CONTABILIDAD CREATIVA

Autor: Paula Henríquez

CONTABILIDAD

08 / 2002  

La contabilidad creativa consiste en el aprovechamiento de las posibilidades que las normas contables otorgan para la presentación de la información.

Si bien el tema de la contabilidad creativa es poco conocido en Chile, países como España e Inglaterra hace años que se vienen debatiendo entre la delgada línea de la “creatividad” y “fraude” que estas prácticas crean, como así también discusiones de tipo éticas o legales que puede conllevar su aplicación.

La contabilidad creativa consiste en el aprovechamiento de las posibilidades que las normas contables otorgan para la presentación de la información.

Los usuarios de la información y sus necesidades de información son variados y por lo tanto las formas de presentación de los estados contables también puede serlo.

Dependiendo de los intereses de una empresa, esta información puede manipularse de manera que refleje una imagen acorde a lo que los usuarios quieren ver, no siendo siempre necesariamente la real ni la mejor.

Pensar que la contabilidad creativa es un mero fraude, le quita el ingenio a quien sabe aprovechar las posibilidades que las mismas normas contables y criterios generalmente aceptados ofrecen.

En cuanto a su relación con la planificación tributaria, es tan solo la aplicación de las normas legales que rigen la materia de manera de lograr una menor carga tributaria tanto para las empresas como para los dueños de la misma, sin desmejorar la presentación de la situación financiera y económica para los mismos interesados.

El objetivo de este trabajo es demostrar como a través del uso de la contabilidad creativa como un elemento de la planificación tributaria, se puede lograr reducir la carga fiscal a través de desgravaciones y deducciones fiscales.

Además se defenderá la postura de que la contabilidad creativa está lejos de ser una práctica poco ética, ilegal o fraudulenta, sino todo lo contrario, una herramienta de planificación que permite mostrar diferentes informaciones dependiendo de los usuarios de la misma, aprovechando las facilidades que las propias reglas del juego proporcionan. Para apoyar nuestra postura, realizaremos varios ejercicios numéricos que reflejan las ventajas que puede entregar la buena utilización de la contabilidad creativa.

OPINIONES SOBRE LA CONTABILIDAD CREATIVA:

Existen diversas y encontradas opiniones acerca de la contabilidad creativa, las principales son:

Griffiths: "Todas las empresas de este país (Reino Unido) manipulan sus beneficios. Todas las cuentas que se publican se basan en libros que han sido retocados con más o menos delicadeza. Las cifras que se facilitan al público inversor han sido modificadas para proteger al culpable.

Es la estratagema de mayor envergadura desde el caballo de Troya (...). En realidad, se trata de artimañas que no infringen las reglas del juego. Son totalmente legítimas. Se trata, simplemente, de contabilidad creativa".

Jameson: "La contabilidad creativa es esencialmente un proceso de uso de normas, donde la flexibilidad y las omisiones dentro de ellas, pueden hacer que los estados financieros parezcan algo diferentes a lo que estaba establecido por dichas normas. Consiste en darle vueltas a las normas para buscar una escapatoria".

Naser: "La contabilidad creativa es la transformación de los datos contables de lo que realmente son a lo que quienes los elaboran quieren que sean, aprovechando las facilidades que proporcionan las reglas existentes y/o ignorando alguna o todas ellas".
Amat y Blake: "Contabilidad creativa es el proceso mediante el cual los contables utilizan su conocimiento de las normas contables para manipular las cifras incluidas en las cuentas de una empresa".

Blasco: "El termino 'contabilidad creativa' se ha introducido en la literatura española para describir el proceso mediante el cual se utilizan los conocimientos de las normas contables para manipular las cifras de las cuentas anuales (...). Podría decirse que es un eufemismo, utilizado para evitar referirse a estas prácticas por sus verdaderos nombres: artificios contables, manipulaciones contables, fraudes".

NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD CREATIVA.

El nacimiento de la contabilidad creativa surge de la asimetría de intereses que existen en torno a una organización y el aprovechamiento de estas diferencias por parte de los encargados de mostrar la información relevante para dejar satisfechos estos intereses, mostrando la imagen económica y financiera más próxima a lo deseado por estos.

Por otro lado, es sabido que la contabilidad no es considerada una ciencia, sino una técnica que está lejos de ser exacta y neutral, pudiendo ser aplicados en muchas ocasiones con discrecionalidad los principios que rigen la materia.

Además de que no todas las áreas están reguladas ni contable ni legalmente con suficiencia y la aplicación de las normas en muchas ocasiones depende más de una elección entre diversas alternativas contables o de la subjetividad de quien las aplica.

Se asocia generalmente, el uso de la contabilidad creativa como una estrategia frente a las dificultades financieras de las empresas, entendiendo que a través de estas prácticas se persigue presentar una imagen económica y financiera mas optima, aunque no siempre esto es así, por el contrario a veces es preferible mostrar resultados inferiores o una posición más deficiente a la que realmente se tiene.

 Este último caso podría ser, el que, combinado con una buena planificación tributaria, reduzca efectivamente la incidencia tributaria en una institución.

Por último, otra causa que puede dar lugar al nacimiento de la contabilidad creativa es mantener o estabilizar una imagen determinada de la empresa a través de los años.

Los motivos para el uso de la CC son muchos y dependerán de la idiosincrasia de cada empresa y las políticas más o menos conservadoras de quienes deben mostrar esta información finalmente, sin embargo a modo de ejemplo se pueden citar los siguientes:

Presión de la comunidad inversora sobre las empresas para que presenten resultados, rentabilidad, patrimonio y situación financiera positivos,
Existencia de sistemas de retribuciones ligadas a beneficios, precios de las acciones, evolución de la empresa, etc.

Interés de la campaña en la obtención de préstamos.
Incentivos fiscales.
Posibilidades de atribuir éxitos en años posteriores.

CC

Las empresas viven de la presión por obtener unos beneficios altos. 

PRACTICAS CREATIVAS Y CONTABILIDAD CREATIVA.

Una empresa se presenta ante la sociedad a través de la información arrojada por sus estados financieros. Por eso la elaboración de los mismos y su contenido dependen de la presentación e imagen que se realice de esta empresa.

Hay que distinguir entre aquellas prácticas que están relacionadas con la elaboración de la información con las que están relacionadas con la presentación de la misma.

Alguien que manipula la elaboración de los estados contables, lo hace como una mecanismo de proyección de la verdadera imagen de la empresa para aproximarse a una imagen buscada o deseada.

Es en estos casos donde podría hablarse de prácticas poco éticas o fraudulentas, porque por la aplicación de la CC la empresa podría llegar a “creer” esa imagen adecuada a sus necesidades y tomar decisiones erróneas que podrían acarrearle problemas de diversa índole.

En cambio, la CC utilizada como una practica para presentar la información, es la que utiliza las propias normas en sus aspectos más débiles para distorsionar la imagen que se presenta a un determinado usuario, aunque siempre sabiendo qué cosas se están cambiando (ocultando o presentando en forma confusa) para maquillar la situación real.

FORMAS DE APLICAR LA CONTABILIDAD CREATIVA CONJUGADA CON LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

De entre las prácticas contables referentes al uso de la contabilidad creativa las más comunes de aplicar son las siguientes:

1) Registro de ventas muy temprano, es decir contabilizar los ingresos antes de su concreción o cuando aun queda incertidumbre sobre las mismas o no se haya completado la entrega del bien o servicio,

2) Registro de ventas falsas: registrarlas cuando solo se hizo un intercambio o registrar un dinero devuelto por un proveedor como ventas.

3) Reconocer ganancias no recurrentes como la venta de un activo fijo.

4) Diferir egresos actuales, por ejemplo: amortizar los gastos en forma demasiado lenta o no eliminar activos que estén completamente desvalorizados.

5) Mantener las deudas fuera de la contabilidad.

 Sin embargo, no siempre las normas contables de valuación y presentación de los estados financieros coinciden con las normas tributarias las que deben ser distintas para evitar la elusión tributaria.

Por lo tanto cuando estos resultados no son iguales, lo que sucede en la mayoría de las empresas, hay que determinar las diferencias que existen y las causas a las que obedecen. Estas diferencias se clasifican normalmente en tres tipos:

Permanentes: Son gastos e ingresos solos reconocidos en términos económicos pero desde el punto de vista tributario no son reconocidos en momento alguno.

(Ej: remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyentes o los hijos solteros menores de 18 años, desembolsos o gastos que sean imputables a ingresos no renta o exentos, gastos o desembolsos otorgados a los beneficiarios del Art. 33, letra f, n° 1 LIR, gastos rechazados tributariamente como los de automóvil, exceso de remuneraciones pagadas, dividendos entre otros.

Temporales: Son gastos e ingresos que se reconocen tanto económica como tributariamente, pero en diferentes períodos, estas son las que originan los “Impuestos diferidos” desde el punto de vista contable.

Estas se puede ejemplificar con la estimación de créditos incobrables, las depreciaciones aceleradas, activos en leasing, provisión de indemnización por años de servicio, operaciones leasing, etc.
Sin embargo, para efectos del objetivo del trabajo se utilizarán los siguientes conceptos, 

a) Ingresos, b) Costos y gastos, c) Créditos tributarios a través de la utilización de las franquicias y beneficios otorgados por la legislación, d) Decisiones de Inversiones.
Sobre estos, se aplicaran las herramientas de planificación tributaria y contabilidad creativa para lograr el mejoramiento financiero y económico a través de un ahorro neto positivo traducido en el pago de menores impuestos.

A continuación se presentan ejemplos de lo anteriormente mencionado.
 

 

Paula Henríquez

ARTÍCULO APORTADO POR PAULA HENRÍQUEZ DESDE CHILE. 

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