cuales pueden requerir, si tienen la capacidad
y autoridad para obtener información adicional. Sin embargo la mayoría de usuarios externos
tienen que confiar en los estados financieros como su fuente principal de información
económica sobre una entidad determinada. La responsabilidad de preparar y presentar los
estados financieros es de la gerencia de la entidad informante. La gerencia tiene igualmente
interés en la información contenida en los estados financieros y adicionalmente tiene acceso a
información de naturaleza gerencial y financiera que la ayuda a tomar decisiones en sus
actividades de planeación y control de las operaciones de la entidad.
Información financiera:
Interpretando a Bellido (2013)19, la información financiera de una empresa se expresa en el
estado financiero denominado balance general o estado de situación financiera. El balance
general de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las
cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo
según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
19 Bellido S. Pedro (2013) Administración Financiera. Lima. Editorial Técnico Científica SA.
76
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que
su liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los
socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y
otras partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose
indicar claramente el total de esta cuenta.
La información también se detalle en el estado de cambios en el patrimonio neto. El Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las
distintas cuentas patrimoniales, tales como capital, capital adicional, acciones de inversión,
excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.
Otro estado que presenta la información financiera es el estado de flujos en efectivo. El
Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento. El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo
siguiente: Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades
productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de
efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros
eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del ejercicio.
Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión. Las
actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o
venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que
son utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios. Los flujos de efectivo y
equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento. Las actividades de
financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno
de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de los montos
prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos de los
acreedores y crédito a largo plazo.
La información financiera se lee conjuntamente con las notas a los estados financieros. Las
notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que
77
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen
descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados
financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC y las normas del
Reglamento de preparación de información financiera, pero sin limitarse a ellas, con la
finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del
adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Las notas son revelaciones
aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para
preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan. Cada nota debe ser
identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica, guardando en lo posible
el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a continuación: Notas de
carácter general que incluyen: i) La nota inicial de identificación de la empresa y su
actividad económica; ii) Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el
Perú. Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros; iii) Notas de carácter específico por las partidas
presentadas en los estados financieros; iv) Otras notas de carácter financiero o no financiero
requeridas por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la
empresa se consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situación financiera
y el resultado económico.
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluación financiera y explica las
principales características de la situación financiera, el desempeño financiero y las
principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este Informe comprende: Declaración
de Responsabilidad; y, Análisis y Discusión de la Gerencia.
El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar informaci