En las épocas de una inflación alta la que puede considerarse de más de un dígito se debe reconocer los efectos que la inflación produce en el patrimonio y debe actualizarse el Capital Contable motivado por la pérdida del poder adquisitivo del dinero, cambiándose el método de valuación a un costo histórico en términos del poder adquisitivo del dinero, a la fecha de los Estados Financieros.
El Capital Contable es una partida no monetaria que produce una pérdida por exposición a la inflación que debe reconocerse en los resultados el ejercicio.
El registro para ajustar las cuentas del Capital Contable se efectúa en cuentas complementarias sin mezclar el costo histórico con las cuentas que mantiene la Actualización por inflación.
Las cuentas por Actualización contable se denominan:
- Actualización del capital.
- Efecto monetario acumulado.
- Resultado por tenencia de activos no monetarios.
- Exceso o insuficiencia en la Actualización del Capital Contable.
Las cuentas tienen auxiliares para controlar las cantidades para cada concepto del Capital Contable.
Actualización del capital.
El Capital Contable se actualiza a través de métodos de ajustes por cambios en el nivel General de Precios.
Este método se lleva a cabo aplicando el factor derivado de los Índices de precios al consumidor, a los costos históricos correspondientes según la edad, del Capital Contable, actualizando de esta manera el costo histórico pesos de poder de compra a la fecha de los Estados Financieros.
Cuando se actualiza por primera vez la información financiera es necesario separar los resultados del ejercicio en curso de los resultados de años anteriores, para esto se requiere actualizar los saldos iniciales del ejercicio.
La cuenta de mayor de Actualización del Capital tiene los siguientes movimientos:
Actualización del Capital.
| Cargos | Abonos |
| Se carga por el monto de Actualización de la cuenta de pérdida acumulada. | Se abona por el monto de la Actualización de las cuentas de capital con saldo acreedor. |
| Ajustes por reducciones de las cuentas de capital de saldo acreedor. | Ajustes por reducciones de la cuenta de pérdida acumulada. |
| Por la Capitalización |
Esta cuenta es de Capital Complementario y de Capital Contable, su naturaleza es Acreedora, su monto puede reclasificarse para efectos de Presentación en los Estados Financieros, en la Actualización de las utilidades.
Efecto acumulado.
Cuando se actualiza por primera vez la información financiera se separan los resultados de años anteriores, actualizando los saldos del ejercicio y su resultado se registra en esta cuenta que forma parte del Capital Contable y generalmente no tiene movimientos en el tiempo.
La cuenta tiene los siguientes movimientos:
Efectos monetarios acumulados.
| Cargos | Abonos |
| Se carga la actualización inicial de las partidas no monetarias de Activo. (Depreciación y amortización) | Se abona la actualización inicial de partidas no monetarias del Activo, principalmente Inventario, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. |
| Actualización inicial de partidas no monetarias de Pasivo y Crédito Diferido. | |
| Actualización inicial del Capital Social y Utilidades retenidas. |
La cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora, si su saldo es deudor, representa el Patrimonio de ente económico se ha erosionado en años anteriores por efectos de la pérdida del valor, del poder adquisitivo del dinero.
Si su saldo es acreedor representa que el Patrimonio ha conservado su poder de compra medido a través del INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) y tiene un exceso.
En el Estado de Situación Financiera esta cuenta se presenta como parte de un concepto denominado: “Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital”, que se integran con la cuenta Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios y el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión.
Resultados por tenencia de activos no monetarios (retam).
Esta cuenta tiene los siguientes movimientos:
| Cargos | Abonos. |
| Se carga valuación menor de los activos (Inventario, Inmuebles, Maquinaria y Equipo) a través de Costos de Reposición en relación con los obtenidos por el Método de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios. | Se abona valuación mayor de los Activos (Inventario, Inmuebles, Maquinaria y Equipo). A través de Costos de Reposición en relación con los obtenidos por el Método de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios. |
| Ajustes favorables en los Costos y Gastos del período originados por un decremento en la valuación a Costos de Reposición del Inventario, Inmuebles y Maquinaria y equipo. | Ajustes desfavorables a los Costos y gastos del período originados por un incremento en la valuación a costo de reposición de Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo. |
| Capitalización. |
La cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora, si saldo es deudor representa una pérdida y si su saldo es acreedor representa una ganancia por Retención de conceptos no monetarios.
El Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios (RETAM) se presenta en el Estado Financiero formando parte por un concepto denominado Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital que se integra con la Cuenta de Efecto Monetario Acumulado y el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión.
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Esta cuenta se emplea para registrar el saldo de la cuenta transitoria Corrección por Reexpresión que puede tener saldo deudor o acreedor y se produce por los diferentes factores de actualización que se aplican a las partidas no monetarias, en relación con los factores aplicados a las partidas monetarias.
El valor neto de los conceptos monetarios es igual al valor neto de los conceptos no monetarios, es uno recíproco de otro y al aplicar factores diferentes a las partidas que los integran se produce la diferencia que representa el saldo de esta cuenta transitoria.
Para efectos de presentación de la información en el Estado de Situación Financiera deben sumarse en este rubro los siguientes resultados:
Sumar:
- Resultado acumulado por posición monetaria.
- Resultado por tenencia de activos no monetarios.
- Saldo de la cuenta exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Resultado = Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Con la cifra anterior se obtiene un Resultado Neto de Actualización, que debe presentarse en un reglón en el Estado de Situación Financiera.
Para ello es necesario reclasificar el saldo de las 2 primeras cuentas pasando a la cuenta de Exceso o Insuficiencia en la Actualización Contable.
Otra opción es que esta cuenta de mayor se emplee para obtener en los libros de Contabilidad el Resultado Neto de la Actualización que represente el Exceso o Insuficiencia en la Actualización del Capital Contable.
En este caso en vez de reclasificar los saldos de las cuentas anteriores, se traspasan sus saldos dejándolas saldadas, controlando sus conceptos a través de subcuentas.
De esta forma nuestra cuenta quedaría integrada de la siguiente manera:
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
| Cargos. | Abonos |
| Subcuentas: Resultado Acumulado por posición monetaria. | |
| Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios. | |
| Resultados de la cuenta transitoria. |
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
El saldo de esta cuenta es deudor representa una insuficiencia de actualización (Pérdida), si el saldo es acreedor representa un Exceso o Suficiencia de Actualización (Utilidad).
Asiento contable de las cuentas: efecto monetario acumulado y actualización del capital:
| Concepto | Parcial | Debe | Haber |
| Efecto Monetario Acumulado. | xxx | ||
| Capital Contable. | Xxx | ||
| Actualización del Capital Contable. | Xxx | ||
| Capital Social. | Xxx | ||
| Aportaciones para futuros Aumentos de Capital. | Xxx | ||
| Reserva Legal . | xxx | ||
| Utilidades Acumuladas. | Xxx | ||
| =Resultado de la Acumulación inicial del Capital Contable bajo el método de Ajustes por cambios en el Nivel General de Precios. |
Ejemplo:
| CONCEPTO | COSTO HISTÓRICO. | CIFRAS ACTUALIZADAS. | DIFERENCIAS POR ACTUALIZACIÓN. |
| Capital Contable Inicial. | |||
| Capital Contable. | 600,000 | 900,000 | 300,000 |
| Aportaciones para futuros Aumentos de Capital. | 30,000 | 30,000 | ———- |
| Reserva Legal . | 30,000 | 40,000 | 10,000 |
| Utilidades Acumuladas. | 100,000 | 124,000 | 24,000 |
Corrección por reexpresión.
Los resultados de la Actualización determinada a través del método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, se registran en una cuenta transitoria cuyo saldo representa un Exceso o una Deficiencia en la Reexpresión.
El saldo de la cuenta transitoria se produce debido a la diferencia entre los factores de actualización aplicados a las partidas no monetarias con relación a los factores aplicados a las partidas monetarias.
A la cuenta transitoria se le denomina Corrección por Reexpresión y su saldo puede ser deudor o acreedor.
Si es deudor representa una insuficiencia de actualización (pérdida), si es acreedor representa un exceso de actualización (utilidad).
El saldo de la cuenta corrección por reexpresión debe transferirse al Capital Contable como un Exceso o un Insuficiencia en la actualización.
El registro de la actualización se hace a través de una cuenta transitoria llamada Corrección por Reexpresión.
Es transitoria porque se emplea para determinar el resultado de la Actualización y su saldo debe transferirse al Capital Contable como un exceso o insuficiencia en la actualización, quedando de esta manera saldada la cuenta.
La cuenta tiene numeralmente los siguientes movimientos:
Corrección por reexpresión.
| Cargos. | Abonos. |
| Se carga actualización de partidas no monetarias complementarias de Activo.(Depreciación y amortización) | Por la Actualización de partidas no monetarias del Activo. |
| Actualización de partidas no monetarias de Pasivo y Créditos diferidos. | Actualización de los resultados. |
| Actualización de los Resultados. | Registro de la utilidad monetaria del período. |
| Actualización del Capital Social y utilidades retenidas. | Transferencia del saldo al Capital Contable como una Insuficiencia en la Actualización. |
| Registro de la pérdida monetaria del período. | |
| Transferencia del saldo del período al Capital Contable como un Exceso en la Actualización. |
La cuenta es de naturaleza deudora y acreedora porque puede tener saldo deudor o acreedor.
Si su saldo es deudor se presenta una deficiencia de actualización y si es acreedor refleja una eficiencia o exceso de la actualización.
Al quedar saldada la cuenta no se presenta en la Información financiera.
