Análisis del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Perú

ANÁLISIS DEL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS EN EL PERÚ.
AUTOR DOMINGO HERNÁNDEZ CELIS
Según Rosales (2014)1; las detracciones son una estrategia orientada a asegurar el pago de
los tributos de aquellos contribuyentes que venden bienes o prestan servicios y que están
sujetos al sistema administrativo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria (SUNAT) denominado detracciones. Con esta estrategia la SUNAT
se asegura que los contribuyentes paguen efectivamente los tributos que le corresponden, al
obligarles a abrir una cuenta denominada detracciones para allí depositar un porcentaje de
los cobros que llevan a cabo de sus clientes.
Este sistema, como el de retenciones y percepciones ha permitido elevar en un 400% la
recaudación de tributos en la SUNAT. Es una buena estrategia de SUNAT para estos fines,
además está autorizada por el código Tributario que en su Artículo 10° posibilita esta
situación.
Es una forma de obligar a pagar y con ello asegurar los niveles de recaudación fiscal para
cumplir los objetivos del Estado en educación, salud, justicia, seguridad y otros. Es un
Sistema que ser legal, no ha ofrecido mayores resistencias en los contribuyentes, por cuanto
no es una confiscación, si no más busca asegurar el pago de los tributos y de ese modo
elevar los niveles de recaudación tributaria.
EL SISTEMA DE DETRACCIONES COMO AHORRO, RESERVA O DESPENSA
EMPRESARIAL:
Según Paredes (2014)2; las detracciones o Sistema de pago de obligaciones tributarias
constituyen un ahorro para las empresas proveedoras de determinados bienes y servicios.
1 Rosales Gonzáles, Roberto (2014) Análisis crítico del sistema de detracciones.
Lima. USMP.
2 Paredes Rojas, Gisela (2014) Administración eficiente de la cuenta de detracciones de las
empresas. Lima. UIGV.
Es una reserva con lo cual aseguran el pago de sus obligaciones tributarias en primerísimo
lugar y luego pueden tener la libre disposición para cumplir con otras obligaciones de
trabajadores, proveedores, acreedores, etc.
De esta forma las empresas que en su mayoría no les importa mucho las obligaciones
tributarias, tienen en este sistema asegurado el cumplimiento correcto y exacto de sus
tributos. En todo esto hay que ser realistas, cuando una empresa cobra una venta, está
cobrando el valor de venta, el margen de utilidad y también el impuesto general a las ventas
e impuesto de promoción municipal; pero ninguna empresa separa estos tributos y los ahorra
para después pagarlos; no lo hacen, no lo piensan hacen, ni lo harán nunca; por eso que si
una empresa como SUNAT, les obliga a tener una cuenta de detracciones en donde
obligatoriamente depositan un porcentaje mínimo del cobro que realizan a sus clientes, en
realidad la SUNAT, les está obligando a ahorrar, a generar un reserva, a tener una despensa
para poder cumplir por todo lo alto sus obligaciones tributarias.
Muchos contribuyentes han recibido con beneplácito este tipo de sistema, por cuanto en la
filosofía del empresario nacional no está en primer lugar cumplir con las obligaciones
tributarias. Desde la aparición de las detracciones las empresas sujetas a dicho sistema, se
han visto beneficiados por que han asegurado el pago de sus obligaciones tributarias y ya no
tienen el remordimiento que no pagan sus tributos y que deben y están asustado por ello, ya
no afrontan esos traumas, tienen asegurado sus tributos y solo les toca seguir trabajando y
haciendo más y más negocios.
En este contexto, para entender mejor la filosofía del ahorro forzoso, debemos hacer
referencia a la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos que está autorizada por las
normas tributarias, financieras y contables. Pero cual es la esencia de dicha depreciación, es
en realidad el ahorro. El importe considerado como depreciación debería ser ahorrado por
las empresas para que al terminar la vida útil de un bien, puedan reemplazarlo, esa es la
verdadera filosofía de la depreciación como gasto deducible del impuesto a la renta; pero el
asunto es que ninguna empresa peruana lo concibe como tal, ninguna tiene una cuenta para
reemplazar sus activos, ninguna tiene reservas para reinversiones.
Algo muy similar ocurre con el impuesto general a las ventas; dicho impuesto cobrado en las
ventas de la empresa debería ser separado o depositado en una cuenta especial porque
dicho impuesto no es de la empresa, no constituye un ingreso para la empresa, es del
Estado; por tanto teniendo un cuenta o habiendo separado su importe, ninguna empresa
tendría problemas para pagarlo, como es de deducir, casi ninguna empresa lo maneja de esa
manera, es todo lo contrario, se cree propietario de ese importe e incluso o utiliza para sus
actividades y siendo así, de hecho va a tener problemas para cumplir el dicho impuesto para
pagarlo cuando le corresponda.
La cuenta de detracciones asegura el pago de todos los tributos administrados directa o
indirectamente por la SUNAT, que son en realidad el 90% de los tributos, con lo cual la
empresa asegura el cumplimiento de los mismos y su continuidad en el sector y en el
mercado.
El cumplimiento del pago de los tributos a través de la cuenta de detracciones, genera
confianza en los accionistas, trabajadores, clientes, proveedores y acreedores de la
empresa. No hay nada más importante que la confianza que genera una empresa en su
entorno, eso le asegura no solo rentabilidad, si no también liquidez; si no especialmente el
compromiso de los stakeholders o grupos de interés; y a todo ello contribuye la cuenta de
detracciones del impuesto general a las ventas.
EL SISTEMA DE DETRACCIONES COMO SISTEMA CONFISCADOR DE LOS ACTIVOS
EMPRESARIALES.
Para Rodríguez (2014)3; las detracciones son parte de un sistema confiscador, abusivo y
perverso de la SUNAT, cuyo objetivo primigenio es quitarles una parte de las cobranzas a los
proveedores de determinados bienes y servicios. Es un sistema que no se aplica en ninguna
parte del mundo y que por tanto desde este solo punto de vista ya se vuelve en inaplicable.
En el Pe es anticonstitucional, por cuanto sobrepasa las atribuciones sobre recaudación
entregadas a la SUNAT. Está establecido en un Decreto Legislativo, es decir por el Poder
3 Rodríguez Guerra, Grecia María (2014) Análisis crítico a los sistemas
administrativos de la SUNAT. Lima. USMP.
Ejecutivo, contraviniendo la normal emisión de leyes tributarias que deben hacerse con leyes
del Congreso de la República. Pero lo más grave es que confisca los activos de las
empresas, como es su dinero, es decir el dinero que les corresponde al haber realizado sus
operaciones propias de su giro o actividad. El Estado por más imperio que constituya no
puede confiscar la fuente de las operaciones de las empresas, como son sus activos con los
cuales lleva a cabo su giro o actividad; quitarle a una empresa un activo, es confiscarle la
fuente de los ingresos. Este Sistema atenta contra la no confiscatoriedad consagrado en la
Constitución Política del Estado, en los Principios tributarios, en el Código Tributario y otras
normas tributarias.
Con la generación de esta detracción, el Estado aparece como el ente voraz que no solo
cobra altos impuestos, los más altos del mundo, sino que además detrae los activos de las
empresas para asegurar altos niveles de recaudación a costa de afectar la fuente
generadora de ingresos.
Este sistema es atentatorio contra la libre disponibilidad de lo que realmente le corresponde
a las empresas como son los cobros que provienen de sus clientes. La SUNAT, ya afecta con
el Sistema de retenciones, igualmente con el Sistema de percepciones, y ahora lo hace con
el Sistema de detracciones, lo que augura que en el futuro siga inventando sistemas no para
promocionar las inversiones sino más bien todo lo contrario para afectar las inversiones,
especialmente las nacionales, las de la gente que se esfuerza en generar su propia fuente
de empleo ya que el Estado no hace casi nada por promocionar la industria, el comercio, los
servicios empresariales. Por otro lado está la situación de que la creación de una obligación
tributaria debe realizarse en forma general y no en forma particular o parcial, solo contra
determinadas actividades, lo que afecta el principio de igualdad, igualmente consagrado en
la Constitución Política del Estado y los Principios tributarios generalmente aceptados; no se
puede legislar tributariamente solo para afectar a unos cuantos y favorecer a otros, esto
constituye un abuso de poder, una confiscación total de los activos corrientes de las
empresas.
EFICIENCIA TRIBUTARIA DE LAS DETRACCIONES:
Según Herrera (2014)4; las detracciones consisten en que el cliente (adquirente de los bienes
o usuario de los servicios), deban restar, sustraer, descontar o mejor desviar un porcentaje
del precio de venta o de la contraprestación por el servicio a cancelar al proveedor a fin de
depositarlo en una cuenta corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación,
cuenta corriente que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones
tributarias pudiendo eventualmente solicitar la liberación de dichos fondos, siempre que se
cumplan determinados requisitos. Como se puede advertir, la finalidad de la detracción es
asegurar que parte de los montos que corresponden al pago de una operación se destine
exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, así como los
anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos respectivos intereses que
constituyan ingresos del Tesoro Público, administrados y/o recaudados por SUNAT y las
originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como costas y gastos.
Adviértase desde ya la intención del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen
ventas de los productos o se prestan servicios sujetos al Sistema, toda vez que el comprador
o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de efectuar la detracción
correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente en el Banco de la
Nación, empresa que adicionalmente a los requisitos.
El vocablo detracción proviene del verbo detraer el cual significa “Restar, sustraer,
apartar o desviar” y consiste en una detracción o descuento a cargo de la persona que
efectúa la compra de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren comprendidos en
el sistema, para ello se aplicará un porcentaje (%) el cual se encuentra fijado por la norma,
considerando para ello como base el Precio del Proveedor (Vendedor), para posteriormente
efectuar el depósito en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente que se encuentra a
nombre del Proveedor (Que puede ser el vendedor de bienes o prestador de servicios) con la
finalidad que los montos depositados en dicha cuenta únicamente sean destinados al
cumplimiento de los pagos de tributos del Proveedor (Vendedor) que mantenga con el fisco.
En este orden de ideas nos percatamos que sobre este sistema existen algunos elementos
4 Herrera Jiménez, Carlos (2014) Sistema de detracciones del impuesto general a
las ventas. Lima. Editorial San Marcos.
por definir previamente: i) Proveedor o prestador del servicio; ii) Comprador o usuario del
servicio; iii) Bienes o servicios sujetos al sistema; iv) Banco de la Nación.
El adquirente en términos tributarios es aquella persona que considera como base de cálculo
de las detracciones el importe total que paga al vendedor, incluido los impuestos que graven
dicha operación. Posteriormente detrae parte de ese importe y cumple con efectuar el
depósito en el Banco de la Nación en la Cuenta Corriente que el vendedor previamente
apertura, recibiendo para ello una constancia de la cancelación respectiva, la cual sirve de
sustento que la detracción se llevó a cabo. Luego cumple con pagar la diferencia al
vendedor o proveedor del servicio.
El vendedor deberá contar con número de RUC siendo entonces Titular de la Cuenta
Corriente. Cumple con otorgar cheques para el cumplimiento de pago de los tributos a cargo
de la SUNAT, los cuales desglosa de una chequera proporcionada por el Banco de la Nación.
Respecto del Agente de Control: SUNAT (control móvil);se presenta este supuesto cuando
exista el solo traslado de los bienes (como es el caso del azúcar o el alcohol etílico), en los
cuales la detracción se aplica inclusive antes que se produzca una venta.
Para Guerra (2014)5; el Sistema de Detracciones, ha venido aplicándose paulatinamente
desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV
en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se publicó la
Resolución de Superintendencia 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando
algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestación, según el
caso, se encontrará comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. El
Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, caña de
azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se haya
renunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios de
5 Guerra López, Héctor (2014) El sistema de pago de obligaciones tributarias
como herramienta para asegurar el pago de impuestos, contribuciones y tasas.
Lima. Editorial San José.
intermediación laboral. Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado,
embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia),
arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles,
movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurídicos, de
contabilidad y auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre otros. A partir del
01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisiones mercantiles, la
fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personas señaladas
expresamente en la norma.
El Sistema de Detracciones del IGV; consiste básicamente en la detracción (descuento) que
efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte,
utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán
considerados de libre disponibilidad para el titular.
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al
mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada
uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción. Las operaciones sujetas al
sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondiente anexo. A tenemos:
Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las
operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes: La venta
gravada con el IGV: El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de
la Ley del IGV; el traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con las
siguientes excepciones: El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas
geográficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el
resto del país; Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el
sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto de cualquier operación
sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de producción
ubicados en una misma provincia; Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera; Los
realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el
Centro de Producción. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, las operaciones
sujetas al Sistema son las siguientes: La venta gravada con el IGV; El retiro considerado
venta al que se refiere el inciso a) del artículo de la Ley del IGV; Tratándose de los
servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios
gravados con el IGV.
Dentro de las operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema se tiene:
1) Para los bienes del Anexo 1: El sistema no se aplicará para las operaciones de venta
gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago: Póliza de
adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada por martillero público o
cualquier empresa que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se
refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo del Reglamento de Comprobantes de
Pago; y, Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
2) Para los bienes del Anexo 2 : El sistema no se aplicará cuando se emitan los
siguientes documentos: i) Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una empresa del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta; ii) Cualquiera de los documentos a que
se refiere el numeral 6.1 del artículo del reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e); y,
iii) Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3) Para los servicios del Anexo 3: El sistema no se aplicará cuando se emitan los
siguientes documentos: i) Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del
IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario
es una empresa del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18° de la Ley del Impuesto a la Renta; ii) Cualquiera de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artículodel reglamento de Comprobantes de Pago; y, iii) El
usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo a partir del 01.03.2006
(nacimiento de la obligación tributaria), el sistema no se aplicará para los bienes y
servicios contenidos en los Anexos N° 2 y 3 cuando el importe de la operación sea igual
o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles).
Los sujetos obligados a efectuar el depósito llevan a cabo el mismo basado en lo siguiente:
1) Para los bienes del Anexo 1: En la venta gravada con el IGV: El adquiriente; el
proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de
la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicación el
Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa
de Productos; en el retiro considerado venta, el sujeto del IGV; en los traslados, el
propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.
2) Para los bienes del Anexo 2: En la venta gravada con el IGV: El adquiriente; el
proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa
de Productos; en el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
3) Para los servicios del Anexo 3: El usuario del servicio; el prestador del servicio,
cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo.
DETRACCIONES EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA:
Mediante Resolución de Superintendencia 073-2006/SUNAT, en uso de las facultades
conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 y normas
modificatorias, se incluye al transporte de bienes por vía terrestre dentro de las operaciones
sujetas al SPOT. Están sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por
vía terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos
Soles). Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de transporte
de bienes por vía terrestre subcontrate la realización total o parcial del servicio, ésta también
estará sujeta al sistema, así como las sucesivas subcontrataciones, de ser el caso. Para
efectos de determinar el porcentaje de detracción aplicable, los servicios de “movimiento de
carga” que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, serán
considerados como parte de éste y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia 183-2004/SUNAT. El Sistema no incluye los servicios de transporte de
bienes realizado por vía férrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el
servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o valores.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema
El sistema no se aplicará, siempre que se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando
el usuario es una entidad del Sector Público Nacional de acuerdo al inciso a) del artículo 18°
de la Ley del Impuesto a la Renta. El usuario del servicio tenga la condición de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Monto del Depósito:
Para determinar el monto del Depósito debemos considerar lo siguiente:
1) Tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto del
cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto
Supremo 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depósito resulta de
aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación o el
valor referencial, el que resulte mayor. Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar
el valor por tonelada métrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el
D.S. N° 010-2006-MTC y norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta
a la que corresponde el servicio. Es importante señalar que de conformidad al artículo
del D.S. 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial no
puede ser inferior al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo, para lo
cual se de deberá verificar los valores expuestos en el Anexo III del antes señalado
decreto supremo. De otro lado, de ser se deberá determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artículo del Decreto
Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria, y por cada vehículo utilizado para la
prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la
comparación con el importe de la operación. El importe de la operación y el valor
referencial serán consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio.
El usuario del servicio determinará el monto del depósito aplicando el porcentaje sobre
el que resulte mayor.
2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados
en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios, el monto del depósito se
determinará aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operación.
Factor de retorno al vacío:
De conformidad al artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria,
al valor referencial obtenido se le aplicará un factor de 1.4 cuando la ruta del servicio exceda
los 200 kilómetros virtuales y nos encontremos en los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no
inflamables, tóxicos y no tóxicos; líquidos inflamables; sólidos inflamables; oxidantes y
peróxidos orgánicos; tóxicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, misceláneos y residuos peligrosos.
c) Cargas líquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.
Sujetos obligados a efectuar el Depósito:
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son: El usuario del servicio y el prestador del
servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario del servicio que
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Momento se debe efectuar el Depósito:
El depósito se realizará hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o
dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depósito sea el usuario del servicio. Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de
recibida la totalidad del importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito
sea el prestador del servicio.
Emisión del comprobante de pago por la detracción:
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre sujeto al Sistema, no podrán incluir operaciones distintas a ésta. De esta
manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes de pago
deberá consignarse como información no necesariamente impresa:
a) La frase: "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central".
b) El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al
sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por vía terrestre, de
acuerdo con el Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado por el
Decreto Supremo009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho
número de registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de conformidad
al Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria.
Tratándose de los casos en que corresponda determinar valores referenciales, se consignará
adicionalmente como información no necesariamente impresa en el mismo comprobante de
pago o documento anexo, lo siguiente:
a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehículo utilizado
para la prestación del servicio y, de ser el caso, se deberá indicar la aplicación del
factor de retorno al vacío.
b) La configuración vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestación del
servicio y las toneladas métricas correspondientes a dicha configuración de acuerdo
con el Anexo III del Decreto Supremo 010-2006-MTC, modificado por el Artículo
del Decreto Supremo N° 033-2006-MTC publicado el 30 de setiembre de 2006.
c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artículo del Decreto
Supremo N° 010-2006-MTC, discriminado por cada configuración vehicular.
CONTABILIDAD DE LAS DETRACCIONES:
Según Ferrer (2015)6; la contabilidad de las detracciones consiste en reconocer las
transacciones; medir o valorar las transacciones; registrar manual o digitalmente las
transacciones y presentar las transacciones en los estados financieros de las empresas de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el Plan Contable
General Empresarial, el Reglamento de información financiera y el Manual de preparación de
información financiera. En este contexto el aspecto contable es fundamental en la empresa
para obtener información financiera, económica, patrimonial; todo lo cual se lleva a cabo
mediante la contabilidad financiera bajo el sistema monista, es decir un sistema que reúne la
contabilidad financiera y la contabilidad de costos. En este marco se tienen los siguientes
aspectos:
Sistemas y registros contables:
1) La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la
técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos,
en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total
de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo
que se mantiene un balance en el registro contable.
2) El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los
casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el
6 Ferrer Quea, Alejandro (2015) Contabilidad de las empresas. Lima. Editorial San
Jorge.
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los
casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas
veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
3) Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de
ley.
4) Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
Registro de las transacciones de las empresas:
La contabilidad se registra en base al Plan Contable General Empresarial (PCGE), dicho
documento es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Además, toma en consideración los estándares
contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa específica
sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus
porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la
base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas
en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar,
respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y
estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general.
Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica
única, para resolver las cuestiones de procedimiento contable.
Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las empresa es con fines de
lucro. No obstante ello, las empresa es sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas.
Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP
por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC7
por sus siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a
las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público específicas.
Objetivo de los estados financieros:
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama
de usuarios en la toma de decisiones económicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un estado de situación financiera, un
estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de
efectivo, así como notas explicativas.
Una empresa que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que
se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa.
Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y
financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos
públicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de
estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de
políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad.
En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la
existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante8.
7 International Federation of Accountants.
8 Ley General de Sociedades, Artículo 190º.
Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los
estados financieros finalizado el ejercicio9.
Hipótesis fundamentales de la contabilidad empresarial:
Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas
contables:
1) Base de acumulación o devengo: Los efectos de las transacciones y demás sucesos
se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo)10. Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los
usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero,
sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan
efectivo a cobrar en el futuro;
2) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que la
empresa se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas
en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si
existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente
sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta,
la que debe ser revelada adecuadamente.
Características cualitativas de los estados financieros:
Los estados financieros son el producto final de la contabilidad financiera de la empresa que
contienen información de los activos, pasivos, patrimonio neto; ingresos, costos, gastos y
resultados; variaciones patrimoniales; actividades de operación, inversión y financiamiento.
Las características cualitativas de los estados financieros son las siguientes:
9 Ley General de Sociedades, Artículo 221º.
10 La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido
transformaciones en la naturaleza y/o composición de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos o gastos.
1) Comprensión:
La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por
usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los
negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser
incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para
ciertos usuarios.
2) Relevancia (importancia relativa o materialidad):
La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia
relativa; en algunos casos la naturaleza por sola (presentación de un nuevo
segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entreotros) puede determinar
la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se
omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de
los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de
los estados financieros.
3) Fiabilidad:
La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe
ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que
la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta
que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones
sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo
prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos
no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros
se considere fiable, debe ser completa.
4) Comparabilidad:
La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los
usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e,
inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad
también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y
presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban
modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los
usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables
empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en
ellas, y de los efectos de dichos cambios.
Las detracciones y la contabilidad de la empresa:
Según Chicoma (2014)11; el procedimiento de las detracciones, está relacionado con el
manejo de los ingresos y egresos de la cuenta corriente de detracciones que lleva la
empresa en el Banco de la Nación. Al respecto, la cuenta de detracciones es una cuenta
corriente especial, en la cual se tiene los ingresos y los egresos como toda cuenta bancaria;
los ingresos provienen de los depósitos de las correspondientes detracciones realizadas por
los clientes de la empresa o por la propia empresa; así como los egresos por el pago de los
tributos y el pago por la libre disponibilidad cuando se cumplan los requisitos
correspondientes. Los ingresos de la cuenta de detracciones son el respaldo para cumplir
casi religiosamente las obligaciones tributarias administradas directa o indirectamente por la
SUNAT.
Los ingresos de la cuenta de detracciones son también el ahorro forzoso dispuesto por la
SUNAT para que la empresa proveedora de bienes y servicios y obligado a tener la cuenta
de detracciones, pueda cumplir con el pago de sus impuestos, contribuciones y tasas.
Los ingresos de la cuenta de detracciones, son también la reserva que necesita la empresa
para cumplir con el pago de tributos en forma oportuna, correcta y exacta; es también la
reserva que necesita la SUNAT para asegurar el cobro de los tributos y de esa forma
asegurar el incremento de la recaudación fiscal.
La Cuenta Corriente para Detracciones, es una cuenta especial, regulada por el Decreto
Legislativo 940 y el Decreto Legislativo 1110 (Ingreso de Ventas Arroz Pilado - IVAP),
en la cual el titular de la cuenta de detracciones recibe abonos de sus clientes por montos
11 Chicoma Nateros, Oscar (2014) Detracciones y pago de las obligaciones de
las empresas peruanas. Lima. USMP.
detraídos sobre facturas giradas y que dicho titular utiliza sólo para el pago de sus
impuestos, contribuciones y tasas.
Los lugares de atención que tiene habilitados el Banco de la Nación son los siguientes: i) En
Lima: En todas las agencias y sucursales a excepción de las oficinas especiales; ii) En
Provincias: En toda la red de agencias a nivel nacional. Los teléfonos de contacto son los
siguientes por si fuera necesario: i) Línea gratuita: 0 800 10 700; Canal WAP: 0800-10-700
(24 horas, los 7 días de la semana); iii) teléfonos fijos: 442-4470 ó 440-5305 (Lunes a
Viernes de 8:30 am a 5:30 pm).
Los pagos de impuestos desde la cuenta de detracciones, se pueden realizar con la clave
SOL proporcionada por la SUNAT, en la web de la misma empresa, con cargo a la cuenta
corriente de detracciones, y a través de la Red de Agencias del Banco de la Nación
utilizando la chequera correspondiente.
Los ingresos de la cuenta de detracciones o depósitos individuales o masivos a esta cuenta,
se pueden realizar vía Internet, con cargo a una cuenta de un banco comercial o con cargo a
cualquier tarjeta de crédito o débito, afiliada a Visa (excepto las cuentas del Decreto
Legislativo 1110 - IVAP).
Se pueden concretar los ingresos de la cuenta de detracciones o el depósito de detracciones
individuales o masivas en toda la Red de Agencias del Banco de la Nación. El Banco no
efectúa cobro alguno por el abono en cuenta de detracciones, tampoco no hay costo por
concepto de mantenimiento y venta de chequeras, tampoco se requiere monto mínimo de
apertura. Las consultas de saldos y movimientos son gratuitas por la página web del Banco.
Otra ventaja es la agilidad y seguridad para las operaciones tributarias en la cuenta de
detracciones. Asimismo se asegura la solidez y respaldo que del Banco de la Nación, como
banco del Estado.
El depósito y la contabilización de las transacciones:
Según Salazar (2014)12; el procedimiento de las detracciones está relacionado con la
administración financiera óptima de los movimientos de la cuenta de detracciones que
obligatoriamente ha abierto la empresa en el Banco de la Nación. La cuenta de detracciones
contiene los ingresos producto de las detracciones al cobro que debe realizar las empresas
que venden determinados bienes o prestan determinados servicios. Dichos ingresos son la
garantía para pagar los tributos de dicha empresa, son una suerte de ahorro forzoso
dispuesto por la Ley tributaria y aceptados por los contribuyentes, porque contribuye a la
solución de sus problemas de pago de sus obligaciones de corto plazo, especialmente de los
tributos administrados directa e indirectamente con la SUNAT. El depósito de la detracción
debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
1) A través de SUNAT Virtual:
En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada.
Para tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT "Operaciones en Línea" y seguir las
indicaciones de acuerdo al Instructivo de Depósito de Detracciones por Internet. En
este caso el depósito se acreditará mediante una constancia generada por SUNAT
"Operaciones en Línea";
2) Directamente en las agencias del Banco de la Nación:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias
del Banco de la Nación, para lo cual podrá utilizar: Formato pre impreso: En este caso
se utilizará un (1) formato por cada depósito a realizar. Dicho formato lo puede obtener
aquí o en la red de agencias del Banco de la Nación; Medio magnético: De acuerdo
con el Instructivo de Depósitos Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de
la Nación publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o más
depósitos, de acuerdo a lo siguiente: Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas
12 Salazar Fuentes, Berenice (2014) Administración efectiva de la cuenta corriente
de detracciones para asegurar el cumplimiento del pago de las obligaciones de
corto plazo de las empresas. Lima. UIGV.
abiertas en el Banco de la Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien
o usuario del servicio; Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la
Nación, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la
Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.
También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo
a lo que establezca tal empresa. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco
de la Nación/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se deberá consignar el
número de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N° 940".
3) El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se
emitirá de acuerdo a lo siguiente:
ii) Cuando el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, La constancia de
depósito será generada por el propio sistema, la cual podrá imprimirse o
enviada a su correo electrónico;
iii) Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depósito será
autogenerada por el sistema del Banco de la Nación, la cual será
debidamente sellada y será entregada (tres copias) al sujeto obligado en la
fecha en que se realice el depósito; iii) Cuando se realicen depósitos en dos
(2) o más cuentas utilizando medios magnéticos y el monto de los mismos
sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deberá adjuntar una
carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente: El número de
depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular y el
número cada cuenta; y, el importe, número y banco emisor de cada cheque
entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia
sellada de la referida carta, como constancia de recepción del (de los)
cheque(s). La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de realizado el depósito, en la
agencia del Banco de la Nación en la que se presentó el(s) disquete(s).
Las detracciones, los ingresos que generan y la contabilidad:
Según Díaz (2014)13; la cuenta de detracciones asegura tener los ingresos necesarios para
el pago de los tributos de las empresas que venden o prestan determinados bienes y
servicios respectivamente. Si bien constituye una imposición de la SUNAT, pero que
administrándola adecuadamente más que problema constituye una solución para las
empresas. Normalmente las empresas no ahorran para pagar tributos, tampoco generan
reservas especiales para pagar tributos; entretanto esta cuenta les obliga a realizar
depósitos a través de los pagos de sus clientes, lo que genera tener una plataforma
financiera que asegura el pago de los tributos, lo cual es muy positivo para las empresas, por
cuanto dicho cumplimiento en forma oportuna constituye una estrategia frente a clientes,
proveedores, la competencia y otros agentes. Es muy positivo que los ingresos sean siempre
mayores que los egresos de esta cuenta para asegurar el pago de los tributos. Aun cuando
nunca se va a tener saldo negativo en esta cuenta, por cuanto no se aceptan los sobregiros,
lo adecuado es tener la mayor cantidad de ingresos para asegurar el cumplimiento tributario.
La libre disposición de las detracciones y la contabilidad:
Por otro lado, de conformidad, con el artículo 25º de la Resolución de Superintendencia
183-2004/SUNAT regula la Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas que el titular de las mismas mantenga en el Banco de la Nación y que son utilizadas
para el pago de sus obligaciones que mantenga frente al fisco. De manera breve se detalla
que existe un procedimiento general aplicable a la devolución de los montos que no se
13 Díaz Urbano, Kharina (2014) Detracciones y efectividad empresarial. Lima.
UNMSM.
pudieron aplicar, existiendo una REGLA GENERAL que determina que cuando existan
montos depositados en las cuentas del proveedor y estos no se agoten durante el plazo de
cuatro (4) meses consecutivos como mínimo. La advertencia necesaria que debemos hacer
es que se podrá solicitar como máximo tres (3) veces al año en los meses de enero, mayo y
setiembre, dentro de los primeros cinco días hábiles de dichos meses.
La REGLA DE EXCEPCIÓN, determina que tratándose de sujetos calificados como Buenos
Contribuyentes o Agentes de Retención del IGV se exigirá que los montos depositados en
las cuentas no se agoten durante el plazo de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
permitiendo de este modo que se pueda solicitar como máximo seis (6) veces al año en los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
También existe un procedimiento especial, el cual se encuentra dirigido a sujetos que
realicen operaciones con bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolución de
Superintendencia 183-2004/SUNAT (azúcar y alcohol etílico). Allí se determina que se
podrá solicitar la liberación de fondos hasta dos veces al mes (quincena), cuando se hubiera
efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de
venta gravadas con el IGV. Por haber realizado el traslado de bienes fuera del centro de
producción, etc., que no se origine en una venta.
El numeral 9.3 del artículo del Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo
940, aprobado por Decreto Supremo 155-2004-EF, considera la posibilidad que los
montos de las detracciones que se encuentran depositados en las cuentas del Banco de la
Nación ingresen como recaudación a favor del fisco siempre que se cumplan algunas
condiciones puntualmente señaladas.
Así, las situaciones descritas respecto del titular de la cuenta que se presenten son las
siguientes:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c) del artículo 3º
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, siempre que la
comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en:
-El numeral 1 del artículo 173º del Código Tributario. No inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición para
el goce de un beneficio.
-El numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario. No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
-El numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario. Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
-El numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario. No presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
-El numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario. No exhibir los libros, registros u
otros documentos que ésta solicite.
-El numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario. Emplear bienes o productos que
gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
e) Se hubiera publicado la resolución que dispone la difusión del procedimiento concursal
ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 32º de la Ley
27809 - Ley General del Sistema Concursal.
Los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos a que se refiere el artículo 2º, cuyo vencimiento, fecha
de comisión de la infracción o detección de ser el caso, así como la generación de las
costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los
depósitos correspondientes.
De acuerdo a lo expuesto, la SUNAT tiene la facultad para disponer el traslado a título de
recaudación de los fondos de la cuenta de detracciones, ello con la finalidad de cautelar la
recaudación y el manejo de los referidos fondos, los que en principio sirven para el pago de
obligaciones tributarias.
El procedimiento de Ingreso como Recaudación de fondos de la cuenta de Detracciones
origina los siguientes procedimientos:
1) Comunicación del inicio del ingreso como fondo de recaudación. La Administración
Tributaria al detectar que el contribuyente titular de la cuenta de detracciones ha
incurrido en alguno o algunos de los supuestos el Decreto Legislativo Nro. 940,
procederá a comunicarlo al contribuyente vía SUNAT Operaciones en Línea, a fin de
que este en el plazo de tres (3) días hábiles siguientes de notificada la referida
comunicación, de corresponder, sustente la inexistencia de la causal o causales
señaladas;
2) Resolución de ingreso como fondo de recaudación. Si el contribuyente no ha
sustentado y/o fundamentado la inexistencia de la causal o causales señaladas por la
Administración Tributaria mediante la comunicación descrita en el numeral anterior, se
procederá a la emisión de la Resolución de Intendencia a fin de que se comunique al
Banco de la Nación a proceder el ingreso como recaudación de fondos de los montos
depositados en la cuenta de detracciones.
Cabe precisar que, una vez emitida la presente Resolución de Intendencia,
procedimentalmente la SUNAT ordena al Banco de la Nación la transferencia de los
fondos de las cuentas corrientes de detracción, bajo la lógica de un "pago varios", es
decir, a través de una Boleta de Pagos 1662, con el código de tributo 8073 “Traslado
de Montos de Cuentas”, considerando como periodo la fecha del traslado, con un
numero de orden determinado que se puede consultar una vez efectuada la
transferencia a través de Consulta General de Declaraciones y Pagos, a través de la
Clave SOL en SUNAT Operaciones en Línea, o de forma física en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyentes de su jurisdicción.
Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que se ha producido el
ingreso como fondo de los montos como recaudación, éstos, procederán a cubrir
deudas tributarias, costas y gastos administrativos, sea que se encuentren como
valores o como deudas autoliquidadas. Este último supuesto, es el más contingente
administrativamente hablando, toda vez que las denominadas deudas “auto liquidadas”,
se diferencian de las Órdenes de Pago, en que estas últimas son deudas formalmente
emitidas, es decir, aquellas sobre las que se han emitido un acto administrativo y por
ende han sido sujetas a una revisión previa a su formalización;
3) Recursos Administrativos: Considerando que el problema que surge por el ingreso en
recaudación no es uno de naturaleza tributaria sino administrativa, frente a la emisión
por parte de la Administración Tributaria de la resolución de intendencia que determina
el ingreso como recaudación de fondos de la cuenta de Detracciones, al contribuyente
titular de la cuenta de detracciones le asiste el derecho de impugnar dicha resolución al
amparo de lo previsto en la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
Genera. Es decir, exigirá revisar la decisión de la Administración Tributaria que le causa
agravio, con la finalidad de alcanzar su revocación o modificación, según corresponda.
Cabe mencionar que una vez agotada la vía administrativa y el acto administrativo
resulte contrario a los intereses del administrado, éste podrá demandar ante el Poder
Judicial vía el Proceso Contencioso Administrativo la nulidad de dicho acto;
4) Recurso de Reconsideración: El artículo 208º de la LPAG, señala que el recurso de
reconsideración se interpondrá ante el mismo órgano que dictó el primer acto que es
materia de la impugnación y deberá sustentarse en nueva prueba. En los casos de
actos administrativos emitidos por órganos que constituyen única instancia no se
requiere nueva prueba.
Cabe indicar que este recurso es opcional y su no interposición no impide el ejercicio
del recurso de apelación. En atención a lo expresado en el párrafo anterior, el
contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los quince (15)días hábiles
siguientes de notificada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación de
fondos, emitida por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante las mencionadas
dependencias de la SUNAT la siguiente documentación: Un escrito fundamentado y
firmado, el mismo que deberá contar también con firma de abogado indicándose su
nombre y número de registro; Copia simple del documento de la empresa en caso se
trate de una persona natural que carezca de RUC; Adjuntar nueva prueba;
5) Recurso de Apelación: El artículo 209º de la LPAG señala que el recurso de apelación
se interpondrá cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de las
pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo
dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerárquico.
En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los
siguientes quince (15) días hábiles siguientes después de notificada la resolución que
dispuso el ingreso como recaudación de fondos o que declaró infundado el recurso de
reconsideración, emitida por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante la
mencionada dependencia de la SUNAT la siguiente documentación: Un escrito
fundamentado y firmado, el mismo que deberá contar también con firma de abogado
indicándose su nombre y número de registro.
LOS REGISTROS CONTABLES DE COMPRAS Y VENTAS DE LA EMPRESA.
REGISTRO DE COMPRAS:
El Registro de Compras, como indica su nombre es un documento contable de mucha
importancia que permite registrar detalladamente la compra de mercaderías, materias
primas, insumos, envases, útiles de oficina, útiles de limpieza; gastos de servicios de
terceros, como mantenimiento, seguridad, publicidad.
El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones
tanto de bienes o servicios, que efectúa la empresa, en el desarrollo de sus actividades
económicas.
Están obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes del IGV. Sin
embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que también están obligados a llevar este
registro los sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta,
independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos acogidos
al Régimen Especial de este impuesto.
Las formalidades que se deben tener en cuenta son las siguientes:
ii.Datos de Cabecera:
El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de
cabecera: Denominación del registro; Período y/o ejercicio al que corresponde la
información registrada; Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste. No obstante lo anterior, tratándose del Registro
de Compras llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de
cada período o ejercicio.
iii.Registro de las Operaciones:
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto obligado
deberá efectuar dicha anotación: En orden cronológico; De manera legible, sin espacios
ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas;
Totalizando sus importes; Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda,
al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible
al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continúas; De no
realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la
leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no
es exigible al Registro de Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas; En moneda
nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del
Código Tributario. De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados
en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a
los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán
llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América; En folios originales,
no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.
iv.Oportunidad de la anotación de los Comprobantes de Pago:
En relación al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el
valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro deberán
anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que éstas se realicen. En ese caso, los contribuyentes tomarán el IGV como Crédito
Fiscal en dicho período. No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 29215, es
posible que dicha anotación se efectúe dentro de los doce (12) meses siguientes al de su
emisión. Así lo prevé el artículo de la citada norma según el cual, “Los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en
las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en
el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el
segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado”.
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el
Registro de Compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de
paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y
Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
El Registro de Compras no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago
respectivo.
El Registro de Compras será llevado utilizando el Formato 8.1 “REGISTRO DE COMPRAS”,
en el cual deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente información mínima:
INFORMACIÓN PARA EL REGISTRO DE COMPRAS
INFORMACIÓN
NIMA OBSERVACIÓN
Número correlativo del
registro o código único de la
operación de compra
Fecha de emisión del
comprobante de pago o
documento
Debe tenerse en cuenta que el artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad
en que deben ser emitidos y entregados estos documentos.
Fecha de vencimiento o
fecha de pago
Esta columna, sólo deberá ser utilizada tratándose de recibos
por servicios públicos, retenciones de IGV en Liquidaciones
de Compra, pago de IGV en importaciones, entre otros, en
donde el crédito fiscal del IGV se utiliza partir del pago del
impuesto.
Por ello, deberíamos anotar:
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y
servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra
primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de
compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de
bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados
o la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
Tipo de comprobante de
pago o documento
Para estos efectos, deberá considerarse la Tabla 10 de la
Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, la cual
establece los diferentes códigos de los tipos de
comprobantes de pago. Debe recordarse que los códigos que
usualmente se utilizan
son:
- 01 Facturas
- 04 Liquidaciones de compra
- 12 Tickets emitidos por máquina registradora
- 14 Recibos de servicios públicos.
Serie del comprobante de
pago o documento.
Tratándose de
importaciones, deberá
consignarse el Código de la
dependencia aduanera
De acuerdo al numeral 4 del artículo del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la numeración de estos documentos,
con excepción de los tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, consta de 10 dígitos de los cuales:
a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a
la serie y son empleados para identificar el punto de emisión.
b) Los siete números restantes, corresponden al número
correlativo, el cual para cada serie establecida comenzará sin
excepción de 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los
ceros a la izquierda.
No obstante lo anterior, cuando se trate de una importación,
deberá consignarse el Código de la dependencia que emitió
la Declaración Única de Aduanas o la Declaración
Simplificada de Importación, según corresponda, de acuerdo
a la Tabla 11.
Año de emisión de la
Declaración Única de
Aduanas o de la Declaración
Simplificada de Importación
Esta columna sólo deberá ser utilizada en los casos que
estemos ante una importación.
Número del Comprobante de
Pago
En los casos que corresponda, deberá consignarse el
documento o número de orden del formulario físico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utilización de
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
Tipo de documento de
identidad del proveedor
Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolución
de Superintendencia 234-2006/SUNAT, la cual incluye
entre otros, los siguientes códigos:
1 DNI
4 Carnet de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
Número de RUC del
proveedor
En los casos en que se emitan Liquidaciones de Compra
deberá anotarse el número de documento de identidad del
proveedor de los bienes.
Apellidos y Nombres,
denominación o razón social
del proveedor.
Es importante precisar que en el caso de adquisiciones a
personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden:
1er lugar, el apellido paterno,
2º lugar, el apellido materno y,
3er lugar, el nombre completo.
Base imponible de las
adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por
exportación, destinadas
exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de
exportación.
Las adquisiciones que deberán anotarse en estas columnas,
serán aquellas que permiten utilizar el IGV de compras como
crédito fiscal. Sobre el particular, sugerimos revisar los
requisitos sustanciales y formales previstos en el artículo 18º
y 19º de la Ley del IGV.
Así, uno de los requisitos sustanciales previstos en el artículo
18º de la citada ley, condiciona la utilización del IGV de
compras, a que la adquisición realizada se destine a
operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
En ese sentido, de cumplirse con esta condición, tendremos
derecho al crédito fiscal, de lo contrario, no se tendrá tal
derecho.
Base imponible de las
adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a
operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones
no gravadas.
Si un contribuyente, realiza operaciones gravadas y no
gravadas con el IGV, en principio tiene la obligación de
identificar sus adquisiciones gravadas con el IGV,
dependiendo de su destino. Así, sí una parte de las
adquisiciones gravadas las destina a operaciones gravadas,
no debería tener problema en tomar el IGV como crédito
fiscal. otra parte de las adquisiciones gravadas las destina
para realizar operaciones no gravadas, es evidente que no
podrá tomar como crédito fiscal, el IGV correspondiente.
Monto del Impuesto General
a las Ventas
correspondiente a la
adquisición registrada
conforme lo dispuesto en la
columna anterior
Sin embargo, si tiene adquisiciones gravadas con el IGV cuyo
destino no es posible determinar claramente, porque son
destinadas de manera conjunta a realizar operaciones
gravadas y no gravadas, la determinación del crédito fiscal de
esas adquisiciones deberá realizarse aplicando lo dispuesto
por el numeral 6 del artículo del Reglamento de la Ley del
IGV, que regula la aplicación de la prorrata.
Precisamente la base
Base imponible de las
adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar
destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
En estas columnas deben anotarse, tanto la base imponible
como el IGV de las adquisiciones gravadas con este
impuesto, cuyo destino será realizar operaciones no gravadas
con el impuesto, por lo que en ningún caso podremos tomar
el IGV como crédito fiscal, debiendo considerarse este monto
como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Monto del Impuesto General
a las Ventas
correspondiente a la
adquisición registrada
conforme lo dispuesto en la
columna anterior
Valor de las adquisiciones
no gravadas
En esta columna, anotaremos el valor de las adquisiciones no
gravadas con el IGV, por estar exoneradas o inafectas a este
impuesto.
Monto del Impuesto
Selectivo al Consumo
Sólo en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción. Es importante recordar que los únicos supuestos
en que se puede tomar el ISC como deducción, ocurriría en la
venta en el país por el importador de los bienes especificados
en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC.
Otros tributos y cargos que
no formen parte de la base
imponible.
Importe total de las
adquisiciones registradas
según comprobantes de
pago.
Número de comprobante de
pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones
de intangibles provenientes
del exterior, cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido
impuesto.
Dicha información se consignará, según corresponda, en las
columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
no gravadas.
Número de la constancia de
depósito de
Detracción
La necesidad de consignar esta información, surge de las
normas que regulan el Sistema de Detracciones, pues según
ellas tratándose de operaciones sujetas a este sistema, el
adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto
obligado a efectuar el depósito, tiene la obligación de anotar
en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de
las constancias de depósito correspondientes a los
comprobantes de pago registrados
Fecha de emisión de la
constancia de depósito de la
detracción
Tipo de cambio utilizado
conforme lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artículo
del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
nacional se efectua al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
Impuesto correspondiente. En todo caso, en los días en que
no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.
En el caso de las notas de
débito o las notas de crédito,
adicionalmente, se hará
referencia al comprobante
de pago que se modifica.
Para estos efectos, se deberá registrar la siguiente
información:
i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se
modifica.
ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla
10).
iii) Número de serie del comprobante de pago que se
modifica.
iv) Número del comprobante de pago que se modifica.
Es importante mencionar que el monto ajustado de la base
imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
señalado en las notas de crédito, se consignará
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los
datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
De la misma forma, el monto de la base imponible y/o
impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas
de débito, se consignarán respectivamente en las columnas
antes señaladas.
Totales
Fuente: Ley y Reglamento del impuesto general a las ventas.
REGISTRO DE VENTAS:
El Registro de Ventas; es esencialmente un documento contable que permite registrar en
forma detallada las transacciones de ventas o prestación de servicios de las empresas, en
base a los documentos sustentatorios de las operaciones realizadas.
El Registro de Ventas; también es considerado como un documentos tributarios; por haberlo
considerado así la SUNAT en sus normas correspondientes.
El Registro de Ventas e Ingresos son un libro auxiliar en el que se anotan en orden
cronológica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el
desarrollo de sus operaciones.
Están obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes del
IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, también están obligados a llevar este registro, los
sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel
de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos acogidos al Régimen Especial de este
impuesto.
Las formalidades que se deben tener en cuenta tenemos las siguientes:
a) Datos de cabecera:
El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes
datos de cabecera: Denominación del registro; Período y/o ejercicio al que corresponde
la información registrada; Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominación y/o Razón Social de éste. No obstante lo anterior, tratándose del
Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos
en el primer folio de cada período o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones:
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto
obligado deberá efectuar dicha anotación: En orden cronológico; De manera legible, sin
espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido
alteradas; Totalizando sus importes; Utilizando los términos “VAN y “VIENEN” según
corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este
punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o
continuas; De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable
se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto
en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas
sueltas o continuas; En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en
el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario. De acuerdo a esta disposición, los
libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los
Estados Unidos de América; En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas
o folios.
c) Anotación resumida de las operaciones:
Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben
ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen
determinados supuestos que permiten una anotación resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artículo 10º del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que: Los sujetos del Impuesto que lleven en
forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorgan derecho a crédito fiscal.
Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, además de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen
sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro
de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a
crédito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso también
deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la información
detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorgan derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones
realizadas por día y por máquina registradora. Para estos efectos, deberán consignar
únicamente el número de la máquina registradora, y los números correlativos
autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como
mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe
tenerse en cuenta además que cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario
de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente
los siguientes datos: Número de documento de identidad del cliente; Apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
De acuerdo al numeral 3.10 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los
casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos
Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos de identificación del adquirente o
usuario: Apellidos y nombres y Número de su Documento de Identidad
Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el
Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un
juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias
de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces
de cualquiera de dichas provincias.
El Registro de Ventas no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el
primer día hábil del mes siguiente de a aquél en que se emita el comprobante de pago.
El Registro de Ventas e Ingresos será llevado utilizando el Formato 14.1 “REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS”, en el cual deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente
información mínima:
INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE VENTAS:
INFORMACIÓN MÍNIMA OBSERVACIÓN
Número correlativo del
registro o código único de la
operación de venta
Fecha de emisión del
comprobante de pago o
documento
Debe tenerse en cuenta que el artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad en
que deben ser emitidos y entregados estos documentos.
Fecha de vencimiento y/o
pago del servicio
Esta columna sólo debe ser utilizada por las empresas de
servicios públicos
Tipo de comprobante de
pago o documento
Para estos efectos deberá considerarse la Tabla 10 de la
Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, la cual
establece los diferentes digos de los tipos de comprobantes
de pago. Debe recordarse que los códigos más usuales son:
- 01 Facturas
- 03 Boletas de ventas
- 12 Tickets emitidos por máquina registradora
Número de serie del
comprobante de pago,
documento o de la máquina
registradora, según
corresponda
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4
del artículo del Reglamento de Comprobantes de Pago, la
numeración de los comprobantes de Pago, con excepción de los
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, consta de
10 dígitos de los cuales:
a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la
serie y son empleados para identificar el punto de emisión.
b) Los siete números restantes, corresponden al número
correlativo, el cual para cada serie establecida comenzará sin
excepción de 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los
Número del comprobante de
pago o documento, en
forma correlativa por serie o
por número de la máquina
registradora, según
corresponda ceros a la izquierda.
Tipo de documento de
identidad del cliente
Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolución de
Superintendencia 234-2006/SUNAT, la cual incluye entre
otros, los siguientes códigos:
1 DNI
4 Carnet de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
Número de RUC del cliente,
cuando cuente con éste, o
número de documento de
identidad; según
corresponda Debe recordarse que tratándose de operaciones por las cuales
se emita Boletas de venta (consumidores finales), cuando el
importe total de la boleta de venta supere S/. 700.00, será
necesario consignar los siguientes datos de identificación del
adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Número de su Documento de Identidad.
Apellidos y Nombres,
denominación o razón social
del cliente.
En caso de personas
naturales se debe consignar
los datos en el siguiente
orden:
• apellido paterno,
• apellido materno y
• nombre completo
Valor de la exportación, de
acuerdo al monto total
facturado
Debe tenerse en consideración que para una operación califique
como exportación, debe cumplir con las formalidades
aduaneras.
Base imponible de la
operación gravada.
En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo
al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto
Importe total de las
operaciones exoneradas o
inafectas.
Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los
Apéndices I y II de la Ley del IGV, en tanto que las operaciones
inafectas se encuentran detalladas en el artículo de la citada
ley.
Impuesto Selectivo al
Consumo, de ser el caso
El monto que se anota en esta columna podría derivarse de:
a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados en
los Andices III y IV de la Ley del IGV e ISC
b) La venta en el país por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apéndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
Impuesto General a las
Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser
el caso
El monto que se anota en esta columna, debería ser equivalente
al 19% del monto consignado en la columna “Base imponible de
la operación gravada”
Otros tributos y cargos que
no forman parte de la base
imponible
Consideramos que en esta columna podría incluirse, entre otros
conceptos, el Recargo al consumo.
Importe total del
comprobante de pago
Tipo de cambio utilizado
conforme lo dispuesto en las
normas sobre la materia
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artículo
del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente. En todo caso, en los días en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.
En el caso de las notas de
débito o las notas de
crédito, adicionalmente, se
En estos casos, el monto ajustado de la base
imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado
en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las
hará referencia
al comprobante de pago que
se modifica, para lo cual se
deberá registrar la siguiente
información:
Fecha de emisión del
comprobante de pago que
se modifica.
Tipo de comprobante de
pago que se modifica
(según tabla 10).
Número de serie del
comprobante de pago que
se modifica.
Número del comprobante
de pago que se modifica.
columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor
facturado de la exportación, base imponible de la operación
gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según
corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán
respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo
anterior.
Totales
Fuente: Ley y Reglamento del IGV.
CASOS PRÁCTICOS
Se ha determinado los siguientes casos:
1) Se ha determinado que la cuenta de detracciones afecta la liquidez de la empresa de
transporte de carga, pero más por la no disponibilidad inmediata. La cuenta de
detracciones se encuentra dentro del activo corriente, a su vez este rubro comprende
al Efectivo y equivalentes de efectivo y es dentro de este que se encuentra la cuenta
de detracciones.
2) Se ha determinado que en el mes de Julio del año 2015, se afrontó dificultades con el
denominado “Ingreso como recaudación” de los fondos obrantes en la cuenta de
detracciones por parte de la Administración Tributaria. La SUNAT aplicó la facultad de
tomar el fondo de detracción de la empresa de transporte de carga, al haber
detectado la comisión de lo establecido en el numeral 9.3 del artículo del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nro. 940, aprobado por el Decreto Supremo
Nro. 155 2004 EF, publicado el 14 de noviembre del 2004. En ese sentido, bastó
que el contribuyente cometa alguna de las causales establecidas en los literales a) al
d) de dicho numeral para que se haga efectivo el ingreso como fondo de
recaudación, aun cuando se hubiera subsanado voluntariamente la infracción
tributaria, hubiera corregido la inconsistencia, o haya cancelado el tributo omitido u
retenidos no pagados, los intereses moratorios que se hubiera generado.
3) No retención de detracciones en contratos suscritos para atender el servicio de
carga. La empresa de transporte de carga, en fecha 01 de Agosto del 2015, suscribió
un contrato con una entidad YYY , para el efecto el monto contractual ascendió a
S/.30,000,00, incluido el Impuesto General a las Ventas.
4) Se ha determinado un servicio prestado con tasa correcta, pero sin contabilización
en libros de la empresa de transporte de carga. Tasa vigente a esa fecha: 4%.
Factura: 001-765. Fecha: 23.01.2016. Valor del servicio bruto: 52,000.00.
Descuento: 2,000.00. Sub-total: 50,000.00. IGV 18%: 9,000.00. Total a pagar:
59,000.00. (-) Detracción 5%: 2,950.00. Neto a Cobrar: 56,050.00
5) La empresa no formula flujos de caja sobre los tributos que le compete asumir de
acuerdo con las leyes tributarias y laborales correspondientes
6) La empresa no analiza la liquidez que dispone periódicamente, lo cual no le
permite tomar decisiones adecuadas sobre la mejora de la liquidez.
DESARROLLO DE LOS CASOS: PROPUESTA DE ESTUDIO
En base a los casos antes indicados se procede a continuación a presentar la propuesta de
cómo se debe llevar la información para que pueda contribuir a la liquidez empresarial.
CASO 1:
PROBLEMA:
Se ha determinado que la cuenta de detracciones afecta la liquidez de la empresa de
transporte de carga, peron más la disponibilidad inmediata. La cuenta de detracciones se
encuentra dentro del activo corriente, a su vez este rubro comprende al Efectivo y
equivalentes de efectivo y es dentro de este que se encuentra la cuenta de detracciones,
cuyos aumentos y/o disminuciones inciden en la liquidez de la empresa.
SOLUCIÓN:
Para el efecto se presenta lo siguiente:
Flujo de caja para pronosticar los ingresos, egresos y saldo final de efectivo y equivalentes
de efectivo del año 2015 - 2016.
CASO 2:
PROBLEMA:
En el mes de Julio del año 2015, se afrontó una dificultades con el denominado “Ingreso
como recaudación” de los fondos obrantes en la cuenta de detracciones por parte de la
Administración Tributaria. La SUNAT aplicó la facultad de tomar el fondo de detracción de la
empresa, al haber detectado la comisión de lo establecido en el numeral 9.3 del artículo
del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nro. 940, aprobado por el Decreto
Supremo Nro. 155 2004 EF, publicado el 14 de noviembre del 2004. En ese sentido,
bastó que el contribuyente cometa alguna de las causales establecidas en los literales a) al
d) de dicho numeral para que se haga efectivo el ingreso como fondo de recaudación, aun
cuando se hubiera subsanado voluntariamente la infracción tributaria, hubiera corregido la
inconsistencia, o haya cancelado el tributo omitido u retenidos no pagados, los intereses
moratorios que se hubiera generado.
SOLUCIÓN:
La empresa de transporte de carga Richard SAC del Distrito de Ate , ante la Comunicación
de Intendencia 0299500205958 del 06 de Junio 2015 donde se acota una inconsistencia
entre las ventas o los ingresos declarados y las proyectadas en base a los depósitos de
Detracciones en el periodo Marzo 2015, por lo que correspondería disponer el ingreso como
recaudación de fondos de la cuenta de detracciones de la empresa según el inciso a) del
numeral 9.3 Art. 9 del TUO del Decreto Legislativo 940, otorgando un plazo 3 días hábiles
siguientes a la notificación para que sustente la inexistencia de la causal imputada, y si en
caso no se presentase la sustentación en ese plazo, se procederá a disponer el ingreso
como recaudación de fondos.
La empresa de transporte de carga Richard SAC del Distrito de Ate , presentó el día 10 de
Junio la documentación correspondiente adjuntando la esquela Causal 1 Detalle de
Detracciones asociadas a las facturas Declaradas en el periodo de Verificación, con la
finalidad de sustentar la inexistencia de la inconsistencia imputada, sin embargo, el 20 de
Junio reciben una Resolución de Intendencia 0230240404132( Anexo 2), donde se pone
en conocimiento de la empresa, que al no haber sustentado la inexistencia de las causales
detalladas en la Comunicación 0299500205958, se dispondrá al ingreso de recaudación
de fondos de la cuenta de detracciones. Esta situación sucede porque el plazo que tiene
SUNAT para evaluar las sustentaciones remitidas es de 30 días hábiles según el Art. 35 de la
ley de Procedimientos Administrativos 27444, sin embargo, el contribuyente sólo cuenta
con 3 días hábiles para sustentar la inexistencia de la causal, de lo contrario se procederá a
ingreso como recaudación de fondos.
La comisión de una infracción de parte del contribuyente, está establecido en las normas
tributarias que origina multas. Dichas multas tienen que pagarse de una u otra forma, en
efectivo, con cuenta de ahorros o con las tradicionales cuentas corrientes.
Para la empresa de transporte de carga Richard SAC del Distrito de Ate ,es bien difícil
desprenderse de efectivo y equivalentes de efectivo para pagar tributos, si lo hace, es como
última instancia, por cuanto lo necesita para solventar sus gastos(combustibles, repuestos,
peajes, etc). Por tanto, tener ingresos en la cuenta de detracciones, mediante el ahorro
forzoso, constituye la solución al problema presentado; por cuanto hubiera sido peor que la
SUNAT emprenda una acción coactiva que origina costas y costos adicionales.
De este modo se demuestra que aunque la cuenta de detracciones es una imposición, para
algunos una acción confiscatoria, termina siendo la solución para el pago de los tributos e
intereses, así como las multas e intereses.
Ante la falta de filosofía del ahorro en la empresa la cuenta de detracciones cubre ese vacío,
siendo finalmente la solución a los problemas de la misma.
Por otro lado la SUNAT no tomaría los ingresos de las detracciones si es que la empresa de
transporte de carga Richard SAC del Distrito de Ate, hubiera cumplido correctamente sus
obligaciones. De este modo no es una artimaña de SUNAT tomar los ingresos, sino que lo
hace ante el incumplimiento del contribuyente.
En tributación hay una regla que indica que si un contribuyente cumple correctamente todas
las obligaciones que le corresponden no le pasa nada, no tiene porque temer a SUNAT, ni
esperar que le embarguen sus fondos; porque habrá cumplido e incluso podría ser
considerado como buen contribuyente.
De este modo debe quedar que si se cumplen las obligaciones no hay necesidad que la
SUNAT tome el “Ingreso como recaudación” de los fondos obrantes en la cuenta de
detracciones, eso va a ocurrir siempre que la empresa no cumpla con sus obligaciones.
En este caso la cuenta de detracciones al verse reducida por la toma de sus ingresos, por un
lado reduce la liquidez; aunque por otro lado termina siendo la solución a la disponibilidad de
fondos en otras cuentas de la empresa.
CASO 3:
PROBLEMA:
No retención de detracciones en contratos. La empresa de transporte de carga, en fecha 01
de Agosto del 2015, suscribió un contrato con, el monto contractual ascendió a S/.30,000,00,
incluido el Impuesto General a las Ventas.
SOLUCIÓN:
Al respecto, se presentaron cinco valorizaciones:
VALORIZACIÓN
MES %VALOR DE
VENTA (S/.)
I.G.V 18%
(S/.)
PRECIO DE
VENTA (S/.)
1 Junio 20.00 5,084.75 915.25 6,000.00
2 Julio 20.00 5,084.75 915.25 6,000.00
3 Agosto 20.00 5,084.75 915.25 6,000.00
4
Septiembr
e 20.00 5,084.75 915.25 6,000.00
5 Octubre 20.00 5,084.75 915.25 6,000.00
TOTAL 100.00 25,423.73 4,576.27 30,000.00
En relación a las valorizaciones efectuadas, la empresa de transporte de carga Richard SAC
del Distrito de Ate, realizó las facturaciones correspondientes, habiendo cobrado las facturas
en forma oportuna, pero en su totalidad, no reteniendo las Detracciones correspondientes
por el monto de S/. 6,000, que corresponden a las cinco valorizaciones, según detalle:
VALORIZACIÓN
FECHA DE
PAGO DE
FACTURA
PRECIO DE
VENTA
(S/.)
DETRACCIÓN NO
APLICADA 4%
(S/.)
MONTO NETO
QUE DEBIÓ
PAGAR (S/.)
1 25/07/2015 6,000.00 1,200.00 4,800.00
2 25/08/2015 6,000.00 1,200.00 4,800.00
3 25/09/2015 6,000.00 1,200.00 4,800.00
4 25/10/2015 6,000.00 1,200.00 4,800.00
5 25/11/2015 6,000.00 1,200.00 4,800.00
TOTAL 30,000.00 6,000.00 24,000.00
Por otro lado, la empresa de transporte de carga Richard SAC del Distrito de Ate , al recibir la
totalidad de los cinco importes de operación (S/.30,000.00), sin habérseles efectuado la
correspondiente detracción (S/. 6,000.00), tampoco efectuó las auto-detracciones, que
debieron realizarlas, dentro del quinto día hábil siguiente de recibido por cada operación.
El hecho de no efectuar la auto-detracción, se sanciona con una multa equivalente al 50%
del monto no depositado, a la cual es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones, el
que permite rebajas del 100%, 70% ó 50%, de acuerdo al momento en que se regulariza la
auto-detracción.
Al respecto, la multa aplicable resulta ser el 50% de la detracción no depositada, más
intereses moratorios correspondientes.
La administración del sistema de detracciones es de mucha responsabilidad. El hecho de
haber cobrado sin el depósito de la detracción incrementa la liquidez o disponibilidad al
generarse ingresos en las cuentas corrientes en empresa es privadas; pero por otro lado
termina afectando la disponibilidad de la empresa de transporte de carga Richard SAC del
Distrito de Ate al tener que realizar las detracciones y además pagar las multas
correspondientes. Lo que demuestra el efecto que tiene el sistema de detracciones en la
disponibilidad de la empresa.
CASO 4:
PROBLEMA:
Se ha determinado un servicio prestado con tasa correcta, pero sin contabilización en libros
de la empresa de transporte de carga. Tasa vigente a esa fecha: 4%. Factura: 001-765.
Fecha: 23.01.2016. Valor del servicio bruto: 52,000.00. Descuento: 2,000.00. Sub-total:
50,000.00. IGV 18%: 9,000.00. Total a pagar: 59,000.00. (-) Detracción 5%: 2,950.00. Neto a
Cobrar: 56,050.00
SOLUCIÓN:
DETERMINACIÓN DE LA DETRACCIÓN CORRECTA:
CLIENTE : UNION SAC
FACTURA : 001-765
FECHA OPERACIÓN : 23.01.2016
VALOR DE VENTA : 50,000.00
IGV E IPM : 9,000.00
PRECIO DE VENTA : 59,000.00
DETRACCIÓN 4% : 2,360.00
NETO A COBRAR : 56,640.00
El aspecto contable, es el que cierra la operación.
Cada operación de detracciones tiene que ser contabilizado por la empresa de transporte de
carga Richard SAC del Distrito de Ate, utilizando las cuentas del Plan Contable.
REGISTRO CONTABLE DE LA VENTA:
12121 FCCTE……………..59,000.00
40111 IGV……………………………………. 9,000.00
70111 SERVICIOS…………………...……..50,000.00
REGISTRO CONTABLE DEL COBRO CON DETRACCIÓN:
10411 BCP………………………..56,640.00
10420 C.CTE DETRACCIONES...2,360.00
12121 FCCTE……………………………………59,000.00
PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DE 2,200.00 CON CUENTA DE DETRACCIONES:
40171 I.RENTA DE TERCERA CAT…………..2,200.00
10420 CTA CTE DETRACCIONES…........................................2,200.00

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Hernández Celis Domingo. (2016, Diciembre 7). Análisis del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Perú. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/analisis-del-sistema-detracciones-del-impuesto-general-las-ventas-peru/
Hernández Celis, Domingo. "Análisis del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Perú". GestioPolis. 7 Diciembre 2016. Web. <http://www.gestiopolis.com/analisis-del-sistema-detracciones-del-impuesto-general-las-ventas-peru/>.
Hernández Celis, Domingo. "Análisis del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Perú". GestioPolis. Diciembre 7, 2016. Consultado el 24 de Febrero de 2017. http://www.gestiopolis.com/analisis-del-sistema-detracciones-del-impuesto-general-las-ventas-peru/.
Hernández Celis, Domingo. Análisis del sistema de detracciones del impuesto general a las ventas en el Perú [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/analisis-del-sistema-detracciones-del-impuesto-general-las-ventas-peru/> [Citado el 24 de Febrero de 2017].
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