LOS ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA
Autor: Giovanny E. Gómez
ESTADOS FINANCIEROS
05 / 2001
Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un año de anticipación. Los estados de ingresos pro-forma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el año siguiente, en tanto que el Balance pro-forma muestra la posición financiera esperada, es decir, activos, pasivos y capital contable al finalizar el periodo pronosticado.
Insumos del presupuesto en la preparación de estados pro-forma:
Para preparar en debida forma el estado de ingresos y el balance
pro-forma, deben desarrollarse determinados presupuestos de forma
preliminar.
La serie de presupuestos comienza con los pronósticos de ventas y termina con el presupuesto de caja. a continuación se presentan los principales:
Pronóstico de ventas.
Programa de producción.
Estimativo de utilización de materias primas.
Estimativos de compras.
Requerimientos de mano de obra directa.
Estimativos de gastos de fábrica.
Estimativos de gastos de operación.
Presupuesto de caja.
Balance periodo anterior.
Utilizando el pronóstico de ventas como insumo básico, se desarrolla un plan de producción que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artículo de la materia prima hasta el producto terminado.
Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante
el periodo pronosticado pueden calcularse con base en el plan de
producción. Basándose en estos estimados de utilización de materiales,
puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas
que deben comprarse.
Así mismo, basándose en el plan de producción, pueden hacerse estimados
de la cantidad de la mano de obra directa requerida, en unidades de
trabajo por hora o en moneda corriente. Los gastos generales de fábrica,
los gastos operacionales y específicamente sus gastos de venta y
administración, pueden calcularse basándose en el nivel de operaciones
necesarias para sostener las ventas pronosticadas.
Proyecciones a futuro
Los estados pro-forma son útiles en el proceso de planificación
financiera de la empresa y en la consecución de préstamos futuros.
Desarrollo de los presupuestos preliminares:
El proceso de preparación de los estados pro-forma, se explicará con un
ejemplo práctico:
DESARROLLO DE LA INFORMACIÓN BÁSICA:
La compañía manufacturera de artefactos produce y vende un producto básico. Tiene dos modelos de artefactos, modelo X y modelo Y. Aunque cada modelo se produce con el mismo proceso, cada uno requiere cantidades diferentes de materias primas y mano de obra.
DATOS DE VENTA:
Los precios de venta y las cantidades vendidas son:
|
|
Modelo |
||
|
|
X |
Y |
Total |
|
Precio de venta |
20 |
27 |
|
|
Unidades vendidas |
1000 |
3000 |
|
|
Ingreso por ventas |
20000 |
81000 |
101000 |
MANO DE OBRA Y MATERIALES: Cada modelo del producto se hace con dos materias primas básicas. el material A cuesta $2 por unidad y el B $0.50. Los costos directos de mano de obra son $3 por hora.
|
|
Modelo |
|
|
|
X |
Y |
|
Mano de obra directa |
6 |
7,5 |
|
Costo de materias primas |
|
|
|
A |
2 |
2 |
|
B |
1 |
1,5 |
|
Costo de materias primas por unidad |
3 |
3,5 |
|
|
Modelo |
|
|
|
X |
Y |
|
Mano de obra directa (horas) |
2 |
2,5 |
|
Materias primas (unidades) |
|
|
|
A |
1 |
1 |
|
B |
1 |
3 |
GASTOS DE FÁBRICA: Los gastos generales de fábrica de la empresa, que representan las erogaciones necesarias para sostener la producción, fueron por un total de $38.000.
|
Mano de obra indirecta |
6000 |
|
Suministros a fábrica |
5200 |
|
Calefacción, luz y energía |
2000 |
|
Supervisión |
8000 |
|
Mantenimiento |
3500 |
|
Ingeniería |
5500 |
|
Impuestos y seguros |
2800 |
|
Depreciación |
5000 |
|
Total gastos indirectos |
38000 |
|
|
Modelo |
|
|
|
|
X |
Y |
|
|
(1) Costo por unidad de MOD |
6 |
7,5 |
|
|
(2) Producción en unidades |
1000 |
3000 |
|
|
(3) Costo total mano de obra por modelo |
6000 |
22500 |
|
|
(4) Costo total de mano de obra |
|
|
28500 |
|
(5) Porcentaje del costo total |
21% |
79% |
|
|
(6) Distribución de gastos indirectos |
7980 |
30020 |
|
|
(7) Distribución de gastos por unidad |
7,98 |
10 |
|
El costo por unidad de los modelos X y Y es
de $16.98 y $21 respectivamente.
GASTOS DE OPERACIÓN: Los gastos de operación,
comprenden los gastos de venta y administración
de el año anterior.
|
Gasto de ventas |
|
|
|
Sueldos a vendedores |
3000 |
|
|
Fletes de entregas |
800 |
|
|
Publicidad |
1200 |
|
|
Total gastos de ventas |
|
5000 |
|
Gastos de admón |
|
|
|
Sueldos de admón |
3100 |
|
|
Materiales de oficina |
700 |
|
|
Teléfono |
300 |
|
|
Honorarios |
900 |
|
|
Total gasto admón |
|
5000 |
|
Total gasto operación |
|
10000 |
ESTADO DE INGRESOS: A 31 de diciembre del periodo anterior.
|
Ventas |
|
|
|
modelo X |
20000 |
|
|
modelo Y |
81000 |
|
|
Total ventas |
|
101000 |
|
(-) Costo ventas |
|
|
|
Mano de obra |
28500 |
|
|
Material A |
8000 |
|
|
Material B |
5500 |
|
|
Gastos indirectos |
38000 |
|
|
Total costo de ventas |
|
80000 |
|
Utilidad bruta |
|
21000 |
|
(-) Gastos de operación |
|
10000 |
|
Utilidad operacional |
|
11000 |
|
(-) intereses |
|
1000 |
|
Utilidad antes impuestos |
|
10000 |
|
(-) Impuestos |
|
2200 |
|
Utilidad después de impuestos |
|
7800 |
|
(-)Dividendos a acciones comunes |
|
4000 |
|
(-) Superávit |
|
3800 |
Los estados pro-forma son útiles no
solamente en el proceso interno de planeación
financiera, sino que normalmente lo requieren
las partes interesadas, como los prestamistas
actuales y terceros.
BALANCE GENERAL:
|
Caja |
6000 |
|
Valores negociables |
4016,4 |
|
Cuentas por cobrar |
13000 |
|
Inventario |
15983,6 |
|
Total activo circulante |
39000 |
|
Activo fijo neto |
51000 |
|
Total activo |
90000 |
|
|
|
|
Cuentas por pagar |
12000 |
|
Impuestos por pagar |
3740 |
|
Otros pasivos circulantes |
6260 |
|
Total pasivo circulante |
22000 |
|
Deuda largo plazo |
15000 |
|
Capital contable |
|
|
Acciones ordinarias |
30000 |
|
Superávit |
23000 |
|
Total pasivo y capital |
90000 |
DESCOMPOSICIÓN DEL INVENTARIO:
|
|
Unidades |
Valor |
|
Inventario de materias primas |
|
|
|
Material A |
600 |
1200 |
|
Material B |
4000 |
2000 |
|
Total |
|
3200 |
|
|
|
|
|
Inventario de productos terminados |
|
|
|
Modelo X |
320 |
5433,6 |
|
Modelo Y |
350 |
7350 |
|
Total |
|
12783,6 |
|
Inventario total |
|
15983,6 |
PRONÓSTICO DE VENTAS:
|
Ventas en unidades |
|
|
Modelo X |
1500 |
|
Modelo Y |
2800 |
|
Valor de ventas |
|
|
Modelo X ($25 por unidad) |
37500 |
|
Modelo Y($35 por unidad) |
98000 |
|
Total |
135500 |
PLAN DE PRODUCCIÓN:
|
|
Modelo |
|
|
|
X |
Y |
|
Inventario final deseado |
120 |
800 |
|
(+) Ventas pronosticadas |
1500 |
2800 |
|
Necesidades totales |
1620 |
3024 |
|
(-) Inventario inicial |
320 |
350 |
|
Producción requerida |
1300 |
2674 |
COMPRAS NECESARIAS DE MATERIA PRIMA:
|
|
Modelo |
|
|
|
X |
Y |
|
Inventario final deseado |
500 |
3000 |
|
(+) Utilización requerida |
3974 |
10622 |
|
Requerimiento total |
4474 |
13622 |
|
(-) Inventario inicial | ||