Análisis del comportamiento de los costos

CONCEPTOS. CLASIFICACIONES DEL COMPORTAMIENTO DE
LOS COSTOS
Índice
1. Toma de decisiones gerenciales
2. Costos semivariables o semi fijos
3. Método del Diagrama de dispersión
4. Método estadístico; ( Análisis de Regresión)
5. Costos relevantes e irrelevante
6. Costo de oportunidad
7. El presupuesto flexible aplicado a un problema de la vida diaria
1. Toma de decisiones gerenciales
La toma de decisiones ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en término simple,
como el proceso de selección entre uno o más curso alternativo de acción. En la mayoría
de los casos con propietarios ausentes ( es decir accionistas), a la gerencia se le delega
la responsabilidad de tomar todas las decisiones económicas importantes, ya sea de
producción, mercadeos y financieras, las cuales generan eventualmente ganancias o
perdidas para la compañía. La toma de decisiones gerenciales es un complejo proceso de
solución de problema, la cual deben agotarse una serie de etapas sucesivas según se
indica a continuación:
1. Detección e identificación del problema.
2. Busque de un modelo existente aplicable a un problema o el desarrollo de
un nuevo modelo.
3. Definición general de alternativas a la luz de un problema y un modelo
escogido
4. Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes
en el problema y análisis de aquellos datos relativos a las alternativas.
5. Selección e implantación de una solución optima que sea consistente con
las metas de la gerencia
6. Evaluación después de la decisión mediante retroalimentación que
suministre a la gerencia un medio para determinar la efectividad del curso de acción
escogido en la solución del problema.
7.
En el proceso de toma de decisiones gerenciales, el contador gerencial juega un papel
decisivo, aunque no realiza ni implementa la decisión final ( etapa 5) que es prerrogativa
de la gerencia, sin embargo es el responsable de suministrar la información necesaria en
cada una de las etapas del proceso para la solución de un problema.
En la clasificación anterior se pude apreciar como se clasifican los costos desde
diferentes puntos de vistas, aunque a la contabilidad gerencial le interesa todo lo relativo a
los costos, las clasificaciones del punto 5 al 10 son las más importantes.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de los costos:
Costos controlables: son aquellos costos sobre los cuales la gerencia tiene control, lo que
implica que puede decidir si los mismos se realizan o no. ejemplo la mayoría de los costos
y gastos de una empresa
Costos incontrolables: Son aquellos en que la gerencia no tiene autoridad sobre los
mismos, es decir, no esta en capacidad de decidir sobre la ocurrencia o no de los mismos.
Ejemplo Depreciación, algunos salarios etc.
De acuerdo con su comportamiento:
Costos variables: Son aquellos que cambia o Fluctúan en relación directa con una
actividad o volumen dado. Ejemplo Materia prima, comisiones etc.
Costos fijos: Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado sin
importar si cambia el volumen. , los salarios, depreciación, alquiler etc.
Semivariable o semifijos: Son aquellos que están integrado por una parte fija una parte
variabl.e Ejemplo: La mayoría de los servicios públicos. Agua, comunicación, Energía
etc.
A continuación se presenta un ejemplo del comportamiento de los gastos fijos y variables
tomando como ejemplo una parte de un presupuesto flexible
En el siguiente cuadro se observara con un ejemplo el comportamiento de los costos fijos
y variable. A manera de ilustración a continuación se presenta un ejemplo del
comportamiento de los gastos fijos y variables tomando como ejemplo una parte de un
presupuesto flexible
PESUPUESTO DE PRODUCCION FLEXIBLE
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
RD$
Producción de Unidades
7,000
8,000
9,000
10,000
Costo de la materia prima
35,000
40,000
45,000
50,000
Mano de obra
49,000
63,000
70,000
Gasto Generales Fijos:
Depreciación y
mantenimiento
22,000
22,000
22,000
Seguros
2,000
2,000
2,000
Vigilancia
5,000
5,000
5,000
Impuestos
4,000
4,000
4,000
Renta
5,000
5,000
5,000
Total Gasto Fijos
38,000
38,000
38,000
Gasto Variables:
Depreciación de maquinarias
7,000
9,000
10,000
Calefacción, Iluminación y
energía
10,500
13,500
15,000
Mano de Obra Indirecta
3,500
4,500
5,000
Materiales Indirectos
1,400
1,800
2,000
Total Costos Variables
22,400
28,800
32,000
Total Costo del Presupuesto
144,400
174,800
190,000
Costos unitarios total
20.63
19.42
19.00
Costo unitario variable
15.20
15.20
15.20
Costo unitario fijo
5.43
4.22
3.80
1,000
millas
por mes
2,000
millas
por mes
Costo Total
1,200.00
1,650.00
menos gastos variables
450.00
900.00
Gasto fijos Seg. e Imp.
750.00
750.00
En el cuadro anterior se notará que tanto los costos variables como los fijos tienen una
relación inversa cuando se estudian unitariamente.
El presupuesto flexible aplicado a un problema de la vida diaria
Para ilustrar el concepto de presupuesto Flexible aplicado en el ámbito personal
consideremos un ejemplo cotidiano, supongamos que usted maneja su vehículo dentro de
un rango de 1.000 a 2,000 millas por mes. El costo de operación del vehículo, incluyendo
gastos fijos típicos como seguros e impuestos y gastos variables típicos como
combustibles y lubricantes es $1,200.00 al mes cuando alcanza 1,000 millas y $1,650.00
al cuando alcanza 2,000 millas, en este caso se tendrá un costo variable por milla de 0.45.
Si el costo variable por milla es 0.45 entonces los gastos fijos serán de $750.00
determinado así:
Partiendo de los datos anteriores, el presupuesto personal flexible para la operación del
vehículo, se establecerá como sigue:
Si por ejemplo los Costos totales alcanzan $1,530.00 al mes habiendo utilizado sus
vehículos 1,600 millas en dicho mes, una pronta revisión al presupuesto le avisará que
esta excediendo en $60.00 ( 1,530.00 1,470.00) En el siguiente cuadro se podrá
apreciar que cuando el automóvil recorre mas millas al mes, los costos unitarios
disminuyen, es decir, tiene un comportamiento inverso por el efecto de los costos fijos.
Presupuesto Flexible
Programa de costo por Milla
Mensual del Vehículo para la Operación
Millas manejadas
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
2,000
Gastos fijos
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
Gastos Variables
450.00
540.00
630.00
720.00
810.00
900.00
Costo Total
1,200.00
1,290.00
1,380.00
1,470.00
1,560.00
1,650.00
Costos Fijos por Milla
0.75
0.625
0.536
0.468
0.416
0.375
Costo Variable por Milla
0.45
0.45
0.45
0.45
0.45
0.45
Costo Unitario por Milla
1.20
1.075
0.986
0.918
0.866
0.825
Por otra parte aunque siempre se ha dicho que los costos fijos permanecen constantes o
que tienen un comportamiento lineal o continuo tal como se ha estudiado. Es necesario
destacar que no siempre estos se comportan de esa manera, es decir, los costos fijos
pueden comportarse de manera lineal y no lineal, pues estos solo permanecen sin
cambios dentro de un determinado rango de actividad, para luego cambiar y permanecer
sin cambios dentro de un siguiente rango, cambiando posteriormente y así
Presupuesto Flexibles
para la operación mensual del vehículo
Gastos
Gastos
Costo
Millas
Fijos
Variables
Total
1,000
750.00
450.00
1,200.00
1,200
750.00
540.00
1,290.00
1,400
750.00
630.00
1,380.00
1,600
750.00
720.00
1,470.00
1,800
750.00
810.00
1,560.00
2,000
750.00
900.00
1,650.00
sucesivamente, en otra palabra los costos fijos tienen funciones escalonadas o
discontinuas. Por eso se afirma que en el largo plazo todos los costos son variables
(incluyendo los fijos)
En las funciones discontinuas, se necesita determinar el costo fijo necesario para poder
trabajar dentro de un rango determinado, que a su vez es necesario para determinar el
costo o tasa por cada generador de costo. Por ejemplo, si una empresa necesita una
capacidad instalada para fabricar 1,000 piezas mensuales, cada obrero puede fabricar
100 pieza por mes con un salario de RD$2,500.00 mensuales, con la aclaración que por
cada 100 pieza o fracción se necesita un obrero adicional. En este caso el costo fijo para
la fabrica a esa capacidad de producción es de $2,500.00 x 10.00 = $25,000.00, lo cual
se determina así:
$25,000.00 / 1,000 = $25.00 por cada pieza
Si se supone que en el mes solo se fabricaron 800 piezas, en este caso el costo de los
recursos utilizados se determina de la manera siguiente: 800 x $25.00 = $20,000.00. La
diferencia de 200 pieza x $25.00 = $5,000.00 es el costo de la capacidad ociosa o
capacidad no utilizada.
En el caso de que se fabricaran 725 pieza ¿ cuál sería el costo fijo? En este caso sería
también igual 8 x 2,500.00.00 = $20,000.00 y ¿ se fabricaran 801 pieza? El costo fijo
seria 9 x $2,500.00 = $22,500.00.
Del ejemplo anterior se puede afirmar que los costos fijos permanecen fijos solamente
dentro de ciertos rangos. Es decir: Dentro del rango de fabricación de 701 a 800 piezas el
costo es el mismo que si se fabricaran 725 piezas, luego cambia al rango de 801 a 900
piezas y así sucesivamente.
2. Costos semivariables o semi fijos
En cuanto a los costos Semivariables, existen varios métodos para segmentarlos, es
decir, determinar cuál es la parte fija y cuál es la parte variable de un costo o gasto. Esto
es importante porque generalmente en el proceso de toma de decisiones es
imprescindible tener claramente establecido el monto de los costos fijos y variables. Los
métodos de segmentación más importantes son:
1. Método de estimación directa
2. El método de punto al alto Punto bajo
3. Método a través del Diagrama de Dispersión
4. El Método estadístico de los mínimos cuadrado o el análisis de regresión.
De estos métodos se analizaran solamente los tres últimos porque son los que tienen
aplicación práctica con más frecuencia:
El método de punto al alto Punto bajo, que consiste en restar al Costo alto el costo bajo
y al volumen alto el volumen bajo y dividir la diferencia de costo entre la diferencia de
volumen, determinando así la tasa variable y por último determinar el costo fijo,
restándole al costo total de cualquier nivel la parte de costo variable. Ejemplo:
Costos totales
Actividad
(Uds. Horas etc.)
$1,200,000.00
100,000
1,300,000.00
150,000
1,400,000.00
200,000
1,500,000.00
250,000
1,600,000.00
300,000
Diferencia
Diferencia
$1,600,000.00
300,000
1,200,000.00
100,000
400,000.00
200,000
La tasa variable seria en este caso sería igual = $400,000.00 / 200,000 = $2.00 por horas
maquinas.
Cuando el costo total es = $1,600,000.00, entonces el costo variable al volumen de
300,000 horas de actividad es de 300,000 x 2.00 = $ 600,000.00 y el costo fijo igual
RD$1,000.00. determinados así:
CT = CF + CV de donde CF = CT CV de donde CF = $1,600,000.00 - 600,000.00 =
$1,000,000.00
Como se ve los Costos fijo no se altearan dentro de un rango determinado, en éste caso
dentro del rango de 10,000 hasta 300,000 horas el costo fijo es el mismo. Aquí se
confirma los dos planteamientos hechos anteriormente a) que los costos permanecen fijo
solamente en un determinado rango de acción. b) la existencia de costos semifijos o semi
- variable.
3. Método del Diagrama de dispersión:
Este método es de gran utilidad porque cubre elementos no tomados en cuenta por el
método de punto alto - punto bajo, debido a que en ocasiones los puntos elegido por ese
método no son necesariamente representativos de la función de costo que sé está
analizando.
Para determinar la parte fija y variable de un costo total el primer paso es señalar
gráficamente el costo que está analizando en cada uno de los niveles de actividad,
como a continuación se indica:
La posibilidad de ver el diagrama permite seleccionar los puntos que representan la
relación entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo
utilizando la información proporcionada previamente, se supondrá que los administradores
seleccionaran lo ocurrido entre enero y junio, porque son los puntos más representativo
de acuerdo a la experiencia de años anteriores, es por ello que la línea debe pasar por los
punto 1 y 6, de acuerdo con ello se calcula el costo fijo y variable de la siguiente manera:
El costo y las horas para enero son: $40,000.00 10,000
El costo y las horas para Junio son: $90,000.00 30,000
De donde el costo variable por hora será:
Costo 2 Costo 1 y 2 - y1 $90,000 - $40,000
Costo variable = ------------------------- = ---------------, -----------------------
Volumen 2 volumen 1 X 2 X1 30,000 10,000
50,000
Costo variable = ---------------- = $2.50
20,000.00
Por lo tanto si el costo variable por hora es $2.50, la parte de costo fijo del total del costo
de enero se determinaría de la siguiente manera:
Costo total = costo fijo + costo variable unitario (x)
$40,000.00 = Y1 + $2.50 (10,000.00) = $ 40,000 = Y1 + $25,000.00
Y1 = 40,000.00 - 25,000.00 = $ 15,000.00, y1 = $15,000.00.
De donde $15,000.00 es el costo fijo para el mes de enero. Eso mismo se puede hacer
para el mes de junio:
90,000.00 = Y2 + $2.50 (30,000.00) = $ 90,000 = Y1 + $75,000.00
Y1 = 90,000.00 - 75,000.00 = $ 15,000.00, y1 = $15,000.00
Por tanto dentro de un rango de 10,000 a 47,500 horas el costo variable unitario es de
2.50 y el costo fijo es de $15,000.00
4. Método estadístico; ( Análisis de Regresión)
Para nuestro ejemplo consideremos los siguientes datos históricos ( 12 observaciones),
donde se determinara la parte fija y la variable de una partida que pertenece a un costo
indirecto de fabricación, como podría ser el gasto de mantenimiento.
años
Y
Costo total
Mantenimiento
X
Horas de
reparación
X ²
X Y
1
$ 6,350
1,500
2,250,000
9,525,000
2
7,625
2,500
6,250,000
19,062,500
3
7,275
2,250
6,062,000
16,368,750
4
10,350
3,500
12,250,000
36,225,000
5
9,375
3,000
9,000,000
28,125,000
6
9,200
3,100
9,610,000
28,520,000
7
8,950
3,300
10,890,000
29,535,000
8
7,125
2,000
4,000,000
14,250,000
9
6,750
1,700
2,890,000
11,475,000
10
7,500
2,100
4,410,000
15,750,000
11
8,900
2,750
7,562,000
24,475,000
12
9,400
2,900
8,410,000
27,260,000
-
ΣY = 98,800
ΣX = 30,600
Σ X ²
= 82,585,000
Σ X Y = 260, 571,
250
Y = 8,233, n = 12
X = 2,550
Antes hay que definir algunos símbolos que utiliza el método estadístico:
n = al número de observaciones
Y= media aritmética de Y
X = media aritmética de X
La media aritmética se obtienen dividiendo la sumatoria (Σ ) ya sea de x σ de y entre el
número de observaciones.
Dentro del método estadístico la técnica mas conocida es el análisis de regresión,
conocido también como método de los mínimos cuadrados o análisis de correlación esta
es una herramienta estadística que sirve para medir la relación que existe entre una
variable dependiente y una o más variable independiente, decir la afinidad que existe
ambas variables.
Cuando la relación se da entre una variable dependiente y una variable independiente, se
llama regresión simple, si la relación es entre, una variable dependiente y varias variables
independientes, se llama regresión múltiple.
El método de los mínimos cuadrados se trabaja con la ecuación de la línea recta. Es
decir, Y = a + b (x),
De donde:
Y = es la variable dependiente
a = es una constante, que intercepta con el eje de la ordenada, cuando x es igual a
o
b = es una constante, es la pendiente de la recta, es el elemento variable de la
actividad.
x = es la variable independiente.
El procedimiento consiste en determinar los valore de a y de b mediante el siguientes
método ( hay varios):
Σ (y) = n a + b Σ (x)
Σ (xy) = a Σ (x) + b Σ (x² )
Sustituyo los valores del cuadro en las ecuaciones
98,800 = 12 a + 30,600 b
260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
Para solucionar el sistema de ecuación multiplico por 2,550 en la primera ecuación y por
1 en la segunda ecuación y obtengo:
(2,550) 98,800 = 12 a + 30,600 b
(-1) 260,571,250 = 30,600a + 82,585,000b
251,94 0,000 = 30,600 a + 78,030,000b
-260,571,250 = -30,600 a - 82,585,000b
- 8,631,250 = 0 - 4,555,000b
Despejando a b se obtiene b = 8,631,250 / 4,555,000 = 1.8948957 de donde b
=1.894895719
Sustituyendo a b en cualquiera de las ecuaciones originales, se obtiene la constante “a”
98,800 = 12a + 30,600 (1.895); 98,800 = 12a + 57,987, despejando se tiene que a =
98,800 -57,987 = 12 a, de donde a = 40,813.00 / 12 = 3,401.08
Sustituyendo los valore de a y b se sustituyen en la ecuación original de la línea recta, es
decir, Y = a + b (x), (Y = 3,401.08 + 1.895 (x), lo cual quiere decir que los costos fijos
son iguales a 3,401.08 y los variables a 1.8948957. y si por ejemplo se considera a x =
2,700 horas, se obtiene que CT = 3,401.08 + 1.895 ( 2,700) = 8,517.58
Yc = 3,401.08 + 1.895 (2,700) = 8,517.58, de donde los costos fijos son 3,401.08 y los
costos variables 5,116.50. Una vez hecha esta operación se sabe cuales serian los costos
totales a desembolsar para cualquier volumen de actividad que la empresa se propusiera.
5. Costos relevantes e irrelevante
Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo
con la opción que se adopte, también se conocen como costos diferenciales. Ejemplo
cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en
este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima,
energía, fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los
primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones.
Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian
dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se
elimina alguna actividad económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo
en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en
otra. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son
relevantes cuales irrelevantes.
Ejemplo suponga una empresa que pose un equipo adquirido originalmente en
$500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para
salir de ese activo.
a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00
b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y
venderlos en $75,000.00
En este caso ¿Cual seria el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el
costo relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Companía estaría en
mejor condiciones con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00
de costos relevantes)
Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de
acción elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia,
también se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que
resultan irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo anterior
los costos hundidos son los $500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones
no deben ser tomados en cuentas.
Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar
una decisión en la selección de dos o más alternativa si posen los siguientes atributos:
a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el
futuro
b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento de una actividad:
Costos diferenciales:
Costos Diferenciales: A los costos relevantes también se le conoce como costos
diferenciales y representan los aumentos o disminuciones del costo total o el cambio
experimentado en cualquier elemento del costo generado por un aumento de las
actividades o en las operaciones de la empresa. Estos costos son importantes en el
proceso de toma de decisiones, porque son los que mostraran los cambios o movimientos
sufridos en las utilidades de la empresa, por ejemplo ante un compromiso de un pedido
especial, un cambio en la composición de una línea de producto, un cambio en los niveles
de inventarios. Etc.
Cuando se analiza una decisión, la clave está en los efectos diferenciales de cada opción
en las utilidades de la Companía. Los costos diferenciales pueden ser: Increméntales o
Decrementales.
A) Costos Increméntales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los
costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa.
También se como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a
otra. Un ejemplo típico de costos increméntales son los costos incurrido por la
introducción de una nueva línea de producto o un nuevo servicio los ya existentes. Con
frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos.
Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que
la empresa trabaje mas allá del rango relevante ( mas producción o servicios), los costos
variables se incrementaran pero también los costos fijos totales sufrirán cierto incremento
por la causa ya conocida, en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en
el análisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables.
b) Costo Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades
experimentada por una empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por
ejemplo al eliminarse una línea de productos. También son costos decremetales la
disminución que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra.
En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental también
de $10,000.00, mientras que el ingreso difencial es de $15,000.00 y el ingreso
Incremental también es de $15,000.00.
Costos Sumergidos: son aquellos que independientemente del curso de acción que se
elija no se ven alterado, es decir, permanecen inmutable antes cualquier cambio. Este
concepto tiene estrecha relación con los costos históricos o pasados los cuales no se
toman en cuenta en la toma de decisiones. Un ejemplo de ello es la depreciación de la
maquinaria o cualquier costo fijo comprometido. Si se trata de evaluar la alternativa de
vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es
irrelevante tomar dicha depreciación. Como se ve los costos sumergidos, históricos y
comprometidos tiene cierta relación.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
Costos desembolsables: Son aquellos que implican una salida de efectivo, por tanto son
registrados en la contabilidad. Estos costos más tarde se convierten en históricos y
pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la
contabilidad.
6. Costo de oportunidad
Es el costo que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia de otro
tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión, esto es así
porque cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones. En este caso el costo de oportunidad son
los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.
Una definición más compresible es: Un costo de oportunidad son los beneficios
sacrificados al tener que rechazar la siguiente mejor alternativa. Y el objetivo final es
establecer cuál es la ventaja de una alternativa sobre otra.
Debido a que los costos de oportunidad no son costos incurrido por la empresa no se
incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para
propósito de toma de decisiones y deben ser tomados en cuenta al evaluar una alternativa
propuesta. Ejemplo Una compañía está considerando una inversión de $ 200,000.00 para
adquirir un equipo nuevo que incrementará su capacidad productiva. El costo de
oportunidad es la utilidad sacrificada por no invertir los $200,000.00 en la próxima mejor
alternativa, que consiste en que la empresa pudo haber invertido los $200,000 en una
compañía de bienes raíces y recibir un rendimiento anual de $30,000.00, de manera que
el costo de oportunidad en este caso de $30,000.00.
Al considerar los costos de la alternativa de la inversión en el equipo ( mejor opción)se
debe tomarse en cuenta el costo de oportunidad en el análisis, de esta manera:
Ingreso
250,000.0
0
Menos:
Costo de la Inversión
200,000.0
0
Costo de oportunidad
30,000.00
230,000.0
0
Resultados Incremental o adicional
20,000.00
Como se ve cuando se incluye el costo de oportunidad en la información se nota cual es
la ventaja en termino de RD$ de una alternativa sobre la otra.
Ejemplo Núm. 2. Una empresa tiene actualmente el 50% de la capacidad de su almacén
ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad en $120,000.00 anuales. Al
mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo
cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis
para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los
costos de expansión los $120,000.00 que dejara de ganar por no alquilar el almacén.
Venta de la expansión
$1,300,000.0
0
Costos adicionales de la expansión
Materia prima directa
350,000.0
0
Mano de obra directa
150,000.0
0
Gastos Ind. De fabricación variable
300,000.0
0
Gastos de Administración y ventas
180,000.0
0
Costos de oportunidad
120,000.0
1,100,000.00
0
Utilidad Incremental o adicional
200,000.00
Como se muestra el cuadro anterior el costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de contabilidad, sin embargo este hecho no exime al
contador gerencial de considerarlo en consideración al efectuar un análisis para fines de
informar a la gerencia.
Ejemplo núm. 3: La fabrica Santo Domingo Oriental S.A., Produce varias líneas de
artículos que incluyen ciertas partes, las cuales pueden fabricarse en la planta o
externamente. El costo de producir una pieza llamada Sujetador Royal, es la siguiente:
Costos Variables
$70.00
Costos fijos comprometidos
20.00
Costo unitario
90.00
Él número de pieza fabricada anualmente alcanza a 50,000.00 unidades. Un taller de la
ciudad ofrece fabricar dicha pieza a un costo de $80.00 cada una, sin intuir el flete que
ascendería a $50,000.00 anual. La decisión de fabricar externamente produciría una
capacidad ociosa que podría utilizarse para producir determinado tipo de pieza que le
podría generar a la fabrica ahorro por el orden de $400,000.00 netos anuales. La
capacidad normal para producir esta línea es de 50,000 unidades.
Determine si es conveniente o no continuar fabricando internamente o por cuenta de
tercero.
Fabricar
Internamente
Fabricar por
Vía de
tercero
Ventaja en costos de
una alternativa sobre
la otra
Costos variables ( 50,000 x
$70.00
$3,500,000.0
0
Costo de Oportunidad
400,000.00
Costo de compra
$4,000,000.0
0
Flete
50,000.00
Total
$3,900,000.0
0
4,050,000.00
(150,0000.00)
De acuerdo con la información del análisis se observa que la mejor decisión es la seguir
fabricando, ya que el costo de fabricar es $3,900,000.00 contra $4,050,000.0, que es el
costo si produjeran las piezas externamente. El costo que fue irrelevante en este ejemplo
es él referente a los costos fijos por Valor de $1,000,000.00 ( 50,000 pieza multiplicada
por $20.00), los cuales no cambiarían si las piezas se fabricaran interna o externamente.
Los $400,000.00 que representan el ahorro si se dedica la capacidad libre a otras
actividades, constituyen los costos de oportunidad, ante la alternativa de seguir fabricando
internamente.
Una de las responsabilidades del contador gerencial es producir informaciones necesaria
para la gerencia, en el proceso de selección de alternativas para la solución optima de
un problema. La función del informe es de suma importancia y tiene por objetivo reunir y
resumir toda la información acumulada en los diferentes niveles del proceso de toma de
decisiones.
Existen tres modelos de informe generalmente utilizados.
1. Utilizando el formato del costo total, el que los costos e ingresos relevantes
e irrerelevantes se presenten para cada alternativa.
2. Utilizando el formato del costo diferencial, el que los costos e ingresos
relevantes se presenten para cada opción.
3. Utilizando el formato del costo de oportunidad, el que los costos e ingresos
relevante mas los costos de oportunidad se presentan para un curso único de acción.
Cada uno de los tres modelos suministrará a la gerencia (quien toma las decisiones)
elementos para las mismas soluciones al problema. Sin embargo el contador gerencial
escogerá él mas apropiado dependiendo del tipo de problema al que se le este buscando
solución y que transmita información de la manera más comprensible.
El siguiente ejemplo se ilustrara los tres modelos citados anteriormente:
La Companía Muebles Dominicanos S.A. opera a máxima capacidad. Durante el año
2001fabricó un total de 100,000 juego de muebles de sala. El costo unitario por unidad es
el siguiente:
Materiales directos
2,000.00
Labor Directa
1,500.00
Costos Indirectos de Fabricación Variable
2,5.00.00
Costos indirectos de Fabricación Fijos
3,000.00
Total costo de fabricación unitario
9,000.00
Durante dicho año se produjo una baja significativa en los pedidos de los clientes hasta el
punto que solo vendió 50,000 Juego de mueble a su precio regular de 12,500.00 cada
uno y 20,000 a un precio significativamente reducido de $8,000.00 la unidad, con muy
poca o ningunas probabilidades de ventas de los 30,000 restantes en el transcurso del
próximo año, como no quiere llevarla al inventario de Artículos de mubles terminados, la
Compañía estudia la siguiente alternativa.
1. Vender los muebles a un precio de desecho de $2,000.00 por unidad y un
costo de colocación de $500.00 por unidad.
2. modificar los muebles para venderlos a $4,000.00 la unidad y costos de
remodelación de $2,200.00, compuesto de la siguiente manera:
Materiales directos
600.00
Mano de obra directa
700.00
Costos indirectos de
Fabricación
900.00
Costo Unitario de remodelación
2,200.0
0
El Primer tipo de reporte muestra los costos e ingreso relevantes e irrelevantes para cada
propuesta con el siguiente formato de presentación:
FORMATO DEL COSTO TOTAL
ALTERNATIVA DE DESECHAR
ALTERNATIVA DE REMODELAR
Precio de ventas
2,000.00
Precio de Ventas
4,000.00
Menos costos de
colocación
500.00
Menos:
Costos sumergidos
9,000.00
9,500.00
Materiales Directos
600.00
Perdidas
(7,500.00)
Mano de Obra Directa
700.00
Costos Ind. de Fab.
Variables
900.00
Costos sumergidos
9,000.00
11,200.00
Pérdidas
(7,200.00
Obsérvese que el costo de $ 9,000.00, que es un costo sumergido e irrelevante no se
omite en ninguna de las opciones o alternativas considerada en este modelo, debido a
que en un modelo de costo total los costos irrelevantes deben aparecer en el análisis. Si
se utiliza un modelo de costo total y un costo irrelevante se omite por desconocimiento u
olvido en una o más alternativa, es muy probable que la gerencia tome una decisión
incorrecta, por tanto el contador gerencial debe tener mucho cuidado cuando usa este
modelo.
FORMATO DEL COSTO DIFERENCIAL
ALTERNATIVA DE DESECHAR
ALTERNATIVA DE REMODELAR
Precio de ventas
2,000.00
Precio de Ventas
4,000.00
Menos costos de
colocación
500.00
Menos:
Utilidad
1,500.00
Materiales Directos
600.00
Mano de Obra Directa
700.00
Costos Ind. de Fab.
Variables
900.00
2,200.00
Utilidad
1,800.00
Nótese que en el formato del costo diferencial, el costo sumergido de $9,000.00 no
aparece en el análisis de ninguna de las dos alternativas, hasta cierto punto este modelo
es superior al formato de costo total. En el formato de costo total hubo una perdida de
$7,500.00 asociada con la alternativa de desechar y una pérdida de $7,200.00 asociada
con la alternativa de remodelar. Si la gerencia no comprende plenamente que los
$9,000.00 de costos sumergidos que aparecen en ambos análisis representa un costo
irrelevante puede rechazar ambas opciones. Una decisión así no estaría de acuerdo con
los mejore intereses de la Compañía Muebles Dominicanos S.A., si ambas alternativas,
de desechar y remodelar se rechazan, la Compañía perdería 270,000,000.00( $9,000.00 x
30,000.00) unidades. Al aceptar la alternativa de desechar, como se indica en el modelo
de costo diferencial, la compañía puede amortiguar sus pérdidas en $4,500,000.00 (
1,500.00 x 30,000 unidades) O si se acepta la alternativa de remodelar como se muestra
en el modelo de costo diferencial, la compañía también puede amortigua sus pérdidas en
$5,400,000.00 ( $1,800.00 x 30,000 unidades), por tanto se recomienda un formato de
costo diferencial.
FORMATO DE COSTO DE OPORTUNIDAD
ALTERNATIVA DE DESECHAR
Precio de Ventas
2,000.00
Costo de Colocación
500.00
Costo de oportunidad *
1,800.00
2,300.00
Desventajas de desechar
-300
*Calculo del costo de oportunidad de la alternativa de remodelar:
Ingresos relevantes
4,000.00
Menos costos relevantes
2,200.00
Ingresos relevantes
1,800.00
De los tres modelos el formato de costo de oportunidad es él más eficiente (
especialmente cuando se dispone de varias alternativas) porque el costo de oportunidad
de un proyecto esta en función del ingreso Incrementar sacrificado sobre otros proyectos.
En este modelo se supone que la gerencia algún grado de conocimiento en contabilidad
gerencial, de manera que comprende a cabalidad los conceptos análogos de relevancia
versus irrelevancias y de ingresos sacrificados( es decir costos de oportunidad)
En análisis de la alternativa de desechar se produjo una desventaja de $300.00. de haber
escogido la alternativa de remodelar, el resultado hubiese sido el siguiente:
FORMATO DE COSTO DE OPORTUNIDAD
ALTERNATIVA DE REMODELAR
Precio de Ventas
4,000.00
Menos: Materiales directos
600.00
Labor directa
700.00
Costos Indirecto de fabricación variable
900.00
Costo de oportunidad*
1,500.00
3,700.00
Ventajas de remodelar
300
*Calculo del costo de oportunidad de la alternativa de
remodelar:
Ingresos relevantes
2,000.00
Menos costos relevantes
500.00
Ingresos relevantes
1,500.00
7. El presupuesto flexible aplicado a un problema de la vida diaria
Para ilustrar el concepto de presupuesto Flexible aplicado en el ámbito personal
consideremos un ejemplo cotidiano, supongamos que usted maneja su vehículo dentro de
un rango de 1.000 a 2,000 millas por mes. El costo de operación del vehículo, incluyendo
gastos fijos típicos como seguros e impuestos y gastos variables típicos como
combustibles y lubricantes es $1,200.00 al mes cuando alcanza 1,000 millas y 1,650 al
cuando alcanza 2,000 millas, en este caso se tendrá un costo variable por milla de 0.45.
Si el costo variable por milla es 0.45 entonces los gastos fijos serán de $750.00
determinado así:
Partiendo de los datos anteriores, el presupuesto personal flexible para la operación del
vehículo, se establecerá como sigue:
Presupuesto Flexibles
para la operación mensual del vehículo
Gastos
Gastos
Costo
Millas
Fijos
Variables
Total
1,000
750.00
450.00
1,200.00
1,200
750.00
540.00
1,290.00
1,400
750.00
630.00
1,380.00
1,600
750.00
720.00
1,470.00
1,800
750.00
810.00
1,560.00
2,000
750.00
900.00
1,650.00
Si por ejemplo los Costos totales alcanzan $1,530.00 al mes habiendo utilizado sus
vehículos 1,600 millas en dicho mes, una pronta revisión al presupuesto le avisara que
esta excediendo en $60.00 ( 1,530.00 1,470.00) En el siguiente cuadro se podrá
apreciar que cuando el automóvil recorre mas millas al mes, los costos unitarios
disminuyen, es decir, tiene un comportamiento inverso por el efecto de los costos fijos.
Presupuesto Flexible
Programa de costo por Milla
para la Operación Mensual del Vehículo
Millas manejadas
1,000
1,200
1,400
1,600
1,800
2,000
Gastos fijos
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
750.00
Gastos Variables
450.00
540.00
630.00
720.00
810.00
900.00
Costo Total
1,200.00
1,290.00
1,380.00
1,490.00
1,560.00
1,650.00
Costos Fijos por Milla
0.75
0.625
0.536
0.468
0.416
0.375
Costo Variable por Milla
0.45
0.45
0.45
0.45
0.45
0.45
Costo Unitario por Milla
1.20
1.075
0.986
0.918
0.866
0.825
CONCEPTOS. CLASIFICACIONES DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
Aportado por: Esteban Rojas

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Rojas Esteban. (2004, enero 1). Análisis del comportamiento de los costos. Recuperado de http://www.gestiopolis.com/analisis-del-comportamiento-de-los-costos/
Rojas, Esteban. "Análisis del comportamiento de los costos". GestioPolis. 1 enero 2004. Web. <http://www.gestiopolis.com/analisis-del-comportamiento-de-los-costos/>.
Rojas, Esteban. "Análisis del comportamiento de los costos". GestioPolis. enero 1, 2004. Consultado el 25 de Abril de 2015. http://www.gestiopolis.com/analisis-del-comportamiento-de-los-costos/.
Rojas, Esteban. Análisis del comportamiento de los costos [en línea]. <http://www.gestiopolis.com/analisis-del-comportamiento-de-los-costos/> [Citado el 25 de Abril de 2015].
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