Auditoría forense para la reducción de la defraudación tributaria en el Perú

RESUMEN:
La tesis denominada: “LA AUDITORIA FORENSE COMO INSTRUMENTO PARA
LA REDUCCIÓN DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERU,
PROPUESTA ACTUAL”; cuyo problema se ha identificado en el incremento de la
defraudación tributaria en el Perú, debido a varios factores. Esta problemática se expresa en
la siguiente pregunta: ¿De qué manera la auditoria forense facilitará la reducción de la
defraudación tributaria en el Perú? Ante la problemática, se propone la solución a través de
la formulación de la hipótesis: La auditoria forense facilita la reducción de la defraudación
tributaria, mediante la previsión y descubrimiento de fraudes relacionados con los tributos.
Este trabajo se ha orientado al siguiente objetivo: Establecer la manera como la auditoria
forense facilitará la reducción de la defraudación tributaria en el Perú. La investigación es
básica o pura; del nivel descriptivo-explicativo; se utilizó los métodos descriptivo e
inductivo. El diseño es el no experimental. La población estuvo compuesta por 10,000
personas y la muestra estuvo compuesta por 370 personas. El tipo de muestreo aplicado es
el muestreo probabilístico. Las técnicas utilizadas para la recopilación de datos fueron las
encuestas. El instrumento utilizado fue el cuestionario. Se aplicaron las siguientes técnicas
de análisis de información: análisis documental, indagación, conciliación de datos,
tabulación, comprensión de gráficos. Se aplicó las siguientes técnicas de procesamiento de
datos: ordenamiento y clasificación, registro manual, proceso computarizado con Excel y
proceso computarizado con SPSS. El resultado más importante es que el 93 por ciento de
los encuestados acepta que la auditoria forense facilita la reducción de la defraudación
tributaria.
Palabras clave: Auditoria forense; reducción de la defraudación tributaria; previsión de
fraudes y descubrimiento de fraudes tributarios.
MS. GRACIELA PEÑA VELÁSQUEZ
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ABSTRACT
The thesis entitled: "THE FORENSIC AUDIT AS A TOOL FOR THE REDUCTION
OF TAX FRAUD IN PERU, CURRENT PROPOSAL"; whose problem has been
identified in the increase of tax fraud in Peru, due to several factors. This problem is
expressed in the following question: How forensic audit will facilitate the reduction of tax
fraud in Peru? Faced with the problem, the solution through the formulation of the
hypothesis is proposed: Forensic audit facilitates the reduction of tax fraud by anticipating
and discovery of fraud related taxes. This work has focused on the following objective: To
establish how the forensic audit will facilitate the reduction of tax fraud in Peru. The
research is basic or pure; descriptive-explanatory level; the descriptive and inductive
methods was used. The design is not experimental. The population consisted of 10,000
people and the sample was composed of 370 people. The applied sampling probability
sampling. The techniques used for data collection were surveys. The instrument used was
the questionnaire. Documentary analysis, inquiry, data reconciliation, tabulation,
understanding of graphs: the following information analysis techniques were applied.
Sorting and classification, manual record, computerized process with Excel and SPSS
computerized process: the following technical data processing was applied. The most
important result is that 93 percent of respondents agree that forensic audit facilitates the
reduction of tax fraud.
Keywords: Forensic Audit; reduction of tax fraud; forecast fraud and tax fraud discovery.
MS. GRACIELA PEÑA VELÁSQUEZ
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RESUMO:
A tese intitulada: "A AUDITORIA FORENSE COMO FERRAMENTA PARA A
REDUÇÃO DA FRAUDE FISCAL NO PERU, ACTUAL PROPOSTA"; cujo problema
foi identificado no aumento da fraude fiscal no Peru, devido a vários fatores. Esse problema
se expressa na seguinte questão: como auditoria forense vai facilitar a redução da fraude fiscal
no Peru? Diante do problema, a solução através da formulação da hipótese é proposta:
auditoria forense facilita a redução da fraude fiscal, através da antecipação e da descoberta de
impostos fraude associada. Este trabalho tem incidido sobre o seguinte objetivo: estabelecer
como a auditoria forense vai facilitar a redução da fraude fiscal no Peru. A pesquisa é básica
ou pura; nível descritivo-explicativo; Foram utilizados os métodos descritivos e indutivos. O
projeto não é experimental. A população foi composta por 10.000 pessoas e a amostra foi
composta por 370 pessoas. A amostragem probabilística de amostragem aplicado. As técnicas
utilizadas para a coleta de dados foram inquéritos. O instrumento utilizado foi o questionário.
Análise documental, a investigação, a reconciliação de dados, tabulação, a compreensão de
gráficos: foram aplicadas as seguintes técnicas de análise de informação. Seleção e
classificação, registro manual, o processo informatizado com Excel e SPSS processo
informatizado: o seguinte processamento de dados técnica foi aplicada. O resultado mais
importante é que 93 por cento dos entrevistados concordam que a auditoria forense facilita a
redução da fraude fiscal.
Palavras-chave: Auditoria Forense; redução da fraude fiscal; fraude previsão e descoberta a
fraude fiscal.
MS. GRACIELA PEÑA VELÁSQUEZ
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INTRODUCCIÓN:
La investigación titulada: “LA AUDITORIA FORENSE COMO INSTRUMENTO
PARA LA REDUCCIÓN DE LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERU,
PROPUESTA ACTUAL”, se ha desarrollado en el marco del Reglamento de Grados de la
Escuela Universitaria de Postgrado de la Universidad Nacional Federico Villarreal y el
proceso científico generalmente aceptado y cuyo objetivo es establecer la manera como la
auditoria forense facilitará la reducción de la defraudación tributaria en el Perú.
El Capítulo I, se refiere al planteamiento del problema y dentro del mismo se considera los
antecedentes, planteamiento del problema, objetivos, justificación, alcances y limitaciones y
la definición precisa de las variables.
El Capítulo II, contiene el marco teórico de la investigación. Específicamente se refiere a
las teorías generales y específicas sobre el tema. Dentro de las teorías específicas está el
tratamiento de las teorías sobre la auditoría forense y reducción de la defraudación tributaria.
También en este capítulo presenta el marco conceptual de la investigación y la hipótesis.
El Capítulo III, está referido al método y dentro del mismo se trata el tipo de investigación,
diseño de investigación, estrategia de la prueba de hipótesis, variables de la investigación,
población, muestra, técnicas e instrumentos de recolección de datos; procesamiento; y,
análisis de datos.
El Capítulo IV, está referido a la presentación de resultados y dentro de ello se presenta la
contrastación de hipótesis y el análisis e interpretación de dichos resultados.
El Capítulo V, presenta la discusión y específicamente se realiza la discusión de los
resultados, la presentación de conclusiones, recomendaciones y las referencias bibliográficas.
Finalmente se presenta los anexos correspondientes y dentro del mismo se considera la matriz
de consistencia y la encuesta realizada.
MS. GRACIELA PEÑA VELÁSQUEZ
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“LA AUDITORIA FORENSE COMO INSTRUMENTO PARA LA REDUCCIÓN DE
LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERU, PROPUESTA ACTUAL”
ÍNDICE
Dedicatoria 02
Agradecimiento 03
Resumen 04
Abstract 05
Resumo 06
Introducción 07
CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Antecedentes de la investigación 11
1.2 Delimitación de la investigación 19
1.3 Planteamiento del problema 20
1.4 Objetivos de la investigación 21
1.5 Justificación e importancia de la investigación 22
1.6 Alcances y limitaciones de la investigación 23
1.7 Definición de las variables 24
CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO
2.1. Teorías generales relacionadas con la investigación 25
2.1.1. Teoría general de la economía 25
2.1.2. Teoría general de la administración 42
2.1.3. Teoría general de las finanzas 58
2.1.4. Teoría general del control 63
2.1.5. Teoría general de la contabilidad 73
2.2. Bases teóricas especializadas sobre la investigación 80
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2.2.1. Auditoría forense 80
2.2.2. Reducción de la defraudación tributaria 89
2.2.3. Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria 95
2.3. Marco conceptual de la investigación 102
2.3.1. Conceptos relacionados con la auditoría forense 102
2.3.2. Conceptos relacionados con la reducción de la defraudación tributaria 115
2.4. Hipótesis de la investigación 123
2.5. Marco filosófico, ético y sociológico de la investigación 124
CAPITULO III:
MÉTODO
3.1. Tipo de investigación 129
3.2. Nivel de la investigación 129
3.3. Métodos de la investigación 129
3.4. Diseño de investigación 129
3.5. Estrategia de prueba de hipótesis 130
3.6. Operacionalización de las variables de la investigación 131
3.7. Población de la investigación 132
3.8. Muestra de la investigación 132
3.9. Técnicas e instrumentos de recolección de datos 133
3.10. Técnicas de procesamiento de datos 133
3.11. Técnicas de análisis de datos 134
CAPÍTULO IV:
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4.1. Contrastación de la hipótesis 135
4.2. Análisis e interpretación de los resultados 141
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CAPÍTULO V:
DISCUSIÓN
5.1. Discusión de los resultados obtenidos 161
5.2. Conclusiones 162
5.3. Recomendaciones 163
5.4. Referencias bibliográficas 165
ANEXOS
Anexo No. 1: Matriz de consistencia 169
Anexo No. 2: Instrumento: Encuesta 170
Anexo No. 3: Validación del instrumento por expertos 175
Anexo No. 4: Confiabilidad del instrumento con el alfa de Cronbach 176
Anexo No. 5: Definición de términos 178
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CAPÍTULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Los antecedentes son los siguientes:
Medianero (2013)1, estudia todos los criterios que deben cumplirse para obtener una auditoría
forense de calidad y de beneficio para las empresas. Estos criterios podrían adecuarse al sector
gubernamental para combatir la corrupción. El resultado mas importante está en que el 97%
de los encuestados acepta que la auditoria forense debe pasar por un control de calidad para
ser de utilidad en la gestión transparente de los agentes económicos.
García (2013)2, formula los criterios bajos cuales debe desarrollarse la auditoría integral en
los Gobiernos Regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra el fraude y la
corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector Público y
especialmente de la comunidad. En este trabajo se considera que el fraude y la corrupción son
actos ilegales casi institucionalizados en el quehacer de los niveles gubernamentales. Para
enfrentarse a tales actos la Presidencia de los Gobiernos Regionales, debe hacer uso de una
extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es la auditoría integral. La
auditoría integral, de seguro además de evidenciar los procesos y procedimientos
institucionales, va a aportar las recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para
adoptar una política severa, justa y decidida para no tolerar comportamientos fraudulentos y
de corrupción en estas instituciones por parte de directivos, funcionarios y trabajadores, en
estas instituciones que recién se han creado en nuestro país. En este trabajo el resultado más
importante esta en que el 99% de los encuestados acepta que la auditoria integral también al
igual que la auditoria forense facilita la lucha efectiva contra el fraude y la corrupción.
1 Medianero Panta Luis (2013) Tesis: “Control de calidad en el desarrollo de la auditoria forense”, elaborado
para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
2 García Haro Luis Flavio (2013) Tesis: Auditoria integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la
corrupción en los gobiernos regionales. Presentada para optar el Grado de Maestro en auditoria Integral
en la Universidad Nacional Federico Villarreal
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Eslava (2013)3, describe la forma como llevar a cabo la auditoría forense de modo que resulte
útil para la gestión eficiente, económica y eficaz de los recursos que operan las cooperativas
de servicios múltiples. El trabajo destaca la aplicación de procedimientos antifraude de parte
de directivos, funcionarios y trabajadores cooperativistas. Asimismo se recalca el proceso a
seguir con la evidencia obtenida. El resultado más relevante es que el 97% de los encuestados
acepta que la auditoria forense facilita la gestión transparente de las cooperativas de servicios
múltiples. Describe las etapas de la auditoría forense y la forma como incide en la gestión de
las municipalidades de nuestro país, por el enfoque que tiene sede utilidad para el presente
trabajo.
Fuentes (2013)4, analiza el carácter constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la
auditoría forense y la forma como facilitan la efectividad de la planificación, organización,
dirección, coordinación y control de las empresas. En la auditoria forense se destaca el
carácter investigativo hasta establecer los fundamentos de hecho y de derecho de directores,
gerentes, funcionarios y trabajadores; asimismo se resalta los procedimientos para obtener la
evidencia suficiente, competente y relevante para el informe correspondiente. La conclusión
más relevante en este trabajo es que el 98% de los encuestados acepta que la contabilidad y la
auditoria forense son herramientas facilitadoras para la gestión transparente y efectiva de la
gestión de las empresas, porque aportan información para la toma de decisiones.
Vergara (2013), desarrolla el proceso de la auditoría forense, los procedimientos, técnicas y
practicas y los relaciona con las actividades administrativas, comerciales, contables,
tributarias y de otro tipo que llevan a cabo las empresas. Asimismo recalca la necesidad de
aplicar la auditoria forense para prevenir, detectar y luchar contra la corrupción en las
entidades privadas y públicas de nuestro país. La conclusión más relevante es que el 95% de
los encuestados acepta que la auditoria forense facilita la gestión transparente y eficiente de la
empresa moderna.
3 Eslava Cano Erick (2013) Tesis: “El Proceso de la Auditoría forense en la gestión municipal”, elaborado para
optar el Grado de Maestro en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
4 Fuentes González Julián (2013) Tesis: “La contabilidad y la auditoría forense, herramientas para la efectividad
de la gestión de las empresas”. Este trabajo ha sido presentado en la Universidad Nacional del Callao
para optar el grado de Contador Público.
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Herrera (2013)5, se refiere a la participación de las organizaciones profesionales en la ayuda
para fortalecer la moralidad en la esfera gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la
auditoría integral como una de las mejores formas de contribuir a luchar contra el fraude y la
corrupción que impera en los gobiernos nacionales, regionales y locales de los países. La
corrupción es un concepto tan amplio y alcanza tantos y tan distintos estamentos de la
sociedad, que es casi un contrasentido hablar, sobre como la dirección financiera de los
gobiernos puede controlar la corrupción en términos generales. Los gobiernos siempre
tendrán la responsabilidad de tomar acción para controlar la corrupción en la comunidad
como un todo.
Ramírez (2013)6, señala que el fraude y la corrupción se han convertido en una institución
intangible y amorfa que de alguna manera involucra personas, instituciones y recursos. Los
periódicos, la televisión y la radio divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes
empresariales y delitos comerciales que el ciudadano común y corriente no puede sino
asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que actúan estas personas. El mismo
autor en su trabajo denominado: “Actitud del Auditor Independiente frente a actos de
corrupción”, presentado a la XXXIX Conferencia Interamericana de Contabilidad de
Diciembre de 2012; menciona: “la corrupción es un mal incurable, en nuestro medio se
encuentra de moda; por tanto deben desarrollarse en diferentes niveles programas de
anticorrupción con el fin de superar esta situación en los negocios, en la administración de las
empresas y en el gobierno corporativo de las entidades públicas o privadas”.
Abreu (2013)7; determina que según los analistas especializados en medir el grado de
evasión tributaria, la República dominicana es un país que está colocado en la tercera
categoría de grado de evasión fiscal del Impuesto a la Renta y el Impuesto sobre la
Transferencia de Bienes Industrializados y servicios. Los porcentajes están en un 20% a
40% y en más de 40%, respectivamente. La evasión en dicho país, viene dada como
consecuencia de falta de educación, conciencia y cultura tributaria. La administración
Tributaria Dominicana, durante muchos años ha esta cargando la misma base impositiva, lo
que ha originado una suerte de resistencia en los contribuyentes, la misma que se ha
5 Herrera Juan R. (2013) Conferencia Internacional: Problemas de Fraude y Corrupción en el Gobierno. México.
6 Ramírez Enríquez Alberto (2013) Conferencia denominada: “Medidas para evitar la corrupción en la empresa”,
dictada en el Tercer Encuentro Interamericano de Auditores Externos de Octubre 2012
7 Abreu, Santiago (2013), Investigación titulada: “Los tributos y su evolución en la República Dominicana”,
presentada para optar el Grado Académico de Magister en Derecho Tributario en la Universidad Católica
Madre y Maestra de Santo Domingo
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concretado en diversas formas de evasión, como la no declaración, la declaración por
importes menores, la utilización de gastos que no corresponden, la doble facturación, etc.
En los últimos años se han realizado algunos esfuerzos con la promulgación de leyes sobre
amnistía tributaria, que antes de reducir la evasión tributaria, la han incrementado, porque
los que antes pagaban, al ver el beneficio que obtenían los que no pagaban, se han
transformado en evasores fiscales; lo que demuestra que las amnistías, no necesariamente
son favorables para incrementar la recaudación tributaria. Por otro lado la percepción de los
contribuyentes y ciudadanos dominicanos en general es que la Administración Tributaria se
maneja de una manera poco transparente, lo que es la excusa perfecta para aumentar la
evasión. En el trabajo, se exhorta a las autoridades dominicanas, a que, sobre la base del
consenso nacional, se aboquen a una verdadera reforma fiscal, estudiando la verdadera
capacidad económica del pueblo y aprobando los tributos con justicia y equidad. Este
estudio servirá para comparar los niveles de evasión y también para encontrar en la
Contabilidad una herramienta que facilite la reducción de este flagelo.
Ramírez (2013)8; señala que es necesario el fortalecimiento de las funciones ejecutadas por
la Dirección General de Impuestos Internos; promueve la cultura tributaria; analiza la
ejecución de los impuestos cobrados; analiza la eficiencia y eficacia de la administración
tributaria mediante la utilización de indicadores de gestión. El trabajo, recomienda la
transformación gerencial de la Dirección general de Impuesto Internos, en su nivel asesor o
de staff y en su nivel técnico especializado. El trabajo hace referencia a la exigencia
resultante del proceso mundial del incremento de la competitividad, partiendo de la
adecuación de las estructuras organizacionales para hacerlas capaces de llevar a cabo su
cometido con eficiencia y eficacia y en un ambiente de mejora continua institucional. El
trabajo critica las reformas tributarias dominicanas. Al respecto indica que adolecen de una
reflexión crítica de la estrategia en el cobro de los tributos. La hipótesis contrastada fue que
para elevar el nivel de desempeño de la Dirección General de Impuestos Internos, es
imprescindible la aplicación de modernos y efectivos instrumentos teóricos de
gerenciamiento efectivo. Este trabajo facilitará el análisis del gerenciamiento de la
Intendencia Regional de Lima, en cuanto a sus políticas, estrategias, tácticas, objetivos y
resultados.
8 Ramírez, Pascual (2013) Investigación titulada: “Reformas Gerenciales en el Área Tributaria Dominicana”
para optar el Grado de Magister en Gestión Pública en la Pontificia Universidad Católica Madre y
Maestra de Santo Domingo
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Vásquez (2013)9, propone alternativas para mejorar las medidas de control fiscal que
permitan disminuir la evasión en las personas naturales; asimismo propone alternativas para
mejorar la eficiencia del personal fiscalizador, garantizando de esta manera la recaudación
del impuesto a la renta de tercera categoría. De acuerdo con la investigación, los negocios
unipersonales estudiados en Tingo María incurrieron en evasión tributaria por un monto
total de S/. 620,814.00, sin considerar intereses moratorios, multas y sus respectivos
intereses moratorios en el ejercicio 2012, siendo el 16% para el Impuesto General a las
Ventas, 72% para el Impuesto a la Renta y el 12% para el Impuesto al Patrimonio
empresarial que estuvo vigente en ese periodo. Según la investigación, el porcentaje de
evasión que detecta la administración tributaria a los negocios fiscalizados representa solo
un 0.52 por ciento del monto total de evasión tributaria. Lo que demuestra que las
limitaciones en la metodología de fiscalización y la incompetencia del personal de la
Administración Tributaria propician la evasión del impuesto a la renta de tercera categoría
de personas naturales de Tingo María.
Guarderas (2013)10, establece que en la gestión empresarial moderna de los
Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las rentas y
gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con
el conocimiento, comprensión, aplicación y evaluación correcta de las normas, políticas y
procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
La autora, indica, es aquí donde se hace necesaria la participación profesional, del Grado de
Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas éticas; está
preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicación de los reparos en la
declaración tributaria de los contribuyentes, para que ésta sea correcta y por ende útil para
la planeación, toma de decisiones y control y no tienda al engaño e incluso al fraude
tributario, contra la Administración Tributaria, los clientes, proveedores, inversionistas,
acreedores. El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y
diversificación de las operaciones financieras que realizan los establecimientos de
hospedaje; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes y servicios de todo orden que se
9 Vásquez Chávez, Nelly (2013), Investigación titulada: “Ineficacia de la Administración Tributaria en la
fiscalización de rentas de tercera categoría de personas naturales de Tingo María- año 2013”; presentada
para optar el Título de Contador Público en la Universidad Nacional de la Amazonía Peruana
10 Guarderas Aldana, Roberto (2013) Tesis: “El reparo tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de
hospedaje”, presentada para optar el grado de Maestro en Tributación en la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
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manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicación profesional de los procedimientos
tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. La aplicación correcta del reparo
tributario, permite demostrar, la situación financiera y económica a través de los estados
contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual
incide en la razonabilidad de la información tributaria, los resultados tributarios y la
credibilidad de las empresas frente a la Administración tributaria y otros entes privados y
públicos. El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestión
financiera y económica si el problema esta en su base, es decir, en la aplicación de los
procedimientos tributarios; de allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y
aplicación correcta del reparo tributario para la auditoria tributaria, porque constituyen la
evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por las normas tributarias. La
aplicación del reparo tributario, asegura la obtención de información financiera, económica
y patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la misma
que es utilizada por los agentes económicos (acreedores, proveedores, estado) sin inducirlos
a tomar decisiones equivocadas en relación al Establecimiento de Hospedaje. Todo esto,
actualmente, tiene un mayor efecto con la utilización de los Programas de Declaración
Telemática, lo que hace que en forma automática, luego del registro de un dato del Balance
General, Estado de Ganancias y Pérdidas, adición o deducción, se obtenga la renta
imponible o pérdida tributaria del ejercicio en forma inmediata; permitiéndole además a la
Administración Tributaria realizar compulsas u otros procedimientos en base a estas
herramientas. La autora agrega, la formulación de la tesis se justifica plenamente porque
permite obtener el conocimiento de la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicación de
los reparos tributarios (adiciones y deducciones) en las declaraciones juradas anuales del
impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje; todo lo cual repercutirá
favorablemente en estas empresas y en su entorno. Este trabajo de investigación
indirectamente tiende a realizar una crítica totalmente constructiva de la labor del Contador
Público y el Auditor Tributario en nuestro país en relación con su grado de conocimiento,
comprensión, aplicación, análisis e interpretación que tienen sobre los reparos tributarios; la
misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para
nuestros clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y
social que tenemos que fortalecerlo.
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Puertas (2013)11, ha contribuido a determinar, por un lado el incremento en los niveles de
ingreso mediante la recaudación de los tributos acogidos a la norma tributaria que aprueba
el Desagio Tributario y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en los
contribuyentes como instrumento en la regularización de sus deudas tributarias que se
encontraban imposibilitadas de ser pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la
actualización de los intereses y multas por el régimen normal. la deuda tributaria insoluta en
el período 2006-2013 alcanzó 59 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la mayoría
de los casos, al año 2012, todavía no ha prescrito, lo que conllevó a tomar decisiones
referidas a la aplicación de las medidas tributarias como la del desagio. Dichas medidas han
venido facilitando la recuperación de las deudas tributarias que en algún momento se
consideraban incobrables. Según la autora se estima que la implantación del sistema de
desagio reducirá en 12 mil millones de Nuevos Soles las deudas tributarias pendientes de
cobro. Dicha recuperación incrementará los ingresos que necesita el Tesoro Público para
distribuir a los Sectores que son responsabilidad del Estado y facilitar su desarrollo. Con la
aplicación del desagio tributario ganan las empresas porque han fraccionado y/o aplazado
sus deudas sin los intereses y multas del Régimen General o normal y también ha ganado la
sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos captados, los
que han sido aplicados en los programas que son de cargo del Estado; de este modo la
investigación ha tenido un impacto en el empresariado, en el Estado y en la Sociedad,
porque contribua conocer la importancia de la aplicación de este instrumento tributario,
como estrategia para el cumplimiento de las metas, objetivos y misión contenida en los
planes y programas del Estado.
Santiago (2013)12, indica que actualmente, se habla de ética empresarial, de administración
con valores, de juego limpio, etc., lo que configura la realización de actividades en un
marco de equidad, estabilidad normativa, realidad económica y apoyo a la recaudación
fiscal para que el Estado disponga los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines.
Si bien, la elusión es el arte de interpretar las normas fiscales y aplicarlas con el fin de
obtener ahorros en los impuestos, que de otra forma se pagarían sin remedio, en cambio
11 Puertas García Sara (2013) Tesis: “El desagio tributario y recaudación y distribución del ingreso para el
desarrollo del país”. Presentada para optar el Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos.
12 Santiago Saturnino, Patricio Aparicio (2013) Tesis: “Elusión Tributaria: Caso De Aprovechamiento de los
vacíos de las normas fiscales en el Sistema Tributario Nacional”, Presentada para optar el Grado de
Doctor en Contabilidad en la Universidad Nacional Federico Villareal
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configura un aprovechamiento de un tecnicismo en contra del espíritu de la ley, en provecho
propio y afectando a todos los ciudadanos del país, porque los tributos sirven para que el
Estado preste servicios para todos. La elusión, de hecho camina por el borde, aprovecha los
vacíos de las leyes fiscales sobre situaciones no consideradas por los hacedores de las
mismas o bien porque algunas normas producen efectos no previstos. Por tanto todo trabajo
que se formule para evitar la elusión es de veras justificable, porque va en beneficio del
Estado y el Estado somos todos los ciudadanos. Para los contribuyentes, si bien la elusión
es el arte de ahorrar sin salirse del marco de las mismas leyes. No se trata de violentar leyes
ni arriesgar prestigio ni bolsillo; se trata de interpretar y aprovechar la letra (más que el
espíritu) de las disposiciones legales, analizándolas en su conjunto y buscando los puntos
débiles que se hayan dejado. Es por ello que los asesores, consultores tributarios y
planificadores fiscales deben ser eternos estudiantes de las leyes y reglamentos impositivos,
pues la elusión exige un nivel importante de seguridad aunque camine por la cuerda floja.
Aunque claro en este caso el contribuyente se favorece, pero se afecta al acreedor, es decir
al Estado y el Estado somos todos los ciudadanos. Si bien la elusión constituye una ventana
para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales, sin embargo el aprovechamiento de
los vacíos, de los subterfugios, resquicios y otros puntos débiles de la norma configura una
forma de defraudar al Estado y a la sociedad, aunque ciertamente no se configure un delito.
El autor indica, hoy escuchamos a profesores y profesionales incentivar la elusión con frases
como "hay que eludir los impuestos, no evadirlos"; "hay que escaparle al fisco, pero
legalmente"; "hay que aprovecharse de las debilidades de la ley en nuestro favor"; "hay que
gambetear a la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria), pero
nunca en contra de lo que dice la ley". En realidad, estas personas están contribuyendo a que
se produzcan consecuencias como la caída de los ingresos del fisco, mayores reformas
impositivas, mayores inequidades, tanto horizontales como verticales. Eludir es evitar que
se produzca el hecho imponible, con lo que ningún impuesto es exigible, por tanto no es
acto un totalmente normal. La elusión tributaria es una ventana para no cumplir lícitamente
las obligaciones fiscales, amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por
el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redacción deficiente de la
misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto
de las normas tributarias, por tanto debe ser neutralizada, para evitar trastornos en el sistema
tributario.
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Ruiz (2013)13, indica que la elusión fiscal es un acto lícito cuyo propósito es reducir el pago
de los tributos que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el
aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias; en buena cuenta la elusión constituye
una ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales; que sin embargo el
sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacíos para evitar que se siga produciendo
este acto que va en contra la política tributaria del país. Entre tanto el problema es de que
manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones fiscales sin vacíos legales, de
tal modo que se pueda disminuir la elusión fiscal y facilitar la efectividad del sistema
tributario de nuestro país. El propósito de este trabajo es proponer alternativas que permitan
disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales que no contengan vacíos legales y
por tanto se neutralice la elusión fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Para tal
efecto se propone la participación de especialistas del más alto nivel académico y con las
competencias suficientes para que las normas tributarias no contengan los vacíos legales que
permitan la elusión fiscal; si no todo lo contrario para que el sistema financiero cumpla sus
metas, objetivos, misión y visión. En este trabajo se ha utilizado todos los procedimientos
metodológicos para llegar a los resultados que favorecerán al sistema tributario.
1.2 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACION
DELIMITACIÓN ESPACIAL:
Este trabajo se desarrolló en la Superintendencia Nacional de Adunas y Administración
Tributaria (SUNAT).
DELIMITACIÓN TEMPORAL:
Este trabajo ha tomado información del año 2010 a la fecha, aunque esencialmente está
orientado al futuro, considerando que se está proponiendo a la auditoría forense como una
herramienta para reducir la defraudación tributaria.
13 Ruiz Vera, José Rosario (2013) Informe Final Investigación Docente: “Sistema tributario: La elusión una
ventana para no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales. Análisis critico” - presentado en la
Universidad Nacional Santiago Antúnez de Mayolo- Huaraz Perú
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DELIMITACIÓN SOCIAL:
En el marco de la obtención de información para el trabajo se establec relaciones con
personal relacionado con la Superintendencia Nacional de Adunas y Administración
Tributaria (SUNAT).
DELIMITACIÓN TEÓRICA:
Este trabajo tiene bien delimitado el tratamiento de las variables. Al respecto se tiene previsto
tratar la teoría de la auditoria forense y la reducción de la defraudación tributaria.
1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.3.1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Según informes de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), se ha determinado que los contribuyentes incumplen con el llevado de libros y
registros contables; no anotan las operaciones de ingresos en los libros y registros contables;
registran anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables; incluso, destruyen u ocultan total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación. Asimismo que se valen de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, para dejar de pagar todo o
en parte los tributos que establecen las leyes; para el efecto ocultan, total o parcialmente,
bienes, ingresos, rentas o consignan pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir
el tributo a pagar; no entregan al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que efectúan, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
Los factores que favorecen dichos actos son el debilitamiento de los valores éticos y
morales, cambios frecuentes de empleados claves, inadecuada separación de funciones,
atraso permanente en la presentación periódica de información, inadecuado sistema de
control interno, registros contables y administrativos inadecuados, personal insuficiente y
poco calificado, carencia de análisis de ingresos y egresos de dinero, salidas y entradas de
bienes sin los controles ni declaraciones respectivas. Todos estos eventos que favorecen la
defraudación tributaria no han podido ser detectados por la auditoría financiera, ni por la
auditoría fiscal que aplica la SUNAT.
- 21 -
De continuar esta situación el Estado no podrá cumplir con sus metas y objetivos. Asimismo
la SUNAT entrará en un total descredito por parte de la población, que podría llevarlos a
eludir y evadir sus impuestos, al ver que los mismos son motivo de defraudación por otros
contribuyentes.
La defraudación que se manifiesta, será menguada, por la aplicación de la auditoria forense,
como cuerpo de conocimientos y praxis, orientada a prevenir y detectar actos fraudulentos y
servir de prueba para castigar a los responsables de actos indebidos. La auditoría forense es
aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude; por ello,
generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la
justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos. La auditoría
forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos.
1.3.2. ESTRUCTURACIÓN DEL PROBLEMA
1.3.2.1.PROBLEMA PRINCIPAL
¿De qué manera la auditoria forense facilitará la reducción de la defraudación
tributaria en el Perú?
1.3.2.2.PROBLEMAS SECUNDARIOS
1) ¿En qué medida los procedimientos de la auditoria forense facilitan las acciones contra
la defraudación tributaria?
2) ¿De qué manera la evidencia de auditoría forense facilita la transparencia de la
gestión?
3) ¿De qué forma el informe de auditoría forense genera la confianza ciudadana?
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. OBJETIVO GENERAL
Establecer la manera como la auditoria forense facilitará la reducción de la
defraudación tributaria en el Perú.
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1.4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1) Determinar los procedimientos de auditoría forense que se aplican para facilitar las
acciones contra la defraudación tributaria.
2) Establecer la manera en que la evidencia de auditoría forense contribuye en la
transparencia de la gestión.
3) Estipular la forma en que el informe de auditoría forense genera la confianza
ciudadana.
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
En este trabajo en primer lugar se ha identifila problemática consistente en numerosos
hechos de defraudación tributaria; sobre dicha problemática se han formulado las posibles
soluciones a través de la hipótesis; luego se ha establecido los propósitos que persigue el
trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se han formado en base a las
variables y sub-variables de la investigación. Todo lo anterior tiene el sustento en una
metodología de investigación que identifica el tipo, nivel y diseño de investigación, la
población y muestra; así como también las técnicas e instrumentos para recopilar, analizar e
interpretar la información.
JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
La auditoria forense facilita la reducción de la defraudación tributaria. La auditoria forense
procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una pérdida
financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la
aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable y tributario (como
información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento
relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de
ley. Un compromiso de auditoría forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de
pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio
como un testigo experto.
Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en
práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también la
- 23 -
capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante
un tribunal.
La auditoria forense parte de la evaluación del sistema de control interno de las entidades
del sector gubernamental; sobre esa base establece la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría que los formula en el programa de auditoría orientado a
descubrir el aspecto fraudulento. Los procedimientos de auditoría forense facilitan la
evidencia suficiente, competente y relevante sobre los hechos fraudulentos.
JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Este trabajo podrá ser aplicado en cualquier entidad que requiera hacer de la auditoria forense
el instrumento para reducir la defraudación tributaria.
IMPORTANCIA
La importancia está dada por el hecho de utilizar un instrumento profesional para hacer frente
a un flagelo de la defraudación tributaria que afecta al sector gubernamental y a la sociedad
en general.
Asimismo, permite plasmar el proceso de investigación científica, los conocimientos y
experiencia profesional para muchos futuros investigadores del tema.
1.6 ALCANCES Y LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIÓN
Este trabajo alcanza a la Administración Tributaria y los contribuyentes.
Las limitaciones que se han tenido son de carácter informativo y financiero.
Estas entidades tienen mucho celo por la información operativa, financiera y económica.
En lo financiero estas entidades ni ninguna otra facilita recursos financieros para llevar a
cabo investigaciones de este tipo.
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1.7 DEFINICIÓN DE VARIABLES
1.7.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
La auditoría forense, es un examen objetivo, profesional, independiente que busca
evidencias relacionadas con actos de corrupción en general y en particular delitos de
defraudación tributaria.
1.7.2 VARIABLE DEPENDIENTE
La reducción de la defraudación tributaria, es la actividad orientada a minimizar la comisión
de delitos relacionados con impuestos, contribuciones y tasas; al respecto existen muchas
formas de llevar a cabo dicha reducción por ejemplo con la dación de más leyes,
reformulación de leyes, incremento de penas, incremento de pago de reparación, mayor
fiscalización, auditorías fiscales, auditorías financieras, auditorías operativas, tambien con la
generación de educación, conciencia y cultura tributaria, etc. En este trabajo por razones de
especialidad se ha considerado a la auditoría forense como la herramienta para reducir la
defraudación tributaria.
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CAPÍTULO II:
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1. TEORÍAS GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA
2.1.1. TEORÍA GENERAL DE LA ECONOMÍA
Según Aguilar (2013)14; la economía estudia los bienes y servicios en sus vertientes de
demanda y oferta; generación de rentas y los costos que son necesarios incurrir. En ese marco,
se entiende por teoría económica cada una de las hipótesis o modelos que pretenden explicar
aspectos de la realidad económica. En primer término desde el punto de vista técnico, en la
teoría económica se distinguen dos enfoques diferenciados: Microeconomía y
Macroeconomía.
Microeconomía: El modelo de oferta y demanda describe como varían los precios según el
balance entre disponibilidad del producto a diferentes precios (oferta) y los deseos de aquellos
con poder adquisitivo según el precio (demanda). La microeconomía es una parte de la
economía que estudia el comportamiento económico de agentes económicos individuales,
como son los consumidores, las empresas, los trabajadores y los inversores; así como de los
mercados. Considera las decisiones que toma cada uno para cumplir ciertos objetivos propios.
Los elementos básicos en los que se centra el análisis microeconómico son los bienes, los
precios, los mercados y los agentes económicos. La gran mayoría de los modelos que se
exponen en el presente artículo tienen como base la existencia de un marco económico y
social de economía descentralizada, en el que existe propiedad privada. La microeconomía
tiene varias ramas de desarrollo de las cuales las más importantes son: la teoría del
consumidor, la de la demanda, la del productor, la del equilibrio general, y la de los mercados
de activos financieros. No pueden considerarse enteramente separadas porque los resultados
de unos aspectos influyen sobre los otros. Por ejemplo, las empresas no sólo ofertan bienes y
servicios, sino que también demandan bienes y servicios para poder producir los suyos. La
microeconomía propone modelos matemáticos que desarrollan los supuestos sobre el
comportamiento de los agentes económicos, las conclusiones a la que se llegue usando esos
14 Aguilar Bolaños, Luis Fernando (2013). Teoría económica. México. Compañía Editorial Continental.
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modelos sólo será válida, en tanto en cuanto, se cumplan los supuestos, cosa que no ocurre
siempre, especialmente si se trata de supuestos muy fuertes o restrictivos.
Una de las incorporaciones más importantes al estudio de la microeconomía es la llamada
teoría de juegos. La teoría de juegos es una teoría matemática que estudia el comportamiento
de varios agentes cuando las decisiones tomadas por cada uno influyen en qué medida cada
uno logra los objetivos que desea. Se usa, por ejemplo, en la teoría de la producción
industrial, para estudiar los casos de oligopolio y de competencia imperfecta.
Macroeconomía: Es la parte de la teoría económica que se encarga del estudio global de la
economía en términos del monto total de bienes y servicios producidos, el total de los
ingresos, el nivel de empleo, de recursos productivos y el comportamiento general de los
precios. La macroeconomía puede ser utilizada para analizar cuál es la mejor manera de
influir en objetivos políticos como por ejemplo hacer crecer la economía, conseguir la
estabilidad de precios, fomentar el empleo y la obtención de una sustentable y equilibrada
balanza de pagos. La macroeconomía por ejemplo, se enfoca en los fenómenos que afectan las
variables indicadoras del nivel de vida de una sociedad. Además objetiza más al analizador la
situación económica de un país propio en el que vive, permitiendo entender los fenómenos
que intervienen en ella. En contraposición, la microeconomía estudia el comportamiento
económico de agentes individuales, como consumidores, empresas, trabajadores e inversores.
De otro lado se tiene las principales teorías o escuelas económicas que se han presentado
hasta la fecha y que es necesario comprenderlas para llevar a caso las transacciones:
Capitalismo: Sistema económico en el que los individuos privados y las empresas de
negocios llevan a cabo la producción y el intercambio de bienes y servicios mediante
complejas transacciones en las que intervienen los precios y los mercados. Se puede decir
que, de existir un fundador del sistema capitalista, éste es el filósofo escocés Adam Smith,
que fue el primero en describir los principios económicos básicos que definen al capitalismo.
En su obra clásica investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones
(1776), Smith intentó demostrar que era posible buscar la ganancia personal de forma que no
sólo se pudiera alcanzar el objetivo individual sino también la mejora de la sociedad. Los
intereses sociales radican en lograr el máximo nivel de producción de los bienes que la gente
desea poseer. Con una frase que se ha hecho famosa, Smith decía que la combinación del
interés personal, la propiedad y la competencia entre vendedores en el mercado llevaría a los
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productores, "gracias a una mano invisible", a alcanzar un objetivo que no habían buscado de
manera consciente: el bienestar de la sociedad.
A lo largo de su historia, pero sobre todo durante su auge en la segunda mitad del siglo xix, el
capitalismo tuvo una serie de características básicas. En primer lugar, los medios de
producción -tierra y capital- son de propiedad privada. En este contexto el capital se refiere a
los edificios, la maquinaria y otras herramientas utilizadas para producir bienes y servicios
destinados al consumo. En segundo lugar, la actividad económica aparece organizada y
coordinada por la interacción entre compradores y vendedores (o productores) que se produce
en los mercados. En tercer lugar, tanto los propietarios de la tierra y el capital como los
trabajadores, son libres y buscan maximizar su bienestar, por lo que intentan sacar el mayor
partido posible de sus recursos y del trabajo que utilizan para producir; los consumidores
pueden gastar como y cuando quieran sus ingresos para obtener la mayor satisfacción posible.
Este principio, que se denomina soberanía del consumidor, refleja que, en un sistema
capitalista, los productores se verán obligados, debido a la competencia, a utilizar sus recursos
de forma que puedan satisfacer la demanda de los consumidores; el interés personal y la
búsqueda de beneficios les lleva a seguir esta estrategia. En cuarto lugar, bajo el sistema
capitalista el control del sector privado por parte del sector público debe ser mínimo; se
considera que si existe competencia, la actividad económica se controlará a misma; la
actividad del gobierno sólo es necesaria para gestionar la defensa nacional, hacer respetar la
propiedad privada y garantizar el cumplimiento de los contratos. Esta visión decimonónica del
papel del estado en el sistema capitalista ha cambiado mucho durante el siglo xx.
Tanto los mercaderes como el comercio existen desde que existe la civilización, pero el
capitalismo como sistema económico no apareció hasta el siglo xiii en Europa sustituyendo al
feudalismo. Según Adam Smith, los seres humanos siempre han tenido una fuerte tendencia a
"realizar trueques, cambios e intercambios de unas cosas por otras". Este impulso natural
hacia el comercio y el intercambio fue acentuado y fomentado por las cruzadas que se
organizaron en Europa occidental desde el siglo xi hasta el siglo xiii. Las grandes travesías y
expediciones de los siglos xv y xvi reforzaron estas tendencias y fomentaron el comercio,
sobre todo tras el descubrimiento del nuevo mundo y la entrada en Europa de ingentes
cantidades de metales preciosos provenientes de aquellas tierras. El orden económico
resultante de estos acontecimientos fue un sistema en el que predominaba lo comercial o
mercantil, es decir, cuyo objetivo principal consistía en intercambiar bienes y no en
producirlos. La importancia de la producción no se hizo patente hasta la revolución industrial
que tuvo lugar en el siglo xix.
- 28 -
Sin embargo, ya antes del inicio de la industrialización había aparecido una de las figuras más
características del capitalismo, el empresario, que es, según Schumpeter, el individuo que
asume riesgos económicos. Un elemento clave del capitalismo es la iniciación de una
actividad con el fin de obtener beneficios en el futuro; puesto que éste es desconocido, tanto la
posibilidad de obtener ganancias como el riesgo de incurrir en pérdidas son dos resultados
posibles, por lo que el papel del empresario consiste en asumir el riesgo de tener pérdidas.
El camino hacia el capitalismo a partir del siglo xiii fue allanado gracias a la filosofía del
renacimiento y de la reforma. Estos movimientos cambiaron de forma drástica la sociedad,
facilitando la aparición de los modernos estados nacionales que proporcionaron las
condiciones necesarias para el crecimiento y desarrollo del capitalismo. Este crecimiento fue
posible gracias a la acumulación del excedente económico que generaba el empresario
privado y a la reinversión de este excedente para generar mayor crecimiento.
Mercantilismo: Desde el siglo xv hasta el siglo xviii, cuando aparecieron los modernos
estados nacionales, el capitalismo no sólo tenía una faceta comercial, sino que también dio
lugar a una nueva forma de comerciar, denominada mercantilismo. Esta línea de pensamiento
económico, este nuevo capitalismo, alcanzó su máximo desarrollo en Inglaterra y Francia. El
sistema mercantilista se basaba en la propiedad privada y en la utilización de los mercados
como forma de organizar la actividad económica. A diferencia del capitalismo de Adam
Smith, el objetivo fundamental del mercantilismo consistía en maximizar el interés del estado
soberano, y no el de los propietarios de los recursos económicos fortaleciendo así la estructura
del naciente estado nacional. Con este fin, el gobierno ejercía un control de la producción, del
comercio y del consumo. La principal característica del mercantilismo era la preocupación por
acumular riqueza nacional, materializándose ésta en las reservas de oro y plata que tuviera un
estado. Dado que los países no tenían grandes reservas naturales de estos metales preciosos, la
única forma de acumularlos era a través del comercio. Esto suponía favorecer una balanza
comercial positiva o, lo que es lo mismo, que las exportaciones superaran en volumen y valor
a las importaciones, ya que los pagos internacionales se realizaban con oro y plata. Los
estados mercantilistas intentaban mantener salarios bajos para desincentivar las
importaciones, fomentar las exportaciones y aumentar la entrada de oro.
Más tarde, algunos teóricos de la economía como David Hume comprendieron que la riqueza
de una nación no se asentaba en la cantidad de metales preciosos que tuviese almacenada,
sino en su capacidad productiva. Se dieron cuenta que la entrada de oro y plata elevaría el
nivel de actividad económica, lo que permitiría a los estados aumentar su recaudación
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impositiva, pero también supondría un aumento del dinero en circulación, y por tanto mayor
inflación, lo que reduciría su capacidad exportadora y haría más baratas las importaciones por
lo que, al final del proceso, saldrían metales preciosos del país. Sin embargo, pocos gobiernos
mercantilistas comprendieron la importancia de este mecanismo.
Capitalismo moderno: Dos acontecimientos propiciaron la aparición del capitalismo
moderno; los dos se produjeron durante la segunda mitad del siglo XVIII. El primero fue la
aparición en Francia de los fisiócratas desde mediados de este siglo; el segundo fue la
publicación de las ideas de Adam Smith sobre la teoría y práctica del mercantilismo.
Los fisiócratas el término fisiocracia se aplican a una escuela de pensamiento económico que
sugería que en economía existía un orden natural que no requiere la intervención del estado
para mejorar las condiciones de vida de las personas. La figura más destacada de la fisiocracia
fue el economista francés François Quesnay, que definió los principios básicos de esta escuela
de pensamiento en Tableau Économique (cuadro económico, 1758), un diagrama en el que
explicaba los flujos de dinero y de bienes que constituyen el núcleo básico de una economía.
Simplificando, los fisiócratas pensaban que estos flujos eran circulares y se retroalimentaban.
Sin embargo la idea más importante de los fisiócratas era su división de la sociedad en tres
clases: una clase productiva formada por los agricultores, los pescadores y los mineros, que
constituían el 50% de la población; la clase propietaria, o clase estéril, formada por los
terratenientes, que representaban la cuarta parte, y los artesanos, que constituían el resto.
La importancia del tableau de Quesnay radicaba en su idea de que sólo la clase agrícola era
capaz de producir un excedente económico, o producto neto. El estado podía utilizar este
excedente para aumentar el flujo de bienes y de dinero o podía cobrar impuestos para
financiar sus gastos. El resto de las actividades, como las manufacturas, eran consideradas
estériles porque no creaban riqueza sino que lo transformaban los productos de la clase
productiva (el confucianismo ortodoxo chino tenía principios parecidos a estas ideas). Este
principio fisiocrático era contrario a las ideas mercantilistas. Si la industria no crea riqueza, es
inútil que el estado intente aumentar la riqueza de la sociedad dirigiendo y regulando la
actividad económica.
Las ideas de Adam Smith no sólo fueron un tratado sistemático de economía; fueron un
ataque frontal a la doctrina mercantilista. Al igual que los fisiócratas, Smith intentaba
demostrar la existencia de un orden económico natural, que funcionaría con más eficacia
cuanto menos interviniese el estado. Sin embargo, a diferencia de aquéllos, Smith no pensaba
que la industria no fuera productiva, o que el sector agrícola era el único capaz de crear un
- 30 -
excedente económico; por el contrario, consideraba que la división del trabajo y la ampliación
de los mercados abrían posibilidades ilimitadas para que la sociedad aumentara su riqueza y
su bienestar mediante la producción especializada y el comercio entre las naciones.
Así pues, tanto los fisiócratas como Smith ayudaron a extender las ideas de que los poderes
económicos de los estados debían ser reducidos y de que existía un orden natural aplicable a
la economía. Sin embargo fue Smith más que los fisiócratas, quien abr el camino de la
industrialización y de la aparición del capitalismo moderno en el siglo xix.
Las ideas de Smith y de los fisiócratas crearon la base ideológica e intelectual que favoreció el
inicio de la revolución industrial, término que sintetiza las transformaciones económicas y
sociales que se produjeron durante el siglo XIX. Se considera que el origen de estos cambios
se produjo a finales del siglo XVIII en Gran Bretaña.
La característica fundamental del proceso de industrialización fue la introducción de la
mecánica y de las máquinas de vapor para reemplazar la tracción animal y humana en la
producción de bienes y servicios; esta mecanización del proceso productivo supuso una serie
de cambios fundamentales: el proceso de producción se fue especializando y concentrando en
grandes centros denominados fábricas; los artesanos y las pequeñas tiendas del siglo XVIII no
desaparecieron pero fueron relegados como actividades marginales; surgió una nueva clase
trabajadora que no era propietaria de los medios de producción por lo que ofrecían trabajo a
cambio de un salario monetario; la aplicación de máquinas de vapor al proceso productivo
provocó un espectacular aumento de la producción con menos costes. La consecuencia última
fue el aumento del nivel de vida en todos los países en los que se produjo este proceso a lo
largo del siglo XIX.
El desarrollo del capitalismo industrial tuvo importantes costes sociales. Al principio, la
industrialización se caracterizó por las inhumanas condiciones de trabajo de la clase
trabajadora. La explotación infantil, las jornadas laborales de 16 y 18 horas, y la insalubridad
y peligrosidad de las fábricas eran circunstancias comunes. Estas condiciones llevaron a que
surgieran numerosos críticos del sistema que defendían distintos sistemas de propiedad
comunitaria o socializada; son los llamados socialistas utópicos. Sin embargo, el primero en
desarrollar una teoría coherente fue Karl Marx, que pasó la mayor parte de su vida en
Inglaterra, país precursor del proceso de industrialización, y autor de Das kapital (el capital, 3
volúmenes, 1867-1894). La obra de Marx, base intelectual de los sistemas comunistas que
predominaron en la antigua unión soviética, atacaba el principio fundamental del capitalismo:
la propiedad privada de los medios de producción. Marx pensaba que la tierra y el capital
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debían pertenecer a la comunidad y que los productos del sistema debían distribuirse en
función de las distintas necesidades.
Con el capitalismo aparecieron los ciclos económicos: periodos de expansión y prosperidad
seguidos de recesiones y depresiones económicas que se caracterizan por la discriminación de
la actividad productiva y el aumento del desempleo. Los economistas clásicos que siguieron
las ideas de Adam Smith no podían explicar estos altibajos de la actividad económica y
consideraban que era el precio inevitable que había que pagar por el progreso que permitía el
desarrollo capitalista. Las críticas marxistas y las frecuentes depresiones económicas que se
sucedían en los principales países capitalistas ayudaron a la creación de movimientos
sindicales que luchaban para lograr aumentos salariales, disminución de la jornada laboral y
mejores condiciones laborales.
A finales del siglo XIX, sobre todo en estados unidos, empezaron a aparecer grandes
corporaciones de responsabilidad limitada que tenían un enorme poder financiero. La
tendencia hacia el control corporativo del proceso productivo llevó a la creación de acuerdos
entre empresas, monopolios o trusts que permitían el control de toda una industria. Las
restricciones al comercio que suponían estas asociaciones entre grandes corporaciones
provocó la aparición, por primera vez en estados unidos, y más tarde en todos los demás
países capitalistas, de una legislación antitrusts, que intentaba impedir la formación de trusts
que formalizaran monopolios e impidieran la competencia en las industrias y en el comercio.
Las leyes antitrusts no consiguieron restablecer la competencia perfecta caracterizada por
muchos pequeños productores con la que soñaba Adam Smith, pero impidió la creación de
grandes monopolios que limitaran el libre comercio.
A pesar de estas dificultades iniciales, el capitalismo siguió creciendo y prosperando casi sin
restricciones a lo largo del siglo XIX. Logró hacerlo así porque demostró una enorme
capacidad para crear riqueza y para mejorar el nivel de vida de casi toda la población. A
finales del siglo xix, el capitalismo era el principal sistema socioeconómico mundial.
Durante casi todo el siglo XX, el capitalismo ha tenido que hacer frente a numerosas guerras,
revoluciones y depresiones económicas. La I Guerra Mundial provocó el estallido de la
revolución en Rusia. La guerra también fomentó el nacionalsocialismo en Alemania, una
perversa combinación de capitalismo y socialismo de estado, reunidos en un régimen cuya
violencia y ansias de expansión provocaron un segundo conflicto bélico a escala mundial. A
finales de la II Guerra Mundial, los sistemas económicos comunistas se extendieron por china
y por toda Europa oriental. Sin embargo, al finalizar la guerra fría, a finales de la década de
1980, los países del bloque soviético empezaron a adoptar sistemas de libre mercado, aunque
- 32 -
con resultados ambiguos. China es el único gran país que sigue teniendo un régimen marxista,
aunque se empezaron a desarrollar medidas de liberalización y a abrir algunos mercados a la
competencia exterior. Muchos países en vías de desarrollo, con tendencias marxistas cuando
lograron su independencia, se tornan ahora hacia sistemas económicos más o menos
capitalistas, en búsqueda de soluciones para sus problemas económicos.
Comunismo: Comunismo, ideología política cuya principal aspiración es la consecución de
una sociedad en la que los principales recursos y medios de producción pertenezcan a la
comunidad y no a los individuos. En teoría, estas sociedades permiten el reparto equitativo de
todo el trabajo en función de la habilidad, y de todos los beneficios en función de las
necesidades. Algunos de los conceptos de la sociedad comunista suponen que, en último
término, no se necesita que haya un gobierno coercitivo y, por lo tanto, la sociedad comunista
no tendría por qué tener legisladores. Sin embargo, hasta alcanzar este último estadio, el
comunismo debe luchar, por medio de la revolución, para lograr la abolición de la propiedad
privada; la responsabilidad de satisfacer las necesidades públicas recae, pues, en el estado. El
concepto comunista de la sociedad ideal tiene lejanos antecedentes, incluyendo la república de
platón y las primeras comunidades cristianas. La idea de una sociedad comunista surgió, a
principios del siglo xix, como respuesta al nacimiento y desarrollo del capitalismo moderno.
En aquel entonces, el comunismo fue la base de una serie de afirmaciones utópicas; sin
embargo, casi todos estos primeros experimentos comunistas fracasaron; realizados a pequeña
escala, implicaban la cooperación voluntaria y todos los miembros de las comunidades
creadas participaban en el proceso de gobierno.
Posteriormente, el término 'comunismo' pasó a describir al socialismo científico, la filosofía
establecida por Karl Marx y Friedrich Engels a partir de su manifiesto comunista. Desde
1917, el término se aplicó a aquellos que consideraban que la revolución rusa era el modelo
político ideal, refundido el tradicional marxismo ortodoxo con el leninismo, creador de una
verdadera praxis revolucionaria. Desde el inicio de aquélla, el centro de gravedad del
comunismo mundial se trasladó fuera de la Europa central y occidental; desde finales de la
década de 1940 hasta la de 1980, los movimientos comunistas han estado frecuentemente
vinculados con los intentos de los países del tercer mundo de obtener su independencia
nacional y otros cambios sociales, en el ámbito del proceso descolonizador.
Economía neoclásica: Los años transcurridos entre la publicación de los principios de
economía (1890) de Marshall y el crac de 1929, pueden considerarse como años de
- 33 -
reconciliación, consolidación y refinamiento de la ciencia económica. Las tres escuelas
nacionales de pensamiento económico fueron acercándose poco a poco hasta crear una única
corriente principal de pensamiento. La teoría de la utilidad se redujo a un sistema axiomático
que podía aplicarse al análisis del comportamiento del consumidor para estudiar las diversas
situaciones, en función de, por ejemplo, los cambios en los ingresos o en los precios. El
concepto de marginalidad aplicado al consumo permitió crear el concepto de productividad
marginal al hablar de la producción, y con esta nueva idea apareció una nueva teoría de la
distribución en la que los salarios, los beneficios, los intereses y las rentas dependían de la
productividad marginal de cada factor de producción. El concepto de Marshall (economías y
deseconomías a escala externa) fue desarrollado por uno de sus discípulos más destacados,
Alfred Pigou, para distinguir entre costes privados y costes sociales, lo que sentó las bases
para la formulación de la teoría del bienestar: una nueva rama dentro de la economía. De
forma paralela el economista sueco Knut Wicksell y el estadounidense Irving Fisher, iban
desarrollando una teoría monetaria, que explicaba cómo se determinaba el nivel general de
precios, diferenciándolo de la fijación individual de cada precio. Durante la década de 1930 la
creciente armonía y unidad de la economía se rompió, primero debido a la publicación
simultánea de la obra de Edward Chamberlin, teoría de la competencia monopolística y de la
de Joan Robinson, economía de la competencia imperfecta en 1933 y segundo, por la
aparición, en 1936 de la teoría general sobre el empleo, el interés y el dinero de John Maynard
Keynes.
Liberalismo: Liberalismo, doctrinario económico, político y hasta filosófico que aboga como
premisa principal por el desarrollo de la libertad personal individual y, a partir de ésta, por el
progreso de la sociedad. Hoy en día se considera que el objetivo político del neoliberalismo es
la democracia, pero en el pasado muchos liberales consideraban este sistema de gobierno
como algo poco saludable por alentar la participación de las masas en la vida política. A pesar
de ello, el liberalismo acabó por confundirse con los movimientos que pretendían transformar
el orden social existente mediante la profundización de la democracia. Debe distinguirse pues
entre el liberalismo que propugna el cambio social de forma gradual y flexible, y el
radicalismo, que considera el cambio social como algo fundamental que debe realizarse a
través de distintos principios de autoridad.
A mediados del siglo XIX, el desarrollo del constitucionalismo, la extensión del sufragio, la
tolerancia frente a actitudes políticas diferentes, la disminución de la arbitrariedad gubernativa
y las políticas tendentes a promover la felicidad hicieron que el pensamiento liberal ganara
- 34 -
poderosos defensores en todo el mundo. A pesar de su tendencia crítica hacia estados unidos,
para muchos viajeros europeos era un modelo de liberalismo por el respeto a la pluralidad
cultural, su énfasis en la igualdad de todos los ciudadanos y por su amplio sentido del
sufragio. A pesar de todo, en ese momento el liberalismo llegó a una crisis respecto a la
democracia y al desarrollo económico. Esta crisis sería importante para su posterior
desarrollo. Por un lado, algunos demócratas como el escritor y filósofo francés Jean-Jacques
Rousseau no eran liberales. Rousseau se oponía a la red de grupos privados voluntaristas que
muchos liberales consideraban esenciales para el movimiento. Por otro lado, la mayor parte de
los primeros liberales no eran demócratas. Ni Locke ni Voltaire creyeron en el sufragio
universal y la mayor parte de los liberales del siglo xix temían la participación de las masas en
la política pues opinaban que las llamadas clases más desfavorecidas no estaban interesadas
en los valores fundamentales del liberalismo, es decir que eran indiferentes a la libertad y
hostiles a la expresión del pluralismo social. Muchos liberales se ocuparon de preservar los
valores individuales que se identificaban con una ordenación política y social aristocrática. Su
lugar como críticos de la sociedad y como reformadores pronto sería retomado por grupos
más radicales como los socialistas.
El socialismo adoptó numerosas formas en sus comienzos. Tras la muerte de Marx en 1883
muchos socialistas disentían sobre el modo de alcanzar la utopía. Karl kautsky (izquierda),
Rosa Luxemburg (centro) y Eduard Bernstein (derecha), mantuvieron ideas diferentes
respecto a la implantación del socialismo. Rosa Luxemburg viajó a Varsovia (entonces bajo
control ruso) para participar en la revolución rusa de 1905. Bernstein creía que el comunismo
podría evolucionar sin necesidad de una revolución. Kautsky, aunque partidario en un
principio de métodos revolucionarios, adoptó criterios más liberales en su intento de mantener
la pureza del marxismo.
Marginalismo: Marginalismo, escuela y teoría económica que propugna el análisis,
comprensión y explicación de los fenómenos microeconómicos por medio de la utilización de
funciones matemáticas, representadas en ejes de coordenadas y que han de servir para
cuantificar determinadas variables. Especialmente el valor, que se considera determinado por
factores subjetivos, debido a la propia subjetividad del consumidor, y cuya satisfacción se va
reduciendo de forma progresiva en virtud de la ley de la utilidad marginal decreciente.
El marginalismo nació en el siglo xix en torno a la llamada escuela de lausana. Fue en la
universidad de esta ciudad suiza donde las clases de economía política del economista francés
Léon Walras y de su sucesor, el sociólogo y economista italiano Vilfredo Pareto, mostraron la
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presunta insuficiencia explicativa de las doctrinas liberales clásicas. En este sentido resultó
decisiva la obra de Walras elementos de economía política pura (1874), donde criticó de
forma abierta la teoría del valor trabajo de David Ricardo y los postulados de Adam Smith.
Profundamente influido por el matemático francés Antoine Cournot, walras introdujo de
forma sistemática el cálculo matemático en la ciencia económica. A semejantes conclusiones,
y de forma paralela, llegó otro grupo de economistas (que pasaron a ser conocidos como
escuela de Viena y cuyo máximo representante era Carl Menger), así como el economista
británico William Stanley Jevons. El marginalismo tuvo una influencia determinante en la
escuela neoclásica, fundada por Alfred Marshall, el cual sistematizó las teorías económicas
clásicas incluyendo en ellas el nuevo principio de la utilidad marginal y sugirió la necesidad
de adecuar las doctrinas clásicas a los acontecimientos contemporáneos mediante el uso de
nuevos tipos de variables. El introductor de los métodos marginalistas en España fue José
Castañeda Chornet, con su obra lecciones de teoría económica (1967) y la utilización de la
econometría como método de análisis.
Marxismo: Doctrina y teoría social, económica y política basada en la obra de Karl Marx y
sus seguidores, indisolublemente unida a dos ideologías y movimientos políticos: el
socialismo y el comunismo. La obra de Marx puede dividirse entre sus primeros escritos
filosóficos (manuscritos filosóficos y económicos, 1844; la ideología alemana, 1845-1846),
sus panfletos (manifiesto comunista, 1848), sus análisis de acontecimientos contemporáneos
(el 18 brumario de Luis Bonaparte, 1852; la guerra civil en Francia, 1871) y los escritos
fundamentales de su madurez (contribución a la crítica de la economía política, 1859; y, sobre
todo, el capital, vol. 1, 1867; vols. 2 y 3, publicados póstumamente). Las ramificaciones de la
doctrina marxista podemos encontrarlas en ámbitos filosóficos, económicos, históricos,
políticos y de la mayoría de las ciencias sociales. Ningún otro teórico ha sido tan estudiado y
tan discutido durante el siglo XX como Karl Marx. La razón de este interés está lejos de ser
exclusivamente académica. Ningún otro pensador moderno ha tenido tanta influencia sobre
los movimientos políticos y sociales.
Marx pretendía desvelar las leyes inherentes al desarrollo del capitalismo. Creía que cada
época histórica se caracterizaba por un modo de producción específico que se correspondía
con el sistema de poder establecido y, por lo tanto, con una clase dirigente en perpetuo
conflicto con una clase oprimida. Así, la sociedad medieval estuvo caracterizada por el modo
de producción feudal, en el que la clase poseedora de la tierra obtenía una plusvalía del
campesinado que trabajaba aquélla. Las sucesivas transiciones del sistema de esclavitud al
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feudalismo, y del feudalismo al capitalismo, se produjeron cuando las fuerzas productivas (es
decir, los grupos relacionados con el trabajo y los medios de producción como las máquinas)
no podían seguir desarrollándose con las relaciones de producción existentes entre las
distintas clases sociales.
Así, la crisis que afectó al feudalismo cuando el capitalismo necesitaba una creciente clase
trabajadora conllevó la eliminación de las bases legales e ideológicas tradicionales que ataban
a los siervos a la tierra.
La relación fundamental del capitalismo, basada en salarios, parte de un contrato entre partes
jurídicamente iguales. Los propietarios del capital (capitalistas) pagan a los trabajadores (el
proletariado, poseedor únicamente de su fuerza de trabajo) salarios a cambio de un número de
horas de trabajo acordado. Esta relación disfraza una desigualdad real: los capitalistas se
benefician de parte de lo producido por los trabajadores y no remunerado en sus salarios. Esta
plusvalía generada en favor de la clase capitalista proporciona a los propietarios del capital
una gran riqueza y el control sobre el desarrollo económico de la sociedad. De esta manera se
están apropiando no solamente de la riqueza, sino también del poder. La compleja
superestructura política, el conjunto de leyes e ideologías, regula y refuerza este tipo de
relaciones sociales. En efecto, al poseer la plusvalía, los capitalistas pueden acumular riqueza
y poder, determinando la dirección que seguirá la sociedad.
Los bienes producidos mediante el sistema capitalista deben tener valor de uso, ya que, de no
tenerlo, no se podrían encontrar compradores; pero, para el capitalista, tienen que tener valor
de cambio: no se producen para el consumo del propio capitalista, sino para que éste pueda
intercambiarlos por dinero. Así, la producción capitalista es esencialmente una producción
dirigida al intercambio y no a la satisfacción de necesidades. La competencia hace que las
empresas capitalistas ineficaces vayan a la quiebra, y se tienda a la concentración de empresas
y la creación de monopolios, al tiempo que los mercados no dejan de crecer, pues las técnicas
productivas y las medios de intercambio están continuamente cambiando y mejorando.
Las crisis son un fenómeno inherente al capitalismo. Los capitalistas intentan aumentar la
intensidad de la jornada laboral y, en consecuencia, la productividad del trabajo. Por su parte,
los trabajadores, si están organizados, resistirán. Los capitalistas intentarán ampliar los
mercados, pero al mismo tiempo pagarán a sus trabajadores el mínimo posible. Si lo
consiguen, tanto el consumo como la demanda de los trabajadores disminuirán, los mercados
se reducirán y el capitalismo entrará en crisis.
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Monetarismo: Monetarismo, teoría macroeconómica que se ocupa de analizar la oferta
monetaria. Aunque el monetarismo se identifica con una determinada interpretación de la
forma en que la oferta de dinero afecta a otras variables como los precios, la producción y el
empleo, existen, de hecho, varias escuelas de pensamiento que podrían definirse como
'monetaristas'. El keynesianismo, que, a grandes rasgos, afirma que las variaciones de la oferta
monetaria no tienen efectos a corto plazo sobre la economía, también que ésta no tiende de
manera automática hacia el pleno empleo y que la política fiscal puede ser un instrumento
efectivo para lograr el pleno empleo, se contrapone el monetarismo. Todos los monetaristas
comparten su desacuerdo con estos postulados, sobre todo con respecto al primero y al último.
También están de acuerdo en la creencia de que la oferta monetaria es un elemento esencial
para explicar la determinación del nivel general de precios. Lo que aceptan es la idea de que
la política monetaria puede tener efectos a corto plazo sobre la producción, así como otros
temas de menor relevancia, como puede ser la definición de oferta monetaria. Por otra parte,
si los monetaristas se limitaran a afirmar que existe una relación proporcional entre la oferta
monetaria y el nivel general de precios a largo plazo, la mayoría de los economistas
aceptarían esta idea, siempre que el periodo a largo plazo sea lo bastante prolongado y otras
variables -como el tipo de instituciones financieras existentes- se mantuvieran constantes.
El monetarismo tiene una larga tradición en la historia del pensamiento económico; pueden
encontrarse explicaciones detalladas y muy sofisticadas sobre el modo en que un aumento de
la cantidad de dinero afecta a los precios, y a la producción a corto plazo, en los escritos de
mediados del siglo xviii del economista francés Richard Cantillon y del filósofo y economista
escocés David Hume.
La teoría cuantitativa del dinero' prevaleció en el monetarismo, sobre todo bajo la influencia
de Irving Fisher durante el siglo XX. Esta teoría se formalizó en una ecuación que mostraba
que el nivel general de precios era igual a la cantidad de dinero multiplicada por su 'velocidad
de circulación' y dividida por el volumen de transacciones. Existe una visión alternativa de
esta teoría, conocida como la versión de Cambridge, que define la demanda de dinero en
función del nivel de precios, de la renta y del volumen de transacciones.
Durante la década de 1970, sobre todo durante el periodo en que el pensamiento económico
estuvo dominado por las ideas de Milton Friedman y la escuela de chicago, se analizaba la
demanda de dinero de los individuos de igual forma que la de cualquier otro bien -la demanda
depende de la riqueza de cada individuo y del precio relativo del bien en cuestión. En
concreto, se consideraba que la solicitud de dinero dependía de una serie de variables,
incluyendo la riqueza (que se puede estimar considerando el nivel de ingresos), la
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diferenciación de la fortuna personal entre capital humano y no humano (el primero tiene
mucha menos liquidez que el segundo), el nivel de precios, la tasa de rendimiento esperado de
otros activos (que depende a su vez del tipo de interés y de la evolución de los precios) y de
otras variables determinantes de la utilidad que reporta la mera posesión del dinero.
Al considerar que el dinero es una parte de la riqueza de las personas se está suponiendo que
éstas intentarán eliminar la diferencia entre la cantidad de dinero real (es decir, el dinero
nominal dividido por el nivel general de precios) que tienen y la cantidad que quieren tener
disponible, comprando o vendiendo activos y pasivos -por ejemplo, la adquisición de bonos- o
cambiando el flujo de ingresos y gastos. Los keynesianos tienden a subrayar el primer método
de ajuste, mientras que los primeros monetaristas destacan la importancia del segundo; los
monetaristas actuales tienden a aceptan la validez de ambos métodos.
Por tanto, la idea básica de la economía monetarista consiste en analizar en conjunto la
demanda total de dinero y la oferta monetaria. Las autoridades económicas tienen capacidad y
poder para fijar la oferta de dinero nominal (sin tener en cuenta los efectos de los precios) ya
que controlan la cantidad que se imprime o acuña así como la creación de dinero bancario.
Pero la gente toma decisiones sobre la cantidad de efectivo real que desea obtener. Veamos
cómo se produce el ajuste entre oferta y demanda. Si, por ejemplo, se crea demasiado dinero,
la gente intentará eliminar el exceso comprando bienes o activos (ya sean reales o
financieros). Si la economía está en una situación de pleno empleo, el aumento del gasto o
bien incrementará los precios de los productos nacionales o bien provocará un déficit de
balanza de pagos que hará que el tipo de cambio se deprecie, aumentando así el precio de los
bienes importados.
En ambos casos, esta subida provocará una reducción de la cantidad de dinero real disponible.
A medida que se compran activos financieros como los bonos, el aumento del precio de éstos
reduce el tipo de interés que, a su vez, estimula la inversión, y por tanto el nivel de actividad
económica.
El aumento de ésta, y por tanto de los ingresos, incrementa la petición de dinero. Así, la
demanda total de dinero real se igualará con el exceso de oferta gracias al aumento de los
precios (que reduce el dinero real en circulación) y de los ingresos (que potencia la demanda
de saldos monetarios).
Otro principio del monetarismo es que los niveles deseados de saldos monetarios reales
tienden a variar con lentitud, mientras que los cambios de los saldos nominales son
instantáneos y dependen de la actuación de las autoridades monetarias. Esta afirmación
implica que las variaciones de los precios o los ingresos nominales responden, por obligación,
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a alteraciones en la oferta de dinero, lo que constituye el punto de partida de la tesis de
Friedman según la cual la inflación es sólo un fenómeno monetario. En otras palabras, la
demanda de saldos monetarios reales es estable y depende sobre todo de la riqueza real
(aunque, a corto plazo, depende también de otras variables). Las variaciones en la oferta de
saldos reales provienen de cambios en la oferta de dinero o de modificaciones en los precios.
Si se producen estos cambios, los individuos intentarán volver a la situación inicial mediante
los mecanismos de ajuste antes mencionados, que, a su vez, tendrán efectos a corto plazo
sobre la economía. Algunas escuelas monetaristas no están de acuerdo con la existencia de
estos efectos debido a los principios de las 'expectativas racionales' que afirman que las
variaciones de los precios se anticipan y producen en el acto, por lo que ningún agente
económico tiene motivos para reaccionar y variar su oferta o demanda de bienes o de trabajo.
Utilitarismo: Utilitarismo, la doctrina según la cual lo que es útil es bueno, y por lo tanto, el
valor ético de la conducta está determinado por el carácter práctico de sus resultados. El
término utilitarismo se aplica con mayor propiedad al planteamiento que sostiene que el
objetivo supremo de la acción moral es el logro de la mayor felicidad para el más amplio
número de personas. Este objetivo fue también considerado como fin de toda legislación y
como criterio último de toda institución social. En general, la teoría utilitarista de la ética se
opone a otras doctrinas éticas en las que algún sentido interno o facultad, a menudo
denominada conciencia, actúa como árbitro absoluto de lo correcto y lo incorrecto. El
utilitarismo está asimismo en desacuerdo con la opinión que afirma que las distinciones
morales dependen de la voluntad de dios y que el placer que proporciona un acto al individuo
que lo lleva a cabo es la prueba decisiva del bien y del mal.
El utilitarismo fue enunciado en su expresión más característica por el teólogo británico
William Paley en sus principios de moral y filosofía política (1785) y por el jurista y filósofo
británico Jeremy Bentham en su introducción a los principios de moral y legislación (1789).
En la obra de Paley, el utilitarismo se combina tanto con el hedonismo individualista como
con el autoritarismo teológico, y así queda expuesto en su definición de virtud como el "hacer
(el) bien a la humanidad, por obediencia a la voluntad de dios, y por la felicidad eterna".
Bentham empleó la teoría utilitarista como base, no sólo de un sistema ético, sino también de
reformas políticas y legales. Mantenía la necesidad de sacrificar pequeños intereses a causas
más altas o, en todo caso, de no sacrificar intereses mayores a otros menores, y por ello
propuso como el objetivo ético esencial de la sociedad humana la mayor felicidad del mayor
número de personas.
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Bentham trató de aclarar la doctrina del utilitarismo comparándola con la doctrina del
ascetismo por un lado, y con la teoría de la simpatía y la antipatía, por otro. Definió el
ascetismo como el principio de que se debía renunciar al placer y padecer el dolor, sin
esperanza de recompensa alguna. Mantenía que la teoría de la simpatía y la antipatía estaba
basada en el "principio que aprueba o desaprueba ciertas acciones, no por su tendencia a
aumentar la felicidad, ni por su tendencia a disminuir la felicidad del grupo cuyos intereses
están en cuestión, sino por un motivo más simple, porque una persona se halla a misma
dispuesta a aprobarlos o desaprobarlos: manteniendo que la aprobación o desaprobación son
razones suficientes en mismas, y rechazando la necesidad de buscar alguna razón
extrínseca".
En su exposición de la teoría del utilitarismo, no obstante, Bentham tomó como postulado
"cuatro leyes u orígenes de dolor y placer", a saber, el físico, el moral, el religioso y el
político. El origen físico, según Bentham, fundamenta todos los demás principios. Más tarde
trató de concebir una escala de placeres y dolor, clasificándolos en términos de intensidad,
pureza, duración, proximidad o lejanía, certeza, productividad y considerando el grado en que
placer y pena están compartidos por el mayor número de personas.
Nacionalismo: Doctrina ideológica que considera la creación de un estado nacional condición
indispensable para realizar las aspiraciones sociales, económicas y culturales de un pueblo. El
nacionalismo se caracteriza ante todo por el sentimiento de comunidad de una nación,
derivado de unos orígenes, religión, lengua e intereses comunes. Antes del siglo xviii,
momento de surgimiento de la idea de estado nacional moderno, las entidades políticas
estaban basadas en vínculos religiosos o dinásticos: los ciudadanos debían lealtad a la iglesia
o a la familia gobernante. Inmersos en el ámbito del clan, la tribu, el pueblo o la provincia, la
población extendía en raras ocasiones sus intereses al espacio que comprendían las fronteras
estatales.
Desde el punto de vista histórico, las reivindicaciones nacionalistas se generaron a raíz de
diversos avances tecnológicos, culturales, políticos y económicos. Las mejoras en las
comunicaciones permitieron extender los contactos culturales más allá del ámbito del pueblo
o la provincia. La generalización de la educación en lenguas vernáculas a los grupos menos
favorecidos les permitió a éstos conocer sus particularidades y sentirse miembros de una
herencia cultural común que compartían con sus vecinos, y empezaron así a identificarse con
la continuidad histórica de su comunidad. La introducción de constituciones nacionales y la
lucha por conseguir derechos políticos otorgaron a los pueblos la conciencia de intentar
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determinar su destino como nación. Al mismo tiempo, el crecimiento del comercio y de la
industria preparó el camino para la formación de unidades económicas mayores que las
ciudades o provincias tradicionales.
La mayor parte de las naciones modernas se han desarrollado de modo gradual sobre la base
de unos vínculos compartidos, tales como la historia, la religión y la lengua. Sin embargo,
existen algunas excepciones muy llamativas como Suiza, estados unidos, Israel y la India.
Suiza es un estado donde no se llegó a producir nunca una comunidad lingüística o religiosa.
Entre los helvéticos se encuentran católicos y protestantes; tampoco poseen un misma lengua,
ya que se habla francés, alemán, rético o italiano según el cantón de que se trate. El
nacionalismo suizo surgió por su aislamiento geográfico en una región montañosa y por el
deseo de mantener su independencia política frente a otros estados que pretendían
conquistarla.
Estados unidos se configuró como estado nacional a través de la colaboración de inmigrantes
de diferentes religiones y procedencias, que sólo compartían un mismo deseo de libertad
religiosa, económica y política. Aunque sólo se hablaba una lengua, el nacionalismo
estadounidense se basó ante todo en un compromiso con la idea de la libertad individual y de
la existencia de un gobierno representativo, según la tradición británica. Lo que en gran
Bretaña se consideraba el derecho por nacimiento de los británicos, en estados unidos se
convirtió, gracias a la influencia del siglo de las luces, en el derecho natural de cualquier
persona. La declaración de independencia culminó esta ética de las libertades.
Israel se constituyó como estado a partir de la inmigración de diferentes grupos nacionales de
judíos que compartían un ideal común basado en un nacionalismo de origen religioso que se
remontaba a casi 2.000 años. Como resultado del genocidio cometido por la Alemania
nacionalsocialista antes y durante la ii guerra mundial, la reivindicación de un estado por parte
de los judíos cobró de pronto una importante fuerza. Más de un millón de refugiados
procedentes de muchos países emigraron a palestina. Aprendieron hebreo, el recuperado
idioma nacional, e implantaron un nuevo estado que proclamó el judaísmo como religión
oficial. Sin embargo, la mayoría de la población judía que vive en la diáspora sigue siendo un
grupo religioso minoritario en los países en que reside.
La India es un Estado en el que el hinduismo actuó tradicionalmente como elemento de
cohesión entre los heterogéneos pueblos de distintas lenguas, religiones y etnias que en ella
habitaban. La India alcanzó la unidad nacional a través de la influencia de ideas occidentales,
y sobre todo durante su lucha contra la dominación británica.
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Los inicios del nacionalismo moderno se remontan hasta la desintegración, al final de la edad
media, del orden social feudal y de la unidad cultural (en especial la religiosa) de varios
estados europeos. La vida cultural europea estaba basada en la herencia común de ideas y
actitudes transmitidas a través del latín, el idioma de las clases con formación. Todos los
europeos occidentales profesaban entonces la misma religión: el catolicismo. El derrumbe del
sistema social y económico dominante, el feudalismo, vino acompañado del desarrollo de
comunidades más grandes, interrelaciones sociales más amplias y dinastías que favorecieron
los valores nacionales para conseguir apoyos a su dominación. El sentimiento nacional se vio
reforzado en algunos países durante la reforma, cuando la adopción del catolicismo o del
protestantismo como religión nacional actuó como fuerza de cohesión colectiva adicional.
2.1.2. TEORÍA GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN
Interpretando a Robbins (2013)15, la administración es teorizada desde diferentes escuelas o
teorías administrativas; las que deben ser comprendidas por los socios, accionistas, directivos
y funcionarios de las empresas, para poder llevar a cabo una administración que permita un
uso racional de los recursos en las actividades. Las escuelas se presentan a continuación:
Escuela empírica: Inicia a principios del siglo XX a partir que inicia la civilización. Esta
corriente postula que las tareas administrativas deben ser ejecutadas y consideradas en la
forma sugerida por el pasado reciente, la costumbre o la tradición. Su objetivo es evitar
errores basándose en situaciones pasadas. Sus principales representantes son: Peter F Drucker;
Ernest Dale; Lawrence Appley; quiénes realizaron estudios vasados en experiencias prácticas,
en las que destacaron todos los fundamentos teóricos. Es una práctica generalizada entre
muchos gerentes, sobre todo en la empresa mexicana; En ocasiones se logran resultados
favorables, sobre todo cuando la empresa es manejada por administradores “natos” o de gran
experiencia o cuando se trata de productos o servicios de gran demanda. Aun así, no se
obtienen los mismos resultados que se lograrían utilizando la técnica administrativa. Se
administran sobre causas, corrigiendo errores; los principios son empíricos y no se realizan
ningún esfuerzo para explorar nuevos senderos e intentar algo diferente. Se practican sistemas
de otras empresas y se comparan eventos administrativos pasados con los actuales y futuros.
La principal desventaja de la escuela empírica es que los resultados que se obtienen, en
15 Robbins Stephen (2013) Fundamentos de Administración. México. Prentice Hall Hispanoamericana, SA.
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ocasiones, son mediocres, ya que lo que es conveniente para una empresa no siempre lo es
para la otra, y la aplicación y comparación de eventos pasados es dudosa. Además se
permanece al margen de todos los avances de la administración y de los de las ciencias
auxiliares de la misma. Algunos creen que las tareas administrativas deben básicamente
considerarse y ser ejecutadas en las formas similares a las del pasado reciente. Es decir, la
administración está guiada por la costumbre o la tradición.
Además, ciertos elementos del estudio de los casos sugieren el uso del enfoque de la
costumbre, pero definitivamente no el enfoque exclusivo. El estudio de un caso es la
descripción por escrito de la situación de una compañía que se presume requiere una acción
administrativa .Se analiza la situación, los eventos clave son discutidos, se revelan las
relaciones de importancia, y por último, se origina la solución recomendada. El método del
estudio de casos ayuda a crear habilidad en la determinación del problema y en la capacidad
analítica. También sugiere que si un gerente se enfrenta a una situación real que se parezca
mucho a la descrita y discutida, su mejor recomendación y solución bien podría ser la
desarrollada en el estudio del caso. Hasta este grado se puede considerar promover el uso de
la escuela de la administración por la costumbre. Con frecuencia se obtiene resultados
favorables mediante el empleo de la escuela administrativa por costumbre. La practican en la
actualidad muchos gerentes , principalmente debido a que es sencilla , proporciona una
sensación de seguridad y mantiene informado al gerente de las actividades fuera de su
empresa información detallada del progreso en otras empresas puede ser de considerable
ayuda en la solución de problemas de la gerencia. Mantiene la forma acostumbrada de
ejecutar las tareas administrativas de hecho, en un sentido real, la principal implicación puede
ser muy bien el mantener no alterar las cosas, y continuar administrando la empresa en la
misma forma en que siempre ha sido administrada .Eso en la mente del gerente que sigue esta
escuela es la forma más segura y atinada para el éxito y la estabilidad administrativa.
Los objetivos son conocidos con precisión se requiere de menos supervisión, se sabe de donde
se dirigen los esfuerzos. Es un sistema muy costoso no todos los subordinados tienen la
capacidad de saber fijar los objetivos y ser responsables.
Escuela científica: La principal característica de esta escuela es el uso del método científico
para descubrir nuevos conocimientos respecto a la administración. Los creadores de esta
escuela son Frederick Winslow; Taylor; Gilbert y Henry L. y Gantt; Quienes a principios de
este siglo en Estados Unidos, determinaron las bases de la administración científica. Taylor
estableció principios y normas que permiten obtener un mayor rendimiento de la mano de
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obra y ahorro de los materiales. Básicamente aborda aspectos como estudios de tiempos y
movimientos, selección de obreros, métodos de trabajo, incentivos, especialización e
instrucción. A esta corriente se le llama administración científica, por la racionalización que
hace de los métodos de ingeniera aplicados a la administración y debido a que desarrolle
investigaciones experimentales orientales asía el rendimiento del obrero. Sin embargo,
algunos autores consideran que es un error llamar ciencia a una serie de principios que
carecen de bases fisiológicas y psicológicas, argumentando que, en esencia, este método no es
más que un sistema perfeccionado para aumentar al máximo el rendimiento de la mano de
obra atreves de la utilización más estricta de los tiempos; la principal objeción a esta escuela
es la preponderancia que se otorga al éxito económico, en lugar de al bienestar físico y mental
del trabajador.
Las reacciones que provoco el Taylorismo, al implementarse en las industrias americana y
europea, fueron en ocasiones violentas. Así los franceses de la confederación federal del
trabajo acusaron al Taylorismo de ser “una organización del surmenaje”.
La influencia tecnicista de Taylor aun existen en algunos sistemas de organización, sus teorías
han sido puestas a prueba con diversos resultados en las empresas, desde hace algunas
décadas. La contribución fundamental de la administración científica es la aplicación del
método científico en la administración y el surgimiento de esta como una rama especifica del
conocimiento.
Charles Babbage. Uno de los iniciadores de la ingeniera industrial y de la administración
moderna. Dedico gran tiempo al desarrollo de una maquina calculadora a la que llamo
maquina diferencial que fue precursora de la actual computadora electrónica.
Anticipo muchas teorías de Taylor. Capítulos inconvenientes del estudio de tiempos. Su
mayor aportación fue la división por oficios, al utilizar artesanos especializados en productos
completos postulo las ventajas de la división del trabajo: i) Menor tiempo en aprendizaje; ii)
Menor habilidad por la frecuente repetición de los mismos procesos; iii) Propicia la invención
de herramientas y maquinaria para realizar los procesos; iv) Adecuación del hombre en el
puesto.
Capitán Henry Metcalf. Establecía la propuesta de que hay una ciencia de la administración
basada en principios que puedes aplicarse a una gran variedad de casos. Indicaban, además,
que esos principios pueden determinarse registrando observaciones y experiencias,
comparándolas.
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Henry Robinson Towne. Fue el mediador para alcanzar el reconocimiento de Taylor y sus
métodos. Fue también un innovador por su propio derecho, especialmente por mejorar los
sistemas de jornal por trabajo a destajo.
Abogo por un intercambio de experiencia entre los gerentes de servicio de diferentes
compañías bajo la dirección de la ASME, representando así los datos sobre los que podría
basarse una ciencia administrativa.
Frederick Winslow Taylor. Es una de las personalidades más importantes en el mundo de la
administración; Frecuente mente se le llama el “padre de la administración científica”. Nació
en Germán Town, estado de Pennsylvania y pertenecía a la clase media. En 1870 ingreso
como mecánico a un taller; rápidamente convirtió su departamento en uno de los más
productivos y, por lo mismo, consiguió ser jefe de mecánicos. Taylor dedico la mayor parte
de sus esfuerzos a estudiar y encontrar la mejor manera de ejecutar el trabajo atreves de los
estudios de los tiempos y movimientos y de la forma más adecuada para remunerar a los
trabajadores con el fin de incrementar la productividad. Para motivar al personal introdujo el
sistema de incentivos de trabajo diferencial, que consistía en crear dos tipos de tarifas.
Ejemplo: Si un trabajador obtiene una producción estándar se le paga una primera tarifa,
independientemente de su salario normal. Si este mismo rebasa el estándar se le remudara con
la segunda tarifa y esta es mucho mayor que la primera. En 1911 publicó el libro Principales
of Científica Management en donde trata de demostrar las grandes pérdidas que una empresa
tienen frecuente mente en material y en tiempo, por falta de una adecuada administración.
Así lo demuestra, que la administración es una ciencia que está basada en reglas, leyes y
principios bien definidos. Postulo que para aplicar la administración científica eran necesarias
“revolución mental “tanto en la mente del trabajador como en la de la gerencia misma, que
comprenden los siguientes aspectos: a) En lugar de que ambas partes estén en pugna por la
división del superávit, deben unirse para aumentar este; b) Para efectuar cada tarea debe
utilizarse el método científico atreves de la experimentación y de la observación, lo que
incrementa la eficiencia; c) Los incentivos promueven el interés del trabajador y la
productividad; d) La estandarización de los métodos y condiciones de trabajo es indispensable
para realizar el trabajo; e) Es necesario diferenciar las funciones del supervisor, de las del
trabajador.
Henry Laurence Gantt. Originario del sur de Marelant, en E.U. obtuvo su título de ingeniero;
conoció a Taylor en 1887 y a partir de esta fecha se convirtió en su fiel discípulo y
colaboración. Gantt presto más atención a crear un ambiente que le permitiera obtener más
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cooperación de sus trabajadores, al fijarles una tarea bien definida para tal efecto estableció un
sistema de remuneración a los obreros al que llamo primas y tareas de Gantt.
Frank Bunker Gilbert. También fue discípulo y un eficaz continuador de los estudios de
Taylor. Después de concluir la preparatoria Gilbert se dedico a trabajar en la construcción y se
inicio como aprendiz de albañil. Fue precisamente donde implanto un método para efectuar el
menor número de movimientos en el menor tiempo posible lo llevaron a identificar los 17
elementos básicos que se podrían aplicar en cualquier actividad para reducir movimientos. El
llamo a estos elementos Therbligs denominación que utilizo por inversión de su apellido.
Gilbert define estos estudios como “el estudio de los movimientos en el arte o ciencia de
suprimir el desperdicio de las fuerzas que implican los movimientos inútiles, ineficaces o mal
combinados”.
Escuela clásica: Representantes de esta escuela Henry Fayol; pionero de la teoría clásica, es
considerado, junto con Taylor, uno de los fundadores de la administración. Se preocupo por
definir las funciones básicas de la empresa, el concepto de administración planear, organizar,
dirigir, coordinar y controlar, y los llamados principios generales de la administración como
procedimientos universales aplicables en cualquier tipo de organización o empresa. Para
Fayol, existe una proporcionalidad de la función administrativa, que se reparte en todos los
niveles de la empresa. Formulan una teoría de la organización que considera a la
administración como una ciencia .El énfasis en la estructura lleva a que la organización sea
entendida como una disposición de las partes que la constituyen, su forma y la interrelación
entre dichas partes.
Esta escuela clásica se circunscribe, esta debe caracterizarse por una división de trabajo y la
correspondiente especialización de las partes que constituyen, la división del trabajo debe ser
vertical u horizontal .Sin embargo a la par de la división del trabajo y la especialización, debe
establecerse la coordinación para garantizar la perfecta armonía del conjunto y, en
consecuencia, alcanzar la eficiencia de la organización. Existen varias críticas hacia la teoría
clásica: el enfoque extremadamente simplificado de la organización formal, que ignora la
organización informal; la ausencia de trabajos experimentales, capaces de dar base científica a
sus afirmaciones y principios; sin embargo, las críticas hechas a la teoría clásica no desvirtúan
el hecho de que a ella debemos las bases de la teoría administrativa moderna.
Escuela de las relaciones humanas: Representantes de esta escuela: George Elton Mayo y
Robert Owen. Las reacciones negativas de los trabajadores frente al Taylorismo y los
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resultados mediocres en su aplicación, así como los principios para la selección científica de
los trabajadores, generaron el desarrollo de la psicología industrial. Nació así la escuela de las
relaciones humanas, conocido también como la escuela del comportamiento humano misma
que otorga mayor importancia al hombre, al hacer de la conducta de este el punto focal de la
acción administrativa. Estas teorías surgieron a partir de las investigaciones que Elton Mayo
realizo en Hawthorne, a mediados de los años 20, en donde estudio los efectos de las
diferentes condiciones ambientales y psicológicas, en relación con la productividad del
trabajador.
En estas investigaciones se obtuvieron conclusiones, para entonces sorprendentes; los factores
que influyen para elevar la moral de los trabajadores son aspectos de tipo afectivo y social,
tales como el reconocimiento, el ser escuchado por la gerencia, el formar parte del grupo de
trabajo etc.
El tipo de supervisión es vital para la eficiencia, así como la solidaridad y la cohesión son de
suma importancia para el desempeño para el individuo en su trabajo.
Este enfoque trata de desarrollar un concepto m as humano de la naturaleza de la
administración. El punto de vista del “hombre maquina” de la ingeniería, es sustituido por el
del hombre que merece un trato de justicia y dignidad. Su objetivo primordial es comprender
y lograr los mejores esfuerzos del trabajador, atreves de la satisfacción de sus necesidades
psicológicas y de grupo, valiéndose para ello estudios sobre motivación, participación,
grupos, etc. La desventaja de esta corriente es que el idealismo respecto a las relaciones
humana está condenada a la impopularidad en un campo tan practico como la empresa, ya que
en muchas ocasiones se descuida el aspecto técnico y el paternalismo exagerado ocasiona
resultados muy pobres.
Su aportación a la administración es muy grande, ya que todas las nuevas corrientes
administrativas se basan en esta escuela
Escuela neohumanorrelacionista: En algunas ocasiones de forma paralela al desarrollo de
las corrientes estructuralistas en Europa se produce los estados unidos una nueva escuela
dentro de la administración , la cual denominaremos “nehumano-relacionista” , se considera
aspectos fundamentales de la corriente representada por Elton mayo y sus teoría de las
relaciones humanas dentro de la organización productiva así como algunos aspectos que
vienen a revisar a Elton mayo en relación con las influencias entre la estructura social y la
organización o empresa. Esta escuela nehumanorrelacionista lo que en realidad importa es una
actualización de las diversas teorías de las relaciones humanas dentro de la empresa de la
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industria. Toma algunos elementos del estructuralismo, tales como la relación entre la
organización productiva y el medio ambiente social , económico , político la importancia , de
la vida social y la dinámica que esta produce dentro de la organización en cuanto a
motivaciones físicas , materiales y sociales ; pero el énfasis de esta escuela no se encuentra
como en el caso del estructuralismo en el desarrollo de conceptos teóricos que explica la
dinámica que se produce dentro de una organización de producción. Por lo contrario, el
acento de la corriente neohumanorrelacionista en los estados unidos principalmente se
encuentra sobre el desarrollo de técnicas y procedimientos más sofisticados dentro de la
organización productiva. El neohumanorrelacionismo adolece del mismo pragmatismo
característico de todas las demás escuelas administrativas que se desarrollan en los estados
unidos y que podemos englobar bajo el nombre de business administración. Todas estas
teorías buscan un último término encontrar solución a problemas muy específicos que se
presentan en la industria moderna, el común denominador de todas ellas es la búsqueda de la
elevación del nivel de eficiencia básicamente, atreves de lograr una mayor productividad de la
fuerza de trabajo.
Este enfoque considera aspectos de las relaciones humanas, principalmente las ideas de Elton
Mayo. Su aporte consiste en la actualización de las diversas teorías de las relaciones humanas
dentro de las organizaciones y toma elementos del estructuralismo, tales como la relación
entre organización productiva y ambiente social. Sin embargo, el aspecto más importante de
este enfoque se encuentra en el desarrollo de técnicas y procedimientos más sofisticados para
el control de las relaciones humanas que se producen dentro de una organización productiva.
Lo que busca este enfoque es alimentar la eficiencia a través de una mayor productividad de
la fuerza de trabajo. Los autores de esta escuela presentan discusiones sobre elementos de la
Administración, como planear, organizar, dirigir y controlar las operaciones de una
organización.
Visto así, las características principales de las nuevas relaciones humanas se pueden reducir a
las siguientes: Actualiza conceptos de las relaciones humanas y del estructuralismo;
Desarrolla técnicas más sofisticadas para el control de las relaciones humanas; Busca
aumentar la eficiencia a través de una mayor productividad de la fuerza de trabajo; Una de las
principales teorías es la administración por objetivos; Busca la participación del trabajador
como en la teoría Y; Surge la teoría Z, donde el trabajador participa en los objetivos de la
empresa.
Abraham Maslow Psicólogo y consultor industrial americano, nació en 1908 y murió en 1970.
Su modelo desarrollado por Abraham Maslow pertenece a la corriente de las Neo Relaciones
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Humanas y surge como respuesta frente a las visiones limitadas del conductismo y el
psicoanálisis, preocupándose de los problemas auténticos que sufre el ser humano.
El desarrollo de la personalidad humana se realiza a partir de una necesidad o impulso
supremo. Maslow abandona tanto el concepto de impulsos múltiples en la motivación humana
como los conceptos de homeostasis o reducción del impulso, para sugerir una tendencia
intrínseca al crecimiento o auto perfección, una tendencia positiva al crecimiento, que incluye
tanto los motivos de carencia o déficit como los motivos de crecimiento o desarrollo.
Maslow plantea dentro de su teoría, el concepto de jerarquía de las necesidades, las cuales se
encuentran organizadas estructuralmente con distintos grados de poder, de acuerdo a una
determinación biológica dada por nuestra constitución genética como organismo de la especia
humana. Sin embargo para comprender el concepto de motivación es necesario entender
primero la noción de necesidad humana.
Escuela neoclásica: La teoría neoclásica (escuela operacional o del proceso administrativo)
surgió de la necesidad de utilizar de los conceptos validos y pertinentes de la teoría clásica
eliminando las exageraciones en distorsiones picas de cualquier teoría pionera ajustándolos
con otros conceptos igualmente validos y pertinentes ofrecidos por diversas teorías
administrativas durante las décadas de 60, 70, 90. El enfoque neoclásico es la reivindicación
de la teoría clásica actualizada dimensionada en los problemas administrativos y el tamaño de
las organizaciones de hoy. La teoría neoclásica es la teoría clásica adaptada al modelo de las
empresas actuales. El enfoque neoclásico “consiste en identificar las funciones “de los
administradores y enseguida deducir de ellas los principios fundamentales del la complicada
practica de la administración. Dentro de los principales autores se encuentran Peter F.
Drucker, William Newman, Ernest Dale, Ralph C. Davis, Louis Allen, Harold Koontz. Los
autores neoclásicos no forman propiamente una escuela definida sino un movimiento
relativamente heterogéneo. Dentro de las principales características de la teoría neoclásica se
encuentran: 1. Énfasis en la práctica de la administración: Los autores neoclásicos buscaron
desarrollar sus conceptos en f forma práctica y utilizable, considerando principalmente la
acción administraba. Enfatiza los aspectos fundamentales de la administración. 2.
Reafirmación relativa de los postulados básicos: los autores neoclásicos pretenden poner las
cosas en el lugar preciso, retoman gran parte de la teoría desarrollando material de la teoría
clásica, lo redimensionan y lo estructuran de acuerdo en las circunstancias de la época actual.
3. Énfasis en los principios generales de la administración: Retoman con criterios más o
menos elásticos, los principios de administración que utilizaban los autores clásicos como
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leyes científicas, en la búsqueda de soluciones administrativas, prácticas. 4. Énfasis en los
objetivos y en los resultados: toda organización existe, no para misma sino para alcanzar
objetivos y producir resultados. De allí nace el énfasis en los objetivos organizacionales y en
los resultados que deben alcanzar, como medio de evaluar el desempeño de las
organizaciones. 5. Eclecticismo: Los autores neoclásicos a pesar de basarse en gran parte en la
teoría clásica, son bastante eclécticos y recogen el contenido de todas las teorías
administrativas.
Para los autores neoclásicos la administración consiste en orientar, dirigir y controlar los
esfuerzos de un grupo de individuos para lograr un objetivo en común. Al formular la teoría
de las organizaciones, Drucker destaca tres aspectos principales: En cuanto al objetivo: las
organizaciones no viven para si mismas solo son medios y órganos sociales que pretenden la
realización de una teoría social. En cuanto a la administración: todas las grades
organizaciones son diferentes objetivos y propósitos pero son esencialmente semejante en el
área administrativa. En cuanto al desempeño individual: aquí hay una menor diferencia de las
organizaciones. En desempeño individual indica la eficacia del personal que trabaja entre a las
organizaciones, en cada empresa debe considerarse desde el punto de vista en la eficacia y la
eficiencia simultáneamente. La eficacia es una medida del logro de resultados mientras que la
eficiencia es una medida de la utilización de los recursos en este proceso.
Este movimiento reafirma los principios básicos de organización. Los principios
fundamentales de la organización formal son: división del trabajo, especialización, jerarquía y
distribución de la autoridad y la responsabilidad: 1. División del trabajo: consiste en
descomponer un proceso complejo en una serie de pequeñas tareas. 2. Especialización: cada
órgano o cargo tiene funciones y tareas específicas y especializadas. 3. Jerarquía: en toda
organización formal existe una jerarquía por escalas, estratos o niveles de autoridad de los
cuales los superiores tienen cierta autoridad sobre los inferiores. 4. Distribución: de la
autoridad y la responsabilidad: la jerarquía de la organización formal representa autoridad y la
responde en los diversos niveles inferiores de de la organización.
Asimismo, este movimiento pone énfasis en el Proceso administrativo: i) Planeación. Es la
función administrativa que determina los objetivos con anticipación y que debe hacerse para
alcanzarlos; ii) Organización. Agrupa las actividades necesarias para realizar lo planeado; iii)
Dirección. Orienta e indica el comportamiento de las personas en función de los objetivos por
lograr; iv) Control. Busca asegurar a lo planeado, organizado y dirigido, cumplió realmente
los objetivos previstos.
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Escuela estructuralista: La teoría estructuralista surgió en la década de 1950, como una
derivación de los análisis de los autores orientados hacia la teoría de la burocracia, quienes
intentaron conciliar las tesis propuestas por la teoría clásica y por la de las relaciones
humanas. Dentro de los principales autores representan la teoría estructuralista se encuentran
Víctor A. Thompson Omitía Etzioni, Talcoltt Parzons, Peter M. Blau, Reinara Bendix y
Robert Presthus. Posterior a Taylor y Mayol surge en el campo de la administración una
nueva corriente definida como estructuralismo.
Esta escuela estructuralista viene a realizar una síntesis de los conceptos que expresaban
Taylor y mayol y además, considera algunos elementos de análisis de Marx y Weber sobre las
organizaciones.
Los autores estructuralistas (mas orientados hacia la sociología organizacional) buscan
interrelacionar las organizaciones con su ambiente externo, que es la macro sociedad es decir
la sociedad organizacional caracterizada por la interdependencia de las organizaciones. De ahí
surge un nuevo concepto de organización y un nuevo concepto de hombre: el hombre
organizacional que desempeña roles organizacionales simultáneos. El análisis de las
organizaciones desde el punto de vista estructuralista utiliza un enfoque múltiple globalizante:
abarca la organización formal y la informal (en una alusión a la teoría clásica y ala de las
relaciones humanas, considera el efecto de las recompensas y las sanciones materiales
sociales en el comportamiento de las empresas toma en cuenta los diferentes niveles
jerárquicos en el análisis organizacional y las relaciones externas de la organización con otras
organizaciones. El análisis organizacional se facilita enormemente en este enfoque múltiple y
globalizante para la utilización de tipologías organizacionales, tema en el cual las
estructuralistas son maestros. Etzioni, Blau y Scott sugieren tipologías sencillas y
unidimensionales para analizar y compara las organizaciones.
La teoría estructuralista inicia los estudios ambientales, partiendo del concepto de que las
organizaciones son sistemas abiertos en constante introducción con su medio ambiente. Hasta
entonces la teoría administrativa partía de una concepción de sistema cerrado se había
dedicado al estudio de los aspectos internos de la organización. Se señala los diversos
extractos ambientales y se define debidamente los ambientes generales y operacionales,
constituidos por las partes per tenientes del ambiente general. La teoría estructuralista es
inminentemente criticada además se citan y comentan algunos comentarios satíricos a la
organización, como los que hacen Parkinson Peter Thompson y Jay. La evolución critica del
estructuralismo la administración, con sus aspectos positivos y sus profundas restricciones y
limitaciones concluye que es una teoría de transición hacia la teoría de los sistemas
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La corriente estructuralista se diferencia, básicamente, de las escuelas de la administración
científica y de las relaciones humanas en cuanto que realiza sobre las relaciones de la unidad
productiva o empresa con el sistema social que lo rodea. Incluye, además, como decíamos
anteriormente, conceptos sintetizados de las teorías de Taylor, Fayol y Mayo.
Escuela sistémica: Según esta corriente los sistemas son de punto fundamental en el que se
basa la administración. El sistema es un conjunto formado por partes, de tal modo asociadas,
que forman un todo coherente, o unidad. En otras palabras, es la concepción de
multitudinarias actividades con las cuales se maneja cualquier organización. Desarrollo un
marco sistemático para la descripción del mundo empírico del que se ocupa la administración:
la empresa es un sistema hecho por el hombre; sus partes internas trabajan juntas para
alcanzar objetivos establecidos, y sus partes externas trabajan para lograr el
interfuncionamiento con su ambiente.
La organización no se diseña con la tradicional división departamental por funciones de una
empresa, si no con base en los requerimientos de los sistemas individuales.
El funcionamiento de la administración de sistemas esta ayudado por el uso de la
computadora atreves del procesamiento de datos se determinan las relaciones entre los
diversos componentes.
Así mismo, se relaciona fuertemente con el enfoque matemático, para lograr las mejores
decisiones. Implica el análisis de la organización como un todo y no de sus partes aisladas, así
como de la interrelación entre todos los componentes del sistema.
Este tipo de administración aporta conocimientos importantes sobre todo para el manejo de
grandes organizaciones, aun es demasiado especializada y descuida el factor humano.
Algunos de sus autores más connotados de este enfoque son: Norbet Wiener, March y Simon
Murdick, Joel Ross y West Churchman.
Ludwin von Bertalanffy. No buscaba solucionar problemas o intentar soluciones prácticas, si
no producir teorías y formulaciones conceptuales para aplicaciones en la realidad empírica.
Existe una tendencia asía la integración de las ciencias naturales y sociales: a) Esa integración
parece orientarse rumbo a una teoría de los sistemas; b) La teoría de los sistemas constituye el
modo más abarcado de estudiar los campos no físicos de los conocimientos científico, como
las ciencias sociales; c) La teoría de los sistemas desarrolla principios unificadores que cruzan
verticalmente a los universos particulares de las diversas ciencias involucradas, enfocando el
objetivo de la unidad de la ciencia; d) La teoría de los sistemas conduce a una integración en
la educación científica.
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Bertalanffy critica la visión dividida que se tiene del mundo en diferentes áreas, como física,
química, biología, psicología, sociología etc. Son divisiones arbitrarias y con fronteras
sólidamente definidas. Y espacios básicos entre ellas.
La teoría de los sistemas se fundamente en tres primicias básicas que son:
Sistemas físicos o concretos: Compuestos de equipos, maquinaria y objetos y elementos
reales. En resumen, están compuestos de hardware. Pueden describirse en términos
cuantitativos de desempeño.
Sistemas abstractos: Compuestos de conceptos, planes, hipótesis e ideas. Los símbolos
representan atributos y objetos que muchas veces sólo existen en el pensamiento de las
personas. En resumen, cuando se componen de software.
En cuanto a su naturaleza, los sistemas pueden ser cerrados o abiertos:
Sistemas cerrados: No presentan intercambio con el ambiente que los rodea, pues son
herméticos a cualquier influencia ambiental. Los sistemas cerrados no reciben ninguna
influencia del ambiente ni influyen en éste. Los autores han denominado sistema cerrado a
aquellos sistemas cuyo comportamiento es totalmente determinista y programado, y operan
con muy pequeño intercambio de materia y energía con el ambiente.
Sistemas abiertos: Presentan relaciones de intercambio con el ambiente a través de entradas y
salidas. Los sistemas abiertos intercambian materia y energía con el ambiente continuamente.
Son eminentemente adaptativos, pues para sobrevivir deben readaptarse constantemente a las
condiciones del medio.
Escuela cuantitativa: Se relaciona con la escuela de decisiones, el enfoque matemático
postula que la administración es una zentidad lógica cuyas acciones pueden expresarse en
términos de símbolos matemáticos, como relaciones y datos que se pueden medir. En los
primeros años se utilizo básicamente la operación; tiene gran importancia en el campo de la
administración, ya que fomenta el pensamiento ordenado, la metodología gica y el
reconocimiento de restricciones efectivas. Proporciona poderosas herramientas en la solución
de problemas complejos. Es de gran utilidad cuando se aplica a problemas físicos de la
administración tales como inventarios, control de producción, perfectibilidad y otros, más que
a problemas de comportamiento humano. A Kauffman, Norbert Wienner, Irwin D.J. Bross
han hecho grandes aportaciones en este campo.
Taylor contribuyó en gran parte sobre la investigación de operaciones, ya que él desarrolló las
técnicas científicas en el área de planificación de la producción, creando elementos de
organización cuyo objetivo no era la realización de operaciones sino su análisis. Resaltando
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que no era la perfección que él creía alcanzar, sino en el grado al cual su trabajo llevó a
mejores decisiones que las que eran posibles y a su vez necesarias, como también los equipos
mixtos e interdisciplinarios, los cuales son vitales para la eficiente investigación de
operaciones. Apareciendo Taylor como pionero de dicho enfoque.
El descubrimiento y utilización de modelos matemáticos se desarrolló en varias disciplinas y
temas. Por ejemplo, en la investigación de operaciones, se incluyeron
Varios modelos como la regla de cálculo desarrollada por Carl Barth, convirtiéndose en un
modelo matemático representativo. En 1971 A. K. Erlang, matemático danés, ayudó a los
ingenieros de la empresa de teléfonos a resolver problemas de naturaleza física y matemática
a través del método socrático, no da una solución directa al problema sino determinaba el
tema desde cualquier punto de vista concebible. Sus ideas y su trabajo en teléfonos se
anticiparon casi medio siglo en conceptos modernos de teoría de líneas de espera.
En el área de Control de inventarios se tienen varios contribuyentes, como lo es Ford Wm
Harris, quien publica el primer modelo publicado del lote económico para un sistema
simplificado. También se puede nombrar a H. S. Owen, Benjamín Cooper, R. H. Wilson, W.
A. Mueller. Donde las técnicas matemáticas de control de inventarios de cuentan entre las
más antiguas entre todas las que conforman la investigación de operaciones.
Escuela de administración por objetivos (APO): La APO surgió en la década de 1950
como consecuencia de las exigencias del entorno tanto externas como internas de las
organizaciones empezaron a enfrentar .Cada autor tiende a desarrollar su modelo de la APO.
Las características de la APO, a pesar de las diferencias de enfoque de varios autores , pueden
definirse así : estableciendo conjunto de los objetivos para cada departamento , entre el
gerente de área y el gerente general ; de relación por objetivos de cada departamento ;
elaboración de planes tácticos y planes operacionales , con énfasis en la medición y en control
; sistema continuo de evaluación revisión y reanudación de los planes , participación activa de
la dirección fuerte apoyo del staff en especial durante los primeros periodos. Como la APO se
basa en objetivos, los criterios para fijarlos son fundamentales para el éxito del sistema.
En general la planeación estratégica equivale a la planeación global y largo plazo te orienta
todo el sistema, por tanto debe desdoblarse y detallarse en planes tácticos los cuales se
desdoblan a su vez, en planes operacionales.
La APO se desarrolla atreves de ciclos que varían, dependiendo de los diversos autores. Así
mismo, los esquemas de desarrollo de gerentes dentro de la concepción de la APO varían
dependiendo de los autores. La APO presenta ventajas y limitaciones. Para implementarla, es
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necesario realizar una cuidadosa evaluación crítica, pues la APO no es un remedio para todos
los males de la organización.
Escuela situacional: La teoría situacional es la última novedad dentro de la teoría
administrativa, señala un paso adelante la teoría de sistemas. Sus orígenes se remontan a las
recientes investigaciones de Chandler, Burns y Stalker, Woodwar, y Lawrence y Lorsch sobre
las organizaciones, sus ambientes y tecnologías. Todas estas investigaciones revelaron que la
teoría administrativa formulada hasta entonces no era suficiente para explicar el mecanismo
de ajuste de las organizaciones a sus ambientes y tecnologías de manera proactiva y dinámica.
Se verifico que gran parte de lo que acontece en las organizaciones es consecuencia de lo que
ocurre fuera de ellas en el ambiente externo. Se empezaron a estudiar los ambientes en la
interdependencia entre la organización y el ambiente. Aunque las organizaciones escogen sus
ambientes, después son condicionadas por ellos; esto las obliga para la comprensión de los
mecanismo organizacionales. Sin embargo el análisis ambiental es bastante precario aun, y se
requiere mucha investigación en el futuro. Además de las condiciones tecnológicas,
económicas, sociales, culturales, legales, demográficas y ecológicas que existen en el
ambiente general, en las organizaciones interactúan con el ambiente de tarea (compuesto de
proveedores, clientes, competidores y entidades reguladoras que pretenden conservar su
dominio. Dado que el ambiente de tarea puede ser homogéneo o Heterogéneo, estable o
inestable, exige condiciones organizacionales diferentes. Otra variable condiciona la
estructura y comportamiento organizacional es la tecnología utilizada por la organización para
sus operaciones. Algunos autores afirman que la organización es un medio para lograr la
máxima eficiencia de la tecnología. La premisa según la cual la tecnología determina las
características organizacionales es un medio para lograr la máxima eficiencia de tecnología.
Las tipologías de tecnología presentadas son todavía principiantes, muy limitadas e
incompletas. Se comprobó que las organizaciones son sistemas abiertos enfrentados al mismo
tiempo a la racionalidad técnica. Las organizaciones constan de tres niveles: Nivel
institucional, el nivel intermedio y el nivel operacional.
El diseño organizacional empezó a encuadrarse desde un enfoque situacional orientando a las
demandas ambientales y tecnológicas sin descuidar otros factores como la tarea y las personas
involucradas. La teoría situacional introdujo una nueva concepción sobre el ser humano el
hombre complejo, formulado a partir de los conceptos sobre motivación y liderazgo
planteados por esta teoría. Además aporto nuevos elementos acerca de los incentivos atreves
de la teoría de la expectativa. El proceso administrativo experimenta un redimensionamiento y
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las funciones administrativas de planeación, organización, dirección y control se re
conceptualiza en los tres niveles: operacional, intermedio e institucional. Se amplían, sobre
todo los conceptos de eficiencia y eficacia. Una rápida evaluación critica verifica que la teoría
situacional es eminentemente ecléctica e integradora, pero al mismo tiempo relativista y
situacional. En el fondo todas las teorías administrativas son validas en determinadas
situaciones y circunstancias. En algunos aspectos, parece que esta teoría es mucho más de una
manera relativa de ver las organizaciones, que una teoría administrativa propiamente dicha.
Escuela del desarrollo organizacional (DO): El DO nació en los años 60 debido al intenso
cambio ocurrido en el mundo, y a la incapacidad de las estructuras convencionales para
adecuarse a las nuevas circunstancias. El DO se origina en la teoría del comportamiento y los
investigadores que al declinar la teoría de las relaciones humanas, se dedicaron a los estudios
de dinámica de grupos de modificación de comportamiento grupal. En poco tiempo el DO fue
ampliando su área de actuación hasta que, al estudiar la organización como un todo, asumió el
enfoque sistemático. En este punto gano espacio en la teoría administrativa. El DO presenta
concepto dinámico de la organización, cultura organizacional y cambio organizacional, dentro
de supuestos bastante avanzados para nuestra practica administraba. El proceso de DO consta
de tres etapas: Recolección de datos, diagnostico organizacional e intervención. Existe una
variedad de modelos de DO, algunos de los cuales se basan en alteraciones estructurales en la
organización formal, y otros en alteraciones del comportamiento (en la cultura organizacional,
las relaciones interpersonales e intergrupales, etc.) como en el desarrollo de equipos, las
relaciones interpersonales de equipos, suministro de información adicional, análisis
transaccional reuniones de confrontación pero también tiene conflicto intergrupal y
laboratorio de sensibilidad.
Existen modelos más complejos, como el de Blake y Mouton (Managerial grid), el de
Lawrence y Lorsch, el de Reddin (teoría 3d de la eficacia gerencial). Así parezca una moda
pasajera dentro de la administración el DO es una alternativa democrática y participativa muy
interesante por la renovación y revitalización de las organizaciones que no podemos
despreciar.
Escuela ambiental: Esta corriente administrativa fue emitida por psicólogos experimentales,
se basa en la idea de que el ser humano se desempeña mejor si las condiciones ambientales
que lo rodean (luz, calor, humedad, etc.) está en armonía con su organismo si se intenta
obtener una mayor productividad proporcionando al trabajador condiciones de trabajo más
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agradables. Un sindicalista llamó sarcásticamente a esta teoría “Escuela De las Vacas
contentas”. Se entiende por administración ambiental al conjunto de diligencias conducentes
al manejo del sistema ambiental. Dicho de otro modo, e incluyendo el concepto de desarrollo
sostenible, es la estrategia mediante la cual se organizan las actividades inotrópicas que
afectan al ambiente, con el fin de lograr una adecuada calidad de vida, previniendo o
mitigando los problemas ambientales. La gestión o administración ambiental responde al
“como hay que hacer” para conseguir lo planteado por el desarrollo sostenible, es decir, para
conseguir un equilibrio adecuado para el desarrollo económico, crecimiento de la población,
uso racional de los recursos y protección y conservación del ambiente. Condicionar el
ambiente de trabajo y del trabajador para aumentar la eficiencia en la producción. Su principal
autor o representante es George Elton Mayo, quien fue el pionero de esta teoría, el fue quien
utilizo las técnicas psicológicas y sociológicas para obtener mejores resultados al aplicarlo a
los trabajadores.
Escuela de calidad total: Este concepto, junto con otros dos conceptos modernos de la
administración, el justo a tiempo y el mantenimiento productivo total, introducidos por los
japoneses en el mundo occidental, pero de padres occidentales: W. Edwards Deming y Joseph
Juran, son estrategias decisivas en la gestión moderna gerencial para ser frente a la
incertidumbre, al riesgo del entorno, y a la cada vez más madura competencia. Se mezclan
conceptos que se complementan adecuadamente: Calidad (TQC), Logística (JIT) y
Mantenimiento (TPM), todas ellas orientadas a la reducción de costos, objetivos altamente
deseado por toda gerencia, pero con calidad en el producto que al mercado, característica
decisiva especialmente en mercados competitivos. Calidad Total es el estado del arte en la
gestión gerencial moderna. El efecto multiplicador de su aplicación es objetivamente
presentado por Deming en lo que denomina la «Reacción en Cadena de la Calidad», la cual se
ilustra y en la cual se puede apreciar lo ventajoso que significa implementar una estrategia de
Calidad Total en la Empresa. Existen aspectos que en la actualidad no generan discusión tales
como: La calidad se produce, no se inspecciona, ni controla; La calidad nace con el tiempo y
se demuestra con la duración; Calidad en la fuente, en el origen; Calidad de la organización;
Competir con calidad; Productividad basada en calidad; Calidad y costos; Calidad y producto.
Escuela del proceso administrativo: No es por ser la más moderna que se menciona al final
de esta escuela, ya que reúne autores de todas las épocas, si no porque representa una
conjunción de ideas de varias corrientes para la aplicación de la administración es decir,
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aplica los diversos conocimientos de cada escuela, tratando de agruparlos en un pensamiento
universal atreves de la aplicación del proceso administrativo. Múltiples son los autores que lo
integran entre ellos se pude mencionar por orden cronológico a Henry Fayol, Mary Parker
Follet, Lyndall, Urwick, George Terry, Harold Koontz, Cyril O’Donnell, William p. Peonad y
lictor Lazzaro, entre los más destacados. Se estudiaran las aportaciones de los más antiguos,
ya que los últimos son por demás conocidos, y es su obligación del profesional en
administración conoces sus textos: Henry Fayol, consideró al igual que Taylor como los
iniciadores de la administración. Nació en Constantinopla y obtuvo el título de ingeniero de
minas en Francia. Publico sus observaciones acerca de los principios generales de
administración en 1916. Identifico las principales actividades(o aéreas funcionales) que según
el deberían realizarse en cualquier organización de la siguiente forma: 1. Técnicas; 2.
Comerciales; 3. Financieras; 4. Seguridad; 5. Contabilidad; 6. Herencia
Además determino las funciones de planeación, organización y control como etapas o partes
de la administración, postulo que la importancia de la habilidad del gerente se acentúa en las
relaciones con la cadena de mando. Estableció 14 principios de administración que, aun actual
mente fundamentan la aplicación del proceso administrativo: 1. División del trabajo. 2.
Autoridad y responsabilidad. 3. Disciplina. 4. Unidad de mando. 5. Unidad de dirección. 6.
Subordinación del interés general al interés individual. 7. Remuneración del personal. 8.
Centralización. 9. Cadena escalar. 10. Orden. 11. Equidad. 12. Estabilidad de personal. 13.
Iniciativa. 14. Solidaridad
Mary Parker Follet. Nacida en Boston, fue trabajadora social y como tal, su enfoque de la
administración lo dirigió hacia la conducta humana .Así mismo señalaba que el método
científico podía utilizarse para resolver problemas humanos su contribución más significativa
son los estudios para alcanzar un medio más adecuado en la coordinación, y postulo 3 factores
para que este fuere más eficaz: i) El contacto directo entre las personas interesadas; ii) El
comenzar desde el primer momento, la planificación y la adaptación de directrices políticas;
iii) La continuidad del proceso.
2.1.3. TEORÍA GENERAL DE LAS FINANZAS
Según Van Horne (2013)16; las finanzas han logrado una gran importancia en el campo de
manejo del dinero de las personas, empresas, grupos empresariales, países y bloques de
países. El dinero es utilizado en muchos casos como sinónimo de fraudes; muchos
16 Van Horne, James (2013) Administración Financiera. México. Compañía Editorial Continental SA de CV.
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directivos, funcionarios y trabajadores se comprometen en estos hechos negativos que
afectan las finanzas empresariales. También se refiere esencialmente a los flujos y reflujos
financieros de ingresos y egresos de dinero y equivalentes del mismo. La administración lo
ha cobijado con su administración financiera; igualmente la economía lo tiene como suya
como economía financiera; la contabilidad también le tiene un sitial con la contabilidad
financiera; incluso la ingeniería lo viene tratando con su ingeniería financiera y así casi todos
los campos del quehacer humano le vienen dando un sitial relevante a las finanzas. Las
finanzas, constituye la actividad empresarial que permite obtener recursos financieros a
través del endeudamiento y aplicarlo en las inversiones o activos que necesitan las empresas
para funcionar. El endeudamiento puede ser interno o propio y externo o de terceros,
entiéndase bancos, financieras y otras entidades. Las inversiones o activos pueden ser capital
de trabajo o activo corriente y bienes de capital o activo no corriente. Tanto las deudas como
las inversiones tienen que diversificarse para reducir el riesgo como aumentar la
rentabilidad.
Entre tantas teorías financieras, resalta las de diversificación de inversiones y riesgos. Las
teorías sobre diversificación de riesgos fueron las primeras en aparecer en el cuerpo teórico
de las finanzas, según se acepta hoy como válido. La teoría financiera moderna toma como
referencia los trabajos de Markowitz sobre el modelo de equilibrio de activos financieros.
Otros autores destacados, como Sharpe, Linttner, Mossin o Fama, continuaron con el trabajo
iniciado por Markowitz y centraron su investigación en la formación óptima de carteras de
activos financieros, culminado en el CAPM (Capital Asset Pricing Model). Ross, en 1976,
propuso la Asset Pricing Teory, como modelo alternativo al CAPM. Las finanzas no sólo se
han dedicado a la diversificación de inversiones financieras, sino también de la financiación
de las empresas diversificadas. En cierto sentido, la inversión vital que representa la decisión
de trabajar en un lugar o en otro, en un trabajo o en otro, no es susceptible de diversificación
y esa es una gran diferencia que tiene el trabajador con respecto al inversor financiero. No
obstante, Smith advierte que este razonamiento necesita tomar como unidad de análisis el
individuo. Cuando se utiliza la familia como unidad de partida, es posible encontrar
comportamientos tendentes a diversificar, tanto por países de destino como por ámbitos
profesionales. Modernamente, se considera que diversificar el riesgo tiene un coste, en forma
de pérdida de eficiencia en los mercados. En el caso de las familias diversificadas, este coste
se puede identificar con la ineficiencia en los rendimientos que se obtendrían concentrando
esfuerzos y asumiendo riesgos en empresas locales, como por ejemplo, el negocio familiar.
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Desde este punto de vista, la emigración de los miembros activos reduce las expectativas de
éxito del conjunto de la familia, identificable ésta con la gran empresa.
Según Van Horne (2013)17; la teoría financiera de la agencia parece ser la única que, en los
últimos veinte años ha supuesto un adelanto en las finanzas empresariales. Los autores
Jensen y Meckling; Jensen, comienzan a esbozar la teoría de la Agencia, que plantea los
conflictos de intereses entre los diversos agentes interesados (grupos de interés o
stakeholders) en la empresa, como propietarios y directivos, especialmente grandes
sociedades por acciones. La teoría de la agencia se puede extrapolar más allá de las
relaciones existentes entre grupos de interés o stakeholders, en las grandes corporaciones, a
otros ámbitos, sin olvidar que en muchas empresas, los trabajadores pueden ser un
stakeholder muy importantes, En representación política habría un ámbito idóneo para
aplicar los mismos razonamientos, pero no parece ser un ámbito genuinamente aplicable a la
problemática de la inmigración, excepto si consideramos a estos como empresarios. La
inmensa mayoría de empresas fundadas por inmigrantes es de tipo familiar y en un
porcentaje muy alto, se trata de negocios que ya se han probado en los países de origen. En
compañías con tales características no suele presentarse el presupuesto de la Teoría de la
agencia de separación entre los objetivos de propietarios y gerentes, pues suelen ser las
mismas personas. Para los propietarios, el control del agente (el directivo) supone un coste,
en cuyo cálculo se han invertido enormes recursos académicos.
Interpretando a Weston (2013)18, la teoría del orden de preferencias o la teoría de señales
tienen en cuenta la existencia de información asimétrica, pero se basan en la “supervisión
continuada” por parte de los mercados de capitales es decir, por parte de los propietarios
nominales. En la empresa familiar el mercado de crédito es el único accesible y el sector
bancario no suele estar involucrado en la gestión de las empresas prestatarias no se produce
en sentido estricto, la separación entre propiedad y control. No obstante, existe una tendencia
reciente a aplicar la teoría de la agencia a las relaciones entre las empresas (agente) y el
prestamista (principal), puesto que éste asume parte del riesgo empresarial, debido a la alta
tasa de morosidad. Por este motivo, se considera que son aplicables a las empresas en
17 Van Horne, James (2013) Administración Financiera. México. Compañía Editorial Continental SA de CV.
18 Weston J. (2013) Finanzas. México. Compañía Editorial Continental SA de CV.
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general. La denominada Teoría financiera de la agencia o T. agencia aplicada a los
préstamos, no es únicamente válida para las empresas, sino en general, para cualquier
prestatario, incluyendo las ONG de acogida de inmigrantes. Especialmente aplicable es para
los negocios de nueva creación, que cada vez en mayor medida, son creados por inmigrantes
o para prestar servicios relacionados con la inmigración.
Interpretando a Weston (2013)19, la teoría de recursos, capacidades y complementariedades;
a la competencia entre oferentes de capacidad laboral rara vez se han aplicado teorías que
vayan más allá de la clásica asunción de mercado perfecto. Únicamente en lo relativo a
creación de empresas, la inmigración puede ser parcialmente estudiada con el acervo teórico
que se usa más frecuente y recientemente en Economía. En cierto modo, tal vez sea esta
función de oferta la más competitiva de todas, pero también, en ámbitos de estudio
limitados, se pueden apreciar comportamientos estratégicos que podrían explicarse en
función de la Teoría de recursos y capacidades. Aunque no es una teoría especialmente
vinculada con las finanzas, hay trabajos que tratan de aplicarla a la política financiera de la
empresa. No voy a entrar a discutir en qué medida es aplicable a las Finanzas, pero es
evidente que una inversión personal, como la de buscar trabajo, especialmente si ello implica
desplazamiento, privaciones y renuncias, es algo que tiene mucho que ver con la correcta
gestión y conocimiento de los propios recursos y capacidades. Además, la reciente
incorporación del tema de las complementariedades y especificidades hace que, en
determinadas explotaciones empresariales, se pueda considerar un activo intangible el hecho
de tener contratado a un inmigrante, por su conocimiento del idioma u otras características
de clientes, proveedores, productos, etc. El derecho de propiedad sobre la empresa lleva
consigo el ejercicio de potestades cuya contratación en el mercado ocasionaría altos costes
de transacción. El ejercicio de esa autoridad, en este contexto, tendría la finalidad, según el
mencionado artículo de Salas, de proteger inversiones que tienen un escaso valor fuera de la
relación de poder, pero generan gran valor en la empresa. La concepción inicial de tamaño
empresarial nos viene, en esta Teoría, de la idea expresada al final dicho trabajo, pues “el
poder surge de la propiedad sobre los activos físicos, lo cual significa que los límites de la
empresa están marcados sobre el conjunto de activos físicos”. Debido a eso, Salas defiende
la necesidad de completar la Teoría de los derechos de propiedad con una extensión debida a
Rajan y Zingales (1998). Según este enfoque, existen activos intangibles que no se pueden
19 Weston J. (2013) Finanzas. México. Compañía Editorial Continental SA de CV.
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comprar ni vender, puesto que consisten en relaciones (normalmente laborales) con
personas. No existen derechos de propiedad sobre los servicios que prestan los recursos
humanos, pero tales recursos existen y se da, en virtud de una parte cita del contrato, un
“acceso” a tales recursos, en tanto que la empresa es beneficiaria de la creación de valor
debida a tales relaciones. Eso se debe a la especialización que se alcanza entre cada recurso
productivo (concretamente, los de naturaleza humana) y el resto de recursos. El trabajo de
cada empleado es más valioso en la empresa que en el mercado (en otra empresa) y eso liga
la prestación de su labor más valiosa a una relación contractual determinada. También el
empleado experto, según Salas, ejerce poder sobre los demás recursos, puesto que la
empresa no se desprenderá de un activo que le resulta más valioso que los que pueda
adquirir en el mercado con el mismo coste.
Interpretando a Weston (2013)20, la Teoría de las complementariedades, desarrollada sobre
todo por Milgrom y Roberts (2005). Cuando se trata de resolver problemas de incentivos y
de coordinación, se está intentando, en definitiva, poner en valor aquellos activos derivados
de contratos implícitos y potestades de dirección. Los problemas de incentivos y de
coordinación surgen, según estos autores, por la falta de complementariedad entre las
decisiones de inversión en bienes reales y la contratación o dirección de recursos humanos.
Así pues, los recursos humanos supondrán un aumento en el valor de la empresa, siempre y
cuando existan complementariedades entre éstos y las inversiones reales.
Interpretando a Hernández (2013)21, la nueva teoría institucional, cobra especial vigor con el
“revival” de la Teoría de costes de transacción, en 1991, cuando a Ronald Coase se le otorga
el premio Nobel. Este planteamiento implica la asunción de la relación íntima entre la
Economía y el Derecho. Hoy la teoría neo-institucional admite una interacción de la
Economía con todas las demás ramas de la Ciencia social, para no perder de vista que
determinadas actividades de la ‘nueva economía’ no serían tan rentables sin la circunstancia
específica del inmigrante: Transportes, telecomunicaciones, operaciones bancarias, empleo
temporal y colocación, etc. Los patrones migratorios y de la distribución territorial de la
población están inscritos en la lógica del propio esquema económico y es sensible al propio
20 Weston J. (2013) Finanzas. México. Compañía Editorial Continental SA de CV.
21 Hernández Celis, Domingo (2013). Finanzas corporativas-Un nuevo enfoque. Lima. UPCI.
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ciclo económico”. En relación con la migración, la toma de decisiones se hace un el contexto
de unas determinadas estructuras. El neo-institucionalismo se ha postulado como un
paradigma emergente en la Economía, en general. El enfoque institucionalista es
relativamente nuevo en el ámbito de las Finanzas corporativas. En este ámbito, ninguna de
las novedosas teorías vigentes es incompatible con dicha Teoría, ni con la economía
industrial, ni con las corrientes neo-institucionalistas. La especialidad del enfoque que aquí
se presenta es que no se estudian los recursos como intrínsecos de la empresas, sino más
bien como una consecuencia de la financiación que se ha podido obtener, numerosos
conceptos, ya explicados, como el de costes hundidos, barreras de entrada o costes de
transacción, son perfectamente aplicables para explicar el comportamiento de los
trabajadores cuando deciden emigrar. El institucionalismo es un enfoque reivindicado como
idóneo para este tipo de imperfecciones y, específicamente, para los tamaños inferiores de
empresas.
2.1.4. TEORÍA GENERAL DEL CONTROL
Según el IAI-España (2013)22, el control, es un proceso integral efectuado por el directorio, la
gerencia y el resto de colaboradores de las empresas, diseñado para enfrentar a los riesgos y
para dar seguridad razonable de que, en la consecución de la misión de la entidad, se
alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales: Promover la eficiencia, eficacia, transparencia
y economía en las operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios públicos que
presta; Cuidar y resguardar los recursos y bienes contra cualquier forma de pérdida, deterioro,
uso indebido y actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho irregular o situación
perjudicial que pudiera afectarlos; Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus
operaciones; Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información; Fomentar e
impulsar la práctica de valores empresariales; y, Promover el cumplimiento de los
funcionarios o servidores públicos de rendir cuentas por los fondos y bienes públicos a su
cargo o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
El control eficaz es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
organización, procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el
personal, organizadas e instituidas en cada entidad del Estado, para la consecución de los
objetivos empresariales que procura. Los componentes están constituidos por: i) El ambiente
22 Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand SA. (2013) Los nuevos conceptos del control
interno Informe COSO. Madrid. Ediciones Días de Santos SA.
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de control, entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de prácticas,
valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del control interno y una
gestión escrupulosa; ii) La evaluación de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar
los factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones empresariales; iii) Las actividades de control gerencial,
que son las políticas y procedimientos de control que imparte el titular o funcionario que se
designe, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones
asignadas al personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad;
iv) Las actividades de prevención y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser
adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecución de los objetivos del control
interno; v) Los sistemas de información y comunicación, a través de los cuales el registro,
procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y soluciones
informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de confiabilidad,
transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno empresarial; vi) El
seguimiento de resultados, consistente en la revisión y verificación actualizadas sobre la
atención y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la
implementación de las recomendaciones formuladas; vii) Los compromisos de mejoramiento,
por cuyo mérito los órganos y personal de la administración empresarial efectúan
autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier
desviación deficiencia susceptible de corrección, obligándose a dar cumplimiento a las
disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimización de sus
labores.
Según Aldave y Meniz (2012)23, la moderna teoría del control interno tiene que analizarse
desde la óptica de la interacción de sus componentes, que se presentan a continuación.
Ambiente de control: Según el Informe COSO, el componente ambiente de control define el
establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prácticas,
valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los miembros de la entidad y
generar una cultura de control interno. Estas prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas
contribuyen al establecimiento y fortalecimiento de políticas y procedimientos de control
23 Aldave Uriarte, Juan y Meniz Roque, Julio (2012) Casuística de Auditoria y control. Lima. EDIGRABER.
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interno que conducen al logro de los objetivos empresariales y la cultura empresarial de
control. El titular, funcionarios y demás miembros de la entidad deben considerar como
fundamental la actitud asumida respecto al control interno. La naturaleza de esa actitud fija el
clima organizacional y, sobre todo, provee disciplina a través de la influencia que ejerce sobre
el comportamiento del personal en su conjunto. Este componente comprende: Filosofía de la
Dirección, Integridad y los valores éticos, Administración estratégica, Estructura
organizacional, Administración de recursos humanos, Competencia profesional, Asignación
de autoridad y responsabilidades, Órgano de Control Empresarial. La calidad del ambiente de
control es el resultado de la combinación de los factores que lo determinan. El mayor o menor
grado de desarrollo de éstos fortalecerá o debilitará el ambiente y la cultura de control,
influyendo también en la calidad del desempeño de la entidad.
Evaluación de riesgos: Según el Informe COSO, el componente evaluación de riesgos abarca
el proceso de identificación y análisis de los riesgos a los que está expuesta la entidad para el
logro de sus objetivos y la elaboración de una respuesta apropiada a los mismos. La
evaluación de riesgos es parte del proceso de administración de riesgos, e incluye:
planeamiento, identificación, valoración o análisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los
riesgos de la entidad. La administración de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado en
todas las entidades. El titular o funcionario designado debe asignar la responsabilidad de su
ejecución a un área o unidad orgánica de la entidad. Asimismo, el titular o funcionario
designado y el área o unidad orgánica designada deben definir la metodología, estrategias,
tácticas y procedimientos para el proceso de administración de riesgos. Adicionalmente, ello
no exime a que las demás áreas o unidades orgánicas, de acuerdo con la metodología,
estrategias, tácticas y procedimientos definidos, deban identificar los eventos potenciales que
pudieran afectar la adecuada ejecución de sus procesos, así como el logro de sus objetivos y
los de la entidad, con el propósito de mantenerlos dentro de margen de tolerancia que permita
proporcionar seguridad razonable sobre su cumplimiento. A través de la identificación y la
valoración de los riesgos se puede evaluar la vulnerabilidad del sistema, identificando el
grado en que el control vigente maneja los riesgos. Para lograr esto, se debe adquirir un
conocimiento de la entidad, de manera que se logre identificar los procesos y puntos críticos,
así como los eventos que pueden afectar las actividades de la entidad. Dado que las
condiciones gubernamentales, económicas, tecnológicas, regulatorias y operacionales están en
constante cambio, la administración de los riesgos debe ser un proceso continuo. Establecer
los objetivos empresariales es una condición previa para la evaluación de riesgos. Los
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objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado comience a
identificar los riesgos que pueden afectar el logro de las metas y antes de ejecutar las acciones
para administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratégico, táctico y operativo de la entidad, que
se asocian a decisiones de largo, mediano y corto plazo respectivamente. Se debe poner en
marcha un proceso de evaluación de riesgos donde previamente se encuentren definidos de
forma adecuada las metas de la entidad, así como los métodos, técnicas y herramientas que se
usarán para el proceso de administración de riesgos y el tipo de informes, documentos y
comunicaciones que se deben generar e intercambiar. También deben establecerse los roles,
responsabilidades y el ambiente laboral para una efectiva administración de riesgos. Esto
significa que se debe contar con personal competente para identificar y valorar los riesgos
potenciales. El control interno solo puede dar una seguridad razonable de que los objetivos de
una entidad sean cumplidos. La evaluación del riesgo es un componente del control interno y
juega un rol esencial en la selección de las actividades apropiadas de control que se deben
llevar a cabo. La administración de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad.
Debe estar incorporada en la filosofía, prácticas y procesos de negocio de la entidad, más que
ser vista o practicada como una actividad separada. Cuando esto se logra, todos en la entidad
pasan a estar involucrados en la administración de riesgos. Este componente comprende:
Planeamiento de la gestión de riesgos, Identificación de los riesgos, Valoración de los riesgos
Respuesta al riesgo.
Actividades de control gerencial: Según el Informe COSO, el componente actividades de
control gerencial comprende políticas y procedimientos establecidos para asegurar que se
están llevando a cabo las acciones necesarias en la administración de los riesgos que pueden
afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos. El
titular o funcionario designado debe establecer una política de control que se traduzca en un
conjunto de procedimientos documentados que permitan ejercer las actividades de control.
Los procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento sistémico
de las tareas requeridas para cumplir con las actividades y procesos de la entidad. Los
procedimientos establecen los métodos para realizar las tareas y la asignación de
responsabilidad y autoridad en la ejecución de las actividades. Las actividades de control
gerencial tienen como propósito posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo
con los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos identificados
que puedan afectar el logro de los objetivos de la entidad. Con este propósito, las actividades
de control deben enfocarse hacia la administración de aquellos riesgos que puedan causar
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perjuicios a la entidad. Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos,
operaciones, niveles y funciones de la entidad. Incluyen un rango de actividades de control de
detección y prevención tan diversas como: procedimientos de aprobación y autorización,
verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y archivos, conciliaciones, revisión del
desempeño de operaciones, segregación de responsabilidades, revisión de procesos y
supervisión. Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser adecuadas,
funcionar consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un análisis de costo-
beneficio. Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas directamente con
los objetivos de la entidad. Este componente comprende: Procedimientos de autorización y
aprobación; Segregación de funciones; Evaluación costo-beneficio; Controles sobre el acceso
a los recursos o archivos; Verificaciones y conciliaciones; Evaluación de desempeño;
Rendición de cuentas; Revisión de procesos, actividades y tareas; Controles para las
Tecnologías de la Información y Comunicaciones (TIC).
Información y comunicación: Según el Informe COSO, se entiende por el componente de
información y comunicación, los métodos, procesos, canales, medios y acciones que, con
enfoque sistémico y regular, aseguren el flujo de información en todas las direcciones con
calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y
grupales. La información no solo se relaciona con los datos generados internamente, sino
también con sucesos, actividades y condiciones externas que deben traducirse a la forma de
datos o información para la toma de decisiones. Asimismo, debe existir una comunicación
efectiva en sentido amplio a través de los procesos y niveles jerárquicos de la entidad. La
comunicación es inherente a los sistemas de información, siendo indispensable su adecuada
transmisión al personal para que pueda cumplir con sus responsabilidades. Este componente
comprende: Funciones y características de la información; Información y responsabilidad;
Calidad y suficiencia de la información; Sistemas de información; Flexibilidad al cambio;
Archivo empresarial; Comunicación interna; Comunicación externa; Canales de
comunicación.
Supervisión: Según el Informe COSO, el sistema de control interno debe ser objeto de
supervisión para valorar la eficacia y calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su
retroalimentación. Para ello la supervisión, identificada también como seguimiento,
comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y
operaciones de la entidad, con fines de mejora y evaluación. Dichas actividades se llevan a
cabo mediante la prevención y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de
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mejoramiento. Siendo el control interno un sistema que promueve una actitud proactiva y de
autocontrol de los niveles organizacionales con el fin de asegurar la apropiada ejecución de
los procesos, procedimientos y operaciones; el componente supervisión o seguimiento permite
establecer y evaluar si el sistema funciona de manera adecuada o es necesaria la introducción
de cambios. En tal sentido, el proceso de supervisión implica la vigilancia y evaluación, por
los niveles adecuados, del diseño, funcionamiento y modo cómo se adoptan las medidas de
control interno para su correspondiente actualización y perfeccionamiento. Las actividades de
supervisión se realizan con respecto de todos los procesos y operaciones empresariales,
posibilitando en su curso la identificación de oportunidades de mejora y la adopción de
acciones preventivas o correctivas. Para ello se requiere de una cultura organizacional que
propicie el autocontrol y la transparencia de la gestión, orientada a la cautela y la consecución
de los objetivos del control interno. La supervisión se ejecuta continuamente y debe
modificarse una vez que cambien las condiciones, formando parte del engranaje de las
operaciones de la entidad. Este componente comprende: Prevención y monitoreo; Monitoreo
oportuno del control interno; Reporte de deficiencias; Seguimiento e implantación de medidas
correctivas; Autoevaluación; Evaluaciones independientes.
Según Aldave y Meniz (2012)24, el control interno comprende las acciones de cautela previa,
simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad
que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su
ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control interno previo y simultáneo compete
exclusivamente a los directivos funcionarios y trabajadores de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que
rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes,
reglamentos, manuales y disposiciones empresariales, los que contienen las políticas y
métodos de autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección. El control
posterior es ejercido por los responsables superiores del colaborador o funcionario ejecutor,
en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el órgano de
control empresarial según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los
aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y
ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es
responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
24 Aldave Uriarte, Juan y Meniz Roque, Julio (2012) Casuística de Auditoria y control. Lima. EDIGRABER.
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confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la
rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos
de la entidad a su cargo. El Presidente del directorio o el gerente de la entidad está obligado a
definir las políticas empresariales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los
que serán objeto de las verificaciones.
Se entiende por control externo razonable el conjunto de políticas, normas, métodos y
procedimientos técnicos, que compete aplicar a los auditores externos con el objeto de
supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes. Se
realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior. En
concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo
o simultáneo, cuando se determine taxativamente, sin que en ningún caso conlleve injerencia
en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad, o
interferencia en el control posterior que corresponda. Para su ejercicio, se aplicarán sistemas
de control de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de evaluación de control interno
u otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia de control,
pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo
inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias
para fines de control.
Según Aldave y Meniz (2012)25, la evaluación efectiva del sistema de control interno de las
empresas es la ponderación del auditor de gestión, hecha sobre los datos que ya conoce a
través del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad
que ese control interno suministre. De este estudio y evaluación, se podrá desprender la
naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello dependerá la
extensión que deba dar a los procedimientos de auditoría de empleados y la oportunidad en
que los va a utilizar para obtener los resultados más favorables posibles. La evaluación del
sistema de control interno define las fortalezas y debilidades de la organización empresarial
mediante una cuantificación de todos sus recursos. Mediante el examen y objetivos del
control interno, registros y evaluación de los estados financieros se crea la confianza que la
entidad debe presentar frente a la sociedad. La evaluación del sistema de control interno
basado en principios, reglas, normas, procedimientos y sistemas de reconocido valor técnico
es el fundamento de la realización de una buena auditoría financiera. El auditor financiero
25 Aldave Uriarte, Juan y Meniz Roque, Julio (2012) Casuística de Auditoria y control. Lima. EDIGRABER.
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debe asegurarse que se cumplan todas las medidas adecuadas y necesarias en la
implementación del sistema de evaluación de control interno. En el proceso de evaluación
del control interno un auditor debe revisar altos volúmenes de documentos, es por esto que
el auditor se ve obligado a programar pruebas de carácter selectivo para hacer inferencias
sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de una
prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo
estadístico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales: La
muestra debe ser representativa; El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a
la calidad del control interno; El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo
para poder hacer una inferencia adecuada; Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea
representativa y por lo tanto que la conclusión no sea adecuada. El Método de cuestionario,
consiste en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte
de los responsables de las distintas áreas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el
auditor obtendrá evidencia que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales
ayudarán a determinar si los controles operan tal como fueron diseñados. La aplicación de
cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera uniforme y confiable. El
Método narrativo, consiste en la descripción detallada de los procedimientos más
importantes y las características del sistema de control interno para las distintas áreas,
mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. El Método gráfico,
también llamado de flujogramas, consiste en revelar o describir la estructura orgánica las
áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos convencionales y
explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad; tiene como
ventajas que: Identifica la ausencia de controles financieros y operativos; Permite una visión
panorámica de las operaciones o de la entidad; Identifica desviaciones de procedimientos;
Identifica procedimientos que sobran o que faltan; Facilita el entendimiento de las
recomendaciones del auditor a la gerencia sobre asuntos contables o financieros; La
evaluación debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas por el ente
económico. Entre las técnicas de evaluación; tenemos: 1. Técnicas de verificación ocular,
entre estas se encuentran: Comparación, Observación, Revisión selectiva, Rastreo. 2.
Técnicas de verificación verbal: Indagación. 3. Técnicas de verificación escrita: Análisis:
Conciliación; Confirmación. 4. Técnicas de verificación documental: Comprobación,
Computación. 5. Técnicas de verificación física: Inspección. Todas estas técnicas de
evaluación las puede encontrar aplicadas en los diferentes tipos de artículos que tienen que
ver con este tema en el canal financiero. La ficha de evaluación grafica y cuantifica el nivel
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de desempeño de la empresa, esta fundamentada en: Los criterios o áreas a ser evaluados;
La ordenación de compromisos; Las sub-áreas o unidades a evaluar dentro de la respectiva
área; Calificación del control; Marcas de desviaciones; Cumplimiento de recomendaciones;
Estudio y evaluación del sistema de control interno
Interpretando a Argandoña (2012)26, la evaluación efectiva del sistema de control interno de
las empresas; comprende el examen de la estructura, las políticas, los procedimientos y las
cualidades del personal, con el objetivo de saber en que grado se protegen los activos,
asegura la validez de la información, promueve la eficiencia en las operaciones, y estimula y
asegura el cumplimiento de las políticas y directrices emanadas de la dirección. Los
controles en el marco del control interno, pueden ser caracterizados bien como contables o
como administrativos: 1. Los controles contables, comprenden el plan de organización y
todos los métodos y procedimientos cuya misión es la salvaguarda de los bienes activos y la
fiabilidad de los registros contables; 2. Los controles administrativos se relacionan con la
normativa y los procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia
operativa y el acatamiento de las políticas de la Dirección y normalmente sólo influyen
indirectamente en los registros contables. Es obvio que el auditor independiente debe
centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que éstos tienen en la
preparación de la información financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas
técnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles contables. Sin embargo,
si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a
las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación. La implantación y
mantenimiento de un sistema de control interno es responsabilidad de la dirección de la
entidad, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según
está prescrito. Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la
posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala
comprensión de las instrucciones, errores de juicio, falta de atención personal, fallo humano,
etc. Las transacciones son el componente básico de la actividad empresarial y, por tanto el
objetivo primero del control interno; La transacción origina un flujo de actividad desde su
inicio hasta su conclusión. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son: autorización, ejecución, anotación, y contabilización. Por definición,
26 Argandoña Dueñas, Marco Antonio (2012) Nuevo enfoque de la auditoría financiera, presupuestal y de
gestión. Lima. Marketing Consultores S.A.
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todo sistema de control interno va estrechamente relacionado con el organigrama de la
empresa. Este debe reflejar la auténtica distribución de responsabilidades y líneas de
autoridad. Las obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal forma
que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente, comprueben el trabajo de
los otros. Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada organización y
cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado de su función.
Según Brink (2011)27, la evaluación efectiva del sistema de control interno incluye dos fases:
1. La revisión preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender los
procedimientos y métodos establecidos por la entidad. 2. La realización de pruebas de
cumplimiento para obtener una seguridad razonable de que los controles se encuentran en
uso y que están operando tal como se diseñaron. El grado de fiabilidad de un sistema de
control interno, se puede tener por: cuestionario, diagrama de flujo. Un cuestionario,
utilizando preguntas cerradas, permitirá formarse una idea orientativa del trabajo de
auditoría. Debe realizarse por áreas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes. La representación gráfica del sistema nos permitirá
realizar un adecuado análisis de los puntos de control que tiene el sistema en sí, así como de
los puntos débiles del mismo que nos indican posibles mejoras en el sistema. Se trata de la
representación gráfica del flujo de documentos, de las operaciones que se realicen con ellos
y de las personas que intervienen. Este sistema resulta muy útil en operaciones repetitivas,
como suele ser el sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisición de bienes de inversión, la representación gráfica, no
suele ser muy eficaz. La información que debe formar parte de un diagrama de flujo, es: los
procedimientos para iniciar la acción, como la autorización del suministro, imputación a
centros de coste, etc.; la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias
numéricas, los precios en las solicitudes de compra, etc.; la división de funciones entre los
departamentos, la secuencia de las operaciones, el destino de cada uno de los documentos (y
sus copias); la identificación de las funciones de custodia. Una prueba de cumplimiento es el
examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están
operando durante el periodo de auditoría. El auditor debeobtener evidencia de auditoría
mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe; Efectividad: el control
está funcionando con eficiencia; Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo
27 Brink, M. (2011) Auditoria Interna Moderna. Buenos Aires. Editorial megabyte
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el periodo. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una
técnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo de auditoría;
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensión. Los auditores independientes
podrán realizar las pruebas de cumplimiento durante el periodo preliminar. Cuando éste sea
el caso, la aplicación de tales pruebas a todo el periodo restante puede no ser necesaria,
dependiendo fundamentalmente del resultado de estas pruebas en el periodo preliminar así
como de la evidencia del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de
las pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente. La determinación de la
extensión de las pruebas de cumplimento se realizará sobre bases estadísticas o sobre bases
subjetivas. El muestreo estadístico es, en principio, el medio idóneo para expresar en
términos cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando la
extensión de las pruebas y evaluando su resultado. Cuando se utilicen bases subjetivas se
deberá dejar constancia en los papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal
elección, justificando los criterios y bases de selección. Realizados los cuestionarios y
representado gráficamente el sistema de acuerdo con los procedimientos, hemos de conjugar
ambos a fin de realizar un análisis e identificar los puntos fuertes y débiles del sistema. En
esa labor de identificación, influye primordialmente la habilidad para entender el sistema y
comprender los puntos fuertes y débiles de su control interno. La conjugación de ambas nos
dará el nivel de confianza de los controles que operan en la empresa, y será preciso
determinar si los errores tienen una repercusión directa en los estados financieros, o si los
puntos fuertes del control eliminarían el error.
2.1.5. TEORÍA GENERAL DE LA CONTABILIDAD
Interpretando a Anthony (2013)28, la contabilidad comprende el reconocimiento, la valuación,
registro y presentación de las transacciones de las empresas en base a las Normas
internacionales de información Financiera. La contabilidad financiera razonable, es una clase
especial de contabilidad, cuyo objetivo es producir información dirigida a un grupo específico
de interesados, aquéllos que no se encuentran involucrados con la administración de las
entidades (restricción de diversos interesados) y que debe ser útil para la economía, eficiencia
y efectividad empresarial; asimismo para toma de decisiones en relación a las entidades
(préstamos, inversiones y rendición de cuentas; restricción de propósito). La contabilidad
28 Anthony, Robert N. (2013) La contabilidad en la administración de empresas. xico. Unión Tipográfica
Editorial Hispano Americana.
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surge como una disciplina cuyos objetivos son determinar quiénes son los usuarios de la
información financiera; para qué utilizan la información financiera; el tipo de información
financiera razonable que les resulte necesaria; los requisitos de calidad de esa información
financiera; los principios básicos que deben seguir las reglas particulares de contabilidad;
emitir las reglas particulares de contabilidad (o normas).
El proceso de la contabilidad razonable requiere precisar qué operaciones de las entidades
serán su objeto, cómo deben clasificarse, en qué momento se deben incorporar formalmente
en los registros contables, cómo se deben cuantificar, cómo se deben presentar en los estados
financieros y, por último, qué revelaciones deben hacerse sobre las operaciones informadas.
Las normas de contabilidad financiera deben responder a esas cuestiones subordinando los
procedimientos contables a un deber hacer, para lograr información financiera razonable que
sea útil para los usuarios. Por lo que se refiere a las operaciones que son objeto de la
contabilidad financiera, ésta toma el concepto de transacciones y ciertos eventos identificables
y cuantificables que la afectan (restricción de operaciones).
De esta manera, la contabilidad define, con toda claridad, que de todas las operaciones que
realiza una entidad son objeto de la contabilidad únicamente sus transacciones y los ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan. El principio de realización
define puntualmente a las transacciones.
Interpretando a Argibay (2013)29, la contabilidad es el proceso constructivo de la información
empresarial, que permite obtener los estados financieros, que constituyen la base para la
clasificación de las transacciones y provee los supuestos básicos (los nueve principios básicos
y el criterio prudencial) como condiciones que deben observar las reglas particulares, para que
los procedimientos contables arriben a la información financiera razonable conforme a sus
propios objetivos, bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de
clasificación, reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la entidad, naturales al
procedimiento contable en general a través de las normas de contabilidad financiera se
encamina a su finalidad última: información financiera razonable útil para la toma de
decisiones de ciertos usuarios. De esta forma, la contabilidad general es llevada a los fines
claros y específicos determinados por la contabilidad financiera. Por tanto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son el conjunto de criterios que se utilizan en
29 Argibay González, María del Mar (2013) Contabilidad financiera. Madrid. Ideas propias Editorial
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un cierto lugar y en un momento dado, para elaborar y presentar información financiera
razonable relevante y confiable de las entidades. Ese conjunto de criterios abarca todo el
conocimiento contable teórico, normativo y práctico que resulta necesario aplicar para afirmar
que la información financiera razonable presenta de manera razonable la situación financiera
de la entidad y los cambios sufridos en la misma. Dichos criterios son innumerables; sin
embargo, provienen de fuentes distintas, que al conocerlas, es factible deducir de las mismas,
con cierta precisión, cuales son los criterios apropiados para el caso particular en sus
circunstancias. Tales fuentes son: Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el
pensamiento contable actual; Las normas jurídicas; Las normas de autoridad experta; Las
prácticas acostumbradas. Las teorías y desarrollos tecnológicos que conforman el
pensamiento actual se encuentran en libros y revistas técnicas. Incluyen, entre muchas cosas,
la teoría de la partida doble y la teneduría de libros; la teoría de los inventarios y las
metodologías para la determinación de costos unitarios; teoría de la depreciación y los
principios de lo devengado; la contabilidad con base en el costo histórico, el costo de
reposición, el valor presente, el valor razonable, el valor de realización, el costo histórico
reexpresado, etc. Las prácticas acostumbradas en determinados giros o para la solución de
problemas contables no normados. Se entienden como tales, la manera general en cómo se
resuelven los problemas por un conjunto significativo de entidades; por ejemplo, en el sector
financiero, aseguradoras, industrias extractivas, fraccionadoras, venta de tiempos
compartidos, reportos, préstamos de valores, factoraje, plantas productoras de energía, etc.
Según Horngren (2013)30, la contabilidad es la actividad profesional, mediante la cual se
recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informa de las operaciones
cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica. Es el arte de usar ciertos
principios al registrar, clasificar y sumarizar en términos monetarios datos financieros y
económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de
una empresa. La función principal de la contabilidad es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar decisiones que
beneficien al presente u al futuro. También proporciona estados financieros que son sujetos al
análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas de las
operaciones de la empresa. Los criterios que deben seguir en los registros de la contabilidad
son: Aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido
30 Horngren Charles (2013) Introducción a la contabilidad financiera: México. Editorial: Pearson
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dentro del activo y lo que incluirá el pasivo; Presentar la diferencia entre un gasto y un
desembolso; Decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de
resultados; Esta contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa;
Fundamentalmente se ocupa de la preparación de informes y datos para personas distintas de
los directivos de la empresa; Incluye la preparación, presentación de información para
acciones, acreedores, instituciones bancarias y del Gobierno. Las técnicas, reglas y
convencionalismos según las cuales se recolectan y reproducen las cifras de la contabilidad
reflejan en gran parte los requisitos de esos interesados. Todos los sistemas contables se
expresan en términos monetarios y la administración es responsable, del contenido de los
informes proporcionados por la contabilidad financiera. Son características de la Contabilidad
Financiera: Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la
empresa; Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y
cronológica; Debe implantarse necesariamente en la compañía para informar oportunamente
de los hechos desarrollados; Se utiliza de lenguaje en los negocios; Se basa en reglas,
principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un
negocio; Describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por
partida doble
Según Ferrer (2013)31, la contabilidad se basa en los Principios Generales de Contabilidad
Generalmente Aceptados, para producir sistemática y estructuradamente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con
objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relación con dicha
entidad económica. La contabilidad es el conjunto de principios, normas, procesos,
procedimientos, técnicas y practicas para el tratamiento de las transacciones de los agentes
económicos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas
internacionales de contabilidad, las normas de información financiera, las políticas que
formulen cada empresa y otras normas sirven para el tratamiento de las transacciones de los
agentes económicos. El proceso de inicia con la identificación de los documentos fuente de
las transacciones, continua con <