Apuntes de Finanzas Públicas, Contabilidad Nacional y Hacienda Pública

1:
Apuntes de Finanzas Públicas, Contabilidad
Nacional y Hacienda Pública
UNIDAD 01
INTRODUCCION
ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD NACIONAL
Las primeras investigaciones sobre la contabilidad nacional por parte de
instituciones gubernamentales y equipos interdisciplinarios. surgen en 1930 a
consecuencia de la gran depresión y la posterior Guerra Mundial, así como los
reajustes económicos internacionales de la postguerra. Una premisa importante
para la estructuración de la contabilidad nacional fue el desarrollo de la
contabilidad en las empresas en la década de los 30's Posteriormente, durante la
segunda guerra mundial se elaboraron trabajos importantes sobre la contabilidad
nacional por parte de los gobiernos que se encontraban dentro del enfrentamiento
bélico para adoptar medidas de control de las operaciones sobre economía de
guerra.
CONCEPTO DE CONTABILIDAD NACIONAL
¿Qué concepto de contabilidad nacional es el más conveniente? “La contabilidad
es el registro sistemático y estadístico de la vida económica de un país. A esta
contabilidad también se le conoce como "Contabilidad Económica" o "Contabilidad
Social". La contabilidad nacional es el conjunto de las diversas estadísticas del
producto, del ingreso, y de otros conceptos macroeconómicos, presentados en un
sistema coherente de cuentas. CONTABILIDAD NACIONAL
OBJETIVO DE LAS CUENTAS NACIONALES
Uno de los objetivos más importantes de la contabilidad nacional es presentar
información que permita conocer, analizar e interpretar la estructura económica del
país, para crear una política económica bien coordinada que busque obtener un
mayor ingreso y su justa distribución entre la población. El otro objetivo de esta
contabilidad es la de crear los instrumentos estadísticos para la captación de datos
económicos que de manera ordenada y armónica sirva para crear los cuadros
estadísticos para la elaboración del presupuesto de ingresos y egresos de la
nación.
2:
Sistema de cuentas nacionales
Series de cuentas consolidadas de la nación. Constituye un conjunto coherente
y detallado de cuentas y cuadros cuyo fin es ofrecer una visión de la actividad
económica sistemática comparable y lo más completa posible de la actividad
económica de un país a lo largo de un periodo de tiempo determinado.
La cuenta de producto y gasto interno bruto
La cuenta de ingreso nacional disponible y su asignación.
La cuenta de acumulación y financiamiento per cápita
La cuenta de transacción corriente con el exterior
La cuenta de producción, consumo y acumulación de capital por rama de
actividad. Está construida para 353 actividades económicas que agrupan a nueve
grandes divisiones para facilitar el análisis general de la economía.
Estas nueve grandes divisiones son: - Agropecuario. - Minería. - Manufacturas. -
Construcción. - Electricidad. - Comercio. - Transporte. - Servicios Financieros. -
Otros Servicios. Tiene por finalidad mostrar el valor de los bienes y servicios
producidos en un año. Incluida la producción usada para autoconsumo, la de
bienes secundarios y subproductos así como los pagos que se tuvieron que hacer
para remunerar a la mano de obra asalariada, reponer el desgaste de los bienes
de capital empleados y remunerar al empresario.
La matriz de insumo-producto Muestra las relaciones con los distintos sectores
de la economía. Permite conocer las adquisiciones que un sector hace a los otros
sectores, así como los que les proveen. Muestra la estructura de costos de una
determinada rama e identifica a los demandantes de los bienes y servicios
producidos en toda la economía. La balanza de pagos es un documento contable
en el que se registran, de manera sistemática, las operaciones comerciales, de
servicios y de movimientos de capitales llevadas a cabo por los residentes en un
país con el resto del mundo durante un período determinado, normalmente un
año.
La Balanza de Pagos está integrada principalmente por dos grandes balanzas:
1. La balanza de transacciones en cuenta corriente, y
2. la balanza de capitales.
3:
La balanza de transacciones en cuenta corriente Es la suma de las balanzas
comercial y de servicios. En ella se registra el valor de todos los pagos que hace
un país al exterior por concepto de la totalidad de aquellas operaciones que
representan compraventa de mercancías y de servicios y que incluyen una
prestación y su correspondiente contraprestación inmediata. La balanza por
cuenta corriente estará dividida en dos secciones. La primera es conocida como
balanza comercial. La segunda sección se llama balanza invisible y está
compuesta por la balanza de servicios, rentas y por la balanza de transferencias.
La balanza de capitales Comprende las exportaciones e importaciones de títulos
de propiedad en el exterior o por deudas (balanza de capitales propiamente dicha)
más los movimientos de la reserva monetaria internacional.
El gasto público y su marco jurídico Todos los gastos que efectúa un gobierno
deben estar limitados en general a lo que estipulan sus leyes derivadas de sus
constituciones, las cuales en general establecen que no podrá efectuarse ningún
pago que no esté especificado en el presupuesto o determinado por una ley. En
general las leyes que se refieren al Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
están estructurada de acuerdo a principios de control interno, pero en el caso de
Latinoamérica históricamente se ha observado que aún no se ha logrado en
muchos países su aplicación eficiente, honesta e imparcial, especialmente en
sectores tan estratégicos como el paraestatal (empresas con participaciòn
significativa del estado). Ello ha originado múltiples casos de corrupción y una
peligrosa sangría de recursos financieros del Estado.
El presupuesto de egresos Las diversas partidas que integran el gasto público
deben estar contenidas jurídicamente en el Presupuesto de Egresos de cada país,
para el cual existe la obligación de publicarlo anualmente en el Diario Oficial del
gobierno en turno. Entre los gastos más importantes del Estado están las del
poder ejecutivo del país. Es decir, se incluye el gasto de: Los ministerios o
secretarias de Estado, Los ramos que comprenden las aportaciones a seguridad
social, Las erogaciones para el desarrollo regional y participaciones a Estados o
Departamentos, y Municipios o Distritos, Los egresos del poder legislativo y del
poder judicial, Las erogaciones correspondientes a las entidades paraestatales
(participación del gobierno) y El gasto asignado a la deuda pública del gobierno
federal y de las entidades paraestatales.
CONCEPTO GASTO PÚBLICO
Es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el sector público
representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones, entre
las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios públicos
de la sociedad.
4:
PRINCIPIOS DEL GASTO PÚBLICO1:
Son cuatro los principios que deben orientar el gasto público y con base a ello
decidir acerca de la magnitud y naturaleza del gasto.
Principio del gasto mínimo: Este principio afirma que el gobierno está en la
obligación de gastar lo menos que sea posible sin poner en riesgo a la
ciudadanía, por lo que su inversión debe ser solo en aquellos servicios
esenciales, porque todos aquellos servicios que pueden ser proporcionados
por la iniciativa privada, deben ser excluidos como gastos del gobierno.
Principio de mínima interferencia con la iniciativa privada establece que
los bienes y servicios que proporcionan las entidades públicas no deben
competir con los que proporcionan la iniciativa privada. El gobierno solo debe
desarrollar bienes y servicios básicos para la subsistencia de la población.
El principio de máxima ocupación se refiere a la función como instrumento
que tiene el gasto público de elevar el nivel de empleo al máximo, aún
cuando la iniciativa privada tenga un déficit laboral en épocas de depresión o
por falta de inversión para la creación de empleos. Su finalidad es lograr el
máximo nivel de seguridad social, mayor ingreso nacional y un mejor nivel de
vida.
El último principio que debe cumplir todas gasto público es el principio de
máximo beneficio el cual indica que cada peso debe gastarse donde se
genere una utilidad marginal social mayor, En otras palabras, la utilidad
marginal de cada peso cobrado por medio de impuestos debe ser igual a la
utilidad marginal social de ese peso
Diferentes clasificaciones del gasto público:
 Los Gastos Corrientes son aquellos que representan el costo directo de la
administración, las transferencias, el consumo, etc. Estos gastos
constituyen el costo directo de la administración pública.
 Los Gastos de Capital son las erogaciones efectuadas en infraestructura:
obras públicas, construcciones directas, las transferencias para inversión,
etc.
 Los Gastos Directos son las erogaciones que el estado realiza como una
contraprestación a bienes y servicios recibidos, tal es el caso de los sueldos
y salarios de sus empleados, pagos por la adquisición de bienes muebles y
equipo de oficina, etc. No se incluyen inmuebles pues estos representan un
gasto de capital.
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5:
 Los Gastos Indirectos o de Transferencia son aquellas erogaciones que no
corresponden a una prestación directa, sino que se refiere a transferencias
monetarias a instituciones públicas o privadas como por ejemplo las
aportaciones y los subsidios.
 Los Gastos de Consumo son aquellas erogaciones que se destinan a la
adquisición de bienes y servicios y que no incrementan la producción de
manera directa e inmediata. Los gastos de consumo están integrados
principalmente por el costo directo de la administración y las transferencias
para consumo.
 Los Gastos de Inversión son las erogaciones que se reflejan en adiciones al
capital fijo y a los inventarios. Constituyen aumento de la riqueza pues la
inversión tiende a elevar la producción. Para mantener un nivel determinado
de producción es necesaria una inversión proporcional. El gasto de
inversión de un país comprende tanto el gasto privado de inversión como el
gasto público de inversión. Aquí la política de inversión pública es
determinante en el nivel de la inversión total.
 Los Gastos Efectivos son aquellas erogaciones que significan una salida de
recursos monetarios a diferencia de los gastos virtuales que generalmente
sólo significan asientos contables en libros, sin que exista realmente la
transferencia monetaria como en el caso de los subsidios compensados
con ingresos, los egresos con revalorizaciones de activo, etc.
LÍMITES DEL GASTO PÚBLICO.2
La mayoría de los autores coinciden en que el establecer límites al gasto público
es más un asunto político que económico. Aunque en la actualidad no existen
fórmulas rígidas o recetas que determinen el límite razonable del Gasto Público, la
verdad es que cualquier método que se establezca es bueno cuando existe
voluntad política para establecer dicho límite. Por ejemplo el establecer
determinada proporción de gasto en relación a la renta nacional de un 20, 30 o
40% y hasta de un 100% de la renta, lo cual quiere decir que se trata de un estado
no gastaría más de lo que no puede o le permite su actividad económica.
Algunos autores que se conocen como economista modernos sostienen que el
gasto público pueden llegar hasta aquel límite que establece el principio de
máximo beneficio, por que la ventaja social que ello representa, compensa los
inconvenientes de las amputaciones hechas al ingreso de los particulares.
También, en este caso el enunciado es fácil y de cumplimiento dificultoso. El
gobierno debe decidir si hace más falta un nuevo palacio gubernamental o un
aumento de sueldo a las maestras de escuela, o si por el contrario, es preferible
 !
6:
dejar más dinero a los contribuyentes para que estos disfruten de más alimentos o
más automóviles.
Desde luego que proporcionar lujos públicos a los gobernantes a costas de
necesidades privadas, constituye una violación al principio supracitado; no
obstante, esto es mucho más frecuente en la práctica de lo que debería ser. Aún
cuando este principio es elemental y su aplicación requiere del sentido común, su
aplicación no resulta sencilla, en la mentalidad del político..
Otro autores, piensan que, de ordinario, los entes públicos no pueden superar un
cierto límite en la expansión del gasto, límite que se impone ante la posibilidad de
agravar la presión tributaria y por la necesidad de no crear una presión
inflacionista. Es necesario se dice tener presente el equilibrio entre actividad
económica y actividad financiera. El auto francés Duvarger sostiene, con acierto,
de que ciertos gastos deben limitarse, ellos son los gastos de mera administración,
los gastos improductivos de transferencia, y las sustituciones onerosas del Estado
con respecto a aquellas actividades que resultan menos gravosas en manos de
particulares.3
EL INGRESO PÚBLICO Y SU MARCO JURÍDICO
Se parte de la idea que el individuo al vivir bajo la protección de un estado
soberano en un territorio determinado, adquiere el compromiso de otorgar a su
respectivo gobierno la facultad para imponer las contribuciones necesarias para
cubrir el gasto público de la sociedad en donde vive con su familia y
conciudadanos.
Clasificación de los ingresos que recibe el gobierno en cuatro importantes
rubros son:
1. Ingresos tributarios. a. Impuestos b. Aportaciones de Seguridad Social
c. Derechos d. Contribuciones Especiales y e. Tributos o Contribuciones
Accesorias.
2. Ingresos Financieros. a. Empréstitos. b. Emisión de Moneda. c. Emisión
de Bonos de Deuda Pública. d. Amortización y Conversión de la Deuda
Pública. e. Moratorias y Renegociaciones. f. Devaluaciones. g.
Revaluaciones. h. Productos y Derechos. i. Expropiaciones. j. Decomisos. k.
Nacionalizaciones.
3. Tarifas y Servicios Públicos:
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7:
4. Deuda Pública. a. Deuda interna b. Deuda externa.
Otra clasificación de los ingresos públicos, que es más específica es la
siguiente:
#$ Impuestos.
##$ Aportaciones de Seguridad Social.
###$ Contribuciones de mejoras.
#%$ Derechos.
%$ Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes
causadas en ejercicios fiscales anteriores, pendientes de liquidación o
pago.
%#$ Productos.
%##$ Aprovechamientos.
%###$ Ingresos derivados de financiamientos.
#&$ Otros Ingresos.
Clasificación de los impuestos de acuerdo a las políticas públicas de ingresos
del País.
Impuesto Sobre la Renta (ISR).4
Impuesto al Valor Agregado (IVA).5
Impuesto a los Activos.
Impuestos Especiales Sobre Producción y Servicios Específicos.
Impuesto sobre Erogaciones por Remuneración de Trabajos Personales
Los ingresos propios Los ingresos propios de un gobierno están básicamente
constituidos por: - Ingresos Tributarios. - Ingresos no Tributarios. - Ingresos de
Capital. Los ingresos tributarios constituyen la mayor parte de los ingresos
propios, mientras que los ingresos no tributarios y los de capital siempre han
representado una mínima parte de los ingresos propios.
Por ello los impuestos constituyen uno de los instrumentos más importantes de la
política económica y las finanzas públicas de un país.
Impuesto sobre la renta (I.S.R) La renta es el producto del uso capital (cobro de
intereses, dividendos y utilidades), del trabajo (sueldos, salarios y honorarios) o de
ambos.
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8:
Puede distinguirse para efectos impositivos dos rentas: 1. La Renta Bruta que es
el ingreso total percibido por una persona o empresa sin deducción alguna; 2. La
Renta Neta que es el ingreso que resulta después de deducir del ingreso total, los
gastos necesarios para su obtención.
Así la renta libre será lo que queda cuando después de deducir los ingresos brutos
los gastos necesarios (deducibles) para la obtención de la renta se permite
también la deducción de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto Todos
los sujetos que están obligados al pago del impuesto sobre la renta son las
personas naturales o jurídicas, ya sean nacionales o extranjeras, residentes en el
país o en el extranjero, cuyos ingresos procedan de fuentes de riquezas ubicadas
en el territorio nacional.
Impuesto al Valor Agregado: El impuesto al valor agregado (IVA) fue introducido
en varios países con el fin de modernizar la estructura del sistema tributario
indirecto, eliminando la piramidación impositiva y sus efectos inflacionarios en
cascada que presentabas otros impuestos al consumo. El IVA es un impuesto
indirecto al consumo final, el cual es aplicado tanto al consumo de bienes y
servicios producidos en el país, como los bienes y servicios adquiridos en el
exterior. Los encargados del pago del IVA son aquellas personas naturales o
jurídicas que en un país realizan las siguientes actividades o actos: Enajenación
de Bienes. Prestación de Servicios Independientes. Otorgamiento de Uso o Goce
Temporal de Bienes y Servicios. Importación de Bienes y Servicios
Importancia del IVA: Forma parte del grupo de impuestos a las ventas y afecta al
consumidor a través de industrias y comerciantes. La ley del impuesto al valor
agregado en los diferentes países rige principalmente las facultades y obligaciones
del contribuyente de dicho impuesto. El contribuyente puede trasladar el IVA a los
adquirientes o usufructuarios de los bienes y servicios, en todas las etapas del
proceso de producción y comercialización. El impuesto a pagar se define como la
diferencia del impuesto a su cargo (trasladado por el contribuyente y denominado
IVA por pagar), y el pagado (impuesto acreditable o IVA por acreditar).
Ingresos No Tributarios: Son ingresos propios del gobierno nacional pero no
comprenden a los impuestos. Están constituidos principalmente por los derechos,
productos y aprovechamientos de un país como tal.
Productos: Se pueden definir como las contraprestaciones por los servicios
que presta el estado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación
de bienes de dominio privado. Estos ingresos son provenientes de
actividades que no corresponden al desarrollo de las funciones del estado,
propias de derecho público o por la explotación de sus bienes
patrimoniales.
9:
Aprovechamientos: Son aquellos ingreso de origen público que percibe el
estado por funciones de derecho público, distintos de las anteriores, de los
ingresos derivados de los financiamientos, y de los que obtengan los
organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.
Derechos Estos son ingresos corrientes, ya que se reciben
constantemente. Se puede decir que son contribuciones recibidas por los
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, así
como por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio público.
Ingresos de Capital: Estos se encuentran constituidos principalmente por
diversos fideicomisos en favor de empresas públicas y privadas, así como también
ventas de activos del sector público. Por ejemplo: Recuperación del Capital.
Fondos de Fideicomisos en favor de empresas públicas y privadas. Inversiones en
obras de agua potable Ingresos derivados de la venta de bienes y valores. Ventas
de bienes inmuebles.
Ingresos Petroleros: Debido a la importancia que tiene el petróleo en varios
países de Latinoamérica en el aspecto económico, se ha llevado a cabo una
clasificación que divide los ingresos del sector publico en ingresos petroleros e
ingresos no petroleros.
Los ingresos petroleros son aquellas cantidades que se captan por medio de la
comercialización bien sea interna o externa del hidrocarburo y sus derivados,
como por ejemplo el petróleo crudo, la gasolina, el gas, el diesel entre otros.
Derechos sobre la extracción de Petróleo. Derecho extraordinario sobre la
extracción de Petróleo. Derecho adicional sobre la extracción de Petróleo.
Impuesto a los rendimientos petroleros.
Ingresos No Petroleros: Derechos sobre Hidrocarburos. Impuesto especial sobre
producción y servicio. Impuesto al valor agregado. Contribuciones causadas por la
importación de mercancía.
DEUDA PUBLICA
DEFINICIÓN: El déficit público es el excedente de los gastos públicos sobre los
ingresos públicos y viene originado cuando el sector público no tiene la capacidad
de financiar sus gastos con ingresos generados por el mismo, es decir con
ingresos propios que mayormente vienen representados por la política impositiva
de un país. Los préstamos que recibe el gobierno de un determinado país para el
financiamiento de déficit pueden ser tanto internos como externos, cuando son
internos reciben el nombre de deuda interna y cuando son externos se les
10:
denomina deuda externa, y ambas deudas reflejan como resultado la deuda
pública total.6
Deuda Interna. Cuando se financia el déficit público o parte de el con
endeudamiento interno, el sector público puede recurrir o buscar apoyo en:
Banco Central: Cuando se recurre al banco central el financiamiento se
logra a través de tres medios los cuales son: Colocación de Valores por
medio del Encaje Legal o Coeficiente de Liquidez: El encaje legal consiste
en la colocación de los valores gubernamentales en el sistema bancario por
parte del banco central esto a cambio de recursos captados por parte de la
banca privada. El Crédito Domestico. Requerimiento de la Reserva Legal:
Es la cantidad mínima de fondos que por ley cada institución financiera está
obligada a mantener como depósito en el banco central, esto sin derecho a
percibir ningún beneficio de carácter monetario.
Empresas y público en general: Cuando se recurre a las empresas y al
público en general para el financiamiento del déficit público se hace a través
de la venta de valores gubernamentales, que pueden ser emitidos por la
banca central o por el gobierno federal o nacional. Los valores más
importantes son: los Certificados de la Tesorería de la Nación, Bonos de
Desarrollo del Gobierno Nacional, los Certificados de Depósito, entre otros.
CARACTERISTICAS DE LA DEUDA EXTERNA EN
LATINOAMERICA:7
Su privatización: La deuda pública externa se privatizó en el sentido de que los
créditos contratados fueron de origen privado y no de origen oficial en su mayoría.
Su Bancarización: El origen de los créditos obtenidos, estuvo representado por la
Banca Privada Internacional y los contratos se realizaron bajo condiciones de
mercado, tratando el país receptor del crédito como cliente, los créditos fueron
generalmente a corto y mediano plazo.
Su Norteamericanización: La mayoría de la Banca Comercial acreedora de
Latinoamérica era estadounidense, siguiendo otros países europeos y Japón.
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2!.+"
11:
Su Dolarización: La mayoría de los créditos que se hicieron en la región se
establecieron en dólares estadounidenses, aunque también existió deuda externa
contratada en otras divisas europeas y también el yen japonés.
Su Vencimiento a Largo Plazo: El mayor porcentaje de la deuda externa se
contrató o reestructuró a largo plazo (más de cinco años) lo que pretendió dar un
margen de maniobra a los países deudores.
ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES RELACIONADOS CON
LAS FINANZAS PÚBLICAS.8
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL (FIM): Se encarga de supervisar el buen
funcionamiento del sistema monetario internacional vigilando que los países
miembros adopten políticas orientadas al crecimiento económico y a una
estabilidad razonable de precios. También facilita la expansión y el crecimiento
equilibrado del comercio internacional fomentando la estabilidad cambiaria.
BANCO MUNDIAL (BM): Sus principales objetivos consisten en otorgar
préstamos que contribuyan al crecimiento económico de los países miembros,
fundamentalmente apoyando la creación y desarrollo de la infraestructura
productiva, como es la energía eléctrica, gasoductos, telecomunicaciones, medios
de comunicación, puertos, refinerías, abastecimiento de agua, entre otras.
También presenta el interés en promover el crecimiento equilibrado del comercio y
el mantenimiento del equilibrio de la balanza de pagos, así como desarrollar
proyectos de infraestructura básica y proyectos productivos de reconstrucción y
desarrollo; todo ello a través de conceder o garantizar préstamos con capital de
los países miembros o mediante movilización de capitales privados
BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID): El BID para lograr sus
finalidades u objetivos realiza dos tipos de funciones principalmente que son las
siguientes:
Las de Tipo Financiero: comprenden la utilización de sus propios recursos, así
como la utilización de los fondos obtenidos en los mercados financieros para llevar
a cabo sus proyectos de carácter económico y social de alta prioridad para la
región. También promueve la inversión de capitales públicos y privados en
América Latina.
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74##$
12:
Las de Tipo Técnico: se refieren a cooperación técnica para la preparación, el
financiamiento y la ejecución de planes y proyectos de desarrollo.
Observaciones finales. Los cargos más importantes de los organismos
internacionales financieros y monetarios son ocupados, en la actualidad, por
ciudadanos de los países desarrollados. Por otro lado las empresas han entendido
que sus responsabilidades en lo social son necesarias para un crecimiento sano.
Por esto es urgente adoptar y promulgar principios universales básicos dirigidos a
preservar la dignidad y los derechos humanos, las normas laborales que debe
seguir el empresariado será a través de códigos de responsabilidad social.9
UNIDAD 02
LA CONTABILIDAD NACIONAL10
Cuando hablamos de Contabilidad Nacional nos referimos a los registros
contables del Gobierno, los cuales están regidos por Principios de Contabilidad
Aplicables al Sector Público, los constituyen un conjunto de conceptos básicos y
reglas para el registro contable y presentación de la información, cuya aplicación
es de carácter obligatorio para todas las dependencias del sector público.
La Contabilidad Nacional es el Órgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
donde se establecen procedimientos contables que respondan a normas y
principios de aceptación general en el ámbito gubernamental.
Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, se clasifican en dos
grupos: En Principios fundamentales y principios Generales de Operación.
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13:
A su vez los Principios Fundamentales se subdividen en:
a) Los que identifican y delimitan al ente económico, en sus aspectos
financieros y
b) Los que establecen las bases para cuantificar y presentar
adecuadamente las operaciones financieras del ente económico.
Entre los principios fundamentales están:
1. Ente Contable Público: Constituirá un ente contable público los Órganos y
Entes que administran o custodian fondos públicos.
2. Gestión Continua: La actividad del ente público se extiende por tiempo
indefinido, de manera permanente y continua, a menos que disposiciones legales
establezcan lo contrario.
3. El Período Contable: Corresponde al tiempo máximo en el que periódicamente
el ente contable público, debe medir y analizar los resultados presupuestarios y
patrimoniales de su gestión. El período contable se inicia el 01 de enero y
concluye el 31 de diciembre de cada año, al final del cual se hará el proceso de
cierre anual, debiendo tener siempre la misma duración para ser comparables. Se
podrán solicitar informes contables públicos periódicos del sistema contable, de
acuerdo con las necesidades o requerimientos del órgano rector, sin que esto
signifique la ejecución de un cierre.
4. Registro: Todos los hechos de carácter contable deben ser registrados en
oportuno orden cronológico en el que se produzcan éstos, sin que se presenten
vacíos, lagunas o saltos en la información registrada.
5. No compensación: Se deben registrar todas las operaciones bajo el criterio de
partida doble, por lo que en ningún caso deben compensarse las partidas de
activo y pasivo del Balance de Situación, ni las de gastos e ingresos, que integran
la cuenta del resultado económico-patrimonial, ni los gastos e ingresos que
componen el estado de ejecución presupuesta. Los elementos que integran las
partidas del activo y pasivo, deben valorarse separadamente.
En virtud de que las operaciones que responden al principio universal de causa y
efecto, obliga, para su cuantificación, al registro por partida doble.
Se procederá a una compensación de partidas solamente en los casos de que una
Ley estipule lo contrario o por un Convenio Internacional.
14:
6. Unidad de Medida: El Colón, moneda de curso legal en el país, es la unidad
monetaria para valorar las operaciones económicas, presupuestales, financieras y
patrimoniales, en una expresión que permita agruparlas.
7. Realización: La contabilidad gubernamental reconocerá los resultados de las
variaciones patrimoniales cuando los hechos económicos que los originen
cumplan con los requisitos jurídicos y/o inherentes a las transacciones.
8. Devengo: El registro de los ingresos y gastos públicos se efectuarán en
función de su devengamiento, independientemente de la percepción efectiva de
los recursos y del pago por las obligaciones contraídas.
Los ingresos se registrarán a partir de la identificación del derecho de cobro y los
gastos con el surgimiento de una relación jurídica con un tercero por los bienes y
servicios recibidos de conformidad.
9. Valor Histórico: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica al considerarlos realizados y devengados, se registrarán según las
cantidades de efectivo que los afecten o de su equivalente o de la estimación
razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrán ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.
MEDICION DE LOS HECHOS ECONOMICOS
Los hechos económicos que se realizan en un país se agrupan e integran en
algunas bases de datos informativas que son conocidas como las cuentas
nacionales; entre las más importantes podemos destacar:
Producto Nacional Bruto (PNB)
Producto interno Bruto (PIB)
Productos Nacional Neto (PNN) y el…
Indice de Precios al Consumidor (IPC)
Cálculo del producto nacional bruto (PNB)
El PNB es el valor de todos los bienes y servicios finales producidos en un período
determinado por factores de producción que son propiedad de los residentes en el
país.
15:
Para una economía sencilla que produce solamente plátanos y naranjas. Se
producen 20 plátanos y 60 naranjas. Los primeros están valorados en 3 um
(unidades monetarias) cada uno y las segundas en 5 um cada una. El PNB es
igual a 20*3 = 60 + 60*5 = 300 = 360 um, que es el valor total de la producción.
En 1985, el PNB de los EEUU fue de 3.989 billones de dólares. Dividiéndolo entre
la población, que ascendía a 238,8 millones de habitantes en 1985, obtenemos el
PNB por habitante, o per cápita, que fue de 16.700 dólares. También podemos
calcular la producción por persona empleada. En 1985 había 108,9 millones de
personas empleadas. Por tanto, el PNB, o producción por persona empleada, fue
de 36.630 dólares.
Producto interno Bruto (PIB)
Existe una diferencia entre el PNB y el PIB. El PIB es el valor de los bienes finales
producidos en el interior de un país. ¿Cuál es la diferencia entre el PNB y el PIB?.
Una parte del PNB se obtiene en el extranjero. Por ejemplo, la renta de un tico que
trabaja en U.S.A. forma parte del PNB de Costa Rica. Ahora bien, no forma parte
del PIB de Costa Rica, porque no se gana en el interior del país.
Cuando el PNB es mayor que el PIB, los residentes de un determinado país ganan
en el extranjero más de lo que los extranjeros en ese país. En los EEUU, el PNB
ha sido ligeramente superior en los últimos años al PIB, lo que indica que las
empresas de los residentes estadounidenses que poseen fábricas o trabajan en el
exterior, ganan más en los países extranjeros que lo que ganan en los EEUU las
empresas y los individuos extranjeros.
El producto nacional neto (PNN)
El producto nacional neto PNN, se diferencia del PNB en que se deduce de éste la
depreciación de los bienes de capital existentes durante el período. La producción
del PNB se realiza a costa del desgaste del stock del material existente. Si no se
utilizaran recursos para mantener o reponer el capital existente, el PNB no se
podría sostener al nivel corriente. Por ello usamos el PNN como una medida mejor
del ritmo de actividad económica que podría mantenerse durante largos períodos
de tiempo, dado es stock de capital y la población activa existentes.
La depreciación es una medida de la parte del PNB que hay que dejar a un lado
para mantener la capacidad productiva de la economía, y la deducimos del PNB
para obtener el PNN. Generalmente utilizamos el PNB en lugar del PNN porque
las estimaciones de la depreciación pueden ser bastante inexactas y porque
además, no se publican rápidamente mientras que las estimaciones del PNB
correspondientes a cada trimestre se publican de forma provisional antes de que
pase un mes desde el final del trimestre.
16:
El PNB nominal y real
El PNB nominal mide el valor de la producción obtenida en un período
determinado, a los precios de este período o, como se dice algunas veces, en
dólares corrientes.
El PNB real mide las variaciones que tienen lugar en la producción física de la
economía entre dos períodos diferentes de tiempo, valorando todos los bienes
producidos en ambos períodos a los mismos precios, o en dólares constantes.
El PNB real como medida del bienestar económico (MBE)
También conocido como bienestar de los residentes de un país. Cuando el PNB
aumenta, se supone que la gente está mejor desde el punto de vista material. Por
supuesto, para utilizar el PNB en este sentido hay que dividir previamente el PNB
real entre el número de personas; lo que se utiliza como medida del bienestar es
el PNB per cápita (por persona). Las limitaciones existentes para medir las
producciones carentes de mercado ya sugieren que el PNB real per cápita es una
medida imperfecta del bienestar económico. Si el valor de la producción disminuye
porque la gente ha decidido trabajar menos, eso no quiere decir que se viva peor.
Si se desea utilizar el PNB como medida del bienestar económico, debe corregirse
para incluir en el mismo valor del incremento del ocio disfrutado como
consecuencia de la disminución de la semana laboral.
El deflactor del PNB y el Indice de Precios al consumidor (IPC)
El deflactor del PNB es la relación entre el PNB nominal de un año dado y el PNB
real, y es la medida de la inflación entre el período corriente y aquél al que
corresponden los precios base utilizados para calcular el PNB. El índice de
precios de consumo (IPC) mide el coste de comprar un conjunto dado de bienes,
representativo de las compras de los consumidores urbanos.
La medición de la economía real
Los instrumentos principales para definir los fenómenos económicos a nivel
empírico son las variables económicas. Por variable económica se entiende
cualquier categoría económica susceptible de variación.
El valor de una variable es el resultado de la medición directa de un hecho o un
fenómeno. Cuando éstos no son susceptibles de medición directa, entonces se
utilizan los indicadores económicos. Un indicador económico es la medición de un
17:
hecho, un fenómeno o un acontecimiento de forma indirecta, a través del uso de
una o más variables combinadas entre sí.
Los indicadores económicos a nivel cuantitativo se construyen a través de
diversas variables. Pueden ser simples o compuestos. Los primeros constan de
una sola variable, mientras que los complejos contienen varias variables.
Una variable o u indicador económico deben cumplir ciertos requisitos para ser
considerados como tales:
Tienen que ser idóneos, es decir, reflejar correctamente la realidad que se
pretende cuantificar.
Tienen que ser completos, es decir, cubrir con efectividad lo que pretenden
reflejar.
Han de cumplir los principios de homogeneidad y de comparabilidad.
Comparabilidad internacional 11
El estudio teórico de la economía mundial es arduo y complejo. Esta dificultad no
es solo de índole teórica, sino que se manifiesta también en el estudio cuantitativo
a través del análisis empírico.
Los principales problemas de comparabilidad obedecen a tres causas principales:
 La realidad a comparar es heterogénea. 2) Las variables que se utilizan
suelen ser monetarias y…3) Los datos pueden ser no homogéneos, lo que
dificulta la comparabilidad. (ello sin contar con los problemas fiabilidad de
los datos, que es deficiente en muchas economías).
CUENTAS NACIONALES
TEORIA DE KEYNES
Como ya lo indicamos a mediados de los años 30, surge la necesidad,
paralelamente al desarrollo de la contabilidad financiera, la contabilidad nacional
con el objetivo de que el Estado tenga una mayor intervención y regulación de las
economías de cada uno de los países, especialmente en el control de la
inflación y en el control del desempleo, que fueron los dos grandes problemas
económicos de esa época.
Fue así como a mediados de los años 40 aparece en la escena económica John
Maynard Keynes con su teoría de la demanda global, que reduce la complejidad
%.+"
18:
de la realidad económica a proporciones manejables. Esta teoría sostiene que
cuando en el país el desempleo es elevado o la inflación rápida, el gobierno debe
tomar medidas destinadas a influir en la demanda global.
La Demanda Global se ve directamente afectada por el consumo que viene de las
familias, por la inversión que requieren las empresas para poder satisfacer ese
consumo; adicionalmente la demanda global la afecta el gasto público que
requiere el gobierno del país, así como el mercado internacional que se realiza
através de las exportaciones de sus empresas. Su fórmula es la siguiente:
Dg = CONSUMO
(familia)
+
INVERSION
(empresa)
+
GASTO
PUBLICO
(Gobierno)
+
EXPORTACIONES
(Mercado Int.)
Esta teoría enseña que para controlar el Desempleo es necesario:
1.) Estimular la Demanda Global
a. Para esto es necesario que los impuestos bajen para estimular el
consumo familiar (si los precios son menores el consumo es
mayor, todo es más barato)
b. Es necesario que las tasas de interés disminuyan para que los
inversionistas privados tenga mayor acceso a los créditos para
que incrementen su inversión en la producción de productos que
el consumo familiar requiere.
c. El Gobierno debe incrementar el Gasto Público para que la
población tenga mayores recursos para aumentar la demanda en
el país.
d. Los tipos de cambio de las exportaciones debe disminuirse al
mínimo para que las empresas exporten sus productos a un
diferencial cambiario a la par, para que así reciban el verdadero
valor por sus productos exportados.
Esta teoría también enseña que para controlar la Inflación es necesario:
19:
1.) Desestimular la Demanda Global
a. Para esto es necesario que los impuestos suban para que el
consumo familiar disminuya (si los precios son mayores el
consumo es menor, todo es más caro)
b. Es necesario que las tasas de interés suban para que los
inversionistas privados no tengan acceso a los créditos para que
no incrementen su inversión en la producción de productos que el
consumo familiar no requiere.
c. El Gobierno debe bajar el Gasto Público para que el déficit fiscal
sea menor o ninguno, esto no debe generar inflación.
d. Los tipos de cambio de las exportaciones deben incrementar para
que las empresas produzcan sus productos para consumo local y
mantener precios bajos (exceso de demanda).
Estas dos situaciones se representan en el siguiente cuadro:
DESEMPLEO ↓impuestos ↓% de int. ↑G.P. ↓ T. de C.
Dg
=
CONSUMO
(familia)
+
INVERSION
(empresa)
+
GASTO
PUBLICO
(Gobierno)
+
EXPORTACIONES
(Mercado Int.)
INFLACION ↑impuestos ↑% de int. ↓G.P. ↑T. de C.
Este enfoque macroeconómico tuvo vigencia aproximadamente de 1.945 a 1.975
en que se dio algo nuevo en la economía mundial, no previsto hasta ese
momento: Fue lo que se conoció por la Crisis Petrolera. Este hecho introdujo algo
nuevo en los análisis de inflación, a partir de ese momento la demanda global bajó
y la inflación subió, generando una disminución en el desempleo y todo fue
generado por incremento en los costos del petróleo.
20:
Los costos de producción subieron, generaron inflación y desempleo a la vez,
entonces El control de Inflación Desempleo dejó de ser un problema
macroeconómico para pasar a ser un problema microeconómico. El control de
estas variables era un asunto de empresa que debieron controlarlas através de
incremento de calidad, del incremento en la productividad y en la eficiencia
operativa.
Aclarado este asunto, debemos indicar que la macroeconomía es la que describe
el funcionamiento de la economía en su conjunto y lo hace a través de promedios.
Dentro de los promedios más utilizados está el Indice de Precios al Consumidor
(IPC ) el cual nos indica si el promedio los precios (de los bienes y servicios de la
canasta básica) aumentaron, disminuyeron o permanecieron constantes; otro de
los promedios muy utilizados es el Producto Interno Bruto (PIB) que nos indica
si la producción total de bienes y servicios aumentó, disminuyó o permaneció
constante en promedio
Es hora pues, de ver cómo se construyen esos importantes indicadores
macroeconómicos.
EL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
Todos los años suben unos precios, otros permanecen constantes y otros bajan.
Como existen millones de precios, se torna muy difícil analizar la economía
teniendo en cuenta todos estos detalles, por lo que se utilizan como medida
general una mezcla de las variaciones promedio de los precios. El nivel medio de
precios es una media ponderada de los precios de los diferentes bienes y
servicios de la economía, en la que los más importantes reciben mayores pesos.
Las variaciones del nivel de precios revelan si los precios están subiendo o
bajando en promedio.
21:
Matemáticamente, un índice de precios es el cociente entre el costo monetario de
un conjunto dado de bienes y servicios (Por ejemplo de la canasta básica) en un
período dado y su costo en un determinado período base multiplicado por 100.
Tasa de Inflación = Costo Articulos Año Estudio x 100
Costo Artículos Año Base
Los precios de los bienes y servicios de la canasta básica, hacemos referencia a
un índice de precios al consumidor. Entonces…
¿Qué información necesitamos para construir un Índice de Precios al Consumidor
(IPC)?
Primero, identificar los bienes y servicios que forman una canasta básica
Segundo, especificar las cantidades de todos y cada uno de esos bienes y
servicios que conforman la canasta básica y…
Tercero, los precios (unitarios) de cada uno de esos bienes y servicios.
Vamos a construir un Indice de Precios al Consumidor de los estudiantes de
Finanzas Públicas de la UISIL
En este caso hipotético, existen siete productos de consumo básico: leche, pan,
tortillas, carne, huevos, frijoles y arroz. Las cantidades que estos estudiantes
consumen al año y los precios de cada uno de los artículos durante los últimos
tres años, están dados en cuadro 01 que se presenta a continuación.
CUADRO 01
CANASTA BASICA CONSUMIDORES UISIL
A4@
A! 48 @+ @ @"
22:
< 2 ,+ ,2 -+
A ,- +, +- +2
98 2 2 ", '+
4 ' ,+ "+, ",-
B!: -+ 2+ 3,
6C -, 22 ;"
= 2+ 3 +,
Fuente propia: Datos hipotéticos
Conociendo los artículos de la canasta básica que consumen los estudiantes de
UISIL y los precios de cada uno de los artículos que componen esa canasta
básica, podemos determinar el costo total de los productos consumidos, para cada
uno de los años en estudio, en otras palabras podemos determinar el costo de la
canasta básica para cada uno de los años que estamos estudiando.
Esto lo determinamos multiplicando la cantidad de artículos consumidos por el
precio vigente en cada año, de esta forma obtenemos el costo de la canasta
básica para cada año, que se presenta en el cuadro 02, siguiente:
CUADRO 02
COSTO DE CANASTA BASICA
ESTUDIANTES FINANZAS PUBLICAS - UISIL
4D9D49 #4E*##
A! @+ @ @"
< ",++ ";;+ '++
A 3++ "'2 ";+
98 3;+ ',+ 3++
4 ++++ ++ ''+
B!: ++ '++ 2++
6C "++ ,'+ 3,+
= '++ -'+ ++
220,90 266,92 308,10
INDICE PRECIOS 100.0 120.8 139.4
De este modo se establece en cada año el costo de la canasta básica, así para el
Año 01 el costo ascendió a 220,90, el año 02 el costo de los mismos artículos en
23:
las mismas cantidades fue de 266,92 y para el año 03 el costo de la canasta
básico fue de 308.10.
Para determinar el Indice de precios
Para determinar el Indice de precios para cada año, debe compararse cada año
en estudio con el año base, que en este caso, el año base es el año 01.
A todos los años en estudio se le debe aplicar la siguiente fórmula:
Tasa de Inflación = Costo Artículos Año Estudio x 100
Costo Artículos Año Base
Índice Año 01 220,90 x 100 = 100,00
220.90
Índice Año 02 266,92 x 100 = 120,83
220.90
Índice Año 03 308,10 x 100 = 139,47
220.90
¿Qué es lo que nos dice o muestran esos índices de precios al consumidor?
Lo que nos dice, es el incremento que han tenido los precios en relación con el
año base, el incremento de precios de la canasta básica de UISIL para el año 02
fue de un 20.83% y que del año uno al año tres aumentaron en un 39.4%.
Para determinar la tasa de inflación de un año con respecto al año anterior,
debemos calcular la tasa de inflación. Esto es posible aplicando la siguiente
fórmula:
D
24:
D
Definición de Producto Interno Bruto (PIB): Esta variable da el producto interno
bruto (PIB) o el valor de todos los bienes y servicios finales producidos dentro de
una nación en un año determinado. El PIB al tipo de cambio de paridad del poder
adquisitivo (PPA) de una nación es la suma de valor de todos los bienes y
servicios producidos en el país valuados a los precios que prevalecen en los
Estados Unidos.
GRAFICO 01
La base de la información del gráfico anterior está dada por lo siguiente
información
2003 2004 2005
35,34 37,97
GRAFICO 02
Posición País Producto Interno Bruto (PIB) (miles de millones $)12
1Estados Unidos 14,660
25:
2China 10,090
3Japón 4,310
4India 4,060
5Alemania 2,940
6Rusia 2,223
7Reino Unido 2,173
8Brasil 2,172
9Francia 2,145
10 Italia 1,774
11 México 1,567
12 Corea del Sur 1,459
13 España 1,369
14 Canadá 1,330
15 Indonesia 1,030
16 Turquía 960.5
17 Australia 882.4
18 Taiwán 821.8
19 Irán 818.7
20 Polonia 721.3
21 Países Bajos 676.9
22 Arabia Saudí 622.0
23 Argentina 596.0
24 Tailandia 586.9
25 Sudáfrica 524.0
27 Pakistán 464.9
28 Colombia 435.4
29 Malasia 414.4
30 Bélgica 394.3
32 Suecia 354.7
33 Filipinas 351.4
34 Venezuela 345.2
37 Suiza 324.5
51 Israel 219.4
64 Cuba 114.1
81 Guatemala 70.15
83 Puerto Rico 64.84
90 Costa Rica 51.17
Producto Interno Bruto y gasto a precios constantes /n1
En millones de colones de 1991
La Fuente de esta información es CIA World Factbook y a menos que sea indicado, toda la información presentada es
correcta hasta Enero 1, 2011
26:
2009 2010 2011
PRODUCTO INTERNO BRUTO
Producto interno bruto a precios básicos 1.897.451,8 1.984.924,1 2.066.515,0 2.144
Más: Impuestos sobre los productos y las importaciones
Menos: Subvenciones sobre los productos
Igual: Producto interno bruto a precios de mercado 2.076.282,7 2.173.450,2 2.263.951,8 2.349
GASTO DEL PRODUCTO INTERNO BRUTO
Gasto de consumo final 1.543.715,1 1.614.616,0 1.684.506,7 1.750
Gasto de consumo final de los hogares
Gasto de consumo final del Gobierno General
Formación bruta de capital fijo 456.480,8 475.376,5 520.826,9 550
Variación de existencias -72.717,0 12.452,4 38.189,0 39
Exportaciones de bienes y servicios 1.086.923,6 1.140.325,2 1.219.793,2 1.277
Exportaciones de bienes f.o.b.
Exportaciones de servicios
27:
Menos: Importaciones de bienes y servicios 938.119,7 1.069.320,0 1.199.363,9 1.267
Importaciones de bienes f.o.b.
Importaciones de servicios
Igual: Producto interno bruto a precios de mercado 2.076.282,7 2.173.450,2 2.263.951,8 2.349
Fuente: Departamento de Estadística Macroeconómica
Notas:
n1/ Cifras preliminares 2010-2011. Proyección 2012-2013 utilizada en el Programa Macroeconómico 2012-13, aprobado por la Junta Directiva del
Banco Central de Costa Rica mediante artículo 7 del acta de la sesión 5532-2012 del 25 de enero del 2012.
Producto Interno Bruto por industria a precios constantes /n1
En millones de colones de 1991
2009 2010
Producto interno bruto a precios de mercado 2.076.282,7 2.173.450,2
Menos: Impuestos sobre los productos y las importaciones ( netos de subvenciones) 178.830,9 188.526,1
Impuesto sobre los productos y las importaciones
Subvenciones a productos
Producto interno bruto a precios básicos 1.897.451,8 1.984.924,1
Agricultura, silvicultura y pesca
28:
Extracción de minas y canteras
Industria manufacturera
Construcción
Electricidad y agua
Comercio, restaurantes y hoteles
Transporte, almacenaje y comunicaciones
Servicios financieros y seguros
Actividades inmobiliarias
Otros servicios prestados a empresas
Servicios de administración pública
Servicios comunales, sociales y personales
Menos: Servicios de intermediación financiera medidos indirectamente(SIFMI)
Fuente: Departamento de Estadística Macroeconómica
Notas:
n1/ Cifras preliminares 2010-2011. Proyección 2012-2013 utilizada en el Programa Macroeconómico 2012-13, aprobado por la Junta
mediante artículo 7 del acta de la sesión 5532-2012 del 25 de enero del 2012.
29:
ÍNDICE MENSUAL DE ACTIVIDAD ECONÓMICA
(IMAE)
Alrededor del mundo tanto los Bancos Centrales como los Institutos Nacionales de
Estadísticas elaboran indicadores económicos para conocer la evolución del
sector real de la economía en el corto plazo; sin embargo, estas instituciones y
sus indicadores se enfrentan a problemas de interpretación de los resultados por
parte de los usuarios, generando en muchos casos controversia en su análisis.
Uno de estos indicadores es el Índice Mensual de la Actividad Económica (IMAE),
el cual provee valiosa información para el seguimiento de los objetivos y metas
establecidos para la política económica del país.
El IMAE tiene cierta independencia estadística del Producto Interno Bruto (PIB)
cuya frecuencia es anual, pero normalmente se le compara con éste, debido a que
los usuarios siempre tienen presente el rango de variación que se ha dado como
objetivo o proyección para el crecimiento del PIB, lo que lleva a confusión y
algunas veces a desconfianza del resultado del indicador mensual.
En la literatura sobre estadística económica se le atribuyen características
importantes al IMAE. Entre éstas destacan su naturaleza dinámica, su facilidad de
agregación, su carácter coyuntural y la información que recoge sobre el volumen
de producción.
Al ser un indicador dinámico, su objetivo no es medir en cada momento del tiempo
la magnitud del total de la producción de un país, si no que únicamente el de
obtener una estimación de su tendencia o trayectoria en un período determinado.
Como indicador de agregación, resume en relativamente pocos datos una
considerable cantidad de información; asimismo, como indicador de coyuntura
con disponibilidad mensual y un rezago corto para la obtención de sus datos,
permite extraer en forma frecuente señales relevantes del comportamiento de la
actividad económica y anticipar su posible trayectoria en el corto plazo.
Finalmente, como indicador de volumen de producción, el IMAE refleja las
variaciones de cantidad de un subconjunto de actividades económicas, pero no de
los precios asociados a esas actividades.
El IMAE, como indicador de corto plazo, requiere una mayor frecuencia de
estimación y por ende un menor rezago para su publicación y por ello utiliza
información parcial basada en datos de menor cobertura que el PIB y en algunos
casos se trata de información preliminar o incluso estimada. Esta necesidad de
datos frecuentes y oportunos conduce a que existan diferencias entre los
resultados del indicador mensual a determinado mes del año con relación al
indicador por excelencia que se utiliza para medir el crecimiento de la economía,
como lo es el PIB.
30:
En la elaboración del IMAE se selecciona un conjunto de indicadores relevantes
para la descripción del comportamiento de la actividad económica en el corto
plazo, siendo la gran mayoría de estos indicadores de producción física y en los
casos en que son valores de producción o de gasto público, se expresan en
términos de volumen mediante un índice de precios apropiado para su deflación.
Como es normal en este tipo de indicadores por razones de oportunidad, calidad o
de costos de recolección, no se dispone de información mensual de algunas
actividades relacionadas con servicios personales, sociales y comunales;
restaurantes y hoteles; construcción pública; bienes inmuebles y servicios
empresariales, entre otros, los que en cambio se incluyen en las estadísticas
anuales del PIB.
El PIB es de fácil interpretación, sus variaciones relativas dan la señal del
crecimiento económico; en cambio el IMAE por la naturaleza de su construcción y
propiedades estadísticas, presenta variaciones relativamente volátiles, ya que
este indicador recoge información que no es visible en el PIB anual. El ejemplo
más claro es la estacionalidad en la producción o consumo de algunos bienes o
servicios, lo que ocurre en ciertos meses o épocas del año. El IMAE también
recoge el efecto de algunos comportamientos irregulares, debido a causas
económicas (incremento en el precio de una materia prima, por ejemplo) y extra
económicas (interrupción de vías de comunicación o áreas de mercados, huelgas
e incluso el número de días hábiles que se trabaja en cada mes). Con la influencia
de estos factores es de esperar un rango mayor en las variaciones mensuales que
resultan en el IMAE, en comparación con las tasas que refleja el PIB anual e
incluso puede ocurrir que los indicadores reflejen diferentes fases del ciclo
económico de forma simultánea.
En la actualidad nuestras autoridades del Banco Central han tratado de mejorar
la cobertura, calidad y oportunidad de las estadísticas macroeconómicas del país,
por lo que han fortalecido su infraestructura básica de información y el nivel
profesional de sus técnicos.
En resumen, el IMAE no es un indicador que adelante o substituya el cálculo del
nivel del PIB anual del país, ya únicamente busca reflejar en el corto plazo la
tendencia, ascendente o descendente, ya sea más o menos dinámica, de la
actividad económica nacional, lo cual provee una valiosa herramienta en el diseño
y en la evaluación de la política monetaria, cambiaria y crediticia. El IMAE además
permite, darle seguimiento al comportamiento del ciclo económico e identificar los
factores que podrían estar incidiendo positiva o negativamente en la evolución de
la actividad económica, en general. Y como cualquier otra herramienta estadística,
debe revisarse periódicamente con el propósito de preservar su oportunidad,
cobertura, confiabilidad y consistencia, particularmente cuando existe una base
estadística débil
.
31:
CUADRO 03
Índice Mensual de Actividad Económica /n2
Tendencia ciclo: tasa de variación de los últimos doce meses /n1
1991=100
2008 2009 2010 2011 2012
Enero 7,2 1,5 0,4 4,1
Febrero 7,1 0,5 1,5 3,6
Marzo 7,0 -0,4 2,5 3,2
Abril 6,8 -1,0 3,3 3,0
Mayo 6,4 -1,4 3,9 2,9
Junio 6,0 -1,7 4,3 2,8
Julio 5,6 -2,0 4,7 2,9
Agosto 5,2 -2,1 4,9 3,0
Septiembre 4,7 -2,1 5,1 3,2
Octubre 4,1 -1,9 5,1 3,4
Noviembre 3,3 -1,3 4,9 3,8
Diciembre 2,4 -0,5 4,5 4,1
Fuente:Departamento de Estadística Macroeconómica
Notas:
n1/ Variación del nivel medio de los últimos doce meses de la tendencia ciclo con respecto a los doce meses
precedentes.
n2/ Incluye la industria electrónica de alta tecnología
32:
GRAFICO 03
Indice Mensual de Actividad de Económica – Costa Rica
De Enero 2005 a Diciembre 2011
Fuente: Banco Central de Costa Rica, Indicadores Económicos (Serie 2 = IMAE)
LA BALANZA DE PAGOS
Concepto
El término balanza de pagos alude al registro contable de todas las transacciones
económicas internacionales realizadas por un país en un periodo
de tiempo determinado (normalmente un año). La Balanza de Pagos incluye
el comercio de bienes y servicios, el movimiento de otros capitales, como las
ayudas al desarrollo, las inversiones extranjeras, los gastos del gobierno y
la amortización de la deuda pública.
Esta información está segrega en tres partes principales: La Cuenta corriente, la
cuenta de capital y la Cuenta de reserva monetaria internacional
La cuenta corriente registra el intercambio de bienes y servicio por los fletes,
pago de royalties y pago de intereses y las transferencias por remesas , por
donaciones y por ayudas. En estas cuentas se da un superávit si las
exportaciones son mayores que las importaciones más las transferencias netas a
los extranjeros, es decir, si los ingresos procedentes del comercio de bienes y
servicios y de las transferencias son mayores que los pagos por estos conceptos.
La balanza comercial registra el comercio de bienes.
La cuenta de capital registra las compras y ventas de activos, aquí se da un
superávit cuando nuestros ingresos procedentes de la venta de acciones,
bonos, tierra, depósitos bancarios y otros activos, son mayores que nuestros
pagos debidos a nuestras compras de activos extranjeros.
Superávit y déficit
La regla básica para la elaboración de las cuentas de la balanza de pagos es que
cualquier transacción que lugar a un pago por parte de los residentes de un
país es un rubro de déficit. De esta manera, las importaciones de artículos, la
transferencia de fondos a barcos extranjeros, los regalos a extranjeros, son todos
rubros de déficit. Por el contrario son rubros de superávit, las ventas de
maquinaria al extranjero, las pensiones procedentes del exterior recibidas por los
residentes de un país.
33:
La balanza de pagos global es la suma de la cuenta corriente y la cuenta de
capital. Si tanto la cuenta corriente como la de capital tienen un déficit, entonces la
balanza de pagos global también lo tiene. Cuando una cuenta tiene un superávit y
la otra tiene un déficit de exactamente la misma cuantía, el saldo de la balanza de
pagos global es cero, es decir, no hay ni superávit ni déficit.
Los pagos internacionales que se den en cualquier transacción que origine un
pago hecho por residentes de un país a residentes en el exterior es un rubro de
déficit. Un déficit global de la balanza de pagos (la suma de las cuentas corriente y
capital) significa, que los pagos hechos por los residentes de dicho país a los
extranjeros son mayores que los residentes reciben de los extranjeros.
Puesto que los extranjeros quieren que se les pague en sus propias monedas, se
plantea la cuestión de la forma en que se deben hacer esos pagos.
Cuando la balanza de pagos tiene un déficit (cuando la suma de la cuentas
corriente y de capital es negativa)’ los residentes tienen que pagar a los
extranjeros una cantidad de moneda extranjera mayor que la reciben, entonces los
bancos centrales extranjeros proporcionan la moneda extranjera necesaria para
hacer pagos al exterior, la cantidad neta ofrecida es las transacciones oficiales de
reservas.
Cuando la balanza de pagos de un país tiene un superávit, los extranjeros tienen
que conseguir los dólares con los que pagarán el exceso de sus pagos a dicho
país sobre sus ingresos procedentes de las ventas al país. El dinero es
proporcionado por los bancos centrales.
La balanza de pagos y los flujos de capital.
Introduciendo el papel desempeñando por los flujos de capital en un contexto en
que suponemos que nuestro país se enfrenta a unos precios establecidos de las
importaciones y a una demanda de las exportaciones. Suponemos que el tipo
de interés mundial está dado y que entra capital en el país a una tasa que es
mayor cuanto mayor es el tipo de interés interior. Es decir, los inversores
extranjeros compran una cantidad de nuestros activos que será mayor cuanto más
elevado sea el tipo de interés que nuestros activos pagan en relación con el tipo
de interés mundial. La tasa de entrada de capital o superávit de la cuenta de
capital, es una función creciente del tipo de interés. Si es más elevado, habrá una
entrada de capital e, inversamente, si es más bajo, habrá una salida.13
"F4/:G
34:
CUADRO 04
BALANZA DE PAGOS DE COSTA RICA
(millones US$)
2006-2010
Concepto 2006 2007 2008 2009 2010
Cuenta corriente (1.022,6) (1.646,4) (2.787,3) (576,0) (1.298,7)
Bienes (2.727,1) (2.985,5) (5.013,3) (2.039,1) (3.575,8)
Exportaciones FOB 8.101,7 9.299,5 9.555,4 8.838,2 9.375,4
Importaciones FOB (10.828,9) (12.284,9) (14.568,7) (10.877,3) (12.951,2)
Servicios 1.351,1 1.734,1 2.200,9 2.188,1 2.635,5
Transportes (370,6) (325,4) (312,2) (214,8) (304,1)
Viajes 1.221,8 1.392,7 1.689,4 1.447,3 1.626,0
Otros servicios 499,8 666,7 823,7 955,6 1.313,6
Renta 4,3 (864,7) (417,1) (1.083,7) (717,3)
Remuneración de empleados 9,8 8,4 6,6 9,7 (7,1)
Renta de la inversión (5,6) (873,1) (423,7) (1.093,5) (710,3)
Transferencias corrientes 349,2 469,8 442,2 358,7 359,0
Gobierno General 18,2 12,0 31,2 23,6 13,1
Otros sectores 330,9 457,8 411,1 335,1 345,9
Cuenta de capital y financiera 1.903,9 2.581,1 2.487,0 707,2 2.107,3
Cuenta de capital 1,1 21,2 7,4 58,3 58,8
Transferencias de capital 1,1 21,2 7,4 58,3 58,8
Adquisición/enajenación de
activos no financ. - - - - -
Cuenta financiera 1.902,8 2.559,9 2.479,5 648,8 2.048,5
Inversión directa 1.371,0 1.633,7 2.072,3 1.339,0 1.403,6
En el extranjero (98,1) (262,4) (5,9) (7,5) (9,1)
En la economía declarante 1.469,1 1.896,1 2.078,2 1.346,5 1.412,6
Inversión de cartera (493,1) (0,4) 401,6 (286,1) 373,1
Títulos de participación en
el capital 3,9 (42,2) (11,5) (2,7) 2,3
Títulos de deuda (497,0) 41,8 413,2 (283,3) 370,8
Otra inversión 1.025,0 926,6 5,6 (404,1) 271,8
Créditos comerciales 51,7 52,1 11,8 (222,7) (110,8)
35:
Préstamos 233,6 962,5 479,1 (776,2) 546,7
Moneda y depósitos 745,2 (79,3) (606,9) 380,2 (110,0)
Otros activos y pasivos (5,4) (8,8) 121,5 214,5 (54,2)
Errores omisiones y capital no
determinado 149,5 213,0 (47,7) 129,3 (247,5)
Activos de reserva (1.030,8) (1.147,7) 348,0 (260,5) (561,1)
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Banco Central de Costa Rica.
Un incremento de la renta empeora la balanza comercial, y un incremento del tipo
de interés aumenta las entradas de capital y mejora, de esta forma, la cuenta de
capital. De ello se deduce que cuando aumenta la renta, un incremento de los
tipos de interés podría mantener la balanza de pagos global en equilibrio. El déficit
comercial se financiaría con una entrada de capitales.
Los países se enfrentan frecuentemente al siguiente dilema: la producción interior
es baja y quieren aumentarla, pero la balanza de pagos tiene dificultades y no
creen estar en condiciones de soportar un déficit aún mayor. Si aumenta el nivel
de renta, las exportaciones netas disminuirán a medida que se eleva la demanda
interior, teniendo así a empeorar la balanza de pagos (esto el lo que país quiere
evitar). La existencia de flujos de capital sensibles al tipo de interés sugiere que
podemos llevar a cabo una política económica interior expansiva sin incurrir
necesariamente en problemas de balanza de pagos.
CUADRO 05
DÉFICIT / SUPERÁVIT DEL SECTOR PÚBLICO GLOBAL
(millones de colones)
2007 - 2010
Instituciones 2007 2008 2009 2010
Sector Público Global 114.869,30 71.614,70 -655.171,00 -1.011.179,20
Banco Central de Costa
Rica -96.143,10 -29.392,60 -138.017,70 -87.775,00
Sector Público no
Financiero 211.012,40 101.007,30 -517.153,30 -923.404,00
Gobierno
Central 77.563,80 29.598,70 -573.040,10 -981.397,80
Instituciones
Públicas 134.536,10 67.034,30 57.488,10 27.073,80
Empresas
Públicas -1.087,50 4.374,30 -1.601,30 30.920,00
FUENTE: Ministerio de Hacienda y Banco Central de Costa Rica.
LA PRIVATIZACION DE LA ECONOMIA
Este aspecto se encuentran íntimamente relacionada con los principios que deben
reguir el Gasto público: Principio de Gasto Mínimo y con el Principio de mínima
interferencia con la iniciativa privada. También se hallan orgánicamente vinculados
36:
a otros aspectos, tales como la asignación óptima de los recursosblicos, la
provisión de los bienes públicos, y la distribución de la riqueza de la sociedad.
El dogma de la las privatizaciones es uno de los rasgos más distintivos de
la ideología neoliberal. Para esta ideología las privatizaciones son un imperativo
absoluto, no hay discusión, no hay reflexión, no hay discriminación, sobre que
clase de bienes colectivos se deben transferir a la actividad privada Las
privatizaciones deben ser, sin más, a cualquier precio, de cualquier modo, no
importa las consecuencias, cualesquiera que sean los efectos y costos sociales, y
su impacto sobre el bien común.
Es necesario indicar, en esta introducción, que “privatización” es un término muy
ambiguo y de criterios muy amplios, podría considerarse para definir a quien
pertenece una empresa, como para determinar la desnacionalización de una
actividad, también se ha utilizado para describir el cambio de propiedad de la
empresa del sector público al sector privado, para pasar por la liberación o
desregulación de actividades restringidas al sector público
MOTIVOS PARA LA PRIVATIZACION
Por ser un término utilizado para tantos efectos, suelen esgrimirse argumentos
diametralmente opuestos, incluso dentro de un mismo país, en sus debates
políticos, en los discursos ministeriales, incluso dentro un mismo gobierno.
No obstante, podrían haber motivos de corte ideológico, especialmente por
razones anti-Estado o anti-sector público, que procurar la mínima participación del
Estado en la vida económica del país. Otra razón de corte ideológico, está en la
creencia de que las empresas blicas y los servicios proporcionados por el
Estado, tienden a convertir en monopolios con los problemas de eficiencia que eso
representa y la razón ideológica más fuerte es el deseo y la intención expresada
por muchos gobiernos de fomentar un "capitalismo popular" donde la propiedad de
las empresas podría pasar a manos de sus empleados y convertir la economía del
país en una economía cooperativista.
Otro grupo de motivos podrían ser los motivos de tipo económico. Donde lo que
se pretende es lograr la liberalización de todos los mercados para lograr la
competitividad en todas las empresas, evitar los monopolios, y alcanzar una
mayor eficacia. Este pensamiento parte del principio de que las empresas públicas
son mucho menos eficientes que las empresas privadas, lo cual, es
probablemente, una verdad a medias, o válida solamente en determinados casos.
Otra razón económica, es el objetivo de conseguir, por medio de la privatización,
una racionalización de la cartera de activos de la empresa privatizada y una
reorganización de las estrategias de inversión del estado.
Otro motivo, para la privatización son los motivos de tipo socioeconómico, ya
que las presiones fiscales son mucho más fuertes sobre las empresas del sector
público que sobre las del sector privado y las excesivas exigencias sobre el nivel
37:
de salarios, alto nivel de empleo y trabajo ineficaz, hacen casi imposible su
saneamiento financiero de la empresa pública.
Otro tipo de los motivos para privatizar, son los motivos de carácter financiero.
Por que la venta de los activos pertenecientes a empresas estatales constituye
una fuente de ingresos importante, que pueden ingresar en las áreas del Tesoro.
Además existe el hecho de que la privatización facilita enormemente el acceso a
los mercados de capitales internacionales de una forma mucho más rápida y
directa. Con la privatización se corta de raíz los subsidios y subvenciones que
perjudican, cada vez más, a las empresas públicas, que son de por si, deficitarias.
Otros motivos podría ser el hecho de aligerar la carga administrativa demasiado
pesada del Estado, ya sea por la falta de medios de la Administración, o por la
falta de personal capacitado. Ambos motivos de privatización son muy frecuentes
en países en vías de desarrollo.
MODALIDADES DE LA PRIVATIZACION
Las diferentes modalidades de la privatización pueden agruparse
fundamentalmente en tres tipos o categorías muy amplias. Estas son:
1) Traslado de activos públicos al sector privado.
2) Concesiones, franquicias y contratación pública y
3) Liberalización o desregulación de los mercados de monopolio legales,
haciendo especial referencia a la libertad de entrada y de acceso a nuevas
empresas en el mismo.
TRASLADO DE ACTIVOS A LA EMPRESA PRIVADA
Dentro de los métodos más utilizados para proceder a la transferencia de la
propiedad de una empresa pública, están los que detallamos a continuación:
a) La venta directa: Esta forma de venta es usual y se practica en la mayoría de
los países. Normalmente se produce por iniciativa del gobierno$
b) La oferta de venta pública: Este procedimiento es puesto en práctica,
especialmente en los países industrializados y es la fórmula más ampliamente
extendida de transferencia de la propiedad de la empresa pública. Por su
complejidad técnica se utilizan para las empresas estatales de carácter estratégico
para el gobierno y casi siempre son las empresas de mayor magnitud. El objetivo
más común para vender este tipo de empresas suelen ser la "democratización" de
la industriapara evitar la concentración de capital.14
' Este método ha sido aplicado especialmente en Inglaterra y Estados Unidos.
38:
c) Adquisiciones de empresas por su personal: Las venta de empresas
estatales a sus empleados presenta ciertos problemas, como la valoración de los
activos, y especialmente con la reestructuración de la empresa.
d) Venta de acciones y activos públicos: Este método de la venta de acciones y
activos públicos a compradores del sector privado, ya sean entidades o
particulares, constituye la forma de privatización más utilizada en los países
menos desarrollados, precisamente por su sencillez y rapidez. Normalmente
realizada a través del procedimiento de licitación.
e) Incrementos del capital no suscrito: Un incremento de capital accionario
dirigido a la mayoría del público accionista, permite la posibilidad de acceso a la
propiedad de la empresa, a inversores privados y particulares. Su existencia se
justifica por el hecho de que la mayoría de los posibles compradores carecen de
recursos financieros suficientes para cubrir esta ampliación. Su práctica es
relativamente frecuente en los países en vías de desarrollo (Corporación
Costarricense de Desarrollo).
CONSESIONES, FRANQUICIAS Y CONTRATACION PÚBLICA
a) Concesión
Una concesión implica el traspaso de poderes del la administración pública al
concesionario particular. En la concesión de servicios públicos el Estado
encomienda a un particular la organización y funcionamiento del servicio público
por un determinado lapso. La retribución del concesionario es el precio pagado por
los usuarios. En la concesión de obra pública: la administración contrata a una
empresa para la realización de la obra a la que no le paga un precio por ella, sino
que le otorga, por un plazo determinado, la explotación de la obra que se
construye.
La experiencia no enseña que en este tipo de contratos, los sectores, que por
regla general presentan el mayor dinamismo de ejecución son las
comunicaciones (Televisión y radio), construcción de rutas y caminos y el
transporteterrestre.
b) Franquicia
Las franquicias consiste en la concesión, casi siempre, con carácter exclusivo, de
la prestación de un servicio público a favor de una entidad privada.
Una franquicia en exclusiva consiste en una adjudicación de privilegios
monopolísticos a una empresa privada para que proporcione un servicio
determinado, con precios regulados por una dependencia del Gobierno.
En otras palabras, la franquicia es una concesión en la que el Gobierno desea
controlar las características del servicio, o aquellas otras en las que la financiación
39:
se realiza a través de subvenciones gubernamentales. (transportes, líneas
aéreas).
La franquicia es un procedimiento eficaz para compaginar la eficiencia y la
competitividad. Algunos países han logrado éxitos importantes en la provisión de
ciertos servicios, como el de la recolección de basuras y servicios de limpieza.
c) Concursos de contratación pública
En la contratación pública, la empresa privada es la productora del bien o servicio,
y el Gobierno es el que ordena el servicio. Aquí el Gobierno indica la demanda del
bienes y servicios públicos, el inspecciona la provisión de bienes o servicios por
parte del sector privado y realiza el pago de tales servicios al contratista.
Muchas veces esta contratación se realiza para conseguir mejores
aprovechamiento de las capacidades especializadas del sector privado.15
LIBERACION O DESREGULACION
Este es el todo de privatización más simple de todos. El Gobierno lo que hace
es derogar las normas que impedían a la iniciativa privada competir con el
monopolio estatal.
Se ha observado en varias experiencias, que este tipo de privatización en un
mercado bien competitivo, las ganancias que se obtienen en la eficiencia de la
asignación de recursos, se producirán siempre. Sin embargo, se ha recomendado
la regulación cuando un mercado depende de un monopolio natural, para lograr
precios óptimos y una asignación eficaz de los recursos.
EFECTOS DE LA PRIVATIZACION
Los dos objetivos más importantes, de la privatización son:
El mejoramiento de la situación financiera del Estado y …
El incremento de la eficacia productiva de la economía.
a) Mejoramiento de la situación financiera del Estado.
La experiencia nos ha enseñado que en muchas privatizaciones, la cantidad
de dinero que pasa al sector privado del público es muy pequeña, y las ventajas
, Esta experiencia de privatización ha sido practicada, en Estados Unidos, Inglaterra, gran parte de Europa Occidental
y Japón y ha originado un extraordinario éxito de ahorro de los costes, que a nivel municipal han llegado a alcanzar incluso
del orden del 40 al 60 por cien en USA.
40:
financieras para el Gobierno normalmente, son muy a largo plazo, por lo que son
casi intangibles. Donde se ha sentido un impacto importante en el mejoramiento
de la situación financiera del Estado es en las ventas de bienes públicos, porque
estas tienen un efecto inmediato y directo sobre el presupuesto fiscal y la deuda
pública. Sin embargo, una vez realizada la venta, es necesario que sus resultados
se incluyan en el presupuesto, ya que puede originarse un ritmo en el proceso de
privatización artificialmente alto, que desemboque en un despilfarro financiero.
b) El incremento de la eficiencia productiva de la económica.
Teóricamente se espera que los mecanismos del mercado de capitales al obtener
mayores utilidades que satisfagan a los accionistas, da como resultado un sistema
más rápido y eficaz estimulado por la rentabilidad de la empresa, que el sistema
generado por una concesión de subvenciones e inversiones realizadas por el
gobierno, que en la mayoría de los casos, suelen dirigirse a satisfacer
necesidades políticas a corto plazo, más que a motivos de rentabilidad a largo
plazo.
Ciertamente la empresa privada es más eficiente que la pública, por que esta en
su actuación debe mediar con factores políticos extraeconómicos, que
precisamente la hace deficiente. De ello se desprende, en términos objetivos, que
los burócratas tienen menos probabilidades de operar correctamente una
empresa,
Por último, simplemente poner de relieve que en todo proceso político de poner
en marcha la privatización, debe de fomentarse y estimularse que los activos
públicos en venta se distribuyan entre el mayor número posible de nuevos
inversores, y esto, no por razones de justicia y expansión del mercado solamente,
sino, sobre todo, por propio interés político y económico para que el proceso
privatizador pueda llevarse a cabo, favoreciendo la creación de grupos de
intereses comprometidos directamente en el proceso de privatización.
OTROS EFECTOS DE LA PRIVATIZACION
Podríamos anotar como otros efectos positivos de la privatización, es que en el
campo social, ayuda a incrementar el nivel de bienestar social, evitando la
existencia de desequilibrios regionales, especialmente figura el logro de precios
bajos y proporcionar salarios elevados.
Por otro lado, como el Estado utiliza a las empresas públicas para suministrar
bienes y servicios de alcance general, a precios subsidiados, y por lo tanto,
artificialmente bajos, y como la privatización no conduce a un descenso de los
precios, sino más bien a un ahorro en las cargas del presupuesto nacional, esto le
permitirá al Gobierno utilizar estos recursos financieros en proyectos de tipo social,
tales como la educación, la vivienda, y la salud pública.
41:
Quizá una de las razones más importantes es el hecho que la privatización, es un
mecanismo para transformar a los trabajadores en propietarios de las empresas
en las que desempeñan su trabajo.
LAS PRIVATIZACIONES EN EL CONTEXTO MUNDIAL
Las privatizaciones son un fenómeno o tendencia que afecta a todos los países.
Esta tendencia está inserta como una política de racionalización del Estado
moderno, dentro del proceso global de transformación de las economías
nacionales.
Los procesos de privatizaciones que se dan en la mayoría de los países del
mundo contemporáneo, obedecen a una intencionalidad de hacer más racional
la acción de los gobiernos y hacer más eficaz el funcionamiento de los
mecanismos de Estado.
Desde esta perspectiva es que en muchos países están en proceso de venta,
de fusión y desincorporación de empresas públicas, que tradicionalmente
controlaba el sector público (electricidad, ferrocarriles, correos y telégrafos, agua
potable. Esta reducción de la actividad estatal, en la producción de bienes y
servicios, frena las tendencia al crecimiento de la propiedad pública.
Con la crisis que sufren los países socialistas, y el desprestigio de la economía
capitalista, se ha fortalecido la creencia que "...las empresas públicas en general,
no son reconocidas por su eficacia y buen desempeñoeconómico." Y
aunadamente se impone el pensamiento de liquidar la empresa pública.
Desde luego todo este movimiento a nivel mundial, obligadamente replantea la
posición con respecto a la política pública de redefinir el papel del Estado en
materia de intervención en la economía nacional. Se debe considerar también el
proceso de Globalización de los mercados, y de avance de la penetración del
capital extranjero en las economías nacionales. Situación aprovechada por los
empresarios privados que presionan al Estado y a los gobiernos para que la
privatización signifique un proceso ajustado a una política económica y a un
redimensionamiento del sector para estatal de la administración pública a
una escalamenor
Muchos autores sostienen, además que el proceso de privatizaciones, mejorará
el comportamiento burocrático y eliminará la corrupción de los altos ejecutivos
estatales.
42:
UNIDAD 03
HACIENDA PÚBLICA16
La Hacienda Pública de Costa Rica es la organización formada por los entes y
órganos públicos, incluyendo los No Estatales, propietarios o encargados, por
cualquier título, de la administración del Patrimonio Público.
La Administración Pública la podemos definir como la acción que realiza el
gobierno de Costa Rica para dictar y aplicar disposiciones que son necesarias
para:
Dar cumplimiento a las leyes vigentes
Conservar y fomentar los intereses públicos
Resolver las reclamaciones del demandado.
A su vez, la Ley General de la Administración Pública, define la administración
pública en su Artículo primero como una organización y no como actividad y
que está constituida tanto por el Estado como por los demás entes públicos, cada
uno con personalidad jurídica y capacidad de derecho público y privado, a la vez.
Precisamente la importancia de la personalidad del Estado radica entre otros, en
el hecho de hallarse sujeto, no sólo a su propio orden interno, sino que además se
somete al orden jurídico constitucional.
Nuestra Constitución Política estipula la responsabilidad personal de la autoridad
pública, del Presidente y Ministros, actuando en colaboración y en ejercicio de la
competencia que se les atribuye. De esta forma los demás funcionarios públicos
son simples depositarios de la autoridad y no pueden arrogarse facultades que la
ley no les concede.
- Debemos recordar, antes de iniciar esta aparte, que a las personas de la administración blica las podemos
clasificar como personas blicas de derecho público y como personas privadas de derecho privado. Así mismo,
que el sector público costarricense se organiza de tal forma que ha sido contemplado en la ley General de la
Administración Pública, donde nos indica como está constituido por el Estado y los demás entes públicos.
43:
El Presidente de la República será responsable del uso que
hiciere de aquellas atribuciones que según esta Constitución, le
corresponden en forma exclusiva. Cada Ministro de Gobierno
será conjuntamente responsable con el Presidente, con respecto
al ejercicio de las responsabilidades por los actos del Consejo de
Gobierno alcanzará a todos los que hayan concurrido con su
voto a dictar el acuerdo respectivo". 17
SERVIDORES PÚBLICOS.
La Ley General de la Administración pública, en sus artículos 111 al 114 señala lo
siguiente en lo referente a los servidores públicos:
Es servidor público la persona que presta servicios a la
Administración o a nombre y por cuenta de ésta, como parte de
su organización, en virtud de un acto válido y eficaz de
investidura, con entera independencia del carácter imperativo,
representativo, remunerado, permanente o público de la
actividad respectiva.
Así mismo La Ley General de la Administración pública establece:
"La administración será responsable por los actos lícitos y por su
funcionamiento normal cuando los mismos causen daño a los
derechos del administrado en forma especial, por la pequeña
proporción de afectados o por la intensidad excepcional de la
lesión".
"En este caso, la indemnización deberá cubrir el valor de los
daños al momento de su pago, pero no el lucro cesante".
El estado será responsable por los daños causados
directamente por una ley, que sean especiales de conformidad
con el presente artículo".18
La administración será solidariamente responsable con su servidor
ante terceros por los daños que este cause en las condiciones
señaladas por esta ley".19
2H!'348!5A?8
3$;'#$II"I)($A
;$+(()
44:
CLASIFICACIÓN DE LOS ÓRGANOS 20
Los órganos constitucionales: Se caracterizan por ser independientes e
indispensables. Surgen de la Constitución Política, poseen rango superior. En
nuestro sistema jurídico son:
oPoder Legislativo: Corresponde al parlamento con sus diputados y
son los que hacen las leyes.
oPoder Ejecutivo: Formado por el Presidente y el Ministro del ramo. Al
él pertenece el Consejo de Gobierno: formado por el Presidente de la
República y los Ministros.
oPoder Judicial: El que vigila que se aplique y se administre la justicia.
oTribunal Supremo de Elecciones
oContraloría General de la República.
Cuando hablamos de separación de poderes hablamos de tres organismos
políticos diferentes que se controlan unos a otros. La característica fundamental
de los poderes es de independencia total en el ejercicio de sus atribuciones, son
de respeto recíproco en su función. El principio de la separación de poderes no
sólo garantiza a cada poder el ejercicio exclusivo de su competencia, sino también
que desde ese principio se deriva el principio de no inmiscuirse en la esfera propia
los demás poderes
CRITERIOS DE SELECCIÓN DE INGRESOS
Al inicio de esa unidad dijimos que la Administración Pública es la acción que
realiza el gobierno de Costa Rica para aplicar disposiciones tendientes a dar
cumplimiento a las leyes vigentes y a conservar y fomentar los intereses públicos.
Así mismo indicamos que la administración pública, es una organización, más que
una actividad y que está constituida tanto por el Estado como por los demás entes
públicos, cada uno con personalidad jurídica y capacidad de derecho público y
privado, a la vez.
+4(!:8!=5)155
)BA(>!5
1848!5:!)5$
45:
Pues bien, estos conceptos son los que facultan a la administración pública a
establecer las fuentes de ingresos que le permitan financiar sus actividades, por
ello existe una interesante variedad de ingresos que la administración pública
puede desarrollar, como por ejemplo….
las loterías nacionales (Junta de Protección Social)
las contribuciones especiales (Donaciones a Cruz Roja y Estado)
los aportes del seguro social
las contribuciones a mejoras (peajes)
préstamos de dinero
emisión de moneda
ingresos derivados de administración bancaria, entre otros,…
pero los ingresos que representa la partida más importante son los ingreso
tributarios, o sea, los ingresos que generan los impuestos (Ver Cuadro 04)
CUADRO 06
INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL 1/
Como porcentaje del PIB: 2006 – 2010
Concepto 2006 2007 2008 2009 2010 /a
Ingresos totales 14,2 15,5 15,9 14,1 14,6
I- Ingresos Corrientes 14,2 15,5 15,9 14,1 14,6
I-1 Ingresos Tributarios 13,7 14,9 15,3 13,5 13,2
Impuesto a los ingresos y utilid. 3,4 3,9 4,4 4,1 4
Aduanas 4,5 5 5,1 3,5 3,6
Sobre importaciones 0,9 1 1 0,7 0,7
Arancel: 0,7 0,8 0,8 0,6 0,6
1% Valor Aduanero: 0,2 0,2 0,2 0,1 0,1
Sobre exportaciones 0 0 0 0 0
Por Caja Banano E 0 0 0 0 0
Der.de Exp. ad/val 0 0 0 0 0
Sobre ventas 2,8 3 3,1 2,3 2,3
Sobre consumo 0,8 1 0,9 0,6 0,6
Ventas interno 2,7 2,8 2,8 2,7 2,6
46:
Consumo Interno 0,2 0,1 0,1 0,1 0,1
Otros ingresos tributarios 2,9 3 2,9 3 2,9
I-2 Contribuciones Sociales 0,3 0,3 0,3 0,3 0,3
I-3 Ingresos no Tributarios 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1
I-4 Transferencias 0,1 0,1 0,2 0,2 0,9
II- Ingresos de Capital: 0 0 0 0 0
1/ La gran mayoría de estos ingresos corrientes son tributarios (más del 90% en cada uno de los años).
a/ Como parte de la armonización de estadísticas fiscales y de la migración al Manual de Finanzas Públicas
2001, el Ministerio de Hacienda realiza la publicación de las estadísticas sobre una base de registro
devengado, por lo cual a partir de enero de 2010 las cifras acumuladas solo se presentan bajo esta
metodología y para efectos comparativos se muestra la serie desde enero de 2006.
INGRESOS TRIBUTARIOS
La ley fundamenta la potestad soberana del Estado, como derecho de imposición
y de coerción conocidos como tributos. Existen varias clases de tributos
a) Tasas. Aquellos tributos que tienen como base la utilización del dominio público,
la prestación de un servicio público o la realización por la Administración de una
actividad que se refiera, afecte o beneficie el modo particular al sujeto pasivo.
b) Contribuciones especiales. Aquellos tributos que consisten en la obtención de
un beneficio y de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.
c) Impuestos. Aquellos tributos por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica
o económica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto.
Estos ingresos tributarios generados por los impuestos, según nuestra legislación
tributaria, se dan cuando exista un Hecho generador o imponible. Entendiendo
como hecho generador cuanto se inicia la capacidad contributiva, cuya
realización determina el nacimiento de una obligación tributaria, que es el vínculo
jurídico que nace de un hecho, acto o situación, al cual la ley vincula la obligación
del particular (persona física o jurídica) de pagar un impuesto.
El hecho generador es muy importante porque através de él se debe: a) Identificar
el momento en que nace obligación tributaria. b) Determinar el sujeto pasivo
principal. c) Fijar la incidencia, lo no incidencia y la exención. d) Ligar la capacidad
económica del sujeto, o capacidad tributaria.21
!459!H!")"'15<<)((
>!!<<
47:
ADMINISTRACION DE IMPUESTOS
La Dirección General de Tributación (DGT), una dependencia del Vice-ministerio
de Ingresos del Ministerio de Hacienda (MH), es el ente encargado de la
recaudación de los tributos del Gobierno Central, con excepción de aquellos de
carácter aduanero que son recaudados por la Dirección General de Aduanas
(DGA).
El Impuesto General Forestal es recaudado por la Administración Forestal del
Estado.
La Tesorería Nacional de la República (TNR) del MH y el Banco Central de Costa
Rica (BCCR) tienen activa participación en la recaudación de algunos tributos,
como el Timbre de Vida Silvestre y el Timbre Fiscal.
Las Contribuciones Sociales son recaudadas por la Tesorería Nacional
La Dirección General de Tributación Directa: Inicialmente fue creada como la
Oficina de la Tributación Directa, en la actualidad y desde el año 1998 tomó el
nombre con el que actualmente se le conoce. reconociéndosele la ampliación de
sus funciones hacia tributos indirectos de importancia como el Impuesto General
sobre las Ventas o los Impuestos Selectivos de Consumo.
Sus funciones están reguladas por su Reglamento de Organización y Funciones y
normas modificatorias.
Su presupuesto está incorporado al presupuesto del Ministerio de Hacienda.22
Para el 2010, contabilizaba un total de 1 221 funcionarios, de los cuales el 73,1%
eran profesionales, 21,0% personal de formación técnica y 5,9% personal
administrativo y de servicios.
La distribución de los funcionarios por áreas funcionales se presenta a
continuación.
CUADRO 07
!!++5J";3;2+($
48:
DISTRIBUCION POR AREA FUNCIONAL – PERSONAL DE HACIENDA
El Ministerio de Hacienda cuenta con un Centro de Investigación y Formación
Hacendaria, cuya misión consiste en respaldar su actuación mediante el desarrollo
de investigación, formación y la capacitación en materia de finanzas públicas
(ingresos y gasto públicos), y la ejecución de programas destinados al
mejoramiento y crecimiento institucional.
Tributación directa através de convenios con los bancos lo han encargados de la
recepción de declaraciones y percepción de los tributos. La institución realiza la
conciliación entro los valores globales acreditados por cada entidad y la
agregación de los datos reportados para cada declaración o pago.
Al amparo del Código de Normas y Procedimientos el contribuyente puede realizar
consultas sobre las dudas que se le presenten con los tributos, estas consultas
que deben ser fundamentadas, son resueltas por el Director General por medio de
su cuerpo asesor y deben cumplir con ciertos requisitos al momento de su
presentación. Por otro lado, las peticiones o recursos planteados sobre la
49:
reclamación de un caso real fundado en razones de legalidad, le corresponde
resolverlas a los Gerentes de los diversos órganos operativos.
La cobranza coactiva no le pertenece a la DGT. La realiza la Oficina de Cobro
Judicial de la DGH del Vice-ministerio de Ingresos del Ministerio de Hacienda.
En la actualidad y con el afán de desarrollar una cultura tributaria, que tanta falta
nos hace en este País, se desarrolla y divulga un Programa de Educación Fiscal a
través de una página web. Se llevan a cabo cursos de inducción a docentes, a
contribuyentes y ciudadanos en general y se han implementado juegos
interactivos para niños y adolecentes. En coordinación con el Ministerio de
Educación Pública se vienen incorporando diversos componentes del programa en
los contenidos curriculares de los estudiantes.
Existe un Tribunal Fiscal Administrativo (TFA) que es un órgano independiente del
Poder Ejecutivo en su organización, funcionamiento y competencia. Tiene
competencia en toda la República y es responsable de conocer las impugnaciones
contra actos administrativos de determinaciones de impuestos, peticiones y
consultas que realizan las administraciones tributarias del país y la tramitación de
los recursos de apelación.
El Poder Ejecutivo designa individualmente a los integrantes del tribunal
La actuación de este tribunal está contenida en el Título VI del Código de Normas
y Procedimientos Tributarios y supletoriamente en lo dispuesto en la Ley General
de la Administración Pública, Ley Reguladora de la Jurisdicción Contencioso
Administrativa y Ley Orgánica del Poder Judicial, así como el Reglamento de
Organización de Funciones. Los fallos que dicta este Tribunal agotan la vía
administrativa.
UNIDAD 04
PRESUPUESTO PÚBLICO
PRESUPUESTOS: RESEÑA HISTORICA
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de
planificación y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del
siglo XVIII23 cuando se presentaba al Parlamento Británico los planes de gastos
del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.
"K<%((L!B)M(>!
/.:7"'+::!!!$!
(C8A((!>!!:5)
7&%#)!:6(!>!<!8!!7;-"$
50:
Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo
bougette o bolsa. Dicha acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el
sistema inglés con el término budget de conocimiento común y que recibe en
nuestro idioma la denominación de presupuesto. En 1820 Francia adopta el
sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en 1821 como
elemento de control del gasto público y como base en la necesidad formulada por
funcionarios cuya función era presupuestar para garantizar el eficiente
funcionamiento de las actividades gubernamentales.
Entre 1912 y 1925, y en especial después de la Primera Guerra Mundial, el sector
privado notó los beneficios que podía generar la utilización del presupuesto en
materia de control de gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios
para obtener márgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de operación
determinado. En este período las industrias crecen con rapidez y se piensa en el
empleo de métodos de planificación empresarial apropiados. En la empresa
privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector público se
llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto Nacional La técnica siguió su
continua evolución, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos.
Recuérdese, por ejemplo, que en 1928 la Westinghouse Company adoptó el
sistema de costos estándar, que se aprobó después de acordar el tratamiento en
la variación de los volúmenes de actividad particular del sistema “presupuesto
flexible”. Esta innovación genera un periodo de análisis y entendimiento profundos
de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el
tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la
evaluación amplios de los costos.
En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control
Presupuestal, en que se definen los principios básicos del sistema.
En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el
presupuesto por programas y actividades. En 1961 el Departamento de Defensa
de los Estados Unidos trabaja con un sistema de planificación por programas y
presupuestos.
En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto
e incluye en las herramientas de planificación y control del sistema conocido como
“planificación por programas y presupuestos”.
El papel desempeñado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas
modernos24 quienes señalan lo vital de los pronósticos relacionados con el manejo
de efectivo.
'
!6/!8.=!6=08?$(;;"$
51:
DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO
Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de
cuál es su papel y su relación con el proceso gerencial. Pocas veces (y nunca con
éxito) un presupuesto es algo aislado más bien es un resultado del proceso
gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y en elaborar planes.
En especial, se encuentra íntimamente relacionado con la planificación financiera.
Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clásico
ciclo administrativo de planificar, actuar y controlar o, más específicamente, como
parte de un sistema total de administración que incluye:
• Formulación y puesta en práctica de estrategias.
• Sistemas de Planificación.
• Sistemas Presupuestales.
• Organización.
• Sistemas de Producción y Mercadotecnia.
• Sistemas de Información y Control.
Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse
como la presentación ordenada de los resultados previstos de un plan, un
proyecto o una estrategia. A propósito, esta definición hace una distinción entre la
contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de que estos últimos
están orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, aún cuando en su función de
control, el presupuesto para un período anterior pueda compararse con los
resultados reales (pasados).
Con toda intención, esta definición tampoco establece límite de tiempo si bien por
costumbre los presupuestos se elaboran por meses, años o algún otro lapso.
Pueden, sin embargo, referirse fácilmente a un solo artículo o proyecto; a
propósito, esta definición no implica que el presupuesto deba establecerse en
términos financieros, a pesar de que esa es la costumbre. En este sentido cabe
mencionar que los sistemas presupuestales completos pueden incluir, y de hecho
lo hacen, renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras
informaciones.
En la práctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente
definidos y a menudo se entrelazan con mayor o menor grado. En empresas
pequeñas no es raro que el mismo grupo maneje tanto la contabilidad como los
presupuestos. Pocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial como ese paquete
52:
limpio y ordenado que teóricamente se presenta. Por lo general los directivos y
gerentes se enfrentan a una actividad de equilibrio complejo para la cual el juicio
es un factor crítico.
Es evidente la íntima relación entre la planificación y el presupuesto y no es raro
encontrar que utilizan indistintamente términos como presupuesto, plan anual de la
empresa. Como se dijo, el presupuesto es resultado de algún tipo de plan o esta
basado en él, sea éste explícito o bien algo que se encuentra en las mentes de los
directivos.
CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
6#/*+415!!
EL PRESUPUESTO PÚBLICO
DEFINICIONES
El presupuesto en el sector público ha sido definido de diversas maneras. Algunos
opinan que es un "plan económico del gobierno, cuantificación económica de
las políticas económicas del gobierno y la expresión contable del plan económico
del Sector Público". Otros lo definen como que "es el cálculo previo de ingresos y
53:
un programa de acción en un tiempo generalmente de un año". La mayoría de los
autores sostienen que el presupuesto público es un plan expresado en términos
económicos que refleja la política económica del Estado.
En definitiva, el presupuesto público es una herramienta que permite planificar las
actividades de los entes gubernamentales, incorporando aspectos cualitativos y
cuantitativos, para trazar el curso a seguir durante un año fiscal con base en
los proyectos, programas y metas realizados previamente.
CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO PÚBLICO
Las características principales del presupuesto público, podrían ser:
1. Anticipación: El presupuesto siempre es una previsión sobre
las operaciones del Sector Público en un período futuro (generalmente un año
máximo).
2. Cuantificación: Se utiliza un lenguaje contable, clasificado de acuerdo a cierto
orden y criterios.
3. Obligatoriedad: El Sector Público, normalmente, está obligado por leyes
específicas a cumplir con el presupuesto. Existen autorizaciones presupuestarias
que tienen un carácter limitativo, y no pueden superarse salvo por circunstancias
específicas legalmente previstas. En el caso de los ingresos estos pueden superar
o no las proyecciones estimadas.
4. Regularidad: El presupuesto se elabora y se ejecuta en intervalos
determinados de tiempo. El ejercicio presupuestario tiene una duración anual.
FINALIDAD DEL PRESUPUESTO PÚBLICO
El presupuesto público debe cumplir con los siguientes objetivos:
Prever ingresos y gastos futuros para anticiparse a las necesidades del Estado
y/o institución.
54:
Trasformar las políticas del gobierno en programas de acción por medio de la
asignación de recursos.
• Proveer la estructura para las cuentas públicas y la contabilidad fiscal.
• Permitir la evaluación periódica de la gestión gubernamental
• Facilitar el proceso administrativo.
• Proveer la base legal para la realización del gasto público.
• Cumplir con los planes de la nación a largo, mediano y corto plazo.
• Coordinar las decisiones políticas, económicas y sociales.
• Coordinar las actividades de organismos gubernamentales
Establecer una relación entre los fines por cumplir y los medios con que
alcanzarlos.
• Minimizar costos, al darle el mejor uso a los recursos.
• Facilitar el control.
• Facilitar la delegación de autoridad y fijar la responsabilidad financiera.
• Permitir que el público conozca los proyectos y programas de gobierno.
ALGUNOS COMENTARIOS SOBRE EL PRESUPUESTO NACIONAL
El presupuesto 2011 de Costa Rica25
Más gasto público -> mayor endeudamiento -> crédito más caro. Más
impuestos. El Estado sigue engordando a costas del sector
productivo.
Juan Carlos Hidalgo, en su blog en Elfinanciero.com, comienza
su artículo llamando "ilegal" al presupuesto aprobado por la
25
Publicado el 3 de diciembre de 2010. Aldesa. Pulso bursatil
55:
Asamblea Legislativa de Costa Rica para el año 2011. Explica
que se incluyen como inversión gastos corrientes, lo que está
específicamente prohibido por la Ley de Presupuestos
Nacionales.
Hidalgo, coordinador de proyectos para América Latina en el
Cato Institute, en Washington, DC, señala las consecuencias
que sufrirá la economía costarricense y en especial los
sectores productivos, por el aumento del gasto del gobierno,
que crece 14,5% en términos reales con respecto al
presupuesto del año anterior, representando su monto casi el
30% del Producto Bruto Interno.
"Mayor endeudamiento público también significa mayores tasas
de interés, ya que el Estado acapara el crédito y deja menos
disponible para el sector privado. Justo lo que necesita el
sector productivo en estos momentos en que la economía
coquetea con una recaída en la recesión: más impuestos y
mayores tasas de interés."
MÁS SOBRE ESTE TEMA
Costa Rica financiará 45% de su presupuesto con deuda
(Setiembre de 2011)
La incierta aprobación del paquete tributario en la Asamblea
Nacional, hace insostenible la situación del endeudamiento
público.
El Presupuesto Ordinario de la República para el Ejercicio
Económico 2012 fue presentado por el ministro de Hacienda
Fernando Herrero, admitiendo que el 45% de los $11.500
millones deberán ser financiados con emisión de deuda
pública.
Déficit fiscal: madre de todos los males (Mayo de 2010)
56:
Grecia acumulaba un 13% de déficit y hoy hace temblar las
bolsas de todo el mundo. El déficit de Costa Rica podría llegar
al 10% a finales del 2011.
Las amas de casa lo saben, pero los gobernantes lo olvidan: no
se debe gastar más de lo que se gana, regla de oro de la
buena administración y también de la honestidad.
El Apéndice 05: “Oposición ciudadana Independiente al plan fiscal”, es parte
integral de esta Unidad
UNIDAD 05
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta grava la ganancia o utilidad que produce una inversión
o la rentabilidad del capital. También puede ser el producto del trabajo bajo
relación de dependencia (impuesto al salario) o lo producido por el ejercicio de una
profesión liberal.
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las personas
físicas que desarrollen actividades lucrativas. El hecho generador del impuesto
sobre las utilidades es la percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u
ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.
Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente
costarricense, percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas
57:
domiciliadas en el país; así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense.26
A los ingresos obtenidos se deben deducir los gastos que fueron necesarios para
generar este ingreso. Los gastos que se puede deducir están completados en el
artículo 8 de la Ley y en el siguiente artículo se detallan los gastos que no son
deducibles para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta
Cálculo del Impuesto27
Sobre el monto del ingreso neto (Renta presuntiva) se debe cancelar los
impuestos en base a las tablas de impuestos establecidas por el Gobierno, que
para el 2012 son las siguientes:
Las empresas: Se consideran pequeñas empresas aquellas personas
jurídicas cuyo ingreso bruto en el período fiscal no exceda de ¢91.573.000,00
y a las cuales se les aplicará, sobre la renta neta, la siguiente tarifa única, según
corresponda:
i) Hasta ¢ 45.525.000,00 de ingresos brutos: el 10%
ii) Hasta ¢ 91.573.000,00 de ingresos brutos: el 20%
Para las personas físicas se les aplicará sobre la renta neta la siguiente tarifa de
impuesto:
i) Las rentas de hasta ¢ 3.042.000,00 anuales Exento
ii) Sobre ¢3.042.000,00 y hasta ¢4.543.000,00 10%
iii) Sobre ¢4.543.000,00 y hasta ¢7.577.000,00 15%
iv) Sobre ¢7.577.000,00 y hasta ¢15.185.000,00 20%
v) Sobre ¢5.185.000,00 25%
Los créditos fiscales son de la siguiente forma:
a) Por cada hijo el crédito fiscal ¢15.480,00
b) Por el cónyuge el crédito fiscal ¢23.040,00
-
                      
 !""#$%&
'%()#*+*,
%$)%$#")-$
2
A@+
58:
El Impuesto al Salario
a) Las rentas de hasta ¢ 685.000,00 mensuales Exento
b) Sobre ¢685.000,00 y hasta ¢ 1.028.000,00, mensuales 10%
c) Sobre ¢1.028.000,00 mensuales 15%
Pago del Impuesto
Los contribuyentes (sujetos pasivos) deberán presentar la declaración jurada de
sus rentas y, simultáneamente, cancelar el impuesto respectivo dentro de los dos
meses y quince días naturales siguientes al término del período fiscal (Artículo 20).
Junto con la declaración, deberán presentarse los estados financieros y
económicos, así como las notas explicativas donde se justifiquen todos y cada uno
de los rubros consignados en aquella. Estos rubros deberán coincidir con los
registros de los libros de contabilidad y con los comprobantes que respaldan los
asientos. Los contribuyentes que tengan actividades referidas a un período menor
de cuatro meses (Junio del año de cierre), comprendido entre el día en que se
iniciaron los negocios y la fecha del cierre del período fiscal, estarán exentos de
presentar la declaración respectiva; pero, el movimiento referente a ese lapso
deberá adjuntarse a la declaración siguiente. Además, deberá efectuarse por
separado la liquidación de cada período.
Retención en la Fuente
Todas las organizaciones que están exentas de este impuesto están obligadas a
actuar como agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o
acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta Ley. Los montos y tasas
que deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las
rentas, son los que señalan a continuación:
 Salarios y cualquier otra remuneración que se pague en ocasión de
trabajos personales ejecutados en relación de dependencia.
 Dietas: El 15% sobre los montos pagados.
 Los que capten recursos financieros o que concedan descuentos sobre
pagarés: El 15% de dicha renta por concepto de impuesto. Los bancos
integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando
se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias, el porcentaje por
aplicar será el 8%.
59:
d) Las operaciones de recompras o reporNos de valores de valores, que se
realicen por medio de una bolsa de valores, se aplicará un impuesto único
y definitivo del 8%
e) Excedentes pagados por las cooperativas y las asociaciones solidaristas y
similares: La retención debe ser del 5%
f) Remesas o créditos a favor de beneficiarios domiciliados en el exterior: El
impuesto que correspondan de acuerdo con lo señalado en el artículo 59
de esta Ley.
g) Transporte, comunicaciones, reaseguros, películas cinematográficas,
noticias internacionales y los otros servicios indicados en el artículo 11 de
esta Ley, prestados por empresas no domiciliadas en el país: Un 3% sobre
los importes pagados o acreditados.
i) El 8.5% sobre servicios de transporte y comunicaciones.
Ii El 5.5% tratándose de reasegurados, reafianzamientos y primas
cedidas de cualquier clase.
iii) El 20% en el caso de prestación de los otros servicios indicados en el
inciso e).
< Utilidades, dividendos y participaciones sociales: Se deberán aplicar las
disposiciones a que se refieren los artículos 18 y 19 de esta Ley.
 En los casos de licitaciones públicas o privadas, contrataciones, negocios u
otras operaciones realizadas por ellas, deben retener el 2%
Tratándose de personas no domiciliadas en el país que obtengan rentas de fuente
costarricense, por la prestación de servicios personales de cualquier naturaleza,
deberán pagar un impuesto del 15% sobre el ingreso bruto, sin deducción alguna.
El pagador de la renta estará obligado a efectuar la retención correspondiente.
Los agentes de retención que no retengan el impuesto, son responsables
solidarios de su pago y, además, no se les aceptará deducir como gastos del
ejercicio las sumas pagadas por los conceptos que originaron las retenciones
establecidas en esta ley, sin perjuicio de las demás disposiciones que al respecto
contempla el Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Así mismo, el
suministro de información falsa que contravenga las disposiciones referidas a los
créditos del impuesto, constituye infracción y será penado con una multa
equivalente a diez veces el impuesto que se haya pretendido evadir.
60:
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
Los impuestos son el precio que pagamos por tener un sociedad civilizada”.
Harvey Rosen.
El IVA, “impuesto al valor agregado”, es un impuesto a la venta de bienes de
consumo, que se ha erigido como la solución técnica que permite gravar el
consumo sin afectar la equidad, la eficiencia y el desarrollo económico. Forma
parte del grupo de impuestos a las ventas que afecta al consumidor a través de
industriales y comerciantes pues grava aparentemente el ingreso del industrial y
del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.
La investigación realizada ayudó a comprender qué es el IVA en su integridad; su
importancia, ventajas y desventajas, características y cómo se puede calcular. El
objetivo principal de la misma es analizar el Impuesto sobre el Valor Añadido y
constatar cómo se pone de manifiesto en las compras y en las ventas; así como
definir algunas de sus particularidades, demostrándolo mediante la creación de un
caso práctico.
Introducción
Los impuestos siempre han existido. Lo que conocemos actualmente como
Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las antiguas civilizaciones como la egipcia y
ateniense existía como impuesto a las ventas. Después de la primera guerra
mundial apareció en la legislación de muchos países y se fue generalizando.
En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene
que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la
realización de determinadas obras y locaciones, y prestación de servicios.
Este impuesto ha sido considerado como prototipo de impuesto general sobre la
actividad económica, pudiendo ser definido como un impuesto ingresado por las
empresas por un procedimiento de pagos fraccionados, y cuya carga se traslada
en principios a los consumidores.
El IVA llega a ser un impuesto sensato, debido a que hay compras y servicios por
los que no se pueden cobrar, como es el caso de los servicios estomatológicos,
médicos, el colegio de los niños, la gran mayoría de los servicios que presta el
banco, la compra de un piso de segunda mano, el cuidado de ancianos, entre
otros.
Por ello el Estado considera que independientemente de las ganancias que el
particular pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular
61:
deriva de la acción del Estado, encaminada a la prestación de servicios públicos y
por la cual debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios
públicos demandan.
El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal
sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radica en que se causa en
"cascada", es decir, que debe pagarse en cada una de las etapas de producción y
comercialización, lo que determina en todas ellas un aumento de los costos y los
precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectan a los
consumidores finales.
EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el
valor global, real y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los
distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista, va
incorporando al artículo en cada etapa de la negociación de las mercaderías, tanto
en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser
en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto.
El IVA no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción,
no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el
pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran
repercutido sus proveedores, y sólo entrega al Estado la diferencia; de esta forma,
el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de
los bienes y servicios, y al llegar éstos al consumidor final no llevan oculta en el
precio ninguna carga fiscal.
La presente investigación tiene como el objetivo hacer un análisis del IVA y
constatar cómo se pone de manifiesto en las compras y en las ventas y sus
respectivas particularidades, demostrando un ejemplo práctico.
Marco teórico.
Antecedentes históricos del IVA.
El impuesto al valor agregado (IVA), nació en los países europeos y
latinoamericanos más adelantados, pero en los últimos 15 años comenzó a
aplicarse en muchísimos países en desarrollo y en transición. Según un estudio
reciente del FMI, puede ser una herramienta indispensable para movilizar recursos
y modernizar el sistema tributario, pero solo si se lo estructura e instrumenta bien.
En el ámbito de la tributación, la trayectoria ascendente, rápida e ininterrumpida
del IVA fue el cambio más destacado de fines de siglo XX. Hace 40 años, era
prácticamente desconocido fuera de los tratados y las disquisiciones teóricas. Hoy,
es un componente fundamental en más de 120 países y capta alrededor de un
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cuarto de la recaudación mundial. El IVA es un tributo a la venta de productos en
todas las etapas de elaboración. Lo que lo distingue es que permite a las
empresas computar los impuestos que pagan por los insumos materiales como
créditos contra los que aplican a sus propias ventas.
Algunos conceptos del IVA.
IVA, siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado, carga fiscal sobre el
consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción,
distribución y venta final del bien al consumidor. Por ejemplo, un fabricante paga el
IVA de los materiales que compra para producir; el mayorista paga el IVA sobre el
precio de compra de los bienes que paga al productor; el minorista paga el IVA
sobre el precio que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista.
En última instancia, el impuesto recae por completo sobre el consumidor, porque
todos los demás intermediarios pueden deducir el IVA de su contabilidad cuando
declaran sus ingresos a las autoridades económicas, deduciendo el IVA soportado
(el que pagan a sus proveedores) o el repercutido (el que cobran a sus clientes).
La idea que subyace a este impuesto es que en cada etapa del proceso productivo
se añade un valor al bien, por lo que se impone un impuesto sobre este valor
añadido. Esta es la diferencia esencial entre el IVA y un impuesto sobre el
consumo que sólo afecta al precio final del bien, y no a los precios intermedios
cobrados a lo largo del proceso de producción.
Aunque hay compras y servicios por los que no nos pueden cobrar IVA, como es
el caso del dentista, los médicos, el colegio de los niños, la gran mayoría de los
servicios que presta el banco, o la compra de un piso de segunda mano.
Sin embargo, para las personas que son empresarios o profesionales, es un
impuesto muy importante en su actividad, ya que ellos son los encargados de
ingresar en Hacienda el IVA que cobran a sus clientes.
El IVA es uno de los principales impuestos indirectos (tributos que gravan la
producción nacional, la venta, y el consumo de bienes concretos. Los impuestos
indirectos pueden ser, bien de cuantía fija, aumentando en una misma cantidad el
precio de todos los bienes que gravan, o bien un porcentaje del precio inicial, por
lo que aumentará más el precio de los bienes más caros. En definitiva, el peso del
impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que está obligado a pagar los
bienes más caros. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre el consumo).
En muchos países, sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en
algunos países latinoamericanos como Argentina y México puede consistir en una
cuantía fija o en una tasa porcentual variable. En España el porcentaje